Опрос - получение устной или письменной информации от клиента.

Наблюдение - получение общего представления о возможностях клиента на основании визуального осмотра (наблюдения);

Аналитические тесты - метод сравнений индексов, коэффициентов.

Сканирование - непрерывный, поэлементный просмотр информации
(бухгалтерских первичных документов) с целью найти что-либо нетипичное.

В аудиторской деятельности также имеют место и методы организационных проверок (сплошная, выборочная, комплексная, целевая, экспертная оценка).

При сплошной проверке тщательно проверяются все денежные документы, относящиеся к учету кассовых и банковских операций, ценных бумаг и по расчетам с подотчетными лицами.

При выборочной проверке документы проверяются по выбору проверяющего. При этом, если в ходе выборочной проверки отдельных вопросов будут установлены серьезные недостатки и нарушения в организации и ведении бухгалтерского учета, приведение к исправленному исчислению затрат, финансовых результатов и к недочислению наличных платежей, то такие операции рекомендуется проверить сплошным методом. При проведении выборки важное место имеет правильный выбор тех документов, записей, которые будут подвергаться проверке. Выбор порядка проверки зависит от обстоятельств и решается на месте проведения проверки.

В современной практике применяются комплексные аудиторские проверки. Основными их задачами является всесторонняя документационная проверка предприятий и финансово-хозяйственной деятельности организаций, состояние их экономики, проведение углубленного анализа финансового состояния.

Целевые проверки проводятся по определенному кругу вопросов по просьбе руководителей предприятий или по поручению органов прокуратуры, следствия, налоговых и др. государственных органов.

Экспертная оценка бухгалтерских документов организаций проводится аудитором по поручению государственных органов при наличии у них уголовных, гражданских дел, или дел, рассмотренных в арбитражном суде.

Аудит расчетов с подотчетными лицами проводится чаще всего сплошным способом. Проверка этих операций приведена в Тесте оценки состояния внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами, конкретный анализируемый период июль месяц 2007 года. (Приложение Ж).

Выявленные при оценке системы внутреннего контроля сильные (контроль осуществляется по всем выбранным тестируемым направлениям, операции реальны и соответствующим образом санкционировано отражены в учете) и слабые стороны (не определены приказом круг подотчетных лиц, срок предоставления отчета, неправильное отражение на счетах операции, связанные с подотчетными лицами).

2.3.1 Контрольные процедуры для выявления возможных нарушений

По результатам опроса складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами в учреждении. Представленный вопросник позволяет сделать целый ряд промежуточных выводов, на основании которых в последствии определится достоверность отчетных данных (Приложение И).

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур. Основными контрольными процедурами являются:

Процедура 1.1.1 -- проверка соответствия подотчетных лиц, получающих наличные деньги их кассы на хозяйственные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия.

Процедура 1.1.2 -- проверка получения подотчетных сумм денежных средств лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам.

Процедура 1.1.3. -- проверка соответствия фактического расходования подотчетных сумм целям на которые они выданы.

Процедура 1.1.4. -- наличие подотчетных лиц в штате предприятия.

Процедура 1.1.5. -- проверка правильности списания подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия. В случаях, когда решением руководителя предприятия сумма, выданная под отчет, не возвращена и списывается за счет чистой прибыли, аудитору необходимо удостовериться в том, что, во-первых, решение о списании действительно существует, во-вторых, что с подотчетных сумм удержан подоходный налог, а также начислены все соц. фонды.

Процедура 2.1.1 -- проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам.

Процедура 2.1.2. -- проверка наличия приказов о направлении работников в командировку.

Процедура 2.1.3 -- проверка правильности возмещения командировочных расходов.

Процедура 2.1.4. -- проверка правильности ведения учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм.

Процедура 2.2.1 -- проверка удержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм. Кроме того, со сверхнормативных расходов начисляют взносы в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и в Фонд занятости населения (в Фонд социального страхования отчисления не производятся). При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и ее пределы, в облагаемый доход работника не включаются: суточные в пределах норм, установленных законодательством; расходы по найму жилья в пределах норм; фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, пользование постельными принадлежностями в поезде, расходы по получению загранпаспорта и виз, прописке загранпаспорта, а также по обмену чека в банке не наличную иностранную валюту.

Процедура 2.2.2 -- проверка правильности выделения НДС в сумме командировочных расходов. Суммы НДС выделяют по проезду к месту служебной командировки и обратно; затратам на пользование в поездах постельными принадлежностями; хранению багажа; расходам по найму жилого помещения в пределах норм.

Процедура 3.1.1 -- проверка правильности отражения в учете НДС по приобретенными подотчетным лицами материальным ценностям.

Процедура 4.1.1 -- проверка соответствия фактических размеров представительских расходов сметам. Представительские расходы -- это затраты предприятия по приему и обслуживанию представителей других предприятий, организаций и учреждений (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии. К представительским расходам относятся затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия.

Процедура 4.1.2 -- проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм.

Процедура 5.1.1 -- проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами.

Процедура 6.1.1 -- проверка соответствия записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 8.

2.4 Состав первичных документов и учетных регистров по расчетам с подотчетными лицами

Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок -- это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т. д. и, следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:

1. авансовые отчет;

2. приказы о направлении сотрудников в командировки;

3. командировочные удостоверения;

4. копии загранпаспортов с отметками о пересечении границы;

5. список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;

6. сметы представительских расходов;

7. приказы об утверждении смет представительских расходов;

8. оправдательные первичные документы.

Операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих бухгалтерский регистрах: журнал-ордер № 8, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (при журнально-ордерной форме учета); главная книга.

2.5 Порядок и размер возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь

Направление работников в служебную командировку оформляется приказом (распоряжением) нанимателя с выдачей командировочного удостоверения по форме согласно (Приложению К).

Порядок направления в служебные командировки руководителей юридических лиц определяется собственником имущества, уполномоченными им органами или органом, которому предоставлено право заключения трудового договора (контракта) с данным руководителем, кем является руководитель Районного отдела образования Быховского Райисполкома.

Регистрация работников, выбывающих в служебную командировку, ведется в специальных журналах по форме согласно (Приложению Л). Приказом нанимателя назначается работник, ответственный за ведение журнала регистрации.

Направление в служебную командировку работника, работающего по совместительству, допускается в свободное от основной работы время. При этом необходимо письменное согласие с основного места работы. Заработная плата командированному работнику сохраняется в той организации, в которой он работает по совместительству.

В случае направления работника в служебную командировку одновременно по основной работе и работе по совместительству заработная плата сохраняется по обеим должностям, а расходы по оплате командировки распределяются по договоренности между командирующими организациями.

Заработная плата переводится работнику, направленному в служебную командировку (далее - командированный работник), по его просьбе, за счет организации, которая его командировала.

При командировании работника на незначительное расстояние от постоянного места работы вопрос о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места командирования к месту своего жительства, в каждом конкретном случае решается нанимателем с учетом расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха и оговаривается в приказе о командировании работника.

Командированному работнику возмещаются расходы:

1. по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы в размере стоимости представленных подлинных проездных документов. Командированному работнику возмещаются расходы по бронированию билетов, за пользование в поездах постельными принадлежностями при проезде к месту командировки и обратно в плацкартных, купейных и мягких вагонах при наличии подтверждения их оплаты. Стоимость набора питания, выдаваемого в поездах международного сообщения, включенная в цену железнодорожного билета, возмещению не подлежит.

При нерегулярном транспортном сообщении в пределах одного административного района, с разрешения нанимателя оплата за проезд может быть компенсирована без представления проездных документов по минимальной стоимости проезда. Подлежат возмещению расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта;

2. по найму жилого помещения (исключая время нахождения в пути) в размере стоимости представленных подлинных документов (счетов, квитанций и других документов), подтверждающих оплату расходов, но не выше стоимости одноместного номера (одного места в номерах с количеством мест для проживания два и более). Возмещение расходов за проживание в номерах высшего разряда (категории) допускается с разрешения нанимателя с учетом характера задания, выполняемого работником. Командированному работнику при представлении подтверждающих документов возмещаются расходы по бронированию мест в гостинице.

В случае предоставления командированному работнику дополнительных услуг, не включенных в стоимость номера (телевизора, холодильника и других предметов культурно-бытового назначения, включенных в состав оборудования гостиничного номера), данные расходы подлежат возмещению на основании подлинных документов, подтверждающих оплату дополнительных услуг. Стоимость завтрака, включенного в стоимость номера (места) за проживание в гостинице, командированному работнику не возмещается.

Без представления документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, командированному работнику, с даты прибытия в место служебной командировки и по дату выбытия из него, возмещаются расходы в размерах, устанавливаемых Министерством финансов Республики Беларусь, кроме случаев, когда командированному работнику предоставляется жилое помещение за счет принимающей стороны, либо когда эти расходы оплачиваются направляющей стороной путем безналичного перечисления. При определении количества суток для оплаты расходов по найму жилого помещения время, составляющее менее половины суток, исключается, а равное половине суток и более, принимается за полные сутки.

Водителям грузовых автомобилей и работникам, командированным вместе с ними, останавливающимся в соответствии с графиком движения в пути следования на отдых и не представившим оплаченных счетов, расходы по найму жилого помещения за время нахождения в пути подлежат возмещению на общих основаниях;

3. за проживание вне места жительства для покрытия дополнительных личных расходов возмещаются суточные в размерах, устанавливаемых Министерством финансов Республики Беларусь. Суточные за время нахождения в пути выплачиваются в размерах, что и за время пребывания в месте служебной командировки. При направлении работника в командировку для участия в совещаниях, семинарах, сборах и в других случаях, если принимающая сторона обеспечивает за свой счет питанием либо эти расходы оплачивает направляющая сторона путем безналичного перечисления, суточные выплачиваются только за время нахождения в пути, если в эти дни питание не было предоставлено. В случае предоставления командированному работнику одноразового питания суточные выплачиваются в размере 70 процентов, двухразового - 30 процентов установленной нормы;

4. расходы по междугородным телефонным переговорам возмещаются командированному работнику лишь в случаях, когда они производились в интересах выполнения служебного задания, на основании соответствующих квитанций (счетов) с подтверждением необходимости этих переговоров нанимателем.

В случае временной нетрудоспособности командированного работника ему на общих основаниях возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению служебного задания или вернуться к месту постоянной работы (но не свыше 40 календарных дней).

В случае стационарного лечения в больнице командированному работнику возмещаются суточные и расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы. Временная нетрудоспособность командированного работника, а также невозможность по состоянию здоровья вернуться к месту постоянной работы должны быть удостоверены в установленном порядке. За период временной нетрудоспособности командированному работнику выплачивается на общих основаниях пособие по временной нетрудоспособности, и эти дни не включаются в срок командировки для выполнения служебного задания.

В случае использования командированным работником своих выходных дней в месте командировки до начала или после ее окончания оплата проезда работнику производится на общих основаниях, а суточные и расходы по найму жилого помещения за эти дни не возмещаются.

Командированному работнику не позже чем за день до отъезда в служебную командировку наниматель обязан выдать денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату стоимости проезда к месту служебной командировки и обратно, расходов по найму жилого помещения и суточных.

Командированные работники, получившие наличные деньги под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, обязаны не позднее трех рабочих дней (при использовании корпоративной пластиковой карточки - не позднее 15 рабочих дней) по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия, предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги.

В авансовом отчете указываются произведенные расходы по найму жилого помещения, проезду и сумма суточных за фактические дни нахождения в служебной командировке и другие подлежащие возмещению расходы. К авансовому отчету должны быть приложены следующие документы:

1) командировочное удостоверение с заверенными отметками о дне прибытия и дне выбытия из места командирования. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте. Отметки о прибытии и выбытии заверяются печатью (штампом) с наименованием организации, в которую был командирован работник;

2) проездные документы, подтверждающие фактические расходы по проезду к месту командировки и обратно;

3) оплаченные счета, квитанции или другие документы, подтверждающие фактические расходы по найму жилого помещения и иные расходы;

4) отчет о проделанной работе (по требованию нанимателя).

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее полученным на командировочные расходы суммам [ ].

На основании постановления Кабинета Министров Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 126 «О предоставлении Министерству финансов права устанавливать нормы оплаты командировочных расходов» Министерство финансов Республики Беларусь установлены следующие размеры возмещения расходов при служебных командировках, осуществляемых в пределах Республики Беларусь:

суточные - 15000 рублей за каждый день командировки;

суточные при однодневных служебных командировках и командировках в такую местность, откуда имеется возможность ежедневно возвращаться к месту жительства - 7500 рублей;

по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов - 4500 рублей.

Настоящие размеры возмещения расходов для организаций, финансируемых из бюджета, вводятся в пределах плановых бюджетных ассигнований, утвержденных на эти цели, в 2006 году ассигнования составляли 240,0тыс.руб., в 2007 году ассигнования - 260,0 тыс.руб. [ ].

В процессе контроля необходимо проверить не только законность но и целесообразность возмещения командировочных расходов. При этом устанавливается правильность ведения журнала регистрации работников, направленных в командировки (Приложение Л).

2.6 Проверка своевременности предоставления авансовых отчетов

В соответствии с действующим законодательством, работник должен отчитаться в течении трех дней по возвращении из командировки. Для указанных целей предусмотрен авансовый отчет, составляемый работником и утверждаемый директорам учреждения. К отчету прилагается командировочное удостоверение с отметкой о времени выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы, документы о найме жилого помещения и фактических расходах на проезд и других расходах. Директор не позднее пяти рабочих дней принимает решение по отчету командированного.

Для проверки соблюдения сроков отчетов составляется следующая вспомогательная ведомость (Таблица 3).

Таблица 3 Проверка соблюдения сроков отчетов по выданным подотчетным сумам и наличия остатков неиспользованных сумм

№ авансового отчета, дата	Сумма неиспользованных средств	Срок отчета	Количество дней просрочки	Сумма штрафа	Примечание
№17 от 06.01.07г	0	10.01.07	нет	нет	Отчет сдан в срок
№18 от 16.01.07	0	16.01.07	нет	нет	Отчет сдан в срок
№19 от 16.01.07	0	16.01.07	нет	нет	Отчет сдан в срок
№20 от 31.01.07	0	1.01.07	нет	нет	Отчет сдан в срок

Все случае переплат и недоплат фиксируются в отчете. В январе месяце 2007 года данных нарушений в учреждении не выявлено, благодаря составлению смет расходов на командировки касающиеся длительного периода пребывания в командировке (Приложение М).

2.7 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете расчетов с подотчетными лицами

При контроле расчетов с подотчетными лицами необходимо проверить правильность бухгалтерских записей по отражению полученных под отчет сумм, командировочных расходов и их списанию. Для проведения правильности подсчета оборотов и выявления сальдо в тех регистрах, в которых ведется аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами, и проведения их сверки с записями в других регистрах бухгалтерского учета, проведена проверка правильности отражения расчетов с подотчетными лицами в балансе учреждения. При этом составляется следующая ведомость ( Приложение Н).

2.8 Проверка документов по расчетам с подотчетными

лицами по форме

Проверка документов по расчетам с подотчетными лицами по форме в ГУО «Быховский ЦТКиЭ» за декабрь 2006 и декабрь 2007 года осуществляется с использованием специальной карточки, приведенной в (Приложении П).

При тестировании документов на наличие ошибок достаточно выявить пять одинаковых нарушений чтобы сделать вывод о значительном распространении данной ошибки. Дальнейший поиск таких несоответствий можно опустить. Такими ошибками в данном учреждении является отсутствует штампа «ОПЛАЧЕНО» и в авансовом отчете заполнены не все графы июле 2007 года. При проверки правильности отражения операций по расчетам с подотчетными лицами не выявлено арифметической не точности и взаимоувязка наблюдается данных аналитического и синтетического учета.

2.9 Проверка расчетов с подотчетными лицами по содержанию

При проверке расчетов по содержанию аудитору следует помнить следующие ключевые моменты.

Предельные сроки командировки-- 40 дней (не считая времени нахождения в пути), а минимальные сроки не установлены.

В загранкомандировки работники ГУО «Быховский ЦТКиЭ» в течении 2006 и 2007 года не выезжали, поэтому не целесообразно проводить аудит в данной категории.

Отнесение командировочных расходов на затраты производства т.е на 200 счет «Расчеты бюджета на содержание учреждения и другие мероприятия», производилось правильно. Для того чтобы командировка была правильно оформлена необходимы документы: внутренний приказ директора о направлении в командировку; авансовый отчет с приложением документального подтверждения расходов; закрытое командировочное удостоверение. Все выше перечисленные документы имеются в наличии и оформлены правильно (Приложение К, Л, Р,С).

Нельзя считать командировочными расходы лиц, работающих на предприятии по договору подряда. Договор подряда относится к числу гражданско-правовых договоров, и его действие регулируется нормами гражданского права. Следовательно, на лиц, заключивших договор подряда, не распространяется законодательство о труде. В связи с этим командировочные расходы граждан, работающих по договору подряда, не относятся к числу компенсационных выплат, предусмотренных, а являются доходом, подлежащим налогообложению в общепринятом порядке. В данном учреждении работающих по договору подряда не имеется, что свидетельствуют отчеты по труду и движению работников за 2006 и 2007 год (Приложение Т).

Отнесение на затраты транспортных расходов, связанных с командировкой. В соответствии с порядком ведения кассовых операций работнику компенсируются только транспортные расходы по проезду до места командировки и обратно. Транспортные расходы, производимые работником в процессе нахождения в командировке могут быть компенсированы только по приказу руководителя с отнесением за счет чистой прибыли предприятия, однако данное положение не применяется в учреждении так как организация финансируется из бюджета и чистой прибыли нет.

2.10 Типичные нарушения при осуществлении расчетов с подотчетными лицами

Нередко в организациях допускаются ошибки в расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Основные нарушения (злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку) в области расчетов с подотчетными лицами могут быть классифицированы следующим образом:

1. Нарушение порядка выдачи подотчетных сумм

1.1. Отсутствует приказ руководителя, устанавливающий порядок выдачи работникам подотчетным средств;

1.2. В приказе о порядке выдачи подотчетных средств не установлен круг лиц, имеющих право на получение денег под отчет, или не указаны размеры подотчетных сумм, а также сроки их возращения;

1.3. Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги и хозяйственно-операционные расходы;

1.4. Выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия;

1.5. Выдача денег под отчет лицам, не рассчитавшимся по ранее выданным авансам;

1.6. Списание подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия;

1.7. Несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

1.8. Допускается передача полученных под отчет наличных денег одним работником другому;

Данных нарушений в учреждении не выявлено.

2. Нарушения при оформлении командировочных расходов

2.1. Отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;

2.2. Отсутствие командировочных удостоверений с отметкой в месте пребывания в командировке;

2.3. Несоблюдение установленных норм командировочных расходов;

2.4. Отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх установленных норм;

2.5. Отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм;

Данных нарушений в учреждении не выявлено.

3. Нарушение порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов

3.1. Нарушение порядка удержания подоходного налога и начисления фондов социального страхования и обеспечения с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм;

Данных нарушений в учреждении не выявлено.

4. Нарушения при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами

4.1. Выделение сумм налога на добавленную стоимость расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети;

4.2. Списание на затраты сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенный через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле;

Данных нарушений в учреждении не выявлено.

5. Нарушения порядка учета представительских расходов

5.1. Несоответствие фактического размера представительских расходов утвержденной смете (или ее отсутствие);

5.2. Отсутствие учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм;

Данных нарушений в учреждении не выявлено.

6. Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами

6.1. Некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами;

6.2. Неправильное выведение остатков на конец отчетного периода;

6.3. Журнал-ордер № 8 ведется не по каждому подотчетному лицу и выданной сумме одновременно;

6.4. Несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 8 или других регистрах;

Данных нарушений в учреждении не выявлено.

7. Нарушения в форме и реквизитах первичных документов

Выявлено нарушение на реквизируемом учреждении:

Работники, получившие деньги под отчет, обязаны представить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выдан, или со дня возвращения из командировки, в январе 2007 года не выявлено.

Нарушение: к авансовым отчетам не прилагаются либо прилагаются не имеющие всех обязательных реквизитов первичные оправдательные документы, подтверждающие произведенные за счет подотчетных сумм расходы.

Первичными оправдательными документами, подтверждающими расходование подотчетны средств, являются товарные чеки (накладные), кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, оказанных услуг, счета, счета-фактуры, проездные документы, акты закупки материальных ценностей у физических лиц. При этом в Законе «О бухгалтерском учете» установлено, что первичные документы принимаются для отражения имеющихся в них данных в бухгалтерском учете, если содержат реквизиты, дающие полную информацию о хозяйственной операции. К обязательным для первичных бухгалтерских документов реквизитам относятся: наименование документа; дата составления документа; наименование организации, составившей документ; содержание хозяйственной операции; денежные и натуральные измерители хозяйственной операции, отсутствие в авансовых отчетах; наименование должностей ответственных лиц и их подписи (выявлено), заверенные печатью организации, продавшей материальные ценности, оказавшей услуги, выполнившей работы.

Особое внимание обращено на представление подотчетными лицами чеков контрольно-кассовых машин при покупке материальных ценностей у юридических лиц в розничной торговле. Подотчетные лица должны предъявлять не только товарные, но и кассовые чеки в качестве первичных документов, подтверждающих расходование полученных сумм в розничной торговле. Данных нарушений в учреждении не выявлено.

3. Аудиторское заключение

3.1 Документальное оформление и реализация документов аудита

Согласно закона РБ «Об аудиторской деятельности» Статья 16. Аудиторское заключение, это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленный по результатам аудита и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или аудитора -индивидуального предпринимателя о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству. В случаях, установленных законодательством, аудиторское заключение составляется и по результатам оказания сопутствующих аудиту услуг.

Правила составления аудиторского заключения устанавливаются Министерством финансов Республики Беларусь. Заказчики представляют пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности только итоговую часть аудиторского заключения. По результатам аудита в банковской системе, небанковских кредитно-финансовых организациях заказчики представляют Национальному банку Республики Беларусь аудиторское заключение в полном объеме.

 Для обобщения результатов проведенной аудиторской проверки, составляется "Аудиторское заключение" и справку с рекомендациями по устранению вскрытых недостатков и улучшения деятельности предприятия. При этом аудитор не констатирует, что финансовые отчетности составлены "Верно" или "не Верно", а лишь выражает свое мнение.
Аудиторское заключение подписывается аудитором, руководителем предприятия, главным бухгалтером.

Порядок составления аудиторского заключения разработан на основании закона РБ "Об аудиторской деятельности".

Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности субъекта хозяйствования. В аудиторском заключении указывается точное наименование субъекта хозяйствования в составе с его учредительными документами. В нем должны быть обозначены объекты аудита и все вопросы, которые подверглись аудиту.

Аудиторское заключение состоит из 2-х документов:

- аналитической справки (акта),

- итогового заключения.

В аналитической справке (акте) отражаются все нарушения, выявленные в результате аудиторской проверки.

Основные требования, предъявленные к акту ревизии. В акте ревизии должны быть соблюдены: объективность, ясность, точность описания выявленных фактов нарушений со ссылкой на соответствующие нормативные акты и законы.

Выявленные факты, однородных, многочисленных нарушений группируются в ведомость, которая прилагается к акту ревизии и подписывается руководителем и главным бухгалтером. В акте не должна приводится оценка действий различных должностных лиц.

Акт ревизии не следу6ет загромождать описанием структуры предприятия, а также отчетами и плановыми данными, имеющимися в периодической и годовой отчетности.

Содержание акта ревизии:

а) общие данные о выполнении ревизуемым предприятием производственных и финансовых планов;

б) выявленные факты нарушений законодательства и нормативных актов;

в) факты не полного выявления договорных обязательств, неправильного расходования средств, других нарушений финансовой дисциплины;

г) факты неправильного ведения бухгалтерского учета и состояния отчетности;

д) факты бесхозяйственности, недостач и хищений денежных средств и материальных ценностей;

е) размеры причиненного материального ущерба с указанием виновных, а также с изложением обстоятельств, способствующим этим нарушениям;

ж) скрытые при ревизии дополнительные возможности и резервы предприятия.

Методическая систематизация материалов, включаемых в акт ревизии может производится двумя способами:

1. по мере завершения проверки первых вопросов составляются промежуточные или разовые;

2. акт ревизии составляется после завершения всей работы.

Оформленные промежуточные акты могут иметь самостоятельное хождение, а также они являются приложением к основному акту.
Кроме этого приложением являются:

экспертное заключение; подлинные документы;

копии документов;

выписки;

объяснительные записки.

В приложении данные группируются по видам нарушений и по значимости для ревизуемого предприятия.

Основные мероприятия по реализации результатов ревизии включают: принятие мер по устранению выявленных недостатков. Руководитель ревизионной группы в 10-дневный срок после окончания ревизии принимает меры по устранению нарушений и привлечению виновных лиц к ответственности; руководитель предприятия со специалистами разрабатывает план мероприятий по устранению выявленных нарушений и сообщает об этом руководителю ревизионной группы; мероприятия оформляются в виде приказов, распоряжений, указываются сроки их выполнения и лиц ответственные за это.

Контроль за выполнением решений по материалам ревизии осуществляется в трех формах:

а) информирование руководства ревизионной организации о выполнении предусмотренных мероприятий;

б) выезд ревизоров на место осуществления проверки;

в) проверка устранения недостатков при проведении последующей ревизии.

3.2 Аудиторское заключение по результатам проверки расчетов с подотчетными лицами в в ГУО «Быховский ЦТКиЭ»

Проведена аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами в ГУО «Быховский ЦТКиЭ» г. Быхов, ул. Комсомольская ,12 , за период январь 2007г. В результате составлен акт проверки (Приложение У).

В процессе аудита проверена бухгалтерская отчетность субъекта хозяйствования. Аудит проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Полагаю, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

Аудиторское заключение

Аудит проведен аудитором Санько О.В., имеющим стаж работы в качестве аудитора __ года / лет и __ месяцев.

Лицензия на проведение (банковского аудита / аудита страховых организаций / аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов / общего аудита) N __ выдана (наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности). Лицензия действительна по (срок действия лицензии).

Регистрационное свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью N __ выдано (наименование органа, выдавшего свидетельство).

Счет N __ в (наименование банка, в котором открыт расчетный счет аудитора).

Отчет аудитора исполнительному органу

Государственное учреждение образование «Быховский центр туризма, краеведения и экскурсий детей и молодежи»

1. Мною проведен аудит бухгалтерской отчетности ГУО «Быховский ЦТКиЭ» за январь месяц 2007 года.

2. При планировании и проведении аудита отчетности, мною рассмотрено состояние внутреннего контроля у ГУО «Быховский ЦТКиЭ». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган Районный отдел образования Быховского райисполкома.

3. Мною рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ГУО «Быховский ЦТКиЭ» с целью выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита мною не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ГУО «Быховский ЦТКиЭ» масштабам и характеру его деятельности.

5. Мое мнение о достоверности отчетности, приведено в следующей части аудиторского заключения. Мною не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

6. При проведении аудита отчетности, расчетов с подотчетными лицами, мною рассмотрено соблюдение ГУО «Быховский ЦТКиЭ» применимого законодательства Республики Беларусь при совершении финансово - хозяйственных операций и расчетов с подотчетными лицами. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Республики Беларусь при совершении финансово - хозяйственных операций несет исполнительный орган ГУО «Быховский ЦТКиЭ».

7. Мною проверено соответствие ряда совершенных ГУО «Быховский ЦТКиЭ» финансово - хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного мною аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ГУО «Быховский ЦТКиЭ» законодательству. Поэтому такое мнение не высказываю.

8. Результаты проведенной мною проверки показывают, что проверенные финансово - хозяйственные операции осуществлялись ГУО «Быховский ЦТКиЭ», во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

Заключение аудитора о бухгалтерской отчетности в ГУО «Быховский ЦТКиЭ» за январь месяц 2007 гоад

1. Мною проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ГУО «Быховский ЦТКиЭ» за 2008 год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ГУО «Быховский ЦТКиЭ» исходя из Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. N 3321-XII ( с изменениями и дополнениями, внесенными Законом от 29.12.2006 г. № 188-3).

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ГУО «Быховский ЦТКиЭ». Моя обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3. Мною проведен аудит в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности" от 1994 года и Декрета Президента "О некоторых мерах совершенствованию государственного регулирования аудиторской деятельности в РБ" №30 от 28.06.1999г. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Полагаю, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

4. По моему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ГУО «Быховский ЦТКиЭ» по состоянию на 1 января 2007года и финансовых результатов его деятельности за 2007 год исходя из Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. N 3321-XII ( с изменениями и дополнениями, внесенными Законом от 29.12.2006 г. № 188-3).

Аудитор Санько О.В.

(Дата) __________

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проделанной работы была раскрыта тема аудита расчетов с подотчетными лицами. Аудит расчетов с подотчетными лицами проводится на основе первичных документов по расчетам с подотчетными лицами. Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются: авансовые отчет; приказы о направлении сотрудников в командировки; командировочные удостоверения; копии загранпаспортов с отметками о пересечении границы; список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы; сметы представительских расходов; приказы об утверждении смет представительских расходов; оправдательные первичные документы.

В работе также были проанализированы различные методы получения аудиторских доказательств при аудиторской проверке расчетов с подотчетными лицами для выявления типичных ошибок, допускаемых в данной области бухгалтерского учета. К таким методам относятся:

1. наблюдение или участие в инвентаризации;

2. наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;

3. устный опрос;

4. получение письменных подтверждений;

5. проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

6. проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

7. проверка арифметических расчетов; анализ.

Изучение типичных ошибок, допускаемых на предприятиях при расчетах с подотчетными лицами позволяет утверждать, что большинство таких ошибок происходит не из-за сложности в их бухгалтерском учете, а в результате небрежного его ведения и отсутствия контроля за расчетами с работниками.

Основными ошибками, допускаемыми организациями являются:

· несоблюдение порядка выдачи денег под отчет;

· отсутствие инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами;

· приложение к авансовым отчетам не имеющих всех обязательных реквизитов первичных документов;

· расчет с другими юридическим лицами выданными под отчет наличными деньгами в размерах, превышающих установленные лимиты и другие.

Данных нарушений в результате проведения аудита за январь месяц 2007 года в ГУО «Быховский ЦТКиЭ» не выявлено о чем свидетельствует составленный акт аудиторской проверки и аудиторское заключение изложенное в части третьей данной курсовой работы.

Список использованных источников

1. Аникеев И.М., Аникеева И.С. Основы финансового аудита. - Мн.: Белмаркет, 1995. - 80 с.

2. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях. Под общ. ред. А.П. Михалкевича. Мн., 2000.

3. Бухгалтерский учет. Под общ.ред. И.Е. Тишкова, 4-е издание. Мн..

4. Бухгалтерский учет. Под редакцией Н.И. Ладутько. Мн., 1999.

5. Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности". Принят 18.10.1994 г. № 3321-ХП.

6. Законодательное и нормативное регулирование аудиторской деятельности в Республике Беларусь // Александрова Наталья Олеговна Заместитель Начальника управления методологии потенциального надзора Национального Банка Республики Беларусь - http://www.gaap.ru/biblio/

7. Ладутъко Н.И. Учет, контроль и анализ денежных средств, расчетных и кредитных операций. Мн., 1997.

8. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебник - Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2005. - 512 с.

9. Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета. Мн., 1998.

10. Шидловская М. С. Финансовый контроль и аудит: Учеб. пособие - Мн.: Вышейшая школа, 2001. - 495 с.

11. Инструкция по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на государственном бюджете СССР, утверждена приказом Министерства финансов ССР от 10.03.1987г. №61

12 Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь определяет условия, порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь. Утверждено постановлением совета министров Республики Беларусь от 12.04.2000 № 35 (в редакции постановления МФ Республики Беларусь от 29.02.2008№29)

13 Нормы оплаты командировочных расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь Постановление Министерства Финансов РБ от 21.12.2007 №197