Содержание

• Глава 1. Хозяйственные процессы и их отражение в учете
• Глава 2. Балансовые, внебалансовые, забалансовые счета
• Глава 3. Способы исправления ошибок
• Литература

Глава 1. Хозяйственные процессы и их отражение в учете

Обязательным условием существования человеческого общества является производство материальных благ, которые необходимы для удовлетворения потребностей человека в виде жилища, одежды и т.д. С этим процессом связаны и процесс обращения и процесс обмена, распределения, а также потребления материальных благ. Все эти процессы очень тесно связаны между собой. Все эти процессы несут в себе затраты, которые не безразличны обществу, которое заинтересованно в том сколько ему нужно каких товаров и т.д. Все это и вызвало в себе необходимость ведения хозяйственного учета.

В широком смысле слова хозяйственный учет - учет хозяйства, хозяйственной деятельности человеческого общества, который заключается в непрерывном обращении, распределении и потреблении материальных благ.

Хозяйственная деятельность состоит из многочисленных хозяйственных операций, фактов, процессов, которые составляют объекты хозяйственного учета.

Процесс хозяйственного учета состоит из нескольких этапов.

Наблюдение, измерение и регистрация хозяйственных явлений - количественное отражение хозяйственной деятельности хозяйства и составляет основное содержание хозяйственного учета. Однако, помимо количественного отражения, для управления хозяйственной деятельностью необходима информация об эффективности такой деятельности, и о выполнении взятых на себя обязательствах, о качественных изменениях в производстве (прибыль, себестоимость - важнейшие показатели характеризующие качественную деятельность хозяйства).

Хозяйственный учет - система количественного отражения и качественной характеристики, хозяйственной деятельности в целях более эффективного управления ею и контроля. Новиченко П.Н. Бухгалтерский учет. М., - 1990. С.10.

Принципы учета основных хозяйственных процессов.

1. Стоимостное измерение и принципы учета основных хозяйственных процессов.

На предприятии хозяйственные средства находятся в постоянном кругообороте, который состоит из стадий:

1. Снабжение

2. Производство.

3. Реализация

Снабжение и реализация протекают в сфере обращения, а производство - в сфере производства. Для измерения затрат, которые возникают на всех стадиях используются элементы метода бухгалтерского учета:

1. Оценка

Способ выражения хозяйственных явлений в денежном выражении. К оценке, как к элементу метода бухгалтерского учета, предъявляются определенные требования:

1) Реальность

Объективное соответствие денежного выражения объекта учета его фактической цене. Реальность оценки - необходимое условие правильной оценки всех объектов учета и точного исчисления фактической себестоимости объекта.

2) Единство

Единообразие отражения стоимости объектов (один и тот же объект учета оценивают на всех предприятиях в течение всего срока пребывания объекта на той или иной стадии кругооборота одинаково).

В целом для статьи баланса основным принципом оценки является его себестоимость. Правильность оценки регламентируется специальными инструкциями.

2. Калькуляция

Способ группировки, обобщения затрат и исчисления себестоимости мат. ценностей, готовой продукции, выполненных работ и услуг. Используется для правильности исчисления себестоимости объекта. Группируют по нескольким признакам:

1) начало и конец хозяйственного процесса

Составляют спец. расчеты, по которым определяют материальные и трудовые затраты на производство продукции. Эти расчеты носят плановый характер (плановые расчеты), в них содержатся данные о предполагаемых затратах - плановые калькуляции. После окончания процесса производства также составляются расчеты, по которым определяется фактическая себестоимость - отчетные калькуляции, составляют их работники бухгалтерии по данным бухгалтерского учета

2) Объем затрат, включаемых в калькуляцию

Существуют калькуляции производственной себестоимости, по которым определяются затраты только сферы производства.

Калькуляция полной себестоимости - учитываются затраты по производству и продаже продукции.

3) Время, по которому составляются калькуляции

Месячные, квартальные, полугодовые, годовые.

С помощью калькуляций на стадиях определяют фактическую себестоимость:

1) Снабжение - заготовительную (предметов труда и производственных запасов).

2) Производство - производственную (продукции, услуг).

3) Реализация - полную. Кондраков Н.М. Бухгалтерский учет. М., - 2003. С. 30.

Учет процесса снабжения

Снабжение - совокупность операций по обеспечению предприятия предметами труда, необходимых для изготовления продукции.

Основные задачи:

1. Выявление расходов, связанных с закупкой предметов труда

2. Определение фактической себестоимости этих предметов

3. Выявление результатов снабженческой деятельности.

Предприятие покупает предметы труда, выплачивая поставщикам их стоимость по оптовым ценам. Кроме оптовой цены покупатель несет еще ряд затрат: перевозка, погрузка-разгрузка и посреднические услуги.

Предприятие, закупив предметы труда, отражает их в своем учете. Каждой из ценностей присваивается свой номер (номенклатура ценности).

Если на предприятии употребляется большая номенклатура ценностей, то ежедневно вести учет по номенклатурному номеру невозможно допускаются упрощения ведения текущего учета ценностей.

Для ежедневного отражения этих ценностей на предприятии применяются твердые цены. В условиях инфляции для расчета фактической себестоимости ценностей используется условные оценки.

Для определения фактической себестоимости предметов труда необходимо знать, что она складывается из:

1) Покупной цены

2) Затрат на перевозку

3) Расходы по разгрузке/погрузке

4) Расходы по доставке материалов от станции до предприятия.

Фактическая себестоимость представляет собой заготовительную себестоимость материалов. Кроме нее разрешено приобретенные предметы труда отражать в условной оценке (по условным ценам) в соответствии с требованиями международных стандартов.

Здесь могут применяться различные методы:

1. FIFO (First In - First Out)

Первое поступление - первый отпуск. Применяется при очень слабой инфляции.

2. LIFO (Last In - First Out)

Последнее поступление - первый отпуск. В РФ.

3. Способ оценки по средней взвешенной.

При учете материальных ценностей в бухгалтерский учете ведется несколько счетов.

С/с 15: Заготовление и приобретение материалов. По Д - все затраты по покупкам, связанным с предметами труда.

С/с 10: Материалы.

С/с 12: МБП. По Д материалы отражаются в твердой оценке.

С/с 16: Отклонения стоимости материалов.

Операции, связанные с учетом процесса снабжения:

1. Поступление документов от поставщиков на приобретение у них ценностей. (Д-15, К-60)

2. При оплате Вами транспортных расходов от станции отправления до станции назначения делается запись в Д-15, К-60

3. Заготовительные расходы от станции назначения до предприятия.

1) Если используются собственные машины для перевозки ценностей, то К-23.

2) Если спец. организации, то Д-15, К-60.

4. Оплата по документам (Д-51/50, К-60)

5. Ценности поступили на склад (Д-10/12, К-15)

Поступившие ценности отражаются на складе по твердой оценке предприятия (учетная цена) и одновременно на с/с 16 отражается отклонение стоимости от твердой оценки.

1) Если твердая оценка больше фактической себестоимости, то с К-15 пройдет списание в Д-16

2) Если твердая оценка ниже фактической себестоимости, то запись делается методом «красное сторно», что означает вычитание данной суммы (К-15, Д-16)

6. Материалы, приобретенные предприятием, отпускаются в цех для изготовления продукции: в течение месяца этот отпуск также отражается в твердой оценке. (Д-20, К-10)

После окончания отчетного периода стоимость отпущенных материалов, доводится до фактической себестоимости. Для уточнения этой суммы рассчитывается величина отклонения фактической себестоимости от твердой оценки. (Д-10, К-16). При отрицательном отклонении - «красное сторно». Там же. С. 32.

Учет процесса производства

Осуществляется непосредственно в цехах. Цеха делят на группы:

1. Цех основного производства

Осуществляется процесс изготовления продукции, ради которой работает предприятие.

2. Цеха вспомогательного производства

Создание нормального функционирования основного производства. (Цеха, вырабатывающие ток и осуществляющие ремонт).

Затраты, связанные с производством продукции, собираются отдельно по основному производству и по вспомогательному в бухгалтерском учете существуют 2 счета, отражающие эти затраты:

С/с 20: Основное производство

С/с 23: Вспомогательное производство

Необходимо знать, что все затраты, связанные с производством продукции, делятся на:

1. Прямые

Непосредственно связаны с изготовлением опр. вида продукции.

2. Косвенные

Связаны с изготовлением нескольких видов изделия, их невозможно прямым путем отнести на какой-либо вид.

Порядок записи по с/с 20 и 23 один.

Если существует остаток по с/с 20, то в балансе это отражается как незавершенна.

Операции по этим счетам:

1. Списание (отпуск) материалов в основное производство (К-10, Д-20)

2. Начисление з/п рабочим, изготавливающим продукцию (К-70, Д-20)

3. Начисление органам соцстраха (К-69, Д-20)

4. Начисления части стоимости оборудования (износ) (К-2, Д-20)

Косвенные расходы предварительно собираются в течение отчетного периода на собирательно-распределительных счетах (затем в основное производство:

С/с 25: Общепроизводственные.

С/с 26: Общехозяйственные расходы.

Записи:

1. Использование материалов для, необходимых для общехозяйственной и общепроизводственной деятельности (во вспомогательное производство) (К-10, Д-25/26).

2. Начисление з/п всем, кроме рабочих (К-70, Д 25/26)

3. По списанию косвенных расходов после их распределения по объектам учета (1 раз после отчетного периода) (К-25/26, Д-20/23)

С/с 40: Готовая продукция.

Сдача продукции на склад происходит в течение месяца (отражается в твердой оценке) (К-20, Д-40). Вередников С.С. Курс бухгалтерского учета. М., - 1987. С. 77.

Учет процесса реализации.

В процессе реализации происходит превращение продукта в деньги.

Задачи процесса:

1. Определение полного объема реализованной продукции

2. Определение кол-ва проданной продукции как в целом, так и по отдельным ее видам (Кол-во продукции определяется в стоимостном и натуральном выражении).

3. Определение фактических результатов по реализации продукции.

(Расчет полной себестоимости, которую сравнивают с ценами реализации).

В учете процесса реализации используют такие счета:

С/с 45: Товары отгруженные (К-40, Д-45)

Отражает производственную себестоимость отгруженной покупателю готовой продукции.

С/с 46: Реализация готовой продукции (К-45, Д-46)

Отражает произведенную себестоимость реализованной продукции

С/с 45 на конец месяца может иметь остаток, который показывает стоимость товаров отгруженных, но неоплаченных.

Процесс отгрузки и реализации продукции связан с расходами по ее отправке, т.к. эти затраты возникают в сфере обращения, мы их учитываем не в сфере производства, а на с/с 43: Коммерческие расходы (активный, по К - все затраты по продаже продукции).

1) Если используются собственные машины для перевозки ценностей, (К-23, Д-43)

2) Если спец. организации (К-60, Д-43)

Все эти затраты отражаются по Д-43, пока не расплатимся с другой организацией, затем списываем эти расходы с 43 на 46 (только те расходы, по которым заплатили).

Ск по 43 (если будет) показывает расходы по погрузке продукции, которая не оплачена в этом месяце.

В балансе показываем товары отгруженные по полной фактической себестоимости: производственная себестоимость + коммерческие расходы.

С/с 46: Реализация продукции.

По Д отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции. Она состоит из:

1) Фактической производственной себестоимости проданной продукции (К-41, Д-46)

2) Коммерческих расходов (Д-46, К-43)

3) Налогов государству (Д-46, К-68)

К 46 отражает сумму выручки от реализации и корреспондирует со счетами денежных средств.

Д - К 46

Сопоставляя Д и К с/с 46 мы видим работу предприятия:

1. Если Д > К, то будет убыток;

2. Если Д К, то прибыль.

Эта разница отражается в балансе. Результат с/с 46 списывается на с/с 80: Прибыли и убытки (если прибыль - К, убыток - Д). Кирьякова А.С. Теория бухгалтерского учета. М., - 1996. С. 100.

Глава 2. Балансовые, внебалансовые, забалансовые счета

В бухгалтерском учете применяются балансовые, внебалансовые и забалансовые счета.

Балансовые счета разделяются на счета первого порядка (состоят из трех знаков) и счета второго порядка (состоят из пяти знаков). Например, наличная валюта и платежные документы учитываются на счете № 202. Счет № 20202 - касса кредитных организаций, счет № 20203 - платежные документы в иностранной валюте, счет № 20206 - касса обменных пунктов и т.д.

Счета второго порядка расшифровывают, детализируют счета первого порядка. Отчетность ведется в основном по счетам второго порядка.

Внебалансовые счета также разделяются на счета первого и второго порядка. Учет по внебалансовым счетам осуществляется на активных и пассивных счетах.

Учет движения ценностей и документов, поступающих на хранение, комиссию или инкассо, т.е. не принадлежащих банку осуществляется на внебалансовых счетах раздела В., имеющих номера, начинающиеся с цифр 99., при этом существуют два внебалансовых счета один для корреспонденции с активными счетами, а второй для корреспонденции с пассивными счетами.

Внебалансовые счета группируются в разделы исходя из экономического содержания учитываемых на них ценностей и документов.

Раздел «Д» счетного плана внебалансовых счетов служит для учета депозитарных операций банков.

На внебалансовых счетах этого раздела учитываются ценные бумаги. Учет бумаг ведется на активных и пассивных счетах депо по методу двойной записи в штуках. Актив определяет место хранения бумаги, а пассив - принадлежность бумаги владельцу. Синтетические счета депо имеют пять знаков и начинаются с цифры 98.

Срочные сделки учитываются на внебалансовых счетах раздела «Г». Возникающие у банка по срочным сделкам с валютой, ценными бумагами и драгоценными металлами обязательства по поставке отражаются на пассивных счетах, а требования - на активных счетах. В день валютирования (исполнения сделки) обязательства и требования переносятся в баланс. В случае досрочного закрытия сделки контрсделкой возможен как неттинг (зачет обязательств), так и проведение операций по балансу.

Операции доверительного управления учитываются на внебалансовых счетах раздела «Б». Для учета безналичных денежных средств в балансе открывается специальный счет, который ведется в РКЦ ЦБ РФ.

Учет по балансовым счетам тесно связан с учетом по внебалансовым счетам. Чебанова Н. В. Бухгалтерский учет. Харьков, - 1994. С. 81.

В отличие от балансовых счетов, т. е. счетов, на которых учитывается состояние и использование средств, находящихся в полном распоряжении предприятия, в бухгалтерском учете применяются забалансовые счета. Забалансовые счета предназначенны для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля отдельных хозяйственных операций. Бухгалтерский учет указанных ценностей ведется по простой системе и не учитывается при составлении балансов. Они предназначены для учета ценностей, временно находящиеся у предприятия и не принадлежащих ему, -- арендованных основных средств, материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, в переработку и т. п. На забалансовых счетах учитываются также суммы открытых кредитов по бюджету, бланки строгой отчетности, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов.

Товарно-материальные ценности учитываются на забалансовых счетах в договорных ценах, в ценах, предусмотренных приемосдаточными актами, а арендованные основные средства -- в оценке, указанной в договорах на аренду. Бланки строгой отчетности учитываются по условной оценке.

Учет всех этих ценностей ведется по простой системе. Все операции по забалансовым счетам отражаются не двойной записью (по дебету одного и кредиту другого счета), а односторонней -- только по дебету или кредиту счета. Например, поступление материалов на ответственное хранение записывается только по дебету забалансового счета «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а их выбытие -- только по кредиту этого счета.

Часть забалансовых счетов имеет только дебетовый остаток, другая -- только кредитовый. На первых счетах отражаются средства, не принадлежащие данному предприятию, бланки строгой отчетности, на вторых -- открытые бюджетом кредиты. Там же. С. 83.

Глава 3. Способы исправления ошибок

Способы обнаружения ошибок:

1. Сплошная проверка

Бухгалтер, чтобы зафиксировать документ (отразить фиксацию) должен поставить свой знак.

2. Выборка

При подведении итогов данных с/у и а/у возможно расхождение делается выборка сумм из данных с/у и а/у и их сравнение.

Все суммы, записанные в учетные регистры, подсчитываются не реже 1 раза в месяц для определения оборотов и остатков по счетам, а также для сверки записей и выявления ошибок. На основании итогов данных синтетических счетов «Главной книги» составляется оборотный баланс. Данные оборотного баланса сопоставляется с итоговой суммой оборотов по хронологическому журналу. Должно быть равенство. Итог по хронологическому журналу должен быть равен сумме дебетовых оборотов по оборотному балансу, а также равен сумме кредитовых оборотов по оборотному балансу.

Сверку аналитического и синтетического учета производят, сравнивая итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам с оборотами по соответствующим синтетическим счетам.

Учетные записи по счетам расчетов выверяют также путем посылки и получения выписок из лицевых счетов дебиторов и кредиторов.

Проверку записей по счетам имущественно-материальных ценностей производят также путем сравнения данных с отчетами материально-ответственных лиц и с данными инвентаризации.

Для нахождения ошибки в счетных записях применяют последовательную сверку записей с их первоисточниками. Когда ошибка найдена, надо ее исправить. Бухгалтерский учет на предприятиях// под. ред. Веселовой Т.Н., Маринкова Н.А. М., - 2004. С.197.

Способы исправления ошибок:

1) корректурный - если обнаружена неправильная запись, она зачеркивается тонкой линией, чтобы была видна зачеркнутая цифра, и наверху делается правильная запись. Затем расписывается главный бухгалтер или бухгалтер. Этот способ применяется, если не подведены итоги, и запись не повлияла на другие цифры.

2) красное сторно - применяется, когда: а)неправильно сделана. запись по счетам (использованы не те счета); б)запись сделана на нужные счета, но по счетам показана неправильная сумма, кот. больше, чем правильная; в)треб. сделать вычитание (по логике задачи).

3) метод дополнительной записи - используется , если запись по счетам сделана верно, но неверна сумма (неправильная сумма меньше, чем правильная). В этом случае делается дополнительная проводка на недостающую до правильной суммы.

Пример. В организации совершена следующая операция: из кассы выдано подотчетным лицам 40000 руб. Ошибочно была составлена следующая проводка:

Дебет счета 71 «Расчеты с персоналом

по оплате труда» 40 000 руб.

Кредит счета 50 «Касса»

При проверке записей на счетах ошибка была обнаружена (дебетовать нужно не счет расчетов по оплате труда, а счет подотчетных лиц).

Для снятия ошибочной записи неправильную проводку повторяют красными чернилами и записывают ее в учетные регистры.

1 а) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом

по оплате труда» -40 000 руб.

Кредит счета 50 «Касса»

После этого составляют правильную проводку:

1б) Дебет счета 71 «Расчеты

с подотчетными лицами» 40 000 руб.

Кредит счета 50 «Касса»

Способ «красное сторно» применяют для исправления ошибок и в тех случаях, когда корреспонденция счетов не нарушена, но преувеличена сумма операции. Для исправления такой ошибки составляют вторую сторнировочную проводку на разность между преувеличенной и правильной суммами операции.

Способ «красное сторно» применяется в бухгалтерском учете не только для исправления ошибок, но и для корректировки учетных данных по отдельным счетам. Кондраков Н.М. Бухгалтерский учет. М., - 2003. С. 57.

Литература

1. Бухгалтерский учет на предприятиях// под. ред. Веселовой Т.Н., Маринкова Н.А. М., - 2004.

2. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях// под. ред. Кертман В.Е. М., - 2004.

3. Вередников С.С. Курс бухгалтерского учета. М., - 1997.

4. Кирьякова А.С. Теория бухгалтерского учета. М., - 1996.

5. Кондраков Н.М. Бухгалтерский учет. М., - 2003.

6. Новиченко П.Н. Бухгалтерский учет. М., - 2000.

7. Чебанова Н. В. Бухгалтерский учет. Харьков, - 2004.