Искажение бухгалтерской отчетности

15

Содержание

Введение

1. Виды искажений бухгалтерской отчетности

2. Факторы, влияющие на увеличение риска искажений бухгалтерской отчетности

3. Классификация ошибок

Заключение

Приложение

Введение

В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

В данной работе нами будет рассмотрено искажение бухгалтерской отчетности, его виды а так же классификация наиболее часто встречающихся ошибок. Ввиду важности бухгалтерского учета данная тема является актульной, ведь искажение учета будь оно случайным или преднамеренным приводит к фальсификации экономических понятий и в конце концов моет привести к непредвиденным последствиям, вплоть до закрытия предприятия.

Целью данной работы является рассмотрение и всестороннее изучение видов искажения бухгалтерской отчетности.

Основные задачи работы можно сформулировать следующим образом:

- изучить виды искажения бухгалтерской отчетности;

- изучить факторы, повышающие риск возникновения искажения бухгалтерской отчетности;

- Классифицировать наиболее часто встречающиеся ошибки бухгалтерского учета;

- проанализировать правовые аспекты независимости аудита;

- дать оценку результатов аудиторской проверки.

1. Виды искажений бухгалтерской отчетности

Искажение бухгалтерской отчетности, т.е. неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения может быть двух видов: преднамеренное и непреднамеренное.

Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Они совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала экономического субъекта, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.

Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть у проверяемого экономического субъекта существенным (т.е. влияющим на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь его бухгалтерской отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.

При ведении бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций и подготовке бухгалтерской отчетности организации не всегда правильно применяются требования законодательных и нормативных актов. В результате возникают ошибки, которые могут привести к искажениям показателей бухгалтерской отчетности, занижению налоговой базы и другим нарушениям, следствием которых может быть применение к организации соответствующих штрафных санкций.

При обнаружении искажений необходимо своевременно вносить исправления в первичные и учетные документы в соответствии с установленными правилами.

Нередки случаи, когда ошибки возникают не только при осуществлении и учете хозяйственных операций, но и при исправлении допущенных ошибок. Поэтому важно правильно применить установленные законодательством правила исправления допущенных ошибок.

Порядок внесения изменении в регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность установлен приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №63н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

При выборе установленного законодательством способа исправления ошибок необходимо учитывать следующие обстоятельства:

период, в котором допущена ошибка:

- текущий отчетный период,

- отчетные периоды прошлых лет;

период, в котором обнаружена ошибка:

- текущий отчетный период,

- следующий отчетный период до утверждения годовой бухгалтерской отчетности,

- следующий отчетный период после утверждения годовой бухгалтерской отчетности;

способ обнаружения ошибки:

- сама организация (в результате сверки расчетов,

анализа оборотов по счетам бухгалтерского учета,

инвентаризации имущества и обязательств орга-

низации и т.п.),

- в ходе аудиторской проверки,

- в ходе налоговой проверки;

документ, в котором обнаружена ошибка:

- документ первичного учета,

- регистр бухгалтерского учета,

- форма бухгалтерской или налоговой отчетности;

вид хозяйственной операции, где допущена ошибка:

- учет имущества и обязательств,

- осуществление расчетов,

- формирование финансовых результатов;

последствия ошибки:

- искажение показателей бухгалтерской отчетности,

- изменение налоговой базы при исчислении налогов и

сборов.

2. Факторы, влияющие на увеличение риска искажений бухгалтерской отчетности

К факторам внутрихозяйственной деятельности экономического субъекта, способствующим появлению искажений, относятся такие, как:

а) наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;

б) несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) экономического субъекта или значительному снижению прибыли;

в) наличие зависимости экономического субъекта в определенный период от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков;

г) изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;

д) нетипичные сделки экономического субъекта особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;

е) наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам;

ж) особенности организационно-управленческой структуры экономического субъекта, наличие недостатков в данной структуре;

з) особенности структуры капитала и распределения прибыли;

и) наличие отклонений от установленных правил в ведении бухгалтерского учета и организации подготовки бухгалтерской отчетности.

К факторам, отражающим особенности состояния конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, способствующим появлению искажений, относятся такие, как:

а) состояние отрасли экономики и экономики страны в целом - кризис, депрессия или подъем;

б) возрастание возможности возникновения несостоятельности (банкротства) экономического субъекта в связи с кризисным состоянием отрасли;

в) особенности производственной деятельности экономического субъекта, технологические особенности производства.

3. Классификация ошибок

Ошибки, допущенные в документальном отражении финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете:

- Отсутствие первичных документов, относящихся к одному налоговому периоду, учитывая, что отсутствие указанных документов не повлекло занижения подлежащих уплате в бюджет налогов?

- Неправильное применение организацией счетов бухгалтерского учета, не связанных с исчислением налогов.

- К бухгалтерскому учету приняты копии первичных учетных документов (в том числе факсимильные).

- В уставный капитал внесено право пользования интеллектуальной собственностью. Соответствующий договор и какие - либо иные документы на передачу отсутствуют.

- Отсутствие путевых листов или при наличии путевого листа отсутствуют необходимые реквизиты (подписи водителей, расход ГСМ и другие).

- Отсутствие документов, подтверждающих производственную необходимость произведенных затрат.

Ошибки в учете денежных средств:

- На предприятии имеются случаи неоприходования денежных средств по приходно-кассовым ордерам (ПКО).

- Сумма денег (полученных из банка) и отраженная в ПКО не совпадает с выпиской банка.

- При оформлении расходных и приходных кассовых ордеров отсутствуют необходимые реквизиты, такие как подписи руководителя и главного бухгалтера.

- Не выполняются требования по порядку ведения кассовой книги, оформлению приходных и расходных ордеров.

Ошибки в учете товарно-материальных ценностей:

- В организации, занимающейся оптовой торговлей товары учитываются на счете 43 "Готовая продукция", вместо счета 41 "Товары".

- Согласно учетной политики предприятием списание товарно-материальных ценностей в производство осуществляется по средней себестоимости. Однако фактически списание материалов производится бессистемно: в одном периоде по средней себестоимости в другом - по фактической.

Передача материалов оформлялась на Предприятии внутренними накладными, на которых отсутствовала подпись лица, получившего данные материальные ценности, не указано основание для отпуска данных материальных ценностей.

Ошибки в учете основных средств и нематериальных активов

Ошибки в учете затрат на производство

Ошибки в учете расходов связанных с реализацией продукции (работ, услуг):

- Предприятие отражает выручку за услуги по доставке продукции на балансовом счете 91 «Прочая реализация»

- На предприятии денежные средства, полученные в оплату фактически выполненных работ, отражаются как авансы на счете 62.2 «Авансы полученные».

Ошибки в учете труда и заработной платы:

- Организация не ведет налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ).

- В бухгалтерском учете не сделана разбивка по начислениям в Пенсионный фонд в части страховой и накопительной пенсии.

--Путевки в бухгалтерском учете не отражены, а также сумма налога на доходы физических лиц не начислена.

Ошибки в учете кредитов и займов:

- Переоценка счетов по учету валютного кредитного договора в бухгалтерском учете Общества не производится на конец отчетного периода.

- Предприятие осуществляет строительство здания подрядным способом с привлечением кредитных средств. Проценты за пользования кредитными средствами относятся на расходы предприятия.

Заключение

Делая вывод о проделанной работе хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др.

Финансовый учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета. Необходимо подчеркнуть, что происходящие изменения носят как количественный, так и качественный характерhttp://works.tarefer.ru/13/100340/index.html - _ftn8#_ftn8.

Сама идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов и др.

Изменения качественного характера объясняются тем, что переход на международные стандарты учета предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей составления бухгалтерской(финансовой) отчетности.

Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что существует значительное количество приемов и способов искажения (приукрашивания) отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива и пассива по таким статьям, как "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", позволяет исказить значение коэффициентов ликвидности. Суть таких искажений связана с искусственным уменьшением объема обязательств, с одной стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутствие таких искажений не может быть установлено пользователем бухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внутренним данным учета. Очевидно, что они могут быть выявлены только аудитором. На основании всего вышесказанного можно сделать вывод о том что цели и задачи поставленные мною в работе были выполнены в полном объеме, предмет темы освещен полностью а актуальность не вызывает сомнений.

Приложение 1

Пример 1. В январе организация приняла к бухгалтерскому учету материалы стоимостью 50000 руб. В марте обнаружено, что в стоимость материалов не включена сумма транспортных расходов, связанных с их доставкой, в размере 6000 руб. Расходы отражены в составе производственных затрат в том же месяце.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи: на лагу принятия материалов к бухгалтерскому учету:

Дт 10 - Кт 60 - 50 000 руб. - отражена стоимость приобретенных материалов,на дату принятия транспортных расходов к бухгалтерскому учету:

Дт 20 - Кт 60 - 6000 руб. - отражена стоимость транспортных расходов в составе производственных затрат.

Если на дату обнаружения ошибки материалы числятся в составе активов предприятия, а транспортные расходы - в составе незавершенного производства, исправительные записи в бухгалтерском учете на дату обнаружения ошибки должны быть следующими:

Дт 20 - К 60 - 6000 руб.- сторнирована стоимость транспортных расходов, ошибочно отнесенных на затраты;

Дт 10 - К 60 - 6000 руб. - восстановлена стоимость материалов на сумму транспортных расходов.

После внесения исправлений на счете 10 «Материалы» будет числиться сумма 56 000 руб.

Если на дату обнаружении ошибки материалы частично использованы в производстве и списаны на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) в сумме 25 000 руб., а транспортные расходы включены в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в полной сумме, то в бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом на дату списания материалов в производство:

Дт 20 - Кт 10 - 25 000 руб. - отражена стоимость материалов, списанных в производство, на дату отнесения стоимости материалов на себестоимость:

Дт 90 - Кт 20 - 25 000 руб. - отражена стоимость материалов, отнесенных на себестоимость, на дату отнесения транспортных расходов на себестоимость:

Дт 90 - К 20 - 6000 руб. - отражена стоимость транспортных расходов, отнесенных на себестоимость.

Исправительные записи в бухгалтерском учете на дату обнаружения ошибки:

Дт 90 - Кт 20 - 3000 руб. - сторнирована излишне списанная на себестоимость реализованной продукции сумма транспортных расходов;

Дт 20 - Кт 60 - 3000 руб. - сторнирована стоимость транспортных расходов, ошибочно отнесенных на затраты;

Дт 10 - Кт 60 - 3000 руб. - восстановлена стоимость материалов в части транспортных расходов, ошибочно отнесенных на затраты.

Таким образом, после внесения исправлений скорректированы следующим образом:

* стоимость активов, числящихся на счете 10 «Материалы», - восстановлена стоимость материалов в части транспортных расходов, и остаток материалов на счете составил 28000 руб.;

* финансовый результат деятельности предприятия - уменьшена сумма расходов на 3000 руб. в части транспортных расходов, ошибочно отраженных в составе себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Пример 2. В отчетном году организация приняла к бухгалтерскому учету материалы стоимостью 50 000 руб. В апреле следующего года обнаружено, что в стоимость материалов не включена сумма транспортных расходов, связанных с их доставкой, в размере 6000 рублей. На дату обнаружения ошибки материалы частично использованы в производстве и списаны на себестоимость реализованной продукции в сумме 25 000 руб. Транспортные расходы включены в состав себестоимости реализованной продукции в полной сумме.

На дату обнаружения ошибки в бухгалтерском учете года, следующего за отчетным, должна быть сделана следующая исправительная запись:

Дт 10 - Кт 41-- 3000 руб. - восстановлена стоимость материалов в части транспортных расходов, ошибочно отнесенных на затраты и включенных в себестоимость реализованной продукции.

После внесения исправлений скорректированы следующие показатели:

* стоимость активов, числящихся на счете 10 «Материалы»*, восстановлена стоимость материалов в части транспортых расходов и остаток материалов на счете составил 28000 руб.;

* финансовый результат деятельности предприятия - увеличена сумма доходов на 3000 руб. в части транспортных расходов, ошибочно отраженных в составе себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

В таком же порядке путем совершения дополнительных записей в бухгалтерском учете исправляются ошибки, приходящиеся на тот отчетный период, за который годовая бухгалтерская отчетность уже представлена.

Такой же порядок исправления ошибок бухгалтерского учета определен в пункте 4 новой Инструкции по бюджетному учету (приказ Минфина России от 26 августа 2004 г. № 70н), положения которой должны применяться бюджетными учреждениями с 2005 года. Перейти на новую Инструкцию учреждения должны по мере организационно-технической готовности органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления, а также самих бюджетных учреждений, но не позднее 1 октября 2005 года.

Список использованной литературы

1. Панкратова Н.М. «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности //Финансовые и бухгалтерские консультации», 2005г. - №9, стр. 25-28

2. Самойлов И.В. «Ошибки, выявленные в бухгалтерском учете - порядок исправления и внесения изменений» //Консультант бухгалтера, 2007г. - №12, стр. 52-57

3. Уч. пособие. Е.Ю. Грачева, Э.Д. Соколова «Бухгалтерский учет» , Изд. «Новый юрист», Москва, 1998 г.

4. Барышников Н.П. «Организация и методика проведения общего аудита», Москва, 2006 год.

5. Овсийчук М.Ф. «Исправление бухгалтерских ошибок», Москва, 1996 год.

6. Шеремет А.Д., Суйц В.П. “Аудит. Учебное пособие”, Москва, 1995 год.