Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

Ответы к итоговому междисциплинарному экзамену по специальности «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»

Дисциплина «Бухгалтерский учет».

1.Нормативное регулирование бухгалтерского учета.

По действующему законодательству нормативное регулирование бухгалтерского учета отнесено к компетенции Правительства РФ, которое делегировало эту функцию Министерству финансов РФ.

Разрабатывается четырех уровневая система нормативных документов:

Первый уровень: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г. Этот документ включает 4 главы и 19 статей.

Закон определяет:

ь Соподчиненность бухгалтерского учета с законодательными актами гражданского и хозяйственного права;

ь Цели и задачи бухгалтерского учета;

ь Общие методы ведения и порядок нормативного регулирования;

ь Обязанность и ответственность организации за состояние бухгалтерского учета и отчетности.

Второй уровень: Нормативные акты Правительства РФ, устанавливающие принципиальные нормы, которые необходимо использовать при разработке положений третьего и четвертого уровней.

К ним относят:

ь Постановление Правительства РФ за №522 от 5.08.92 г. о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли;

ь Постановление Правительства РФ за №661 от 01.07.95 г. о дополнениях и изменениях, внесенных в постановлении №522.

Третий уровень: Нормативные документы МинФина РФ, к которым относятся:

1. Национальные стандарты (положения) о бухгалтерском учете по отдельным направлениям ведения хозяйственных операций;

2. Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в России. Данный документ содержит: общие положения; основные правила ведения бухгалтерского учета; основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности, в том числе сводной; хранение документов бухгалтерского учета.

3. Новый план счетов и инструкция по его применению.

Четвертый уровень представляют рекомендации по организации и методике ведения бухгалтерского учета, а также нормативные документы, формируемые непосредственно в организациях.

2. Организация работы бухгалтерии и ее структура.

Бухгалтерия - самостоятельная структурная единица организации и не может входить в состав какого-либо другого организационного подразделения; организация, не имеющая бухгалтерии, может привлекать для ведения бухгалтерского учета специализированную организацию или соответствующего специалиста на договорных началах.

На крупных предприятиях бухгалтерия подразделяется на ряд отделов:

1.Расчетный отдел - ведет расчеты с рабочими и служащими по оплате труда и социальному страхованию, осуществляет расчеты с финансовыми органами, банками и депонентами, составляет отчетность по труду и заработной плате.

2.Материальный отдел занимается учетом расчетов с поставщиками, учитывает движение основных средств, материалов, тары.

3.Производственно-калькуляционный отдел осуществляет учет издержек производства, исчислят себестоимость продукции, составляет отчетность о выполнении плана по выпуску продукции и ее себестоимости.

4.Отдел по учету сбытовых операций учитывает наличие, и движение готовых изделий на складах отдела сбыта.

5.Отдел расчетных и валютных операций занимается учетом банковских и валютных операций.

6.Общий отдел бухгалтерии предприятия ведет учет всех остальных хозяйственных операций, составляет сводные и обобщающие документы, организует бухгалтерский архив.

Рассмотренная структура организации аппарата бухгалтерии применяется на большинстве средних, а иногда и крупных предприятий и носит название вертикальной.

На небольших предприятиях, как правило, применяется линейная структура, при которой все работники аппарата бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

На крупных предприятиях используется комбинированная система организации аппарата бухгалтерии.

3.Учетная политика предприятия.

Учетная политика предприятия определяется в ПБУ 1/98 как «совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной) деятельности.

Выбор УПП зависит от специфики предприятия, особенностей организации управления, особенностей коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На УПП влияют налоговые условия, льготы, валютная политика государства, характер владения, формы собственности, квалификация персонала и др.

При выборе учетной политики необходимо учитывать следующие требования:

ь Постоянство учетной политики в течение длительного периода;

ь Регламентация принципов учетной политики действующей нормативной базой;

ь Извещение внешних потребителей информации об изменениях в учетной политике.

Основой для разработки УПП на каждый отчетный год является ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», в котором исходя из международной практики указано, что УПП формируется руководителем предприятия и оформляется приказами или распоряжениями. Она единая и применяется всеми подразделениями предприятия независимо от места их расположения.

Впервые в российской практике бухгалтерского учета были установлены допущения и требования как отправные точки при организации учетной политики предприятия, а именно:

· Имущество и обязательства предприятия существуют отдельно от его собственников и других предприятий;

· Предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем;

· Факты хозяйственной деятельности отражаются в учете в том отчетном периоде, в котором они имели место.

Учетная политика применяется последовательно в течение ряда лет и должна обеспечивать:

ь Полноту отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций за отчетный период;

ь Большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов;

ь Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя из правовой нормы и экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

ь Рациональное ведение бухгалтерского учета, с учетом хозяйственной деятельности и величины предприятия.

Изменения в УПП допускаются при: реорганизации предприятия, смене собственников, изменений в законодательстве РФ и нормативном регулирования бухгалтерского учета, разработки и применения новых способов бухгалтерского учета.

Основные направления УПП, которые утверждают руководители предприятия, указаны в федеральном законе о бухгалтерском учете. Особое место в УПП занимают ее методические и организационные аспекты.

Таким образом, при разработке УПП предприятия следует учитывать, что, поскольку она утверждается приказом руководителя предприятия, то приобретает юридическую силу.

4.Организация работы кассы. Ревизия кассы.

Предприятие создает условия необходимые для обеспечения сохранности денежных средств в кассе при доставке их из банка и при сдаче их в банк. МВД РФ утверждены «Рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при хранении и транспортировке», «Единые требования по технической укреплённости и оборудованию сигнализацией помещения кассы предприятия», которые подлежат исполнению на предприятиях всех организационно-правовых форм и видов деятельности.

Для кассы выделяют отдельные помещения, окна должны быть ограждены решетками, проведена сигнализация. В кассе должны быть несгораемые шкафы, которые по окончании работы кассир закрывает ключом и опечатывает. Ключи от сейфа и печать хранятся у кассира, а дубликаты в опечатанном конверте у руководителя организации. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, которой по окончании проверки составляется акт.

Не разрешается хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие организации и входить в помещение кассы лицам, не имеющим отношение к его работе.

Ревизию кассы проводит инвентаризационная комиссия, члены которой в присутствии кассира проверяют полистным пересчетом все деньги в кассе, квитанции на сданные на хранение ценности и др. результаты инвентаризации оформляются актом, в котором фактические остатки наличных денег сопоставляются с данными учета.

Акт должен быть оформлен в день ревизии кассы и подписан всеми членами комиссии. Если будет установлена недостача или излишки денег, кассир предоставляет письменное объяснение. Акт составляется в двух экземплярах: один - в бухгалтерии и один - у кассира.

Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением их в доход организации следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т счета 50 «Касса» К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В случае выявления недостачи, суммы подлежат взысканию с материально-ответственного лица (кассира) и оформляются следующими записями:

1) Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 50 «Касса» - отражение недостачи денежных средств в кассе;

2) Д-т счета 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - сумма недостачи относится на виновное лицо;

3) Д-т 50 К-т 73/2 - внесена сумма недостачи в кассу.

4) Д-т 70 К-т 73/2 - удержана из зарплаты сумма недостачи.

5.Документальное оформление и учет кассовых операций.

Кассовые операции - это операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия.

Хозяйственные операции с наличными деньгами кассы предприятия регламентируются положением «Порядок ведения кассовых операций в РФ», утвержденным Центральным банком РФ. Согласно данному положению наличные деньги хранятся в кассе в пределах лимитов, устанавливаемых банком по согласованию с предприятием. Сверх лимитов наличные деньги могут хранить лишь в дни выплаты заработной платы (в течение 3 рабочих дней).

Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусматривается должность кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых материальных ценностей. После издания приказа о назначении кассира, руководитель обязан ознакомить его с порядком ведения кассовых операций. С кассиром заключается договор о полной индивидуальной ответственности. Кассир не может передоверить кому-либо выполнение своих обязанностей.

Наличные деньги поступают с расчетного счета в банке от покупателей, заказчиков или др. лиц. Поступление денег в кассу оформляется по приходному кассовому ордеру, который выписывает работник бухгалтерии, подписывает главный бухгалтер или лицо, уполномоченное на это. ПКО регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. К ПКО выписываются квитанция, которая вручается лицу, внесшему деньги. ПКО передают для исполнения непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его оформления, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, подписывает ПКО и квитанцию. Деньги по ПКО принимаются только в день их составления.

Наличные деньги выдают из кассы на основании РКО или др. документов (платежные ведомости, заявления на выдачу денег или др. документы), на которых стоит штамп, заменяющий реквизиты РКО. Все документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем организации. При выдаче денег отдельным лицам кассир требует предъявление паспорта или др. документа, удостоверяющего личность, записывает в РКО наименование и номер документа, дату и место выдачи, деньги из кассы могут быть выданы только лицу, указанному в РКО. При выдаче денег по доверенности в РКО указывают Ф.И.О. получателя и лица, которому доверено получить деньги.

При сдаче наличных денег на расчетный счет, кассир составляет объявление на взнос наличными, в котором указывается источник образования вносимых средств. Учреждение банка выдает кассиру квитанцию на принятую сумму, которая служит основанием для составления в бухгалтерии РКО.

Для синтетического учета кассовых операций используют 50 счет. По дебету 50 счета отражаются операции по приходу наличных денег в кассу. Эти же операции отражаются в ведомости №1. Операции по расходу наличных денег из кассы отражаются по кредиту 50 счета и в журнале - ордере №1. В конце месяца итоги из журнала - ордера и ведомости переносятся в главную книгу, по данным которой составляется бухгалтерский баланс. К 50 счету могут быть открыты субсчета: 50/1 - касса организации; 50/2 - операционная касса (чеки); 50/3 - денежные документы (чековая книжка).

6.Документальное оформление и учет операций по расчетному счету.

При открытии расчетного счета предприятие предоставляет в учреждение банка:

1. Заявление в установленной форме на открытие расчетного счета;

2. Прошнурованные и пронумерованные, заверенные нотариально копии устава и учредительного договора;

3. Справку налогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика;

4. Копию документа о регистрации в качестве плательщика ЕСН;

5. Информационное письмо из органов государственной статистики;

6. Документ, удостоверяющий полномочия руководителя предприятия;

7. Копия приказа о назначении главного бухгалтера;

8. Заверенные в установленном порядке в двух экземплярах банковские карточки с образцами подписи и оттиска печати предприятия.

На расчетный счет предприятия зачисляется выручка за реализованную продукцию (работ, услуг) от покупателей, заказчиков и др. поступления.

Все операции по расчетному счету банк проводит с согласия владельца или на основании его распоряжений. Наличные деньги с расчетного счета выдаются предприятию на основании чеков. Предприятие получает чековые книжки в обслуживающем его банке. Чек заполняют от руки чернилами или шариковой ручкой. В нем указывают сумму, дату выдачи, наименование, получателя, а также сведения о назначении полученных сумм.

Наличные деньги банк принимает на расчетный счет предприятия по объявлению на взнос наличными - письменному приказу владельца счета.

Расчеты платежными поручениями - самая распространенная форма расчетов, так как используется в местных одногородних и иногородних расчетов между организациями, за материальные ценности, работы и услуги, с бюджетной системой по всем видам налогов и платежей, с органами социальной защиты по отчислениям и полученным средствам.

Организация представляет в свое отделение банка по месту нахождения расчетного счета установленное им количество экземпляров платежных поручений, но не менее трех: первый экземпляр за подписью руководителя организации и главного бухгалтера скрепляется печатью и остается в документах для банка, второй экземпляр пересылается в банк организации-получателя денежных средств, третий экземпляр прилагается к выписке из расчетного счета плательщика.

Платежное требование представляет собой требования поставщика к покупателю произвести оплату на основании расчетных и отгрузочных документов поставляемых ТМЦ, выполненных работ и оказанных услуг.

Поставщик продукции (работ, услуг) выписывает платежное требование и сдает в банк на инкассо. Инкассо представляет собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента осуществляет действие по получению от плательщика платежа на основании расчетных документов.

Расчеты платежными требованиями могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производиться списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Расчетный чек - письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя указанную в чеке сумму. В настоящее время чеки применяются редко, т.к. не имеют достаточных степеней защиты.

Чекодатель- лицо, выписавшее чек. Лицо, получившее чек, называется чекодержателем.

Вексель-это вид ценной бумаги, представляющий собой письменное долговое обязательство, составленное по установленной законом форме, удостоверяющее ни чем не обусловленное обязательство векседателя или иного указанного в векселе плательщика выплатить в установленные сроки денежные средства.

Различают 2 вида векселя:

Простой вексель - письменное долговое денежное обязательство одной стороны уплатить определенную сумму денег по наступлению срока платежа другой стороне в уплату за продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.

Переводной вексель (тратта) - выписывается кредитором и содержит приказ дебитору уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу или предъявителю векселя.

Для учета операций по расчетному счету используют активный синтетический 51 счет. По дебету 51 счета отражается поступление средств на расчетный счет с кредита разных счетов в зависимости от вида поступлений. Для обобщения этих операций открывается ведомость №2. По кредиту 51 счета отражается списание денег с расчетного счета. Эти же операции отражаются в журнале-ордере №2 в корреспонденции с других счетами.

Итоги из журнала-ордера и ведомости переносятся в главную книгу, а по данным главной книги составляется баланс.

7.Документальное оформление и учет расчета с подотчетными лицами.

Хозяйственно - операционные расходы - расходы на покупку в установленных пределах товаров, включая горюче-смазочные материалы, на оплату работ и услуг.

Представительские расходы - это расходы денежных средств, выданных работнику на представительские нужды (официальные приемы, посещение культурно - зрелищных мероприятий и т. д.).

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствам ведется организацией на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет 71- активно-пассивный, сальдовый, расчетный. При этом на сумму денежных средств, выданных под отчет, делается запись: Дт сч.71, Кт сч.50.

Для целей налогообложения размер отдельных видов командировочных расходов принимается в пределах установленных законодательством норм.

Для командировки работнику оформляется командировочное удостоверение.

По возвращении из командировки работник обязан в течение 3 дней представить руководителю организации для утверждения авансовый отчет с приложением командировочного удостоверения и документов, подтверждающих достоверность произведенных расходов. По утверждению отчета руководителем он передается в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете используемых сумм.

8.Учет кредитных операций.

Кредиты банка, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействует их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг.

Для учета расчетов с банком по полученным кредитам предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Краткосрочные кредиты ограничены годом и выдаются на закупку сырья и др. материальных ценностей (дебет 50,51 кредит 66). Краткосрочные кредиты служат, как правило, источником формирования оборотных средств предприятия.

Долгосрочные (свыше одного года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором (дебет 51, 52 кредит 67).

Для предприятия большое значение имеет целевое назначение кредита и размер уплачиваемых процентов.

По требованию банка предприятие обязано представить бухгалтерский баланс и различные справки об имущественном состоянии. В соответствии с ПБУ 10/99 проценты за пользование кредитами и займами должны быть учтены в составе операционных расходов, т.е. списаны на финансовые результаты в дебет счета 91, а для целей налогообложения учтены согласно требованиям законодательства по налогам на прибыль.

Расходы по оплате процентов по кредитам и займам на приобретение внеоборотных активов должны быть списаны на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Статьей 265 НК РФ предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли на расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

Иногда предприятию срочно требуются деньги всего на несколько дней. Для решения этой проблемы предназначен овердрафтный кредит.

Аналитический учет по счетам 66, 67 строиться по каждому банку или другому заимодавцу и каждому полученному организацией кредиту.

Синтетический и аналитический учет кредитов и займов ведут в журнале - ордере №4.

9. Учет валютных операции.

Порядок оценки и обязательств в организациях, стоимость которых выражена в иностранной валюте, установлен ПБУ 3/2000 « Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

К валютным операциям относятся:

1. Операции, связанные с переходом права собственности на валютные ценности;

2. Ввоз и пересылка валютных ценностей в РФ из-за рубежа и обратно;

3. Осуществление международных денежных переводов;

4. Операции по открытию и ведению рублевых счетов нерезидентов.

Валютные операции делятся на: текущие; операции, связанные с движением капитала.

Субъектами валютных операции являются резиденты (физические лица, имеющие ПМЖ в РФ, в том числе временно находящиеся за границей; предприятия и организации - юридические лица, их филиалы, представительства за границей; российские дипломатические и другие представительства за границей) и не резиденты (физические лица, имеющие ПМЖ за границей, временно находящиеся на территории РФ; юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, находящиеся за пределами территории РФ; филиалы и представительства иностранных предприятий, находящиеся в РФ; иностранные дипломатические и другие официальные представительства иностранных организаций).

Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, открывают в банке валютный счет. Банк должен иметь лицензию Центрального банка РФ на ведение валютных операций. Количество валютных счетов, которое может быть открыто, не ограничено и зависит от видов валют.

Для открытия валютного счета организация должна представить в банк документы:

1. Заявление в установленной форме на открытие валютного счета;

2. Прошнурованные и пронумерованные, заверенные нотариально копии устава и учредительного договора;

3. Справку налогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика;

4. Копию документа о регистрации в качестве плательщика ЕСН;

5. Информационное письмо из органов государственной статистики;

6. Документ, удостоверяющий полномочия руководителя предприятия;

7. Копия приказа о назначении главного бухгалтера;

8. Заверенные в установленном порядке в двух экземплярах банковские карточки с образцами подписи и оттиска печати предприятия.

На основании представленных документов параллельно открываются: транзитный валютный счет (52 - 1-1) - для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте; текущий валютный счет(52- 1 -2) - для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательно продажи экспортной выручки; специальный транзитный валютный счет (52- 1 - 3) - для совершения операции по покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке ее обратной продажи.

Основной документ, на основании которого зачисляют или снимают валюту со счета заявление на перевод.

Выписка банка с валютного счета составляется в двух валютах (иностранной и рублевом эквиваленте).

Организация имеет право приобрести валюту на командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам и т.д. Для учета таких операции в организации создается специальная касса, устанавливается лимит в иностранной валюте.

Организация обязана продать 10% своей экспортной выручки. Проданная валюта списывается по курсу ЦБ РФ на день продажи.

При покупки валюты организация должна заполнить и направить в банк поручение на покупку с указанием, для каких целей приобретается валюта.

Денежные средства, учитываемые на валютном счете, подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ.

10. Документальное оформление поступления и расхода материалов. Правила выдачи доверенностей.

Материалы поступают от поставщиков, приобретаются за наличный расчет от своего производства от списания основных средств. Оприходывание изменений, выявленных при инвентаризации на все материалы, поступившие со стороны от поставщиков. Составляется приходный ордер форма М - 4. В том случае, когда количестве и качестве поступивших материалов совпадает с данными сопроводительных документов поставщика вместо приходного ордера можно на сопроводительных документах ставить штамп. С реквизитами приходного ордера, при выявлений расхождений между данными счета поставщика и фактически поступившими материалов, составляется акт о приеме материалов. При составлении акта должны присутствовать представитель поставщика или эксперта. Акт - приемке материалов составляется и в том случаи, если материал поступил без документов. Материалы, поступившие от своих цехов, оформляются накладная на внутреннее перемещение. Со склада материал отпускаются в производство на изготовление продукции, в переработку на другие предприятия, для реализации на сторону, для безвозмездной передачи, для внутреннего перемещения на другие склады. Основным видом расходом материалов является их отпуск на производство продукции. Отпуск материалов систематического потребления оформляется лимитно - заборными картами. Их составляет отдел снабжения или другой отдел на 10-15дней или на месяц. На 1 или несколько видов материалов используемых на один вид изделия с одного склада. Лимитная заборная карта составляется в 2 экземплярах. Один в цех получатель, а другой на склад. При получении материала представитель цеха расписывается в лимитно - заборной карте склада, заведующим складом - в лимитно - заборной карте цеха.

Материалы, потребляемые нерегулярно или сверх лимита оформляется требованием. Требования выписываются с разрешением лица уполномоченного на это. Отпуск материалов на сторону оформляется приказом накладной или накладной. При вывозе материалов автотранспортам составляются товарные - транспортные накладные. Обычно документы составляются в двух экземплярах. А товарно-транспортные накладные в 4 и более.

Доверенность на получение ТМЦ - документ, который предприятие выдает своему представителю для предъявления поставщику производственных запасов, она подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия, заверяется печатью, регистрируется в журнале регистраций, выданных доверенностей (форма М3) и выдается экспедитору под его роспись в этом журнале.

Журнал регистраций доверенностей должна быть прошит, прошнурован, листы пронумерованы, а на последней странице указываются количество страниц, которые заверяется подписью руководителя и главным бухгалтером и печатью предприятия.

Срок действия доверенности устанавливается при выдачи (не более 10-15 дней).

По журналу регистрации бухгалтерия присваивает доверенности порядковый номер (с начала года.), следит за использованием доверенностей, делая в специальной графе отметки о доставке материалов или об аннулировании доверенности, если она возвращена в бухгалтерию без исполнения.

Аннулирование доверенности производителя подтверждается записью «не использовано».

Доверенности хранятся до конца года отчетного года, после чего их уничтожают, о чем составляется акт.

Неиспользованная доверенность должна быть сдана в бухгалтерию на следующий день после окончания срока действия.

По использованным доверенностям лица, на которых была выписана доверенность, представляют в бухгалтерию документы, подтверждающие, что производственные запасы сданы на склад предприятия.

Контроль за соблюдением правил оформления, выдачи и регистрации доверенности, а также за их использованием ведет главный бухгалтер.

11.Учет производственных запасов.

От поставщиков или транспорт организации материалы получает экспедитор при получении груза от транспорта организации.

Проверяется вес, сохранность упаковки, вагонная пломба.

Полученный груз доставляется на склад предприятие и передается кладовщику под расписку.

Учет материалов на складе ведет зав складом (кладовщик), являющийся материально - ответственным лицом, который принимает на работу по согласованию с главным бухгалтером.

С кладовщиком заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Кладовщика увольняют с работы только после инвентаризации и передачи материальных ценностей по акту, подписанному руководителем организации.

На склад ведется количественно сортовой учет материалов, для этого на каждый вид материалов в бухгалтерии открывается карточкаскладского(сортового учета) в одном экземпляре.

Карточки выдаются материально - ответственному лицу под роспись в специальном реестре.

В карточке указывается номер склада, марка, сорт, единица измерения, цена, наименование материала, а также данные по движении учитываемых в карточке ценностей.

В каждой карточке кладовщик производит по каждому приходному или расходному документу отдел строкой.

Получив со склада документы, бухгалтерия проверяет соответствие их формальным требованием (наличие необходимых реквизитов), по существу(законная или незаконна данная операция), арифметически.

Проверенные или принятые документы таксируются (количество * цену) и определяются суммы прихода и расхода материалов.

Таксировка производится по каждой строке документа, а в лимитно - заборных картах таксируется итог по каждому номенклатурному номеру.

Учет движения материалов в бухгалтерии ведется в денежной оценке.

На основании первичных документов составляется в накладной и ведомости прихода и расхода материалов по каждому складу отдельно.

По окончании месяца на основании накопительные ведомости составляются суммовые оборотные ведомости по каждому складу, а так же материальные отчеты. Остатки материалов по каждому складу просчитаны в оборотной ведомости, сопоставляются с остатком материалов, подсчитанных по этому складу в книге остатков.

Они должны совпадать.

Книга остатков материалов открывается на каждый склад в начале года. Ежемесячно зав складом записывается данные карточек складского учета в книгу остатков в натуральном измерении, а бухгалтерия определяет остаток в денежном выражении не реже одного раза неделю бухгалтер материального отдела, приходит на склад, проверяет ведение карточек складского учета, подтверждая эту проверку подписью в графе « контроль» с указанием даты.

В это же время происходит приемка передача первичных документов по приходу и расходу материалов от завскладом бухгалтеру.

При передачи первичных документов составляется реестр, но можно подтверждать передачу документов подписью бухгалтера на карточка складского учета.

Синтетический учет производственных запасов ТМЦ, ведется на счетах 10,14,15,16; по фактической себестоимости или по учетным ценам.

При учете материалов по фактической себестоимости - Д - т 10; 15 относятся все расходы по их приобретению с К - та 60; 66; 76; 71; 23;20 и т.д.

Материалы полученные безвозмездно Д 10 К 98(доходы); Д 98 К 91; Д 10 К 19 - НДС.

Если твердой учетной ценой служит плановая себестоимость, то поступившие материалы отражают на 10;15 счете по плановой себестоимости и в конец месяца определяется фактическая себестоимость и разница между фактической и учетной себестоимостью, т.е. отклонения от стоимостиматериалов, которые учитываются на 16 счете (А-П). Если фактическая себестоимость > учетной, то 16 счет (А), если фактическая себестоимость <учетная 16счет (П).

16 счет на конец месяца сальдо не имеет, т.к. в конце месяца отклонения должны быть списаны на те же цели, на которые были использованы материалы.

12.Формирование и учет капитала

Стоимостное выражение вкладов собственников организации в имущество при ее создании называют уставным капиталом. Величина уставного капитала определяется номинальной стоимостью долей его участников. Размер каждой доли устанавливается в учредительных документах в процентах или как отношение к общей сумме уставного капитала. Размер уставного капитала должен быть ОАО не меньше 100 тыс. руб. в ЗАО и ООО не менее 10 тыс. руб.

Бухгалтерский учет операций по движению средств уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал».

При формировании уставного капитала в бухгалтерском учете делаются записи:

· Д-т 75 К-т 80/1 - отражен уставный капитал, предложенный к государственной регистрации;

· Д-т 80/1 К-т 80/2 - отражено распределение уставного капитала по номинальной доле участников;

· Д-т 80/2 К-т 80/3 - оплачен подписной капитал.

Вкладами в уставный капитал могут быть:

1. Денежные средства - Д-т 51,50,52 К-т 75/1;

2. Ценные бумаги - Д-т 58 К-т 75/1;

3. Нематериальные активы - Д-т 08 К-т 75/1, Д-т 04 К-т 08;

4. Основные средства - Д-т 08 К-т 75/1, Д-т 01 К-т 08;

5. Прочие ценности - Д-т 10,41 К-т 75/1.

Оценка не денежных вкладов участников производится в соответствии с решением общего собрания учредителей при условии его единогласного принятия. Она должна быть произведена независимым оценщиком.

В течение своей деятельности организация может, а в отдельных случаях обязана произвести операции по уменьшению размера уставного капитала.

Учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал».

Резервный капитал АО предназначен для покрытия убытков или для погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств.

Добавочный капитал - это источник увеличения стоимости имущества организации. Для учета добавочного капитала используется пассивный балансовый счет 83 «Добавочный капитал».

Организации имеют право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств. В качестве взноса может быть внесена иностранная валюта.

Прибыль (убыток), которую бухгалтер выявил, не проведя реформацию баланса, отражают на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В начале года, следующего за отчетным, собственники (учредители) организации принимают решение о распределении чистой прибыли.

Д-т 99 К-т 84 - списана нераспределенная прибыль; Д-т 84 К-т 99 - отражен непокрытый убыток.

Д-т 84 К-т 82 - направлена нераспределенная прибыль на формирование резервного капитала.

Собрание акционеров организации может принять решение вообще не распределять полученную прибыль.

У организаций, получивших в предшествующем году убыток от реализации, освобождается от уплаты налога на прибыль часть прибыли, которая направлена на покрытие этого убытка, в течение последующих пяти лет.

13.Учет наличия и движения основных средств

Независимо от организационно-правовой формы организации учет основных средств ведется по классификационным группам по каждому инвентарному объекту.

Инвентарным объектом основных средств - признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями и отдельный конструктивно - обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий инвентарный номер.

Поступление основных средств от поставщика оформляется товарно-сопроводительными документами и счетом - фактурой. Принятие к учету основных средств оформляется актом приемки - передачи основных средств (ОС 1), после того как будут определены все затраты связанные с приобретением. Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках формы ОС 6 и ОС 7. При небольшом количестве основных средств разрешается вести учет в инвентарной книги.

В начале года открываются карточки учета движения основных средств форма ОС 8. Каждый месяц определяются обороты и остатки. Итоги карточки сравниваются с итогами главной книги. На их основании составляется отчетность о наличии и движении основных средств в составе годовой отчетности. Перемещение основных средств из одного цеха в другие оформляется актом формы ОС 2 в двух экземплярах. Ликвидация основных средств оформляется актом о ликвидации - форма ОС 4.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Поступление основных средств на предприятие может происходить различными путями: созданы на самом предприятии при осуществлении долгосрочных инвестиций; приобретены за плату у других организаций; получены безвозмездно; получены от учредителей в виде вклада в уставный капитал; поступили для осуществления совместной деятельности.

Все затраты, связанные с поступлением основных средств, относят в начале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а при принятии к учету объекта затраты со счета 08 списывают на счет 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости и отражают в бухгалтерском учете следующими проводками:

1. Строительство, дооборудование, реконструкция: в сумме фактических затрат - Д - т 08 К - т 02,70,69,10,60,76 и др.; на первоначальную стоимость - Д - т 01 К - т 08.

2. Приобретение у поставщиков: на покупную стоимость Д - т 08 К - т 60; на сумму НДС Д - т 19 К - т 60; на первоначальную стоимость при принятии к учету Д - т 01 К - т 08.

3. Внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия: на остаточную стоимость Д - т 01 К - т 75/1; на первоначальную стоимость при принятии к учету Д - т 01 К - т 08.

4. Безвозмездное получение от других организаций (по рыночной стоимости): Д - т 08 К - т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «безвозмездные поступления»; Д - т 01 К - т 08 - по первоначальной стоимости; на сумму ежемесячно начисленной амортизации (Д - т 20,25,26,44 К - т 02) в течение срока полезного использования делают проводку: Д - т 98/2 К - т 91 субсчет «Прочие доходы».

5. Поступление для осуществления совместной деятельности: Д - т 01 К - т 08 - на согласованную стоимость.

14.Амортизация основных средств и ее учет.

Каждая организации следует обеспечить накапливание средств для восстановления окончательно износившихся основных средств.

Процесс накапливания средств называется амортизацией (включающие части стоимости основных средств в стоимость ГП). Амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам. В соответствии со сроками ее полезного использования.

Срок полезного использования определяется предприятием самостоятельно в соответствии со статьей 258 НК и классификации основных средств, определенный правительством РФ.

Способы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета.

Ш Линейный способ;

Ш Способ уменьшаемого остатка;

Ш Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Ш Способ списания стоимости пропорционального объему продукции.

Способы начисления амортизации для целей налогообложения:

Ш Линейный;

Ш Нелинейный.

При линейном способе сумма амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости к нормам амортизации. Норма амортизации определяется по формуле: К=1/n*100%, где К - норма амортизации, n - срок полезного использования в месяцах.

При линейном методе сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации. Норма амортизации рассчитывается по формуле:

К=2/n*100%.

При применении нелинейного метода нужно учитывать следующее: с месяца, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта порядок начисления амортизации меняется и производится следующим образом:

1. Остаточная стоимость объекта фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2. Сумма начисленной за месяц амортизации определяется делением базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

Начисление амортизации отражается по дебету 94 счета с кредита 01, а списание амортизации - дебет 02 кредит 01.

15.Учет НМА

В соответствии с ПБУ 14/2000 « Учет НМА», к НМА относят активы, которые одновременно отвечают следующим условиям:

1. Отсутствие материально - вещественной структуры;

2. Возможность идентификацию организацией от другого имущества;

3. Использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

4. Использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжающиеся свыше 12 месяцев или обычно операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

5. Организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

6. Способность приносить организации экономические выгоды в будущее

7. Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

Классификация НМА:

1. Объекты интеллектуальной деятельности:

Ш Регулируемые патентным правом;

Ш Регулируемые авторским правом;

2. Отложенные затраты - это организационные расходы (затраты по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации и д.р. расходов организации в период создания до момента регистрации)

3. Деловая регистрация организации - это разница между покупной ценой организации и балансовой стоимостью её имущества.

Синтетический учет нематериальных активов ведут на счетах 04,05,19/2 и 91.

При наличии в организации несколько видов нематериальных активов для каждого вида нематериальных активов открывают субсчета:

04/1 -«объекты интеллектуальной собственности»;

04/2 -«Отложенные затраты»;

04/3 -«Деловая репутация фирмы»;

04/4 - «Прочие объекты НМА».

На 05 счете отражают начисление амортизации НМА (по кредиту 05) и списание при выбытии (по дебету 05). Расходы по приобретению и созданию НМА относят к долгосрочным инвестициям. Их отражают сначала по дебету 08 и кредиту соответствующих счетов, а затем по дебету 04 кредиту 08.

Поступление НМА на условиях обмена сначала отражают по дебету 08 кредиту 60 или 76, с последующим оприходованием по дебету 04 кредиту 08.

Переданное в порядке обмена имущество списывают с кредита соответствующих счетов в дебет 90,91.

НМА, внесенные учредителями или участниками в счет вкладов в уставный капитал организации отражают: Д - т 75 К-т 80 (задолженность); Д-т 08 К-т 75 (внесли задолженность); Д-т 04 К-т 08 (оприходование).

НМА, полученные безвозмездно отражаются как доходы будущих периодов по Д-т 08 К-т 98, затем Д-т 04 К-т 08.

Аналитический учет НМА ведется в карточке учета НМА.

16.Порядок начисления и учет заработной платы

Для начисления оплаты труда за месяц каждому работнику суммируется весь заработок за месяц. Чтобы собрать все виды начислений оплаты труда за расчетный период на каждого работающего открывают лицевой счет. На лицевой стороне данного документа записывают сведения, а на оборотной все виды начислений и удержаний за каждый месяц. Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче работникам, составляется расчетно-платежная ведомость, которая служит как для начисления, так и для выдачи заработной платы. В некоторых организациях вместо расчетно-платежной ведомости применяется отдельно расчетная ведомость (для начисления) и платежная ведомость (для выдачи). В расчетной или в расчетно-платежной ведомости обязательны 4 раздела:

ь Данные о работнике;

ь Сумма начисленной заработной платы по всем основаниям;

ь Сумма удержаний из заработной платы;

ь Суммы к выдаче.

На основании расчетной ведомости составляется платежная ведомость. Аванс за первую половину месяца выдается по платежной ведомости. Расчетные и платежные ведомости составляются по каждому цеху и отделу. Выплата заработной платы производится после того, как ведомость будет подписана руководителем и главным бухгалтером. В ведомостях заработок работника определяется только за первый месяц, но при вычислении НДФЛ необходимы данные о начислениях с начала года. Для этого применяется лицевой счет (форма Т-54). При начислении заработка с использованием ПК бухгалтер группирует первичные документы по учету рабочего времени и выработки. Из документов информация вводится в ПК, обрабатывается по специальной программе. По результатам обработки распечатываются расчетные и платежные ведомости, расчетные листки и данные для лицевых счетов.

Данные о начисленной оплате труда и удержаниях из заработка должны быть записаны на счетах бухгалтерского учета. Для этого необходимо определить сумму начисленной оплате труда и удержаний по предприятию в целом. С этой целью составляется свод заработной платы за месяц аналогично расчетным ведомостям. Расчетная ведомость каждого цеха записывается в свод заработной платы отдельной строкой. Затем в своде подсчитываются итоги по предприятию в целом. На основании свода заплаты производится начисление и распределение оплаты труда на счетах бухучета.

Под начислением оплаты труда понимается запись на счетах бухучета задолженности предприятия по оплате труда за определенный период, которая учитывается на пассивном синтетическом 70 счете.

Начисленная оплата труда является для предприятия одним из элементов издержек производства. Поэтому одновременно с начислением задолженности перед работниками по оплате труда сумма начисленной зарплаты списывается в дебет 20,23,25,26,28 и др. счетов. В связи с этим возникает необходимость распределения начисленной зарплаты по счетам производственных затрат и определение принципов такого распределения.

При распределении зарплаты по счетам бухучета исходят из того, где работал работник и какую работу выполнял. Начисление и распределение оплаты труда записывается на счетах бухучета одновременно.

17.Учет удержаний из заработной платы и отчислений от фонда оплаты труда.

Начисленный заработок работнику выдается на руки не полностью, а за вычетом удержаний, которые можно разделить на две группы.

Первая группа - обязательные. 1) НДФЛ: При вычислении НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 3000 руб. - «Чернобыльцам», 500 руб. - «Афганцам», «Инвалидам с детства», «Инвалидам 1и 2 группы», в размере 400 руб. - для остальных категорий налогоплательщиков. Вычеты 3000 руб. и 500 руб. применяются без ограничения. Вычет 400 руб. применяется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 20000 руб. В размере 600 руб. на каждого ребенка у налогоплательщика до 18 лет или студентов дневного отделения до 24 лет. Данный вычет применяется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 40000 руб.

Ставка НДФЛ 13% для резидентов РФ, для нерезидентов - 30%. Сумма НДФЛ вычисляется в полных рублях. Если налогоплательщик имеет право на получение нескольких налоговых вычетов, то применяется максимальный. Вычет на детей применяется независимо от остальных вычетов. 2)Алименты: Алименты взыскиваются на содержание несовершенно летних детей в твердой денежной сумме или в размере 25% - на 1 ребенка, 33,3% - на 2 детей и 50% - на 3 и более детей, но не менее суммы, установленной законодательством. Взыскания алиментов производится со всех видов доходов (кроме единовременной материальной помощи и компенсационных выплат) после удержания НДФЛ. 3)Удержания за причиненный ущерб.

Вторая группа - по инициативе организации:

1) Долг за работником;

2) Ранее выданный аванс;

3) Погашение задолженностей по подотчетным суммам;

4) Квартплата;

5) За содержание ребенка в детских садах;

6) За ущерб, нанесенный производству;

7) За брак;

8) Перечисления в банке;

9) Другие удержания.

Общий размер удержаний ограничен законодательством. При каждой выплате удержания не должны превышать более 50% суммы к выдаче. Однако независимо от этого предприятие имеет право удержать аванс и невозвращенные подотчетные суммы.

ЕСН заменяет собой платежи в государственные внебюджетные фонды:

1. Пенсионный фонд РФ;

2. Фонд социального страхования;

3. Фонд обязательного медицинского страхования:

3.1. Федеральный;

3.2. Территориальный.

Плательщиками ЕСН являются работодатели: организации и предприниматели. Сами предприниматели так же являются плательщиками ЕСН (за себя). Ставки ЕСН для предприятий - работодателей - 26% плюс страхование от несчастных случает на производстве (от 0,2% до 2%). Из 26%: в федеральный бюджет - 20%, ФСС - 2,9%, ФОМС федеральный - 1,1%, территориальный - 2%. Начисленная сумма ЕСН включается в затраты по местам использования работников. Учет ЕСН ведется на пассивном синтетическом 69 счете, который имеет субсчета: 69/1 - расчеты по социальному страхованию, 69/2 - расчеты по пенсионному страхованию, 69/3 - расчеты по обязательному медицинскому страхованию.

Начисление ЕСН отражается по дебету 20,23,25,26,44 и др. счетов и кредиту 69. Перечисление ЕСН - Д-т 69 К-т 51.

18.Учет оплаты отпусков и пособий по временной нетрудоспособности.

По трудовому кодексу РФ работники предприятий имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении 6 месяцев его непрерывной работы на предприятии. Время отпуска оплачивается по среднему заработку работника за 12 последних календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск. Средний дневной заработок для оплаты отпусков определяется путем деления заработка за это время на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). При расчетах учитывают все виды выплат. Суммы, выплачиваемые работника за отпуска относятся на издержки производства, но порядок их внесения может быть различным: 1) Суммы, начисленные работникам за отпуск, являются дополнительной заработной платой т включаются в затраты на производство по местам использования работников - Д-т 20,23,25,26 К-т 70. Это наиболее простой порядок учета оплаты отпусков, но он не всегда оправдан экономически.

2) Образуется резерв на оплату отпусков. Резерв на уплату отпусков учитывают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Создание резерва отражается по кредиту 96 счета, а начисляемые за счет резерва суммы за отпуск по дебету 96 счета. По окончании года производится проверка начисленного резерва на оплату отпусков.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим на основании выданного лечебным учреждением листка нетрудоспособности.

Размер пособия зависит от среднего заработка и от страхового стажа застрахованного лица. Пособие будит выплачиваться: 100% - при страховом стаже 8 и более лет, 80% - от 5 до 8 лет, 60% - до 5 лет. Максимальный размер устанавливается ежегодно.

Дебет 20,23,25,26 кредит 96 - создание резерва на оплату отпусков.

Начисление оплаты за отпуск отражается по дебету 96 с кредита 70. Выдача отпускных - Д-т 70 К-т 50.

Для расчета пособия определяется средний заработок. Для этого сумма выплат по месту работы за 12 предшествующих месяцев делится на количество календарных дней, приходящихся на период, за который выплачивалась заработная плата. Не включаются в выплаты доходы, на которые не начислялся ЕСН. Количество календарных дней в месяце отработанных не полностью определяется умножением количества фактически отработанных дней на 1,4. Общая сумма пособия определяется умножением дневного пособия на количество календарных дней нетрудоспособности. Минимальный размер пособия не может быть ниже минимального размера оплаты труда. Первые два дня пособие оплачивается за счет работодателя, а остальные дни - за счет средств Фонда социального страхования.