Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

3

Алматинская академия экономики и статистики

костанайский центр дистанционных образовательных технологий г. КОСТАНАЙ

Специальность: 050509 «Финансы»

Контрольная работа

по дисциплине: «Бухгалтерский учет»

Вариант №8

ВЫПОЛНИЛА:

студентка группы № Фин 0805

Триппель А.И.

ПРОВЕРИЛА:

ст.преподаватель Лимонова А.В.

Костанай, 2008

План

1. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

2. УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ

3. ЗАДАЧА 1(№24)

4. ЗАДАЧА 2(№35)

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

Правильная организация и постановка расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств предприятия. От организации расчетных операций зависит правильность отражения их в учете, соответственно это служит предупреждением от нежелательных последствий. Надлежащая организация и постановка учета расчетов с поставщиками обеспечиваются наличием и правильностью оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке товарно-материальных запасов (работ, услуг):

-правильность оплаты за поставку товаров (работ, услуг):

-оценки полученных товаров, выполненных работ, оказанных услуг при осуществлении обмена (бартера);

-достоверностью и реальностью учета расчетов с поставщиками посредством векселей;

-полнотой оприходования товаров и учета выполненных работ и оказанных услуг.

Правовой режим расчетов с поставщиками и подрядчиками по поставкам товаров, оказанию услуг и выполнению работ определяется договором, отвечающим требованиям Гражданского кодекса РК,

Предприятия-получатели при получении товаров должны руководствоваться Инструкцией о порядке приемки продукции и товаров по количеству и качеству, утвержденной постановлением Кабинета министров РК от 9.11. 1994 г. № 1240. Приемка товаров по количеству, качеству и комплектности производится в соответствии со стандартами, техническими условиями, правилами, сопроводительными документами, договором. К сопроводительным документам относятся счета, спецификации, описи, упаковочные ярлыки, технические паспорта, сертификаты и т.п. Отсутствие сопроводительных документов не приостанавливает приемку товаров. В таком случае составляется акт о фактическом количестве, качестве, комплектности товаров, с указанием отсутствующих документов.

Формирование стоимости продукции требует внимательного отношения как со стороны поставщика, так и покупателя. Связано это в первую очередь с правильным определением себестоимости продукции для поставщика и правильным учетом приобретенной продукции для покупателя. Так, например, если поставщик осуществляет транспортировку груза до пункта отправления, то стоимость транспортировки для него является расходом периода. Транспортно-заготовительные расходы, связанные с производством продукции, включаются в ее себестоимость. Покупатель приходует товарно-материальные запасы с учетом стоимости приобретения, в которую включаются цена покупки, транспортно-заготовительные расходы, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов.

Учет ТМЗ занимает основополагающее место в финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Товарно-материальные запасы входят в состав активов и представляют собой запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары, запчастей и других материалов, используемых в производстве.

Себестоимость ТМЗ включает затраты на их приобретение, транспортно-заготовительные расходы, затраты на переработку продукции. Затраты на приобретение ТМЗ составляют цену покупки, пошлины, комиссионные вознаграждения, транспортно-заготовительные расходы и расходы, прямо связанные с приобретением запасов.

Затраты на переработку ТМЗ состоят из стоимости используемых в производстве природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, амортизации основных средств и других затрат, связанных с производством.

Оценка себестоимости ТМЗ осуществляется методами: средневзвешенной стоимости, ФИФО, ЛИФО (организации, переходящие на МСФО, метод ЛИФО не применяют, так как этот метод отменен), специфической идентификации.

На товарно-материальные запасы, поступающие от поставщиков, требуется оформление счетов-фактур, накладных, актов и др. документов. На основании сопроводительных документов заводится карточка складского учета материалов, в которой затем отражается движение материалов.

На материалы, отпускаемые со склада на производство, оформляется лимитно-заборная карта. Кроме того, в зависимости от назначения и получателя ТМЗ, оформляются требования и расходные накладные. Все документы на отпуск материалов выписываются в бухгалтерии предприятия, которые передаются на исполнение ответственным лицам складского хозяйства.

В Рабочем плане счетов по МСФО для этого предназначены, в зависимости от срока и ликвидности, следующие счета: 1610 «Краткосрочные авансы выданные», 2910 «Долгосрочные авансы выданные»; 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 4110 «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам».

Указанные счета предназначены для обобщения информации по выданным авансам под поставку товаров, внеоборотных активов, выполнение работ, оказание услуг, частично полученных покупателем от поставщиков.

Выплата аванса под поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг отражается на счетах бухгалтерского учета: Дт 1610,2910 --Кт счетов по учету денежных средств. При возврате сумм авансов по различным обстоятельствам в учете производятся записи: Дт счетов по учету денежных средств -- Кт 1610,2910. Зачет ранее выданного аванса в погашение задолженности поставщикам отражается: Дт 3310,4110 - Кт 1610,2910.

Счета 3310,4110 РПС предназначены для отражения операций по расчетам за приобретенные товары, принятые работы, оказанные услуги, в том числе для учета расходов по доставке или переработке товарно-материальных запасов.

На счетах 3310,4110 РПС учитываются расчеты по:

-- полученным товарам, принятым работам, потребленным услугам, в том числе предоставление электроэнергии, газа, воды и т.д., доставке или переработке товарно-материальных запасов, расчетные документы на которые приняты к оплате;

- товарам, продукции, работам, услугам, на которые расчетные документы от поставщиков (подрядчиков) не поступили;

- излишкам товаров, установленным при их приемке; потребленные услуги по перевозкам, в том числе недоплаченной или переплаченной суммам тарифов; по всем видам услуг связи и т.п.;

--операциям, связанным с расчетами по приобретенным товарам принятым работам потребленным услугам, отражаемым на счетах 3310,4110, независимо от факта оплаты.

Аналитический учет по счетам 3310,4110 РПС должен вестись по каждому выставленному счету, поставщику и подрядчику. Аналитический учет должен обеспечивать получение следующей информации по:

-- поставщикам по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

-- поставщикам, по расчетным документам которых оплата в срок не произведена;

-- поставщикам по поставкам, по которым расчетные документы не поступили;

-- поставщикам по выданным векселям, по которым срок оплаты не наступил;

-- поставщикам по полученному товарному кредиту;

-- другим необходимым сведениям, согласно учетной политике предприятия.

Если счет поставщика был принят к оплате и оплачен, а при поступлении товаров обнаружилась их недостача по сравнению с данными сопроводительных или иных документов, обнаружены несоответствия цен, оговоренных в контракте, обнаружены арифметические ошибки, счета 3310,4110 РПС кредитуются со счетом 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность».

Суммы штрафов, пени, неустоек, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, отражаются на счете 6180 «Прочие доходы».

Списание кредиторской задолженности в пределах и за счет дебиторской задолженности при наличии акта сверки отражается в учете: Дт 3310, 4110 - Кт 1210, 2210, 1280, 2180. Погашение кредиторской задолженности поставщикам зачетом аванса: Дт 3310, 4110 - Кт 1610,2910.

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, а также другие, нереальные к взысканию, долги списываются по каждому обязательству на основании материалов инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя предприятия и, согласно учетной политике, учитываются на счетах по учету резерва по сомнительным требованиям. Если эти суммы не учитывались в составе резервов по сомнительным требованиям, то они отражаются на счете 7210 РПС. За балансом такая задолженность отражается как списанная задолженность неплатежеспособного дебитора для наблюдения за возможностью ее взыскания.

Предприятия могут создавать резерв по сомнительным требованиям. Задолженность может быть текущей или нормальной, т.е. когда она образуется закономерно в соответствии с действующими формами и видами расчетов. Задолженность с истекшими сроками исковой давности определяется сопоставлением сроков возникновения права на иск и установленных законодательством сроков предъявления исков.

Понятие «сомнительные требования» относится к дебиторской задолженности предприятий, не погашенной в срок и не обеспеченной гарантиями. Организация оценивает и признает сумму сомнительных требований (долгов) как расход в соответствии с определенным методом оценки. При этом в финансовой отчетности раскрывается дебиторская задолженность за вычетом резерва по сомнительным требованиям.

Особенности возникновения сомнительного требования определяются гражданским законодательством, где срок исковой давности установлен в три года. В соответствии с главами 6 и 7 ГК РК срок, установленный законодательством или сделкой, определяется календарной датой или указанием на событие, которое должно неизбежно наступить. Течение срока исковой давности начинается по окончании установленного срока исполнения. Существуют иные условия возникновения обстоятельств течения срока исковой давности, в данном случае рассматривается порядок определения сроков исковой давности по контрактам, предусматривающим их исполнение на определенную дату. Предприятие в бухгалтерском балансе раскрывает дебиторскую задолженность за вычетом резерва по сомнительным требованиям. В налоговом учете суммы резерва по сомнительным требованиям на вычет не относятся.

По экономическому содержанию средства дебиторской задолженности представляют собой один из элементов финансовой отчетности -- активов. В соответствии с «Концептуальной основой для подготовки и представления финансовых отчетов» активы в виде дебиторской задолженности связаны с субъектом юридическими правами, включая право на владение. Согласно ст. 14 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» оценка активов представляет собой метод определения денежных сумм, по которым активы признаются и фиксируются в финансовой отчетности.

Задолженность может быть текущей или нормальной, т.е. когда она образуется закономерно в соответствии с действующими формами и видами расчетов. Задолженность, неоплаченная в срок, является ненормальной. Задолженность с истекшими сроками исковой давности определяется сопоставлением сроков возникновения права на иск и установленных законодательством сроков предъявления исков. Предприятие в бухгалтерском балансе раскрывает дебиторскую задолженность за вычетом резерва по сомнительным долгам.

В соответствии с главами 6 и 7 ГК РК срок, установленный законодательством или сделкой, определяется календарной датой или указанием на событие, которое должно неизбежно наступить. Течение срока исковой давности начинается по окончании установленного срока исполнения. Существование сальдо по счетам раздела III баланса «Дебиторская задолженность и другие активы» обусловлено действующей системой расчетов за продукцию, товары, услуги. Так как продукция (работы, услуги) оплачивается в основном перечислением денежных средств на расчетный счет, то и возникает временной разрыв между поступлением товаров и их оплатой. В случае выплаты аванса под поставку товаров или полной предоплаты и непоставки поставщиком товаров по разным обстоятельствам применяются соответствующие меры, предусмотренные гражданским законодательством. Например, взыскание с недобросовестного поставщика сумм оплаты и неустойки, с применением ставки рефинансирования. Применение ставки рефинансирования предусмотрено Гражданским кодексом РК (Общая часть) в части ее использования при расчетах неустойки за неправомерное пользование чужими деньгами. В статье 353 ПС РК, которая, затем упоминается в других законодательных актах, отмечено, что размер неустойки исчисляется, исходя из официальной ставки рефинансирования на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части.

Суммы кредиторской задолженности, с истекшим сроком исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании материалов инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя предприятия и учитываются на счетах 6160,6280.

Службе внутреннего аудита или бухгалтерии предприятия необходимо учитывать, что поступление товаров или внеоборотных активов осуществляется по следующим основаниям:

-- по договорам купли-продажи, договорам поставки;

-- внесению в счет вклада в уставный капитал;

-- получению активов на безвозмездной основе.

По активам, поступающим на основе договоров поставки или купли-продажи, предприятие должна получить от поставщиков расчетные документы и сопроводительные документы, в том числе товаротранспортные накладные, счета, спецификации, сертификаты и т.д. Предприятие должно установить порядок приемки, регистрации, проверки, прохождения документов (график документооборота) по поступающим товарам. Ответственные лица должны:

-- произвести регистрацию документов в журнале учета поступающих грузов;

-- проверить соответствие данных документов по количеству, номенклатуре, ценам, срокам поставки в соответствии с договором;

-- проверить правильность показателей расчетных документов;

-- принять к оплате расчетные документы;

-- передать документы в соответствующие службы и отделы предприятия (в небольших предприятиях -- в бухгалтерию) согласно графику документооборота.

-- Если товар получается со склада поставщика или транспортной организации, работнику выдаются необходимые документы и доверенность на получение товарно-материальных запасов. В этом случае необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями к СБУ 7 «О порядке выдачи доверенности на получение товарно-материальных запасов и отпуска их по доверенности». Доверенностью признается письменное уполномочие доверителя для представительства от его имени, выдаваемое им поверенному, согласно ст. 167 ГК РК. Доверенность подписывается руководителем и главным бухгалтером и заверяется печатью. При выдаче доверенности перечень подлежащих получению товаров приводится тогда, когда в документе на отпуск не приведены наименования и количество товаров, подлежащих получению. Поверенное лицо на следующий день после каждого получения товаров, независимо от того, получены они полностью или частями, представляет в бухгалтерию документы о выполнении поручений и о сдаче товаров на склад или материально ответственному лицу. Если поверенное лицо не отчиталось об использовании доверенности по истечении срока, новые доверенности ему не выдаются. Предприятию рекомендуется определить перечень лиц, которые должны обеспечить:

-- контроль соблюдения правил оформления, выдачи и регистрации доверенностей;

-- инструктаж лиц, которым выдается доверенность о порядке представления документов о выполнении поручений;

-- контроль своевременности представления соответствующих приходных документов в пределах срока действия доверенности;

-- своевременный контроль возврата неиспользованных доверенностей.

Приемка товаров от транспортных организаций по количеству и качеству производится по правилам, действующим на транспорте, и условиям договоров купли-продажи, поставки и т.д.

2. УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им.

Общие накладные расходы для всей организации учитывают на активном синтетическом счете 8400 «Накладные расходы». Их учет ведут по отдельным счетам:

8410 «Накладные расходы»

8411 «Материалы»

8412 «Оплата труда работников»

8413 «Отчисление от оплаты труда»

8414 «Накладные расходы»

К накладным расходам относят амортизацию:

- основных средств (2420)

- разведочных и оценочных активов (2620)

- прочих нематериальных активов(2740)

Учет производят также по счетам:

- накладные расходы основного производства(8114)

- накладные расходы полуфабрикатов собственного производства (8214)

- накладные расходы вспомогательного производства (8314) и другие

Таблица 1 - Корреспонденция счетов типовых операций по счету 8410 «Накладные расходы»

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Списание стоимости материалов, работ и услуг, использованных для обслуживания основного и вспомогательного производства, а также производства полуфабрикатов	8410	1310, 1350, 3390, 3310-3330
2	Затраты по оплате труда производственного (цехового) персонала, обеспечивающего обслуживание основного и вспомогательного производства	8410	3350
3	Начисление резерва на оплату отпусков производственного(цехового) персонала, обеспечивающего обслуживание основного и вспомогательного производства а также производства полуфабрикатов	8410	3430
4	Начисление социального налога на расходы по оплате труда производственного(цехового) персонала, обеспечивающего обслуживание основного и вспомогательного производства а также производства полуфабрикатов	8410	3150
5	Расходы по ремонту основных и вспомогательных производств, осуществленному сторонними организациями, когда не создан резерв	8410	3310-3330, 3390
6	Начисление резерва на ремонт основных средств	8410	3440
7	Начисление амортизации:
7.1	По основным средствам, используемым в производстве	8410	2420
7.2	По разведочным и оценочным активам, используемым в производстве	8410	2620
7.3	По нематериальным активам, используемым в производстве	8410	2740
8	Отражение стоимости коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями, вспомогательными производствами	8410	3310-3390, 8310
9	Начисление арендной платы по операционной аренде основных средств, используемых в производстве	8410	3360
10	Образование резерва на сезонные затраты по подготовительным работам в сезонных отраслях	8410	3440
11	Восстановление излишне созданного резерва: Метод красного сторно Метод обратной проводки	8410 3440	3440 8410
12	Списание расходов, связанных со служебными командировками работников основных и вспомогательных производств	8410	1250
13	Отражение расходов, связанных с подготовкой и освоением новых видов продукции, технологических процессов в доле, относящейся на отчетный период	8410	1620
14	Списание сумм затрат на ремонт основных средств, не покрытых созданными резервами	8410	1620
15	Списание единовременных расходов, связанных с доставкой (перемещением) и монтажом строительной техники в доле, относящейся на отчетный период: а) у подрядной строительной организации б) у застройщика, осуществляющего строительство хозяйственным способом	8410 2930	1620 1620
	Потери от брака
16	Списание материалов на исправление брака	8410	1310, 1350
17	Расходы на оплату труда работников, занятых исправлением брака	8410	3350
18	Начислен социальный налог на расходы по оплате труда работников, занятых исправлением брака	8410	3150
19	Услуги поставщиков по исправлению брака	8410	3310
20	Акцептован счет покупателя на расходы по доставке(возврату) забракованной продукции	8410	3390
21	Оприходованы материалы и ценные отходы, полученные от бракованной продукции	1350	8410
22	Произведено удержание с винновых лиц для возмещения потери от брака	1250	8410
23	Предъявлена претензия поставщикам за поставку некачественного сырья, материалов, полуфабрикатов, работ и услуг, послуживших причиной образования брака	1280	8410
24	Списание накладных расходов, относящихся к:
24.1	Основному производству	8110	8410
24.2	Вспомогательному производству	8310	8410

Накладные расходы, в соответствующей своей части подлежат дальнейшему распределению.

Общепринятыми показателями распределения накладных расходов являются: отработанные станко-часы, человеко-часы, машино-дни. Возможно, распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам. В качестве базы может применяться заработная плата производственных рабочих.

Наиболее распространенным способом является распределение расходов пропорционально заработной плате производственных рабочих. Между тем несовершенство этого метода влияет на достоверность определения себестоимости продукции. Распределение косвенных расходов пропорционально заработной плате производственных рабочих приводит к тому, что фактическая себестоимость продукции высокомеханизированных участков, оснащенных дорогостоящим специальным оборудованием, резко падает за счет увеличения себестоимости продукции тех участков, которые слабо механизированы и применяют ручной труд. Такой метод чрезвычайно затрудняет определение фактической экономической эффективности новых методов производства, приводит к тому, что отдельные виды продукции могут быть убыточными, а другие - высокорентабельными из-за неправильного перераспределения затрат и конечном счете могут влиять на объективное определение оптовых цен на эти виды продукции.

Затраты связанные с перемещением в процессе производства сырья, материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, также распределяются между отдельными видами продукции пропорционально сметным ставкам. При этом сметные ставки определяются для каждого вида продукции с учетом веса материалов и полуфабрикатов, идущих на их изготовление, продолжительности маршрутов и т.д.

В отдельных отраслях промышленности распределение накладных расходов производится коэффициентным способом. Сущность его заключается в следующем: все виды продукции в зависимости от сложности, трудоемкости и способа производства подразделяются на однородные группы. Одному виду продукции, входящем в группу, устанавливается коэффициент, равный 1, а другие виды продукции приравниваются к нему по соответствующему коэффициенту в зависимости от их сложности.

Планово - экономический отдел на основе технико-экономических расчетов определяет годовую смету накладных расходов по каждому цеху. Путем деления каждого из этих расходов на выпуск продукции в условном исчислении определяют нормативную ставку этих расходов на одну условную единицу.

Накладные расходы включаются в состав затрат:

* основного производства;

* вспомогательных производств.

Затем они подлежат распределению между конкретными видами продукции (работ, услуг) с использованием какой - либо базы распределения. Порядок распределения накладных расходов между отдельными объектами учета регулируется отраслевыми инструкциями по планированию и калькулированию.

В качестве базы распределения могут быть использованы отработанные человеко-часы, станко - часы, машино - дни, заработная плата основных производственных рабочих. Для их распределения необходимо определить:

* объекты, между которыми должны быть распределены накладные расходы;

* состав и сумму накладных расходов, подлежащих распределению;

* выбрать базу распределения.

Генеральные управляющие западных фирм находят, что накладные расходы контролировать сложнее, чем все прочие издержки, поскольку данные расходы включают в себя множество различных калькуляционных статей с различными характеристиками динамики изменения. Некоторые накладные расходы, например амортизация основных средств, зависят от у производственных мощностей. Данные расходы остаются сравнительно постоянными независимо от изменений объемов сбыта или производства. Дискреционные расходы изменяются только в зависимости от решений, принятых руководством.

Другая трудность состоит в том, что не все накладные расходы, относящиеся к производству или сбыту, осуществляются одновременно с процессом производства или сбыта. Некоторые накладные расходы приходятся на периоды намного более ранние, чем случаются изменения в производстве или сбыте. Другие накладные расходы приходятся на существенно более позднее время, после того, как упомянутые изменения уже давно прошли.

3. ЗАДАЧА 1(№24)

На предприятии числится оборудование:

- Первоначальная стоимость 456700 тенге

- Ликвидационная стоимость 7%

- Срок эксплуатации 8 лет

Задание: начислить амортизацию, используя методы:

- равномерный

- кумулятивный

- метод уменьшающегося остатка

Отразить на счетах бухучета

Решение:

Известно следующее:

Первоначальная стоимость (ПС)=456700 тенге

Ликвидационная стоимость (ЛС)=7% или ЛС=456700*0,07=31969 тенге

Срок эксплуатации = 8 лет

Начислим амортизацию различными методами:

1. Метод равномерного списания

Найдем величину ежегодной амортизации

А_еж=

Начисление амортизации в течении 8 лет можно отразить следующим образом, тенге( табл.1):

Таблица 2 - Начисление амортизации: метод равномерного списания

	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Дата приобретения	456700	-	-	456700
Конец 1-го года	456700	53091,375	53091,375	403608,625
Конец 2-го года	456700	53091,375	106182,75	350517,25
Конец 3-го года	456700	53091,375	159274,125	297425,875
Конец 4-го года	456700	53091,375	212365,5	244334,5
Конец 5-го года	456700	53091,375	265456,875	191243,125
Конец 6-го года	456700	53091,375	318548,25	138151,75
Конец 7-го года	456700	53091,375	371639,625	85060,375
Конец 8-го года	456700	53091,375	424731	31969

Таблица 3 - Отражение амортизации на счетах

Содержание хоз.операции	Дебет	Кредит	Сумма
Начислена амортизация за 1 год	7210	2423	53091,375
Начислена амортизация за 2 год	7210	2423	53091,375
Начислена амортизация за 3 год	7210	2423	53091,375
Начислена амортизация за 4 год	7210	2423	53091,375
Начислена амортизация за 5 год	7210	2423	53091,375
Начислена амортизация за 6 год	7210	2423	53091,375
Начислена амортизация за 7 год	7210	2423	53091,375
Начислена амортизация за 8 год	7210	2423	53091,375
Списание суммы амортизации оборудования	2423	2413	424731

2) Кумулятивный метод(Метод списания стоимости по сумме чисел)

Найдем сумму чисел - лет эксплуатации(кумулятивное число):

1+2+3+4+5+6+7+8=36

Амортизационная стоимость составляет 424731 (456700-31969)

Таблица амортизационных отчислений будет выглядеть следующим образом, тенге (табл.3):

Таблица 4 - Начисление амортизации: кумулятивный метод

	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Дата приобретения	456700	-	-	456700
Конец 1-го года	456700	8/36*424731=94384,66667	94384,66667	362315,3333
Конец 2-го года	456700	7/36*424731=82586,58333	176971,25	279728,75
Конец 3-го года	456700	6/36*424731=70788,5	247759,75	208940,25
Конец 4-го года	456700	5/36*424731=58990,41667	306750,1667	149949,8333
Конец 5-го года	456700	4/36*424731=47192,33333	353942,5	102757,5
Конец 6-го года	456700	3/36*424731=35394,25	389336,75	67363,25
Конец 7-го года	456700	2/36*424731=23596,16667	412932,9167	43767,08333
Конец 8-го года	456700	1/36*424731=11798,08333	424731	31969

Таблица 5 - Отражение амортизации на счетах

Содержание хоз.операции	Дебет	Кредит	Сумма
Начислена амортизация за 1 год	7210	2423	94384,66667
Начислена амортизация за 2 год	7210	2423	82586,58333
Начислена амортизация за 3 год	7210	2423	70788,5
Начислена амортизация за 4 год	7210	2423	58990,41667
Начислена амортизация за 5 год	7210	2423	47192,33333
Начислена амортизация за 6 год	7210	2423	35394,25
Начислена амортизация за 7 год	7210	2423	23596,16667
Начислена амортизация за 8 год	7210	2423	11798,08333
Списание суммы амортизации оборудования	2423	2413	424731

3) Метод уменьшающегося остатка

Норма амортизации составляет 12,5%(100% : 8)

Таблица 6 - Начисление амортизации: метод уменьшающегося остатка

	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Дата приобретения	456700	-	-	456700
Конец 1-го года	456700	12,5%*456700=57087,5	57087,5	399612,5
Конец 2-го года	456700	12,5%*399612,5=49951,5625	107039,0625	349660,9375
Конец 3-го года	456700	12,5%*349660,9375=43707,61719	150746,6797	305953,3203
Конец 4-го года	456700	12,5%*305953,3203=38244,16504	188990,8447	267709,1553
Конец 5-го года	456700	12,5%267709,1553*=33463,64441	222454,4891	234245,5109
Конец 6-го года	456700	12,5%*234245,5109=29280,68886	251735,178	204964,822
Конец 7-го года	456700	12,5%*204964,822=25620,60275	277355,7807	179344,2193
Конец 8-го года	456700	179344,2193-31969=147375,2193	424731	31969

Таблица 7 - Отражение амортизации на счетах

Содержание хоз.операции	Дебет	Кредит	Сумма
Начислена амортизация за 1 год	7210	2423	57087,5
Начислена амортизация за 2 год	7210	2423	49951,5625
Начислена амортизация за 3 год	7210	2423	43707,61719
Начислена амортизация за 4 год	7210	2423	38244,16504
Начислена амортизация за 5 год	7210	2423	33463,64441
Начислена амортизация за 6 год	7210	2423	29280,68886
Начислена амортизация за 7 год	7210	2423	25620,60275
Начислена амортизация за 8 год	7210	2423	147375,2193
Списание суммы амортизации оборудования	2423	2413	424731

4. ЗАДАЧА 2(№35)

Из основного производства выпущена готовая продукция на 2980 тыс.т., данная продукция реализована. Договорная цена с учетом НДС 3675 тыс.т., расходы по реализации 78,3 тыс.т.

Также реализован склад:

- первоначальная стоимость - 4890 тыс.т.

- накопленный износ - 2500 тыс.т.

- договорная цена с учетом НДС - 2450 тыс.т.

Задание:

1. Определить финансовый результат.

2. Определить размер корпоративного подоходного налога

3. Определить чистую прибыль фирмы

4. Отразить счета

Решение:

Введем обозначения:

Выпуск готовой продукции - ГП

Договорная цена с учетов НДС - ДЦ1_{с НДС}

Расходы по реализации - Р_реал

Первоначальная стоимость - ПС

Накопленный износ - НИ

Договорная цена с учетов НДС - ДЦ2_{с НДС}

Рассчитаем прибыль от реализации готовой продукции

Пр1 = ДЦ1_{с НДС} - ГП - НДС - Р_реал

Пр1 = 3675 - 2980 - (3675-3675/1,13) -78,3 = 193,91 тыс.т.

Рассчитаем прибыль от реализации склада:

Пр2 = ДЦ2_{с НДС} - (ПС - НИ) - НДС

ПР2 = 2450 - (4890 - 2500) - (2450-2450/1,13) = -221,86 тыс.т.

Определим финансовый результат(ФР)

ФР=Пр1+Пр2 = 193,91-221,86 = -27,95 тыс.т.

При отрицательном финансовом результате корпоративный подоходный налог не уплачивается.

Фирма не имеет чистой прибыль, а несет убытки в размере 27,95 тыс. тенге

Таблица 8 - Отражение на счетах

Содержание хоз. операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. тенге
Выпущена готовая продукция	1320	8110	2980
Реализована готовая продукция,	1210	6010	3675
в т.ч. НДС	1210	3130	423
Расходы по реализации готовой продукции отнесены на отчетный период	5610	7110	78,3
Реализован склад,	1210	2412	2450
в т.ч. НДС	1210	3130	281
Начислен накопленный износ	7210	2421	2500
Списание с/с реализованной ГП	7010	1320	2980
Отражение итоговых сумм полученных убытков	5510	5610	27,95

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс Республики Казахстан) от 12 июня 2001 года N 210-II(с изменениями и дополнениями по состоянию на 27.07.2007 г.).

2. Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007г. за №234-III.

3. Стандарты бухгалтерского учета. Нормативные акты - Алматы: Каржи-Каражат методические рекомендации - Алматы, 2005.

4. Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Изд. 3. доп и переработ.- Алматы: Центраудит- Казахстан, 2002

5. Назарова В. Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов - Алматы: Каржы- Каражат, 2003.

6. Самоучитель по бухучету и налогообложению. Выпуск 3 - Алматы: Бухгалтер, 2004.

7. Лашун Л.Г. Бухучет на практике, Центральный дом бухгалтера - Алматы 2005.

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. Издание 4-е, переработанное и дополненное.- М.: ИНФРА-М 2002.

9. Методические рекомендации по применению типового плана счетов: Бюллетень бухгалтера - Алматы, 2007.

10. Нурсеитов Э.О. Особенности национального отчета и МСФО, БИКО - Алматы 2004.

11. Б.Нидлз, Х.Андерсон, Д.Колдуэлл. Принципы бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 1999.