Учет товарно-материальных запасов

Министерство образования и Науки РК

Уральский Финансово - Экономический колледж

Курсовая работа

По предмету: «Бухгалтерский учет»

На тему: «Учет товарно-материальных запасов»

Выполнила: уч-ся гр. Э - 31

Куприй Олеся

Проверила: Давлетова С. Р.

Уральск - 2008

План

Введение

Глава 1. Понятие, классификация и оценка товарно-материальных запасов

1.1 Понятие и классификация производственных запасов

1.2 Оценка товарно-материальных запасов и ее виды (методы)

1.3 Инвентаризация товарно-материальных запасов

Глава 2. Документальное оформление и учет поступления и расхода товарно-материальных запасов

2.1 Синтетический учет материально-производственных запасов

2.2 Документальное оформление и учет материальных запасов на складах

2.3 Учет материальных запасов в бухгалтерии

2.4 Учет недостач и порчи, обнаруженных при приемке материалов

Глава 3. Учет товарно-материальных запасов в ТОО «Batr Group»

3.1. Учетная политика ТОО «Batr Group»

3.2. Учет товарно-материальных запасов в ТОО «Batr Group»

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

В своей курсовой работе я хочу осветить такую актуальную на сегодняшний день тему, как учет товарно-материальных запасов, так как в настоящее время производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90% и более в себестоимости продукции.

Также производственные запасы (сырье, материалы, топливо и другие), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно.

Производственные запасы целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Учет товарно-материальных запасов организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета НСФО №2.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.

В процессе производства материалы используются по - разному.

Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав.

Для правильной организации учета товарно-материальных запасов важное значение имеют их классификация, оценка, методы и выбор единицы учета, которые будут рассмотрены в моей работе.

Цель моей работы: осветить и показать как правильно оприходовать, списать, товарно-материальные ценности, произвести отражение операций по движению товарно-производственных запасов на счетах бухгалтерского учета, охарактеризовать как правильно проводить инвентаризацию сырья и материалов и других производственных запасов, отразить документы, которыми оформляется движение, т.е. приход, расход, списание товарно-материальных ценностей.

Также цель данной работы - показать, как ведется учет товарно-материальных запасов и раскрыть пути его совершенствования.

Работа состоит из 2 основных глав:

1. Понятие и классификация товарно-материальных запасов.

2. Оценка производственных запасов и учет движения товарно-материальных запасов.

В своей курсовой я хочу отразить важность инвентаризации ТМЗ, как осуществляется оценка ТМЗ, ее виды, согласно НСФО (Национальный Стандарт Финансовой Отчетности) №2. Также моя курсовая отражает правильность организации учета товарно-материальных ценностей (запасов), их документальное оформление при поступлении, выбытии, порче, недостаче.

В последней, третьей главе освещается учетная политика предприятия, род деятельности, виды оказываемых услуг, счета, на которых ведется учет товарно-материальных запасов в ТОО «Batr Group», документы, в которых отражаются все операции, связанные с товарно-материальными запасами.

Соответственно к данной курсовой также имеются приложения в виде бухгалтерского баланса ТОО «Batr Group», который состоит из двух разделов: активы и пассивы, активы делятся на краткосрочные и долгосрочные, а пассивы включают в себя краткосрочные обязательства, долгосрочные обязательства, капитал. Каждый из этих разделов включает в себя наличие тех или иных активов и пассивов предприятия на начало отчетного периода, затем на конец отчетного периода в тенге.

И двух документов по товарно-материальным запасам, которые отражают движение товарно-материальных запасов, то есть, приход, расход, порчу, недостачу, излишки и т.д.

В заключение курсовой работы, еще раз подчеркиваются сущность, значение и важность товарно-материальных запасов для производства. Затем приводится список использованной литературы.

Глава 1. Понятие, классификация и оценка товарно-материальных запасов

1.1 Понятие и классификация производственных запасов

В процессе производства, наряду со средствами труда, участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов.

Они занимают особое место в составе имущества организации. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз, и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

Таким образом, товарно-материальные запасы - это активы в виде:

- незавершенного производства;

- готовой продукции;

- товаров, предназначенных для продажи.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета. По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы делятся на основные и вспомогательные: основные - материалы, вещественно входящие в готовую продукцию, составляя ее материальную основу (мука при выпечке хлеба); вспомогательные - материалы, входящие в состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных, они не создают материальной основы производимой продукции.

Их применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (краски, лак, клей), либо они содействуют производственному процессу.

Деление материалов на основные и вспомогательные условно, поскольку зависит от количества применения одного и того же материала в разных видах продукции, от характера технологии и других факторов. Например, топливо на электростанциях для технологических целей - основной материал, а используемое в котельной завода для отопления производственных помещений - вспомогательный. Выделение в учете вспомогательных материалов возможно в ряде случаев только на конкретном предприятии при определенном технологическом процессе.

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют ее материальную основу.

Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов.

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Учет всех видов материальных запасов ведется на основных активных инвентарных счетах группы 1300, 1 раздела:

1300 "Сырье и материалы"

1311 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия"

1312 "Топливо"

1313 "Тара и тарные материалы"

1314 "Запасные части"

1315 "Прочие материалы"

1316 "Материалы, переданные в переработку"

1317 "Строительные и другие материалы"

1320 "Готовая продукция"

1330 "Товары"

1340 "Незавершенное производство"

1360 "Резерв по списанию запасов"

Топливо делят на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки и т.д.).

Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственной деятельности.

По каждому счету хозяйствующие субъекты могут открывать необходимое количество субсчетов и аналитических счетов по учету материалов.

Себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение запасов, транспортно - заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние.

Затраты на приобретение товарно-материальных запасов включают в себя цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно - заготовительные и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов.

Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.

1.2 Оценка товарно-материальных запасов и ее виды

Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Республики Казахстан).

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в Уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно - исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

А приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Материально - производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась, либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально - производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее использовании или распоряжении в соответствие с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Важной предпосылкой организации учета материалов является их оценка. В соответствие со стандартом бухгалтерского учета №2 «Запасы» для оценки товарно-материальных запасов применяют 3 метода оценки себестоимости товарно-материальных запасов, предусмотренных СБУ №7:

- метод средневзвешенной стоимости;

- метод ФИФО;

- метод специфической идентификации.

Согласно последним корректировкам, внесенным в НСФО №2, из перечисленных 3 методов употребляются лишь 2 метода - метод средневзвешенной стоимости и метод ЛИФО.

Метод средневзвешенной стоимости. Средневзвешенная стоимость товарно-материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода. Данный метод позволяет наиболее реально отразить стоимость приобретенных по разным ценам производственных запасов на конец отчетного периода.

В организациях с большой номенклатурой производственных запасов он позволяет облегчить их текущий учет.

ЛИФО - согласно этому методу запасы оцениваются стоимостью на начало периода, независимо от произведенных последующих покупок.

1.3. Инвентаризация товарно-материальных запасов.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей - один из приемов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учета. Ее проводят все предприятия и организации независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы.

Инвентаризационная комиссия составляет «Инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей».

Опись применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей (сырья, материалов, тары, запасных частей).

Инвентаризационная опись составляется в одном экземпляре комиссией на основе пересчета, взвешивания, перемеривания ценностей отдельно по каждому местонахождению и материально ответственному лицу или группе лиц, на хранении которых находятся ценности.

До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы.

Товарно-материальные ценности заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества.

На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы составляются соответствующие акты.

На последней странице формы перед подписью председателя комиссии даны две свободные строки для записи последних номеров документов в случае движения товарно-материальных ценностей во время инвентаризации.

При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включать их в инвентаризационную опись.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. Не следует допускать во время инвентаризации беспорядочного перехода от одного вида товарно-материальных ценностей к другому.

При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица, инвентаризация проводится последовательно по местам хранения.

После проверки ценностей вход в помещение пломбируется, и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

После оформления в установленном порядке опись передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.

Председатель рабочей инвентаризационной комиссии или, по его поручению, члены комиссии в присутствии заведующего складом (кладовщика) и других материально ответственных лиц проверяют фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания.

Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки фактического наличия.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти материальные ценности заносятся в отдельную опись с наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации».

В описи указывается когда, от кого они поступили, дата и номер приходного документа, наименование ценностей, количество, цена и сумма.

Одновременно на приходном листе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации, в исключительных случаях, и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера предприятия, товарно-материальные ценности могут отпускаться во время инвентаризации материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации ».

Оформляют эту опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации.

В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии.

Товарно-материальные ценности, принадлежащие другим предприятиям и находящиеся на ответственном хранении, инвентаризуются одновременно с собственными товарно-материальными ценностями.

На эти ценности составляется инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение, в которой делается ссылка на соответствующие документы, подтверждающие принятие этих ценностей на ответственное хранение.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других предприятий, заключается в тщательной проверке обоснованности числящихся на соответствующих счетах сумм.

На счетах этих товарно-материальных ценностей (в пути, товаров отгруженных и др.) могут оставляться суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: находящихся в пути - счетами, платежными требованиями поставщиков или другими их заменяющими документами.

Отгруженных - копиями предъявленных покупателям счетов - фактур; находящихся на складах других организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату проведения инвентаризации.

При длительной задержке в оплате покупателями или заказчиков отгруженных им товаров, за выполненные работы или оказанные услуги выясняются причины этой задержки, которые фиксируются в протоколе инвентаризационной комиссии.

Результаты инвентаризации товарно-материальных ценностей в пути оформляются « Актом инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути ».

Само понятие инвентаризация означает проверка фактического наличия материальных ценностей данным бухгалтерского учета.

Также суть инвентаризации товарно-материальных запасов заключается в проверке сохранности (производственных запасов, готовой продукции, товаров) в местах хранения и на всех этапах их движения, контроле за их использованием в производстве, своевременном выявлении ненужных пи излишних материалах для их реализации.

В Актах инвентаризации на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование (согласно документу), количество и стоимость (согласно данным учета), для отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на соответствующих счетах.

При этом по грузам, не прибывшим в установленный срок и числящимся в учете как материалы и товары в пути, необходимо проверить, какие меры приняты к их розыску.

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводится наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, дата отгрузки, дата выписки, номер и сумма счета - фактуры.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других предприятий, заносятся в Инвентаризационные описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение.

В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, фактическая стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов. При получении от предприятий, на ответственном хранении которых находятся эти ценности, копий инвентаризационных описей комиссия сопоставляет фактическое наличие ценностей (по данным копий инвентаризационных описей) с количеством, установленным по документам.

В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в переработке на других предприятиях, указывается наименования предприятия - переработчика, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). Перед проверкой порожняя тара должна быть разобрана по видам: из древесины, из картона и бумаги, из металла, пластмассы и т.д.

На тару, пришедшую в негодность, рабочей инвентаризационной комиссией составляется акт с указанием причин порчи и лиц, ответственных за тару.

Для определения результатов инвентаризации бухгалтерия на основе инвентаризационных описей составляет «Сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей». В них вносят только те ценности, по которым установлены расхождения. В ведомостях указывается наименование товарно-материальных ценностей и их характеристика, результаты инвентаризации (излишек или недостача), отрегулирование за счет уточнения в учете (излишков, недостачи), пересортица, оприходование окончательных излишков, списание окончательной недостачи. Описи подписывает бухгалтер, материально ответственное лицо своей подписью подтверждает согласие с результатами инвентаризации.

Ущерб при хищении, недостаче, умышленном уничтожении или порче материальных ценностей определяет в установленном порядке. Излишки материально - производственных ценностей, выявленные в результате инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы (Дебетуют счет 1310 «Сырье и материалы», кредитуют счет 6280 «Прочие доходы»).

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с кредита счета 1310 «Сырье и материалы» в дебет счета 7470 «Прочие расходы». Со счета 7470 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм). В дебет счета 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», субсчет 2 «Задолженность по возмещению недостачи» (при установлении конкретных виновников), кредитуют счет 6280 «Прочие доходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом).

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс - мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 1310 «Сырье и материалы» в дебет счета 5510 «Прибыль (убыток) текущего года».

Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 1310 на счет 5510.

Глава 2. Документальное оформление и учет поступления и расхода товарно-материальных запасов

2.1 Синтетический учет материально - производственных запасов

Для синтетического учета материально - производственных запасов применяют следующие активные, инвентарные, основные счета подраздела 1300: 1311 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия», 1312 «Топливо», 1313 «Тара и тарные материалы», 1314 «Запасные части», 1315 «Прочие материалы», 1316 «Материалы, переданные в переработку», 1317 «Строительные и другие материалы», 1320 «Готовая продукция».

Учет операций с тарой в торговых организациях имеет свои особенности. Как известно, тара, используемая многократно, подлежит возврату поставщикам. На возврат тары выписывается накладная. Тару, не указанную отдельно в первичных документах поставщика и не подлежащую оплате, приходуют на основе акта по рыночной цене.

Материально ответственные лица ведут учет тары по наименованию, количеству и сумме. Бой, лом, порчу тары оформляют соответствующим актом. Непригодная тара подлежит сдаче организациям по сбору вторичного сырья и оформляется накладной. На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 1310 «Сырье и материалы» без открытия субсчетов.

Материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры, каждому из которых присваивают числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный документ, который называется номенклатурой - ценником. В номенклатуре - ценнике указывают также учетную цену и единицу измерения материалов.

Сельскохозяйственные организации могут открывать к счету 1310 «Сырье и материалы» отдельные субсчета для учета семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых в борьбе с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и другое. На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

2.2 Документальное оформление и учет материальных запасов на складах

Товарно-материальные ценности поступают на склад от поставщиков централизованно на основании сопроводительных документов: счет - фактура; товарно-транспортная накладная и документы, подтверждающие качество данных ценностей. Товарно-материальные ценности, поступившие на склад, материально ответственное лицо принимает по количеству и качеству. Если выявлена недостача, то составляется АКТ, и предъявляется претензия поставщику. На фактически поступившие ценности оформляется приходная накладная. Документальное оформление операций по поступлению и выбытию материалов отражается в регистрах складского учета, которые ведет заведующий складом.

Учет материалов на складе ведут по количеству, качеству и сорту материалов в карточках складского учета. Карточка открывается бухгалтером, регистрируется и передается заведующему складом под роспись. В установленные сроки (не реже 1 раза в месяц) бухгалтер проверяет правильность ведения карточки и об этом делается отметка в специальной графе.

Учет материальных запасов на складах может осуществляться материально ответственными лицами либо, с их согласия, учетчиками (операторами) как ручным способом, так и с применением различных прикладных специализированных программ. При ручном способе учета материальных запасов на складах на каждый номенклатурный номер запаса открывается отдельная карточка, которая передается из бухгалтерии на склад в полузаполненном виде.

В полученных карточках кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов. Если остаток материалов на складе выше или ниже установленной нормы запаса, то заведующий складом обязан сообщить об этом отделу снабжения. Для этих целей применяется сигнальная справка об отклонениях фактического остатка установленных норм запаса. Она применяется для контроля над отклонением фактического остатка запасов от установленных норм запаса и для контроля их остатков, находящихся без движения. Справка составляется в 1 экземпляре

2.3 Учет материальных запасов в бухгалтерии

Поступившие от материально ответственных лиц склада документы предают на таксировку, предварительно скомплектовав их в пачки и снабдив сопроводительными документами.

Первые экземпляры документов используют для дальнейшей учетной обработки, а вторые - остаются в местах хранения материалов, расположенные по группам ценностей и номенклатурным номерам. Их используют для справочных целей и выверки, данных учета на складе и в бухгалтерии.

После таксировки данные документов группируются по установленным на предприятии учетным группам (металлы, метизы, лесоматериалы и т.п.)

В Накопительной ведомости синтетического учета материалов, которую ведут по приходу и расходу товарно-материальных ценностей по синтетическим счетам подраздела 1310 «Сырье и материалы» и группам материалов.

В этой ведомости по каждой группе материалов указывают в суммовом выражении остаток на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, приход и расход материалов по группе за месяц из реестров приемки - передачи документов за текущий месяц и находят остаток на конец месяца по каждому синтетическому счету и группе материалов.

Накопительная ведомость используется для сверки данных бухгалтерского и складского учета, который ведется в Карточках учета материалов и Книге остатков материалов.

Книга остатков материалов в течение месяца хранится в бухгалтерии и используется там для получения сведений об остатках материалов. В конце месяца Книга предается из бухгалтерии на склад, где заведующий складом (кладовщик) проставляет в нее остатки материальных ценностей на конец отчетного месяца, заверяя их своей подписью.

Книга остатков материалов 1-3 числа следующего за отчетным месяцем из склада возвращается в бухгалтерию на таксировку и подсчет итогов по группам и счетам по учету товарно-материальных ценностей. В конце месяца данные об остатках в Накопительной ведомости синтетического учета материалов по каждой учетной группе в суммовом выражении сверяют с итогами по группам в Книге остатков материалов. Эти данные должны совпадать, так как записи на складе, а также в бухгалтерии производились на основании одних и тех же документов.

В результате в первых числах месяца, следующего за отчетным, бухгалтерия будет иметь сверенные с данными склада сведения по остаткам материалов в разрезе всех синтетических счетов и групп материальных ценностей.

При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую себестоимость можно рассчитать только в конце месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости, а поскольку движение происходит ежедневно, возникает потребность в использовании в текущем учете твердых, заранее установленных цен, называемых учетными.

По окончании месяца рассчитываются суммы и процент отклонений для доведения учетной стоимости материалов до их фактической себестоимости. В бухгалтерии на основании Накопительной ведомости синтетического учета материалов (при сальдовом методе) или Отчетов материально ответственных лиц об остатках и движении материальных ценностей (если сальдовый метод не применяется) составляется ведомость «Движение материалов в денежном выражении».

В ней показывают остатки и движение материальных ценностей по складам или материально ответственным лицам, а также производят расчет среднего процента отклонений по данным об остатках и приходе материалов за месяц по фактической себестоимости и учетным ценам. По найденному проценту учетная стоимость израсходованных материальных ценностей доводится до фактической.

Ведомость состоит из двух разделов. В первом разделе производится свод данных о поступлении материалов на предприятие по фактической себестоимости и учетным ценам, определяется сумма и процент отклонений на остаток материалов, подлежащая списанию.

Во втором разделе ведомости на основе данных «Накопительной ведомости синтетического учета материалов» или «Отчетов об остатках и движении материальных ценностей», составленных материально ответственными лицами, осуществляется свод данных об остатках и движении ценностей за месяц по учетным ценам и фактической себестоимости. Данные этого раздела сверяются с Главной книгой по счетам подраздела 1310 «Сырье и материалы». В целях осуществления систематического контроля над сохранностью ценностей бухгалтерией должны проводиться контрольно - выборочные проверки остатков отдельных видов материалов в натуре; не менее важная задача - организовать контроль над использованием материалов в производстве.

Материалы, оставшиеся в цехах на конец месяца неиспользованными (нераскроенными, неподвергшимися обработке), необходимо списать со счетов производства на соответствующие счета материалов по данным их инвентаризации и оценки (дебет счетов подраздела 1300 «Сырье и материалы», кредит счетов 8111, 8311,8414).

Первым числом нового месяца остатки этих материалов бухгалтерской записью списывают на счета производства (дебет счетов 8111,8311,8414, кредит счетов подраздела 1300 «Сырье и материалы»)

Для контроля над использованием материалов в производстве применяются следующие методы: документальное оформление отклонений от норм, учет раскроя по партиям, инвентаризация (инвентарный метод).

При документальном оформлении отклонений от норм при замене одних материалов, а также при отпуске материалов сверх норм, оформляется «Акт - требование на замену (дополнительный отпуск) материала».

Для выявления отклонений по каждой партии раскраиваемого материала пользуются методом раскроя по партиям. При этом методе учет осуществляется мастерами - распорядителями, диспетчерским бюро цеха в учетных (раскройных) картах, открываемых на каждую партию раскраиваемого материала. В учетных картах, исходя из технологических карт раскроя, указывается, какое количество и каких заготовок должно быть получено в результате раскроя данной партии, а также количество отходов (по нормам). В карты, кроме того, заносится количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей), фактически изготовленных из этой партии, а также фактическое количество отходов. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сопоставляется с нормативным количеством. Расход материалов по нормам определяется путем умножения количества выработанной продукции на действующую норму расхода. Экономия или перерасход определяется путем сопоставления количества фактически израсходованных материалов с нормативным расходом на фактический выпуск продукции.

Аналогичный контроль осуществляется и в отношении отходов. В учетной карте указываются причины отклонений и лица, ответственные за раскрой материала. При невозможности или нецелесообразности применения учета по партиям отклонения выявляются по каждому виду материалов по отдельным исполнителям.

А также бригадам, отделениям или по цеху в целом (за смену, сутки, пятидневку, декаду или месяц) с помощью периодических инвентаризаций. На основании данного текущего учета цехи (участки) должны представлять в бухгалтерию рапорты и отчеты об использовании материалов в производстве и об отклонениях от норм с указанием причин экономии или перерасхода.

2.4 Учет недостач, боя, лома и порчи, обнаруженных при приемке материалов

Методическими указаниями по учету материально - производственных запасов установлен следующий порядок учета недостач и порчи материалов, обнаруженных при их приемке.

Сумма недостач в пределах норм естественной убыли определяется умножением количества недостающих или испорченных материалов на договорную (продажную) стоимость поставщика (без НДС и транспортных расходов). Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), то они приходуются по ценам возможной продажи. На эту стоимость уменьшают сумму потерь от порчи. Недостача и порча материалов сверх норм естественной убыли учитывают по фактической себестоимости, включая транспортно - заготовительные расходы, НДС и акцизы. Товары выбывают в результате лома, боя, порчи. Бой, лом, порча товаров оформляется соответствующим Актом, «Акт на бой, лом, порчу товаров».

Глава 3. Учет товарно-материальных запасов в ТОО «Batr Group»

3.1 Учетная политика ТОО «Batr Group»

ТОО «Batr Group» организовано в феврале 2007 года, находится в Зеленовском районе, селе Мичурино. Директор ТОО - Локатер Сергей Станиславович. ТОО является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетные, валютные и специальные счета в банках: БанкТуранАлем, банк Каспийский, имеет свою печать. Основной деятельностью ТОО «Batr Group» является получение прибыли.

Для достижения указанной цели ТОО осуществляет следующие виды лицензируемых видов работ (услуг) в сфере архитектурной, градостроительной и строительной деятельности:

1. Изыскательные работы для строительства

1.1. Инженерно - геодезические и инженерно - геологические изыскания.

А) построение и закладка геодезических центров;

Б) инженерно - гидрологические работы;

В) создание планово - высотных съемочных сетей;

Г) геодезические работы, связанные с переносом в натуру с привязкой инженерно - геологических выработок, геофизических и других точек изысканий;

Д) геофизические исследования, рекогносцировка и съемка;

Е) полевые исследования грунтов.

2. Проектные работы для строительства (в несейсмических районах и районах с сейсмичностью 7 и более баллов.)

2.1. Строительное проектирование и конструирование:

А) основания и фундаменты;

Б) бетонные и железобетонные, каменные и армокаменные конструкции;

В) стальные и алюминиевые конструкции;

Г) деревянные конструкции;

Д) капитальный ремонт, реконструкция зданий и сооружений, усиление конструкций;

2.2. Проектирование инженерных систем и сетей:

А) отопление (включая электрическое), вентиляция, кондиционирование,

водоснабжение, канализация.

Б) теплоснабжение;

В) холодоснабжение;

Г) автоматизация технологических процессов;

Д) слаботочные устройства.

3. Разработка специальных разделов проектов:

А) антикоррозийная защита;

Б) сметная документация;

В) проекты организации строительства (ПОС) и проекты производства работ (ППР).

4. Строительно-монтажные работы:

А) монтаж металлических конструкций, установка арматуры;

Б) устройство монолитных бетонных и железобетонных конструкций;

В) кровельные работы;

Г) монтаж сборных бетонных и железобетонных, несущих деревянных конструкций, кладка из камня, кирпича, блоков, устройство перегородок, монтаж ограждающих конструкций и заполнение проемов.

5. Работы по устройству наружных инженерных сетей и сооружений и внутренних инженерных систем:

А) тепловые сети;

Б) сети водоснабжения и канализации;

В) сети электроснабжения, устройство электроосвещения;

Г) линии и внутренние системы связи, радио, телекоммуникаций и телевидения;

Д) вентиляция, кондиционирование воздуха, пневмотранспорт и аспирация;

Е) электроснабжение, электроосвещение, электроотопление;

Ж) теплоснабжение;

З) водоснабжение, канализация.

6. Работы по строительству дорог:

А) основания и покрытия автодорог местного значения, основания и покрытия внутрихозяйственных автодорог с обустройством и малыми искусственными сооружениями;

Б) основания и покрытия городской дорожной сети.

7. Капитальный ремонт и реконструкция, включая усиление конструкций зданий и сооружений II и III уровня ответственности.

А) несущие и ограждающие конструкции зданий и сооружений (без) изменения расчетной схемы;

Б) кровельные покрытия и конструкции;

В) наружные и внутренние инженерные сети (кроме газоснабжения);

Г) защитные покрытия конструкций и оборудования (обмуровочные, футеровочные, изоляционные, антикоррозийные, химические и т.д.);

Д) автодороги местного значения, внутрихозяйственные и городская улично-дорожная сеть;

Е) элементы мостов и мостовых переходов.

Уставный капитал ТОО «Batr Group» составляет 110 000 тенге.

ТОО «Batr Group» имеет лицензии на все виды выполняемых работ, и оказываемых услуг.

Общая численность работников составляет 25 человек.

ТОО оснащено современным оборудованием, новой техникой и внедряются новые технологии.

Перечень товарно-материальных ценностей по ТОО «Batr Group» по состоянию на 1 июля 2008 года;

1) Цемент - 20 штук;

2) ПГС - 1 000 м³;

3) Щебень - 500 м³;

4) Плиты перекрытия - 50 штук;

5) Фундаментные блоки - 50 штук;

6) Кирпич силикатный - 50 000 штук.

Сумма продажи составляет 6 470 007,00 тенге, сумма закупа - 5 201 498,05 тенге, прибыль составляет 1 268 508,95 тенге.

Итоговая прибыль ТОО за отчетный период равна 10 606 550,00 тенге. Основной вид деятельности - реализация товаров (работ, услуг).

3.2 Учет товарно-материальных запасов в ТОО «Batr Group»

В ТОО «Batr Group» учет сырья и материалов ведется на счете 1310.

Счет активный. Сальдо дебетовое. По дебету отражается поступление сырья и материалов, а по кредиту их выбытие.

Поступление ТМЗ от поставщиков отражается в Журнале - Ордере № 6 по кредиту счета 3310, приобретение подотчетными лицами по кредиту счета 1251 в Журнале - Ордере № 7, движение материалов на производство в Журнале - Ордере № 10 по кредиту счетов 8110 «Основное производство», 8310 «Вспомогательное производство». Учет расчетов с покупателями в ТОО «Batr Group» ведется на счете 1210 «Счета к получению». Первичными документами являются накладная, счет - фактура, приемо-сдаточные Акты и Акты выполненных работ.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность»; 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность». Запасы ТМЗ исходя из бухгалтерского баланса ТОО «Batr Group» на 30 июня 2008 года составляют 5201500,00 .

Заключение

Бухгалтерский учет ведется на каждом предприятии, в каждой организации. Этой работой занято большое количество бухгалтеров.

Данные бухгалтерского учета используют руководители, планирующие деятельность организации: Инвесторы, несущие риски в связи с предоставлением инвестиций; займодатели, заинтересованные в возврате займов и получении причитающихся вознаграждений; поставщики и другие торговые кредиторы, заинтересованные в получении причитающихся сумм платежей за отгруженную продукцию и другие пользователи. Всем им нужна бухгалтерская информация, которая будет способствовать правильному принятию различных экономических и управленческих решений.

Организация и ведение бухгалтерского учета в отраслях реального сектора экономики осуществляется на основе единых общепринятых принципов, регламентированных Стандартами бухгалтерского учета и методическими рекомендациями к ним, Международным Стандартом Финансовой Отчетности, Национальным Стандартом Финансовой отчетности, Типовым Планом Счетов и методическими рекомендациями к нему и выбранной учетной политикой.

Существующая в Республике Казахстан система бухгалтерского учета, в какой - то мере отвечает требованиям Международной системы бухгалтерского учета, что делает предприятия более открытыми для внутренних и внешних пользователей финансовой отчетности организаций.

Вместе с тем на отдельных предприятиях система бухгалтерского учета имеет свои особенности, обусловленные характером и спецификой данной отрасли, которые еще мало описаны в экономической литературе.

Бухгалтерам зачастую приходится самостоятельно принимать решения и отражать на счетах бухгалтерского учета те или иные хозяйственные операции, имеющие отраслевую специфику, т.к. по ним отсутствует типовая корреспонденция счетов.

Товарно-материальные запасы - часть имущества предприятия, которая обладает одним из следующих признаков:

- потребляются при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, предназначенных для продажи;

- предназначаются для продажи;

- потребляются для управленческих нужд предприятия.

В состав товарно-материальных запасов включаются: сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары.

Товарно-материальные запасы являются одним из наиболее значительных активов предприятия, и одним из основных источников выручки, т.е. их учет и оценка в большей степени влияют на баланс и отчет о результатах финансово - хозяйственной деятельности.

Под товарно-материальными ценностями подразумеваются активы, которые предназначены для продажи в течение обычного операционного цикла или для производственного потребления в целях изготовления и реализации продукции.

Список использованной литературы:

1. Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» - приказ № 234 от 28 февраля 2007 г.

2. Национальный стандарт финансовой отчетности № 1,2

3. Казахстанский стандарт бухгалтерского учета № 7 - приказ № 465 от 28 декабря 2004 г.

4. Закон «О труде» - приказ № 484 от 25 октября 2003 г.

5. Типовой план счетов бухгалтерского учета - приказ Министерства Финансов № 185 от 23 мая 2007 г.

6. Алданиязов К.Н. - Управленческий учет и анализ: Учебное пособие. - Алматы: Юридическая литература, 2008.

7. Кабылова Н.К., Доспалинова Ш.А., Оразалинов Е.Н. - Основы бухгалтерского учета : Учебник. - г. Астана; изд. «Фолиант», 2006.

8. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.Н. - Бухгалтерский учет на предприятии: Изд. 3-е. доп. и перераб. - Алматы: Центраудит - Казахстан, 2002.

9. Скала Н.В., Петухова Е.Г., Скала В.И. - Сборник бухгалтерских проводок: Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2008.

10. Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т. - Бухгалтерский учет и аудит - 2 изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007.