Финансовая отчетность

2

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ОБРАЗОВАНИЯ

КУРСОВАЯ РАБОТА

Тема "Финансовая отчетность"

Содержание

Введение

1. Основная часть

1.1 Характеристика и значение финансовой отчетности

1.2 Инвентаризация и другая подготовительная работа по составлению отчетности

1.3 Составление финансовой отчетности

2. Расчетная часть

Заключение

Список литературы

Введение

Развитие предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности. Своевременность, качество и добросовестность этой информации достигаются высоким уровнем подготовленности и профессионализма бухгалтера. Профессиональный бухгалтер должен иметь соответствующую квалификацию, высокий уровень которой достигается наличием соответствующего образования и опыта практической работы.

Юридические лица, независимо от форм собственности и видов деятельности, в соответствии с требованиями законодательства должны составлять финансовую отчетность, состоящую из баланса, отчета о доходах и расходах, отчетов о движении денежных средств, изменениях в собственном капитале и информации об учетной политике и пояснительной записке. К финансовой отчетности прилагаются дополнительные таблицы, а при необходимости - другие дополнительные материалы в соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учета. Если бухгалтерский баланс только фиксирует конечный результат по счетам баланс, то отчет о финансовых результатах показывает формирование дохода и убытка, а анализ его показателей может дать пользователю дополнительную информацию об особенностях финансовой деятельности предприятия за весь отчетный год.

Отчет о движении денежных средств представляет информацию о поступлении и выбытии денежных средств в течении отчетного периода и дает представление об операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Отчет об изменениях в собственном капитале представляет значительный интерес для таких пользователей финансовой отчетности, как акционеров или участников организации. В балансе собственный капитал представлен отдельным разделом, включающим в себя группы статей в виде дополнительного неоплаченного капитала и нераспределенного дохода. В балансе приводятся сальдо соответствующих счетов, формирующих собственный капитал, что не дает полного представления о состоянии и порядке его формирования за отчетный период. Отчет об изменениях собственного капитала раскрывает эту информацию в разрезе структурных и количественных изменений.

Финансовая отчетность юридического лица является открытой к публикации для заинтересованных пользователей.

Для того чтобы пользователи финансовой отчетности получали полноценную и достоверную информацию, профессиональный бухгалтер должен постоянно поддерживать свою квалификацию, иметь независимое мнение и руководиться своим профессиональным суждением.

1. Основная часть

1.1 Характеристика и значение финансовой отчетности

Под отчетностью понимают систему итоговых показателей, комплексно характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за истекший период. Составление отчетности - завершающий этап учетной работы. По ее данным подводят итоги деятельности предприятия; она служит источником информации для анализа, текущего и перспективного планирования. Отчетность имеет важное государственное значение. Ее данные используют для контроля за своевременной и полной оплатой налогов и других платежей в бюджет.

Основными требованиями, которые предъявляются в отчетности, являются правдивое и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей, согласованность бухгалтерской и оперативно-статистической отчетности, соблюдение методологических и других положений. Искажение отчетности и оценки статей баланса, предъявление других умышленно искаженных данных рассматриваются как противогосударственные действия, наносящие вред государству, а руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Важным требованием, предъявляемым к отчетности, является ее прозрачность, понимание данных отчетности инвесторами и акционерами. Отчетность должна составляться в установленные сроки.

Вышестоящим организациям (собственникам), органам государственной статистики и налоговым органам запрещено требовать от предприятия, а последним представлять неутвержденную (дополнительную) отчетность.

Предприятия по решению учредителей могут выделять на отдельный баланс свои производства и хозяйства. Активы и пассивы этих балансов включаются в общий баланс по основной деятельности предприятий. Дочерние предприятия находятся на самостоятельном балансе.

Отчетность предприятий подразделяется на оперативно-статистическую и бухгалтерскую. Оперативно - статистическая отчетность характеризует отдельные стороны производственной и финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского и оперативно-статистического учета. Бухгалтерская отчетность характеризует производственную и финансовую деятельность предприятий, исходя из данных синтетического и аналитического учета, подтвержденных первичными документами и учетными записями в учетные регистры. В зависимости от того, за какой период предоставляется отчетность, она делится на срочную и почтовую.

Для своевременного и качественного составления баланса и других форм отчетности бухгалтерия должна обеспечить представление производственным и другим подразделениям предприятия всей документации и установленных материальных и других отчетов в соответствии с графиком и в полном объеме.

Важную роль в деле четкой организации работ по составлению отчетности играет правильное распределение обязанностей между счетными работниками и установление графика учетных работ. Отчетность должна составляться по данным первичных документов, обобщенных в соответствующих накопительных документах и учетных регистрах в установленных разрезах. Учетные регистры должны иметь аналитические данные, в которых накапливают необходимую информацию на начало года, за год и на конец года для составления отчетности.

Составленный баланс и другие формы отчетности в целях обеспечения точности показателей необходимо подвергнуть тщательной арифметической и логической проверке. Преемственность баланса устанавливают путем сличения данных по статьям баланса на начало отчетного периода с данными по этим же статьям за текущий период по графе на конец года.

Порядок составления финансовой отчетности регулируется стандартами бухгалтерского учета: 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах», 3 «Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия» и 4 «Отчет о движении денежных средств».

Годовая отчетность представляется: собственникам (участникам, учредителям) или уполномоченным ими органам в соответствии с учредительными документами; органу налоговой инспекции (по месту нахождения предприятия); местному финансовому органу, органам государственной статистики.

Предприятия, имеющие дочерние предприятия, кроме бухгалтерского отчета материнского предприятия составляют и представляют в общеустановленном порядке консолидированную (сводную) отчетность.

Предприятия (включая предприятия с иностранным участием) представляют годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 марта следующего за отчетным года, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан. В пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности устанавливают собственники (участники, учредители) предприятия по согласованию с налоговыми органами.

Датой представления бухгалтерской отчетности для одногороднего предприятия считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногороднего - дата ее отправления, обозначенная в штемпеле почтового предприятия.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия, которые несут ответственность за достоверность и своевременность ее представления. На предприятии, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем предприятия и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Годовая бухгалтерская отчетность предприятия до предоставления в указанные выше адреса, рассматривается и утверждается в порядке, устанавливаемом учредительными документами. Годовая бухгалтерская отчетность предприятия о результатах хозяйственной деятельности, имущественном и финансовом положении является открытой к публикации для заинтересованных пользователей. Достоверность публикуемой отчетности подтверждается независимой аудиторской организацией, являющейся юридическим лицом, или индивидуальным аудитором.

Если при рассмотрении отчетности будут выявлены искажения данных, сокрытие налогов, приписки, а также запущенность в учете и отчетности, налоговые органы и органы госстатистики сообщают об этом учредителям, вышестоящим налоговым или следственным органам для привлечения виновных лиц к ответственности.

Все исправления данных отчетов и балансов, относящихся к текущему и прошлому году, которые влекут за собой изменение записей в бухгалтерском учете, производятся в первом же за отчетным месяце, в котором они были обнаружены. Исправление данных годовых бухгалтерских отчетов и балансов за прошлый год производится до их утверждения в балансе за тот же год. При этом вносятся необходимые исправления в данные учета за декабрь отчетного года.

Предприятия, являясь плательщиками налогов, сборов и отчислений в фонды, в соответствии с законодательством обязаны представлять налоговым органам, пенсионному, дорожному и другим фондам по месту их нахождения отчетность по всем видам платежей в бюджет и во все внебюджетные фонды (остатки неоплаченной задолженности на начало и конец месяца, начислено и оплачено в бюджет за месяц) и другие данные.

1.2 Инвентаризация и другая подготовительная работа по составлению отчетности

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие обязано проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. При этом инвентаризацию неподвижных объектов (зданий сооружений и др.) можно производить один раз в два года, библиотечных фондов - один раз в пять лет, а инвентаризацию остального имущества и финансовых обязательств - не реже одного раза в год. Конкретные сроки и виды инвентаризации отдельных активов, собственных и привлеченных средств должны быть определены в Учетной политике предприятия.

Проведение инвентаризации обязательно: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также преобразования государственного предприятия в акционерное общество; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. На предприятиях перерабатывающей промышленности, с сезонным характером производства, а также в заготовительных и других организациях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков; при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; в случае пожара или стихийных бедствий; при ликвидации предприятия перед составлением ликвидационного баланса и других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

Кроме того, инвентаризации подлежат товарно-материальные и другие ценности, не принадлежащие предприятию, но числящиеся в бухгалтерском учете (на ответственном хранении, во временном владении, полученные для переработки, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам).

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней проводится в соответствии с действующими инструкциями по учету драгоценных металлов и драгоценных камней.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета с целью обеспечения достоверности бухгалтерского учета и отчетности; проверка реальности учтенных обязательств, а также оценка неучтенных объектов имущества.

Руководитель предприятия устанавливает порядок проведения инвентаризационной работы, в том числе определяет состав инвентаризационных комиссий, количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них в соответствии с Учетной политикой предприятия.

Для проведения инвентаризационной работы на каждом предприятии создают постоянно действующую инвентаризационную комиссию. При большом объеме работ для непосредственного проведения инвентаризации имущества на складах, в цехах и других подразделениях предприятия, а также проверки финансовых обязательств создаются рабочие комиссии. При малом объеме работ и наличии на предприятии ревизионной комиссии, проведение инвентаризации допускается возлагать на нее.

Персональный состав инвентаризационной комиссии утверждается приказом руководителя предприятия. В состав инвентаризационных комиссий должны включаться представители руководства предприятия, работники бухгалтерской службы, инженеры, экономисты, техники и т.д. В состав комиссий можно включать представителей службы внутреннего аудита предприятия, независимых аудиторских фирм. Действия центральной инвентаризационной комиссии считаются правомочными при полном составе комиссии, утвержденном приказом руководителя предприятия.

Функции инвентаризационной комиссии заключаются в осуществлении проверки имущества в местах хранения и производства, а также всех финансовых обязательств; участие совместно с бухгалтерской службой предприятия в определении результатов инвентаризации и разработке предложений по зачету недостач и излишков по пересортице, а также списанию недостач в пределах норм естественной убыли; разработке предложений по вопросам упорядочения приема, хранения и отпуска товарно-материальных ценностей, улучшения учета и контроля за их сохранностью, а также о реализации неиспользуемого имущества; проведение профилактической работы по обеспечению сохранности имущества; осуществление контрольных проверок правильности проведения инвентаризации, а также выборочных инвентаризаций товарно-материальных ценностей в местах хранения и переработки в межинвентаризационный период.

На комиссию возлагается ответственность за полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках проверяемых основных средств, ТМЦ, денежных средств и финансовых обязательств, за правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации (в соответствии с установленным порядком).

Члены инвентаризационных комиссий за внесение в описи заведомо неправильных данных о фактических остатках имущества с целью сокрытия недостач и растрат или излишков товаров, материалов и других ценностей подлежат привлечению к ответственности в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия обязана получить последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Контрольные проверки правильности проведения инвентаризации должны проводиться с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц по окончании инвентаризации, но обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где проводилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок инвентаризации оформляются актом.

Инвентаризационная комиссия составляет протокол, в котором отражаются выводы по результатам инвентаризации и вносятся предложения по зачету недостач и излишков по пересортице, а также списанию недостач и излишков по пересортице, а также списанию недостач в пределах норм естественной убыли. При наличии неиспользуемых товарно-материальных ценностей в протоколе указывается время завоза этих ценностей, наименование поставщика, состояние ценностей на момент инвентаризации. На такие ТМЦ составляются отдельные инвентаризационные описи, и эти ценности в местах хранения размещаются обособленно. На имущество, пришедшее в негодность, составляется отдельная инвентаризационная опись, в протоколе комиссии указываются причины порчи.

Сличительные ведомости составляются по ценностям, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных; в них отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данным инвентаризационных описей (актов). Излишки и недостачи товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях проводятся в соответствии с их оценкой в регистрах бухгалтерского учета. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей (актов) и сличительных ведомостей.

По ценностям, принадлежащим другим предприятиям, составляются отдельные сличительные ведомости. Данные в этих ведомостях приводятся по предприятиям, которым эти ценности принадлежат. Результаты инвентаризации сообщаются владельцам ценностей путем отправки копий инвентаризационных описей.

Для определения результатов инвентаризации могут использоваться книги остатков материальных ценностей, в которых отводятся специальные графы для записи остатков по данным инвентаризационных описей (актов) и выведение результатов инвентаризации. Для отражения результатов инвентаризации применяются следующие формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом Республики Казахстан:

Инвентаризационная опись основных средств (ф. № Инв_1) - для отражения фактического наличия основных средств, включая арендованные (временно ввезенные) и сданные в текущую аренду;

Инвентаризационный ярлык (ф. № Инв_2) - применяется в тех случаях, когда по условиям организации производства невозможно сразу произвести подсчет материальных ценностей и записать их в опись. Ярлык хранится вместе с просчитанными ценностями по месту их нахождения;

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (ф. № Инв_3), Акт инвентаризации товаров отгруженных (ф. № Инв_4), Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение (ф. № Инв_5), Акт инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути (ф. № Инв_6), Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них (ф. № Инв_8), Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в полуфабрикатах, сборочных единицах и деталях оборудования, приборах и иных изделиях (ф. № Инв_8А), Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них (ф. № Инв_9), Акт инвентаризации незаконченных ремонтом основных средств (ф. № Инв_10), Акт инвентаризации расходов будущих периодов (ф. № Инв_11), Акт инвентаризации наличия денежных средств (ф. № Инв - 15), Инвентаризационная опись ценностей и бланков документов строгой отчетности (ф. № Инв -16), Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. № Инв - 17), Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (Приложение к ф. № Инв - 17), Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (ф. № Инв_18), Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № Инв_19). В указанных формах находят отражение результаты инвентаризации соответствующих материальных ценностей, денежных средств и расчетов, сводные данные по инвентаризации.

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в установленном порядке.

Взаимный расчет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. Предложения о возможности взаимного зачета пересортицы представляются на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной комиссии и окончательно решаются руководителем предприятия, который после изучения всех предоставленных материалов принимает соответствующее решение о зачете. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли, списываются на общие и административные расходы предприятия. На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Определенные особенности имеет инвентаризация всех видов расчетов. Инвентаризация расчетов с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками по заработной плате, депонентами и другими дебиторами и кредиторами заключается в тщательной обоснованности сумм, числящихся на счетах расчетов. Всем покупателям и другим дебиторам, расчеты с которыми осуществляются не в порядке инкассо, предприятия-кредиторы должны направить выписки из лицевых счетов о числящихся за ними суммах задолженности.

Предприятия-дебиторы, получив выписки, должны подтвердить остаток задолженности или сообщить свои возражения.

Особо тщательной проверке должен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части сумм товаров в пути и расчетов с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами. На суммы, оставшиеся на счетах поставщиков по неотфактурованным поставкам, после проверки этого счета, бухгалтерией должны быть затребованы от поставщиков счета-фактуры. Поставщики обязаны предъявить покупателям счета-фактуры или сообщить причины их не предъявления.

По задолженности персоналу предприятия должны быть выявлены суммы своевременно невыплаченной оплаты труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат персоналу.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются остатки задолженности за подотчетными лицами по выданным авансам, за предприятием по каждому подотчетному лицу.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить: тождественность расчетов с учреждениями банков, финансовыми и налоговыми органами; со структурными подразделениями предприятия, выделенными на отдельные балансы, и дочерними предприятиями; правильность и обоснованность числящейся по балансу суммы задолженности по недостачам и хищениям и меры, принятые к взысканию этой задолженности; правильность и обоснованность числящейся по балансу суммы дебиторской и кредиторской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание дебиторской задолженности.

Результаты инвентаризации должны быть оформлены актом. В нем следует перечислить наименование проинвентаризированных счетов и указать суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов и кредиторов, сумма задолженности, за что числится задолженность, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия и относятся за счет средств резерва по сомнительным требованиям или на результаты хозяйственной деятельности.

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия основных средств, материальных ценностей и денежных средств с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

- основные средства, материальные ценности, денежные средства и другие активы, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению в доход предприятия - с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

- убыль (потери) ценностей в пределах утвержденных в установленном порядке норм списывается на издержки производства или обращения по распоряжению руководителя предприятия;

- недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также потери сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В случае, если виновные не установлены, то убытки от недостач и потерь списываются на результаты хозяйственной деятельности.

Протокол постоянно действующей инвентаризационной комиссии с предложениями о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данные бухгалтерского учета утверждается руководителем предприятия по окончании инвентаризации. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Составлению отчетности предшествует большая подготовительная работа. Необходимо проверить, полностью ли поступили документы в бухгалтерию из цехов, складов, от подотчетных лиц и т.д.; включить в издержки производства все расходы за месяц или год; полностью начислить амортизацию основных средств, резерв на оплату отпусков и другие цели, износ нематериальных активов; списать соответствующие суммы расходов будущих периодов; рассчитать средний процент ТЗР или отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам по всем счетам и группам ценностей, определить фактическую себестоимость израсходованных материалов и списать ее на производственные и другие счета.

После списания указанных выше расходов необходимо определить сумму накладных расходов вспомогательных производств и списать ее на счет 8030 «Вспомогательные производства». На счете 8030 остаются только затраты, составляющие НЗП.

Также необходимо сделать все заключительные записи по счету 8040 «Накладные расходы» и списать учтенные на нем расходы на соответствующие производственные счета.

Затем разграничивают затраты между готовой продукцией и незавершенным основным производством, калькулируют себестоимость готовой продукции и производят записи по оприходованию готовой продукции.

В процессе выполнения перечисленных и других операций, связанных с завершающим циклом учетных работ, делают записи в учетные регистры и закрывают их в установленной последовательности. Данные разработочных таблиц включают в соответствующие ведомости или машинограммы. До записи все данные взаимно сверяют. Возникшие при сверке неувязки исправляют. О сверке в регистрах делают отметки. Данные учетных регистров записывают в Главную книгу, которая является регистром систематического учета и предназначена для ведения синтетического учета в течение года. Для каждого синтетического счета в ней отводят один лист. В книге находят отражение остатки и обороты по синтетическим счетам. Обороты и остатки по субсчетам отражают в соответствующих учетных регистрах и в Главную книгу не записывают. При открытии книги в нее записывают остаток на начало года (месяца), обороты по дебету каждого счета берут из журналов ордеров, ведомостей, машинограмм, построенных по типу журналов-ордеров, в разрезе корреспондирующих кредитуемых счетов, а обороты по кредиту записывают общей суммой. Расшифровку кредитовых оборотов по корреспондирующим счетам делают в соответствующих журналах-ордерах, ведомостях или машинограммах, что исключает дублирование записей.

1.3 Составление финансовой отчетности

Финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчета о движении денежных средств, пояснительной записки к ним и другой дополнительной информации.

Целью финансовой отчетности является обеспечение пользователей полезной, значимой и достоверной информацией о финансовом положении и результатах деятельности за отчетный период. Разным пользователям финансовой информации о деятельности предприятия необходимы следующие данные:

- инвесторы - требуют информацию о том, насколько адекватен получаемый ими доход степени рискованности сделанных инвестиций; должны ли они продавать, покупать или продолжать держать свою долю в активах предприятия; будет ли способно предприятие удовлетворить их ожидания в отношении выплачиваемых дивидендов;

- кредиторы - требуют информацию о возможностях погашения

займов и выплаты процентов;

- поставщики - требуют информацию о способности предприятия

во время погасить кредиторскую задолженность;

- покупатели - заинтересованы в том, какой период времени предприятие сможет продолжать свою деятельность, особенно в тех случаях, когда они имеют долгосрочные связи в части кооперированных поставок;

- служащие - заинтересованы в стабильности и рентабельности деятельности предприятия для оценки своих перспектив занятости, перспектив получения различных финансовых и других льгот и выплат от предприятия, продолжения дальнейшей работы по найму, а как акционеры в стабильном получении дивидендов;

- правительство и его органы - заинтересовано в информации, необходимой для разработки экономической политики в отношении предприятий, включая налоговые меры, а также для сбора статических данных;

- общественность заинтересована в получении информации, имея возможность получения рабочих мест, развитии данного населенного пункта, региона. Несмотря на различие интересов пользователей финансовой отчётности предприятий, основным условием существования предприятия является достаточность капитала для его деятельности. Поэтому основным требованием является то, чтобы собственники капитала и другие инвесторы были удовлетворены информацией, которую они получают от предприятия. Это положение считается общей чертой в информационных запросах всех пользователей. В общем плане пользователи заинтересованы в следующей информации:

Таблица 1 - Полезность данных финансовой отчетности

Данные отчётности	Полезность
Экономические ресурсы (структура активов)	Оценка способности предприятия зарабатывать прибыль и денежные средства в будущем
Финансовая структура (соотношение собственного капитала и задолженности предприятия)	Оценка будущих потребностей в заемных средствах и распределение будущих прибылей и денежных средств между заинтересованными сторонами; оценка потенциальной гибкости предприятий в привлечении внешних инвестиций
Продолжение таблицы 1
Данные отчётности	Полезность
Коэффициенты ликвидности и платежеспособности	Оценка краткосрочной и долгосрочной способности предприятия отвечать по своим обязательствам
Коэффициенты рентабельности и деловой активности	Оценка эффективности использования ресурсов предприятия
Изменения в финансовом положении	Оценка денежных потоков, полученных предприятием, в результате его операционной, инвестиционной и финансовой деятельности: прогнозирование будущих потребностей предприятия в денежных средствах

Финансовые отчеты взаимосвязаны, так как они отражают различные факты одних и тех же хозяйственных операций. Каждый отчет представляет различную информацию, которая так или иначе используется хозяйствующим субъектом.

Вся существенная информация должна быть раскрыта таким образом, чтобы финансовые отчеты были ясными, понятными для пользователей. При необходимости в пояснительной записке классификация статей и денежные суммы, приведенные в финансовых отчетах, должны дополняться другой информацией, поясняющей их содержание.

В отчетах должны быть указаны наименование юридического лица, место нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также должны быть приведены: краткое описание вида деятельности организации, его юридическая форма и единица измерения, в которой представлены финансовые отчеты.

В финансовых отчетах должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий период.

Финансовая отчетность составляется в валюте Республики Казахстан: единица измерения - тысяч тенге. Отчётным периодом для годовой отчетности является полный календарный год; для вновь созданных субъектов - с даты приобретения статуса юридического лица до 31 декабря отчетного года. Собственники имеют право устанавливать иную периодичность представления отчетности (но не реже одного раза в год) и определять сроки представления финансовой отчетности (но не позднее 30 апреля, следующего за отчетным года).

Элементы финансовой отчетности. Финансовые отчеты отражают результаты сделок и других событий, группируя их в следующие классы в соответствии с их экономическими характеристиками (элементы финансовых отчетов).

Активы - имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. В активе воплощена будущая экономическая выгода. Актив является результатом прошлых сделок или других событий; последние, ожидаемые в будущем, не приводят сами по себе к появлению активов.

Активы используются для производства продукции, работ и услуг, а также для управления производством и других целей. Будущие экономические выгоды, воплощенные в активе могут быть реализованы в производстве и капитальном строительстве, проданы или обменены на другие активы, использованы для погашения обязательств предприятия, разделены между его собственниками.

Активы могут иметь физическую форму (здания, сооружения, машины и др.) и не иметь ее (лицензии, «Ноу-хау», гудвилл и др.); активами является также дебиторская задолженность.

Хозяйствующий субъект может иметь право собственности на актив и не иметь их (арендованное имущество, товары, принятые на консигнацию или переработку и др.), однако он обеспечивает сохранность не принадлежащих ему активов и контролирует выгоды, которые могут быть получены от их использования.

Отсутствие у предприятия затрат на приобретение активов не может помешать ему считаться активом (безвозмездно полученные активы, неучтенные активы, выявленные при инвентаризации и др.).

Обязательства - это результат прошлых сделок, осуществление которых ведет к появлению обязанности должника совершить в пользу кредитора определенное действие: оплатить задолженность, произвести работы или услуги, передать имущество и др., либо воздержаться от определенного действия. Необходимо разграничивать настоящие и будущие обязательства. Решение субъекта приобрести активы в будущем не может привести к появлению обязательства. Обязательство возникает только тогда, когда актив получен или субъект вступает в договорные отношения о приобретении актива. Погашение обязательства производится путем его оплаты, передачи других активов, выполнением работали услуг, замещения данного обязательства другим, обменом обязательства на ценные бумаги. Обязательства считаются погашенными в случае отказа кредитора от своих прав, когда кредитор лишается этих прав (истечение сроков исковой давности, по решению суда и др.).

Собственный капитал - это активы субъекта за минусом обязательств субъекта. Собственный капитал в бухгалтерском учете разделяется на подклассы: уставный капитал, дополнительно оплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход. Такое деление необходимо для пользователей финансовой отчетностью, при анализе хозяйственной деятельности. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении субъекта.

Финансовые результаты - результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный год (разница между доходами и расходами). Элементами измерения финансовых результатов являются доходы и расходы.

Доходы - это увеличение активов либо уменьшение обязательств в отчетном периоде; расходы - это уменьшение активов либо увеличение обязательств в отчетном периоде (вклады владельцев в уставный капитал не являются доходом субъекта, а распределение собственного капитала владельцами субъекта - расходом).

Хозяйствующий субъект в финансовой отчетности может представить доходы и расходы по видам деятельности (производствам). Например, доходы и расходы по промышленному производству, посреднической деятельности, сельскому хозяйству и т.д., а также произвести разделение доходов и расходов по обычной деятельности и чрезвычайным ситуациям. Следует учитывать, что статьи доходов и расходов у одних субъектов будут относиться к обычной деятельности, у других к чрезвычайным ситуациям.

Доход - это результат от основной и не основной деятельности субъекта. Доход от основной деятельности субъект получает от реализации продукции, работ и услуг, а также от реализации товарно-материальных ценностей, аренды, инвестиционной деятельности и др.; от неосновной деятельности - включает следующие статьи: доход от реализации нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг, доход по акциям и в виде процентов, от курсовой разницы и др.

Расходы - расходы, связанные с производством продукции, работ и услуг, управлением производством, убытки от основной и не основной деятельности и от чрезвычайных ситуаций. Расходы обычно принимают форму оттока или использования активов (денежных средств, материальных запасов, основных средств и др.). Убытки - уменьшение экономической выгоды; по своей природе они не отличаются от других расходов и не являются отдельным элементом.

Признание элементов финансовых отчетов - это процесс включения в бухгалтерский баланс или отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности статьи, которая соответствует определению элемента и удовлетворяет следующим критериям признания:

- существует вероятность того, что любая будущая выгода, подлежащая отражению на данной статье, может поступить субъекту или выбыть от него;

- статья имеет стоимость, которую можно измерить с большей достоверностью.

Оценка элементов финансовых отчетов. Оценка является методом определения стоимости, по которой активы и обязательства признаются и фиксируются в финансовых отчетах субъекта. Различают следующие виды оценок:

- первоначальная стоимость - активы отражаются по цене их приобретения, установленной по согласованию сторон. Обязательства отражаются по сумме поступлений, которые будут выплачены для погашения обязательств при нормальном стечении обстоятельств;

- текущая стоимость - активы отражаются в отчетности по сумме денежных средств, которые должны быть выплачены в том случае, если бы этот или аналогичный ему актив был приобретен в последнее время. Обязательства отражаются в отчетности по недисконтированной оценке которая потребуется, чтобы погасить это обязательство;

- стоимость реализации - активы отражаются в оценке, которая может быть получена от их продажи. Обязательства отражаются по стоимости их погашения, которая представляет собой недисконтированную сумму средств, требующихся для их погашения;

- дисконтированная стоимость - активы отражаются по текущей стоимости, представляющей собой дисконтированную стоимость будущих поступлений денежных средств, которые должны генерировать активы в ходе обычной деятельности субъекта;

- балансовая стоимость - стоимость, активов и обязательств по цене их отражения в балансе на отчетную дату.

За основу для оценки активов и обязательств, при составлении финансовых отчетов субъекта принимают первоначальную стоимость.

Бухгалтерский баланс - основная форма годового отчета предприятия. До составления баланса необходимо сверить обороты и остатки по всем синтетическим счетам в учетных регистрах с данными аналитического учета. Для сопоставимости данных балансов на начало и конец года номенклатура статей утвержденного баланса на начало года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей; утвержденных для баланса на конец года (если имели место изменения в номенклатуре статей баланса).

Баланс составляется на основании остатков по счетам, показанным в Главной книге или в машинограмме «Главная книга».

Баланс состоит из двух частей: актива и пассива, в которых соответственно отражаются активы, собственный капитал и обязательства. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие. Кроме того, в балансе приводится справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Справка составляется по данным системы учета, ведущегося по забалансовым счетам.

Определение в балансе текущих активов и обязательств и раскрытие их итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчетности в анализе финансового положения юридического лица.

Итоговые суммы долгосрочных, текущих активов, собственного капитала, долгосрочных и текущих обязательств должны быть раскрыты в бухгалтерском балансе.

Данные статей баланса на конец отчетного года должны быть подтверждены инвентаризацией, проведенной в установленном порядке.

По данным баланса осуществляется анализ финансового положения предприятия.

Отчет о доходах и расходах является основной формой, раскрывающей обобщенно счета доходов и расходов.

Отчет о доходах и расходах должен содержать следующие показатели:

- доход от реализации продукции, работ и услуг. Доход отражается за минусом НДС, акцизов и других налогов и обязательных платежей, за исключением стоимости возвращенных товаров, скидок с цены и продаж, предоставленных покупателям;

- себестоимость реализованной продукции, работ и услуг включает фактические затраты предприятия, непосредственно связанные с производством продукции, работ и услуг;

- валовой доход - финансовый результат от реализации продукции, работ и услуг. Определяется как разница между доходами от реализации и себестоимостью реализованной продукции, работ, услуг в результате осуществления основной деятельности предприятия;

- расходы периода - расходы, не включаемые в производственную себестоимость продукции, работ и услуг: общие и административные расходы, расходы по реализации, расходы на выплату процентов;

- доход (убыток) от основной деятельности - разница между валовым доходом и расходом периода;

- доход (убыток) от неосновной деятельности - доход (убыток) от операций, непосредственно не связанных с основной деятельностью предприятия (реализация нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг, субсидии и т.п.);

- доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения - результат от объединения дохода (убытка) от основной и неосновной деятельности;

- расходы по подоходному налогу - расходы по подоходному налогу, определенные за отчетный период;

- доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения - доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения за минусом суммы подоходного налога;

- доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций - сальдированный результат от чрезвычайных ситуаций, имевших место в отчетном периоде;

- чистый доход (убыток) - чистый доход (убыток), полученный предприятием за отчетный период.

Если предприятие внесло изменения в свою учетную политику, которые повлекли за собой изменения в доходах или расходах предприятия, а также если в текущем отчетном периоде обнаружены ошибки за предшествующий период, то сумма корректировки включается в доход или убыток за текущий год. Ошибки могут иметь место в результате чисто технических подсчетов, неверного отражения данных документов на счетах доходов или расходов и т.п. Сумма существенной ошибки, относящейся к предшествующим периодам, отражается путем изменения начального остатка нераспределенного дохода (убытка), путем включения в сумму чистого дохода (убытка) отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств. Необходимость составления отчета состоит в получении информации о поступлении и выбытии денежных средств предприятия за отчетный период, а также о его операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период.

Отчет о движении денежных средств позволяет пользователям информации оценить изменения в финансовом положении предприятия, обеспечивая их данными о поступлении и выбытии денежных средств предприятия за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.

Движение денежных средств от операционной деятельности предприятия показывают используя: прямой метод, по которому раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат; косвенный метод, по которому чистый доход или убыток корректируется на изменения текущих активов и обязательств, не денежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности.

Прямой метод предполагает раскрытие основных видов денежных поступлений и выплат и определения, к какому виду деятельности она относится. Он предполагает корректировку каждой статьи отчета о результатах Финансово-хозяйственной деятельности. Например, из выручки от реализации продукции вычитают все выплаты по приобретению материалов, оплате транспортно-заготовительных расходов, оплате процентов за кредит, полученный для приобретения материалов, выплаты в бюджет и т.д.

Поступление и выбытие денежных средств в результате операционной деятельности при применении прямого метода состоит из выручки от реализации продукции, работ и услуг, авансов полученных, процентов, дивидендов, роялти и других доходов; оплаты задолженности поставщикам и подрядчикам, авансов выданных, выплаты заработной платы, платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и др.

Косвенный метод - при этом методе чистый доход или убыток корректируется на изменения текущих активов и обязательств, не денежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности, в сравнении с предыдущим отчетным периодом.

Метод основан на информации, содержащейся в балансе и отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Этот метод не предусматривает корректировки каждой статьи отчета о результатах Финансово-хозяйственной деятельности. Корректируется лишь сумма чистого дохода (убытка) на сумму изменений в отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом (пример приведен ниже).

Таблица 2 - Корректировка чистого дохода (убытка)

Операции, корректирующие чистый доход	Порядок проведения корректировки
Начислена амортизация основных производственных фондов	Суммы начисленной амортизации прибавляются к сумме чистого дохода (убытка), так как они не повлекли за собой расход денежных средств
Изменение суммы текущих активов: дебиторской задолженности, запасов, расходов будущих периодов, прочих текущих активов и т.д.	Увеличение текущих активов уменьшает потоки денежных средств в течении отчётного периода и является выбытием денежных средств и наоборот, уменьшение текущих активов увеличивает потоки денежных средств и является поступлением денежных средств
Изменение суммы текущих обязательств (за исключением краткосрочных банковских кредитов, кредиторской задолженности, налоговых платежей, прочих текущих обязательств)	Увеличение суммы текущих обязательств приводит к увеличению потоков денежных средств и означает поступление денежных средств; уменьшение текущих обязательств приводит к уменьшению потоков денежных средств и означает выбытие денежных средств

Инвестиционная и финансовая деятельность. Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа долгосрочных активов, выдача и получение погашаемых кредитов. К инвестиционной деятельности относится:

- поступление денежных средств от реализации нематериальных активов, основных средств и других долгосрочных активов, от реализации финансовых инвестиций, получение заемных средств от других предприятий, прочие поступлен6ия;

- выбытие денежных средств, затраченных на приобретение нематериальных активов, основных средств и других долгосрочных активов;

- приобретение финансовых инвестиций; предоставление займов другим предприятиям; прочие выплаты.

Инвестиционная деятельность отражается в бухгалтерском балансе в разделе, включающем долгосрочные активы. К ней же относятся операции, воздействующие на финансовые инвестиции, которые отражаются в другом разделе бухгалтерского баланса - текущие активы. Инвестиционная деятельность находит отражение в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, когда там показываются доходы или расходы от продаж акций, основных средств и др.

Финансовая деятельность - деятельность предприятия, результатом которой явились изменения в составе и размерах собственного капитала и заемных средств. К финансовой деятельности относится:

- поступление денежных средств от выпуска акций и других ценных бумаг, получение банковских и внебанковских кредитов, прочие поступления;

- выбытие денежных средств, направленных на погашение банковских и внебанковских кредитов, приобретение акций у своих акционеров, выплат дивидендов и другие выплаты.

Предприятия могут осуществлять неденежные, инвестиционные и финансовые операции. К таким операциям относится приобретение нематериальных активов и основных средств за счет долгосрочных кредитов; погашение кредиторской задолженности путем передачи кредиторам акций и других ценных бумаг; приобретение акций других предприятий путем их эквивалентного обмена на готовую продукцию и товары приобретенные и т.д.

Для составления отчета о движении денежных средств используются специальные разработочные таблицы, в которых при водится следующая информация (косвенный метод расчета движения денежных средств):

- балансы за предыдущий и отчетный год, что позволяет произвести сопоставление данных по всем статьям и определить отклонения (+,-) по каждой из них;

- отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности за предыдущий и отчетный год, что позволяет про извести сопоставление данных по всем статьям доходов и расходов, а также нераспределенного дохода (убытка) на конец отчетного года.

В результате сопоставления данных можно установить к какому виду деятельности (операционной, инвестиционной или финансовой) относятся суммы увеличивающие или уменьшающие поступление или выбытие денежных средств. Эти данные обобщаются в разработочной таблице и позволяют внести соответствующие корректировки в отчет.