Учёт внешнеэкономической деятельности предприятия

2

Тема: "Учёт внешнеэкономической деятельности предприятия"

Содержание

Введение

1. Основная часть

1.1 Общие вопросы внешнеэкономической деятельности

1.2 Учет операций в иностранной валюте

1.3 Учет операций по экспорту товаров, работ и услуг

1.4 Учет операций по импорту товаров, работ и услуг

1.5 Учет толлинговых операций

1.6 Исчисление и уплата таможенных платежей

1.7 Учет прочих операций, связанных с внешнеэкономической деятельностью

2. Расчетная часть

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

Бухгалтерский учет на хозяйствующих субъектах в условиях рыночных отношений приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета, плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, изданных в соответствии с законами Республики Казахстан «о бухгалтерском учете», «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», а также инструкции, положений и рекомендации, изданных компетентными органами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету. Причем, действующая в республике система бухгалтерского учета соответствует Международным бухгалтерским стандартам.

Данные учета используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления государственной финансовой отчетности, экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложных экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета. В условиях рыночных отношениях все большее количество предприятий включается во внешнеэкономическую деятельность, что позволяет им иметь валютную выручку, закрепиться на внешнем рынке, производить конкурентоспособную продукции, работы и услуги.

Во внешней торговле осуществляется три основных вида операции: экспорт, импорт, реэкспорт. Субъектами экспортных обязательств являются предприятия-экспортеры, непосредственно выступающие на рынке, а также посреднические организации, выполняющие поручения предприятия об экспорте товара за определенное комиссионное вознаграждение.

1. Основная часть

1.1 Общие вопросы внешнеэкономической деятельности

В условиях рыночных отношений все большее количество предприятий включается во внешнеэкономическую деятельность, что позволяет им иметь валютную выручку, закрепиться на внешнем рынке, производить конкурентоспособную продукцию, работы и услуги.

Во внешней торговле осуществляется три основных вида операции:

Экспорт - продажа товаров (работ, услуг) иностранному покупателю с отправкой товара в страну покупателя;

Импорт - приобретение товара у иностранного продавца с завозом товара в страну покупателя.

Реэкспорт - экспорт импортированного товара с предварительным завозом в Республику Казахстан или без такого завоза.

Внешнеторговая сделка оформляется контрактом.

Контракт содержит права и обязанности сторон, изложенные в отдельных разделах: определение сторон контракта, предмет договора, цена и сумма контракта, сроки поставки товара (работ, услуг), условие платежа, упаковка, маркировка товара, гарантии продавца, штрафные санкции и возмещение убытка, страхование груза, форс-мажор (непредсказуемое и неотвратимое событие, приводящее к нарушению договорных обязательств), пути решения спорных вопросов и др.

До заключения контракта должна быть проведена подготовительная работа по изучению конъюнктуры товарного рынка, прогнозированию (экономический расчет) результата внешнеэкономической операции, рекламе товара, определению оптимального варианта предполагаемой сделки и выбору иностранного партнера, введению переговоров с партнером, заключению контракта.

Субъектами экспортных операции являются предприятия-экспортеры, непосредственно выступающие на рынке, а также посреднические организации, выполняющие поручения предприятия об экспорте товара за определенное комиссионное вознаграждение.

В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, «О лицензировании» от 17 апреля 1995 года №2200 экспорт и импорт товаров (работ, услуг) лицензируется. Лицензиар выдает два вида лицензии: генеральные и разовые.

Перечень товаров (работ, услуг), подлежащих лицензированию, а также порядок выдачи и оформления лицензий на совершение экспортно-импортных операций устанавливаются Правительством Республики Казахстан.

Генеральные лицензии выдаются на срок, необходимый для осуществления экспортных и импортных операций, но не превышающий календарный год.

Разовые лицензии выдаются на период календарного года для осуществления экспортных или импортных операций по одной отдельной сделке.

Лицензии являются разрешением на экспорт и импорт товаров (работ, услуг) в указанные в них сроки и служат основанием для таможенного оформления продукции.

Лицензирование экспортных операций может иметь место в случаях, если:

- Предметом экспорта являются товары (работы, услуги), продажа которых на внутреннем рынке осуществляется на основании лицензии;

- Производство и реализация данного товара является монополией государства. Отнесение вида деятельности к государственной монополии осуществляется на основании законодательных актов Республики Казахстан.

Введение лицензионного порядка на экспорт товаров по иным основаниям, в том числе по мотивам защиты внутреннего товарного и продовольственного рынка в интересах потребителей и ограничения в связи с этим вывоза дефицитных товаров за рубеж, производится Правительством Республики Казахстан.

Введение лицензионного порядка на импорт товаров в целях защиты интересов казахстанских производителей на внутреннем рынке осуществляется Правительством Республики Казахстан.

Важным звеном внешнеэкономической деятельности является таможенный контроль. Он осуществляется в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, «О таможенном деле в Республике Казахстан», который принят 20 июня 1995 года, №2368.

Целями таможенной политики Республики Казахстан являются: защита казахстанского рынка; защита казахстанских производителей и потребителей; стимулирование развития экономики; содействие проведению структурной перестройки в экономике; поощрение конкуренции и противодействие монополизму; стимулирование экспорта и поощрение импортозаменяющего производства; привлечение иностранный инвестиций; решение задач торговой политики; иные цели; определяемые органами государственной власти Республики Казахстан.

1.2 Учет операций в иностранной валюте

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте (операции с имуществом, стоимость которого выражена в иностранной валюте, и обязательствами, по которым в качестве средства платежа будет использована иностранная валюта) регулируется положениями стандарта бухгалтерского учета №9»Учет операции в иностранной валюте». Этот стандарт регулирует особенности бухгалтерского учета операции в иностранной валюте, заключающиеся в перерасчете стоимости имущества и обязательств в инвалютные тенге.

Операциями в иностранной валюте являются сделки, совершаемые в иностранной валюте, когда субъекты: покупают или продают имущество за иностранную валюту; получают или предоставляют кредиты в иностранной валюте; иным образом приобретают или продают активы за иностранную валюту, берут на себя обязательства или их оплачивают в иностранной валюте (получение средств на содержание офиса, на осуществление капитального строительства).

Записи в бухгалтерском учете по операциям, произведенным в иностранной валюте, должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в тенге, в пересчете по курсу Нацбанка на дату совершения операции. Одновременно ведется оперативный учет иностранной валюты по ее номиналу. Суммы инвалюты могут предоставляться в числителе или записываться в специально отведенные графы, вестись во вторых экземплярах учетных регистров и т.п.

На последнее число отчетного периода производится перерасчет денежных знаков в кассе. Сверяются остатки по счетам в банках и иным кредитным учреждениям, остатки по счетам средств в расчетах, счетам средств целевого финансирования независимо от источника, выраженные в иностранной валюте с использованием курса тенге по отношению к иностранным валютам. Стоимость основных средств, незавершенного капитального строительства, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, собственного капитала, приобретенных в иностранной валюте, оцениваются в тенге по курсу Нацбанка, действовавшего на дату совершения операций и пересчет их стоимости в связи с изменением курса иностранной валюты не приводится.

Курсовая разница в бухгалтерском учете и отчетности отражается в следующем порядке:

по операциям, связанные с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Нацбанка на дату расчета отличался от курса на дату отражения этой задолженности в бухгалтерском учете либо от курса на дату составления финансовой отчетности за предыдущий отчетный период, в котором эта задолженность была пересчитана в последний раз;

по операциям, связанные с пересчетом стоимости остатков денежных средств (включая денежные документы) в иностранной валюте на каждую отчетную дату и перед каждой операцией по движению средств на этих счетах.

Ниже приводятся наиболее часто встречающиеся случаи возникновения курсовых разниц:

- при импорте товаров и иного имущества - между эквивалентом контрактной стоимости в тенге на дату таможенного оформления товара и на дату перечисления денежных средств за него путем дооценки или уценки возникшей кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками или дебиторской задолженности по выданным авансам;

- при импорте услуг - между оценкой контрактной стоимости в тенге на дату фактического потребления услуг и на дату перечисления денежных средств за них;

- при экспортных операциях - между эквивалентом контрактной стоимости в тенге на дату таможенного оформления экспортируемого товара и на дату поступления денежных средств за него путем дооценки или уценки дебиторской задолженности по счетам с покупателями и заказчиками или кредиторской задолженности по полученным от них авансам;

- при образовании кредиторской и дебиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами, участниками, бюджетом и внебюджетными фондами, а также по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами - за счет изменения эквивалента этой задолженности в тенге за период с момента ее возникновения и до погашения;

- при наличии задолженности по валютным средствам, полученные от кредитных учреждений или заимодавцев путем дооценки ли уценки кредиторской задолженности по этим средствам в связи с изменением ее оценки в тенге. Определение курсовой разницы должно производится с момента возникновения до окончательного погашения этой задолженности.

Курсовые разницы зачисляются в состав доходов или расходов субъекта и отражаются в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности отдельно от других видов доходов и расходов от деятельности субъекта.

Одним из способом защиты от возможных потерь, возникающих от курсовых разниц, может служить хеджирование, выраженное в виде страхования рисков курсовых потерь заключением разного рода срочных валютных сделок, а также включением в контракты и соглашения защитных оговорок.

Курсовые разницы следует отличать от иных видов доходов и расходов, связанных с операциями в иностранной валюте, в частности от суммовых разниц, появление которых вызывается использованием разных видов курсов.

Для определения нетто-инвестиций в дочернее, зависимое юридическое лицо или совместное предприятие необходимо рассчитать сумму инвестиций по отношению к чистым активам этого подразделения. Если субъект владеет 60% акций подразделения, то нетто - инвестиции составляют 60% его чистых активов; если 100% акций, то нетто - инвестиции составляют все чистые его активы. Субъект может иметь дебиторскую или кредиторскую задолженность в иностранной валюте, которую он должен получить от подразделения или оплатить ему. Если эта задолженность относится к долгосрочной, то есть по ней не планируются и предвидятся расчеты в течение ближайшего года, и не относится к торговой, то есть, не связана с продажей, или приобретением товарно-материальных запасов, или другой основной деятельностью, она является по своей сути расширением или сокращением нетто - инвестиций субъекта в подразделение. Операции в иностранной валюте филиалов и представительств отражаются, как если бы операции зарубежного подразделения были бы операциями самого субъекта.

1.3 Учет операции по экспорту товаров, работ, услуг

Во внешнеторговых организациях, приобретающих товары для их последующей реализации на экспорт, применяется счет 1330 «Товары», субсчет «Товары, предназначенные на экспорт». Счет активный, сложный, инвентарный, основной.

Промышленные предприятия, производящие продукцию на экспорт, учитывают ее на счете 1320 «Готовая продукция», субсчет «Продукция на экспорт».

Основными документами, на основании которых оформляется движение предназначенных на экспорт товаров являются:

- счета поставщиков, платежные требования-поручения с приложенными к ним товарно-транспортными накладными всех видов паспорта, спецификациями, сертификатами, коносаментами и другими документами;

- акты на приемку материалов, свидетельствующие о поступлении товаров на пристанционные и другие склады;

- счета, выписанные на имя покупателей, с приложением товарно-транспортных накладных;

- коммерческие акты, удовлетворяющие акт недостачи, излишков, порчи или естественной убыли товаров;

- акты на приемку товаров, составленные с участием иностранных партнеров;

Рассмотрим основные хозяйственные операции по движению экспортных товаров.

Отражение хозяйственных операций на балансе предприятия-экспортера продукции. Экспортер продукции осуществляется самим предприятием без посредника.

- Продукция, предназначенная на экспорт, оприходована на склад по фактической себестоимости: дебет счета 1320 «Готовая продукция», субсчет «Продукция на экспорт», кредит счета 8010 «Основное производство».

- В соответствии с контрактом товар отправлен со склада иностранному покупателю: дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции и оказанных услуг», кредит счета 1320, субсчет «Продукция на экспорт».

- Оплачены расходы, связанные с продвижением товаров: дебет счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанных услуг», кредит счетов 1040, 1050, 1010 и др.

- Иностранному покупателю выписан счет по контрактной цене (на сумму экспортной выручки, НДС - по нулевой ставке): дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателем и заказчиков», субсчет «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям», кредит счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», субсчет «Доход от реализации экспортных товаров».

- Поступил платеж от иностранного партнера за реализованные экспортные товары: дебет счета 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте», кредит счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателем и заказчиков», субсчет «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям».

- В конце года списываются доходы и расходы по реализации продукции (работ, услуг): дебет счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»; кредит счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» - на сумму дохода, полученного от реализации продукции; дебет счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года»; кредит счета 7110 «Расходы от реализации продукции и оказанию услуг - на сумму расходов по реализации продукции»; кредит счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» - на фактическую себестоимость реализованной продукции.

Отражение хозяйственных операций на балансе предприятия - экспортера продукции. Экспорт продукции осуществляется через предприятие - посредника.

Отражение операций по реализации продукции у предприятия - экспортера.

- Оприходована на склад продукция, предназначенная для реализации на экспорт: дебет счета 1320, кредит счета 8010.

- Отгружен товар иностранному партнеру в соответствии с условиями контракта: дебет счета 7010, кредит счета 1320.

- Оплачены расходы по перевозке, охране, погрузке и др.: дебет счета 7110, кредит счетов 1050, 1010, 8030, 3310.

- Выписан и передан предприятию - посреднику счет-фактура на отправленную транзитом в адрес иностранного покупателя продукцию: дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателем и заказчиков», субсчет «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям», кредит счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг».

- Поступила на валютный счет от предприятия-посредника выручка за реализованную продукцию: дебет счета 1050«Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте», кредит счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателем и заказчиков».

Отражение операций по реализации продукции у предприятия-посредника (сокращенные).

- На основании счета - фактуры предприятия - поставщика предприятие - посредник выписало для оплаты иностранному покупателю свой счет-фактуру на договорную стоимость реализованной продукции, включая свое комиссионное вознаграждение: дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателем и заказчиков», субсчет «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям»; кредит счетов 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»; 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».

- На валютный счет предприятия - посредника поступила выручка: дебет счета 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте»; кредит счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателем и заказчиков», субсчет «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям».

- Выручка, причитающаяся предприятию - поставщику, перечислена на его валютный счет: дебет счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»; кредит счета 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте».

Аналогично отражаются в учете операции по реализации иностранным партнерам выполненных работ и оказанных услуг.

1.4 Учет операций по импорту товаров, работ и услуг

Под импортом понимается ввоз в страну иностранных товаров из-за границы для продажи или использования в этой стране.

Закупка иностранных товаров производится в соответствии с заключенными контрактами между поставщиком и покупателем на различных условиях: сиф, фоб, франко-граница страны-поставщика или покупателя т. д.

Импортная цена товара определяется с учетом условий поставки товаров. При поступлении счета-фактуры бухгалтерия предприятия-покупателя обязана установить, соответствует ли условиям контракта ассортимент, марка, техническая характеристика, качество товара; соблюдены ли сроки поставки товара; предъявлены ли поставщиком скидки с цены за своевременную плату инвойса, за то, что данное предприятие является постоянным покупателем и др.

Важное значение имеет правильное определение таможенной стоимости товаров. Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.

1. Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами.

Таможенной стоимостью товара, ввозимого на территорию Республики Казахстан, является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате на момент пересечения им таможенной границы Республики Казахстан.

При определении таможенной стоимости в цену сделки включаются следующие расходы, если они не были ранее включены:

- расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию Республики Казахстан: стоимость транспортировки; расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров; страховая сумма;

- расходы, понесенные покупателем: комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товаров; стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

- соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, которые прямо или косвенно были представлены покупателям бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров: сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оцениваемых товаров, инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве оцениваемых товаров; материалов, израсходованных при производстве оцениваемых товаров; инженерной проработки, опытно-конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных вне территории Республики Казахстан и непосредственно необходимых для производства оцениваемых товаров;

- лицензионные и иные платежи за использование субъектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;

- величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории Республики Казахстан.

Этот метод не может быть использован для определения таможенной стоимости товара, если существуют ограничения в отношении прав покупателя на оцениваемый товар, за исключением: ограничений, установленных законодательством Республики Казахстан; ограничений географического региона, в котором товары могут быть переданы. Участники сделки являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом.

2. Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с идентичными товарами.

При использования метода оценки по цене сделки с идентичными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки с идентичными товарами. Под идентичными товарами понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим признакам: физические характеристики; качество и репутация на рынке; страны происхождения; производитель.

Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары: проданы для ввоза на территорию Республики Казахстан; ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров; ввезены примерно в том же количестве или на тех же коммерческих условиях. В случае если идентичные товары ввозились в ином количестве или на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соответствующую корректировку их цены с учетом этих различий и документально подтвердить таможенному органу Республики Казахстан ее обоснованность.

Корректировка должна производиться декларантом на основании достоверных и документально подтвержденных сведений.

3. Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с однородными товарами.

При использовании метода оценки по цене сделки с однородными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки по товарам, однородным с ввозимыми.

Под однородными товарами понимаются товары, которые хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят их схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При использовании метода определения таможенной стоимости по цене сделке с однородными товарами применяются следующие положения: товары не считаются идентичными оцениваемым или однородными с ними, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары; товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом принимаются во внимание только в том случае, если не имеется не идентичных не однородных товаров, произведенных лицом - производителем оцениваемых товаров; товары не считаются идентичными или однородными, если их проектирование, опытно - конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выполнены в Республики Казахстан.

4. Метод определения таможенной стоимости на основе вычитания стоимости.

Определение таможенной стоимости по методу оценки на основе вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться без изменения своего первоначального состояния. При использовании метода вычитания стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимыми с продавцом лицом.

При отсутствии случаев продажи оцениваемых, идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в котором они находились на момент ввоза, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с поправкой на добавленную стоимость.

5. Метод определения таможенной стоимости на основе сложения стоимости.

При использовании метода оценки на основе сложения стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена товара, рассчитанная путем сложения: стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара; общих затрат, характерных для продажи в Республики Казахстан из страны вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование да места пересечения таможенной границы Республики Казахстан и иных затрат; прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в Республику Казахстан таких товаров.

6. Резервный метод определения таможенной стоимости.

При применение резервного метода таможенный орган Республики Казахстан для определения таможенной стоимости использует имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию, полученную по результатам независимой экспертизы соответствия уровня цены товара его качеству, а также его классификации.

В качестве основы для определения таможенной стоимости товара по резервному методу не могут быть использованы: цена товара на внутреннем рынке Республики Казахстан: цена товара, поставляемая из странные его вывоза в третьи страны: цена товара на внутреннем рынке Республики Казахстан а товары казахстанского происхождения; произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара.

На основании проверенных инвойсов в бухгалтерии предприятия-покупателя составляется следующая корреспонденция счетов.

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по учету импорта товаров

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	До получения инвойса на поставленные товары иностранному поставщику был оплачен, в соответствии с контрактом,	3510	1050
2.	Акцептован инвойс предприятия-поставщика на поставленные товары. Товары приняты на склад предприятия-покупателя	1330	3310
3.	На растамаживании поступивших товаров начислены: таможенный сбор, таможенная пошлина и другие расходы, увеличивающие стоимость товаров	1330	3390
4.	Оплачены начисленные пошлины и сборы при растамаживании поступивших товаров	3390	1040
5.	Зачтен ранее оплаченный аванс поставщику товара	3310	3510
6.	Произведена оплата инвойса.	3310	1040
7.	Начислена курсовая разница	7430	3310

При реализации товаров, полученных в порядке осуществления импортных поставок, составляется следующая корреспонденция счетов.

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету импорта товаров

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Выписан счет-фактура покупателю. Товары отпущены со склада: На договорную стоимость	1210	6010
	на сумму НДС, 14%	1210	3130
	на фактическую стоимость товаров	7010	1330
2.	Оплачен НДС в бюджет	3130	1040
3.	Оплачен покупателям счет-фактура за отпущенные ему товары	1040	1210
4.	В конце года списывается на счет итогового дохода: доходы от реализации товаров	6010	5410
	расходы по реализации товаров	7110	7010

Реимпорт товаров - таможенный режим, при котором казахстанские товары, вывезенные с таможенной территории Республики Казахстан в соответствии с таможенным режимом экспорта, ввозятся обратно без взимания таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость, акцизов, а также без применения к товарам мер экономической политики на определенный срок.

Для помещения товаров под таможенный режим реимпорта товары должны:

- быть товарами, которые вывозились с территории Казахстана за ее пределы в соответствии с таможенным режимом экспорта;

- быть до момента вывоза товарами казахстанского происхождения либо иностранного происхождения, выпущенными в свободное обращение на территории Казахстана с полной уплатой всех таможенный платежей и налогов;

- быть ввезены на таможенную территорию Казахстана в течение трех лет с момента вывоза;

- находиться в том же состоянии, в котором они были в момент вывоза, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения и других случаев.

Идентичность товаров, помещаемых под таможенный режим реимпорта, товарам, которые были ввезены в соответствии с таможенным режимом экспорта, факт их вывоза, момент вывоза, а также то, что товары являются казахстанскими, должно быть установлено способом, не вызывающим сомнений у должностных лиц таможенного органа в подлинности и достоверности. Обязанность доказывания указанных обстоятельств возлагается на заинтересованное лицо.

Реимпортируемые товары при ввозе таможенными пошлинами не облагаются. При реимпорте товаров, по которым осуществляется возврат сумм налога на добавленную стоимость и акциза в связи с экспортом, либо от которых товары были освобождены в связи с экспортом, декларант уплачивает таможенному органному названные суммы налогов. Суммы, подлежащие уплате, определяются по ставкам, действовавшим на момент вывоза товаров. Основа для исчисления подлежащих уплате сумм определятся на день принятия грузовой таможенной декларации, в соответствии с которой товары помещаются под таможенный режим реимпорта. Льготы по уплате налога на добавленную стоимость и акцизов, предоставляемые исключительно в отношении ввозимых на таможенную территорию Республики Казахстан товаров, не применяются.

При получении реимпортируемых товаров получатель дебетует счета 1330 «Товары» или 1350 «Прочие запасы» и кредитует счет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»; на сумму акциза по подакцизным товарам дебетует счет 1330 и 1350 и кредитует счет 3190 «Прочие налоги»; на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет или таможенному органу дебетует счет 3130 «Налог на добавленную стоимость» и кредитует счет 1420 «Налог на добавленную стоимость»; оплата акциза и НДС в бюджет отражается по дебету счетов 1430, 1420 и кредитует счет 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге».

При реимпорте товаров в течение трех лет с момента вывоза таможенный орган возвращает уплаченные суммы вывозных таможенных пошлин. Возврат уплаченных сумм производится по следующим условиям: если товары вывозились и вывозятся одним и тем же лицом, уплатившим вывозную таможенную пошлину, либо в интересах которого такие платежи были произведены; если в таможенный орган представлен экземпляр таможенной декларации, на основании которой начислялись и уплачивались вывозные таможенные пошлины, и письменное подтверждение таможенного органа, которому уплачивались эти платежи, или его правопреемника о фактическом поступлении платежей на счета таможенных органов или непосредственно в бюджет. Если лицо подает в таможенный орган письменное заявление о возврате уплаченных сумм, оно должно быть подано таможенному органу до истечения одного года с даты принятия грузовой таможенной декларации, в соответствии с которой товары помещаются под таможенный режим реимпорта.

Возврату подлежит только уплаченная сумма таможенной пошлины. Возврат сумм пени, плату за отсрочку и подобных выплат не производится. Возвращаемые суммы не индексируются, проценты с них не выплачиваются.

Выплата производится в валюте Республики Казахстан независимо от того, в какой валюте были уплачены таможенные пошлины. Если платеж был произведен в иностранной валюте, курс которого котируется Нацбанком, пересчет иностранной валюты в тенге производится по курсу Нацбанка, действующему на день принятия таможенной декларации с заявленным таможенным режимом реимпорта. Если платеж был произведен в иной иностранной валюте, ее пересчет в тенге осуществляется по курсу, действовавшему на день уплаты платежа.

При помещении под таможенный режим реимпорта части партий экспортированных товаров возврат уплаченных сумм производится по количественному отношению этой части к партии экспортированных товаров.

На суммы возвращенных таможенных пошлин дебетует счет 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» и кредитует счет 6280 «Прочие доходы деятельностью».

На сумму уплаченных таможенных сборов дебетует счет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг)» и кредитует счет 1040 «Наличность на расчетном счете».

1.5 Учет толлинговых операций

Под толлинговыми операциями понимаются операции, связанные с переработкой давальческого сырья. Эти операции могут иметь место как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами.

С точки зрения таможенного законодательства ввоз иностранных товаров на переработку означает таможенный режим, согласно которому иностранные товары могут быть ввезены для переработки на территорию Казахстана без применения мер экономической политики с оплатой ввозимых пошлин и налогов, возвращаемых при экспорте продуктов переработки.

Под переработкой под толлинговой операции понимается изготовление товара, включая монтаж, сборку и подгонку под другие товары; переработка и обработка товаров; ремонт товаров; включая восстановление; использование некоторых товаров, которые используются в производстве и облегчают производство продуктов переработки, даже если эти товары полностью или частично потребляются в ходе процесса переработки.

В соответствии с таможенным законодательством ввоз иностранных товаров на переработку и вывоз продуктов переработки осуществляется на основании разрешения Таможенного комитета (ТК). Разрешение на ввоз товаров для ремонта выдаются таможенными органами на местах.

Разрешение на переработку товаров на таможенной территории выдается Таможенным комитетом РК, при наличии заключения уполномоченного органа об экономической целесообразности применения режима переработки, по установлению обязательного количество выхода продуктов переработки, образующихся в результате операций по переработке товаров и сроков их обратного вывоза, а также при условии, что: ввезенные товары могут быть идентифицированы в продуктах переработки; переработка способствует экспорту продуктов переработки либо использованию производственных мощностей РК; казахстанское лицо, зарегистрированное в установленном порядке на таможенной территории РК ввозит товары по заключенному им контракту на переработку.

Разрешение на переработку товаров на таможенной территории может быть отозвано или действие его приостановлено таможенными органами.

Таможенные органы имеют право проверять на перерабатывающих предприятиях наличие ввезенных товаров, а также требовать складские, финансовые и технологические документы по учету и переработке таких товаров.

Срок нахождения товаров, ввезенных на переработку, устанавливает Таможенный комитет, в каждом конкретном случае исходя из характера операций по переработке, но не более 2 лет со дня перемещения товаров через таможенную границу Казахстана.

Лицо, получившее разрешение на переработку, с согласия Таможенного комитета может передать право владения на ввезенные товары и продукты переработки другому лицу при условии, что данное лицо принимает на себя все обязательства владельца, при этом в разрешении делается соответствующая отметка.

По просьбе владельца товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, но не подвергших переработке, Таможенный комитет РК выдает разрешение на вывоз иностранных товаров за пределы таможенной территории РК в режиме «реэкспорта» при наличии подтверждения контролирующего таможенного органа о том, что товар не подвергался переработке.

Нарушение переработки товаров, то есть требований, ограничений и условий предоставления разрушения на переработку товаров, порядка и сроков их переработки, количество выхода продуктов переработки, проведения операции по переработке таких товаров влечет наложение штрафа в размере от пяти до двадцати расчетных показателей с приостановлением действия разрешения.

При обосновании невыполнении сроков, указанных в разрешении, Таможенный комитет может продлить сроки переработки, но не более двух лет со дня перемещения товара через таможенную границу РК при условии, что продление осуществляется до истечения сроков обратного вывоза. При этом лицо, получившее разрешение на переработку товаров, должно подать в Таможенный комитет заявление о продлении сроков не позднее одного месяца до истечения предельных сроков переработки товаров. Одновременно с заявлением в Таможенный комитет лицо должно представить заключение таможенного органа о целесообразности дальнейшего продления срока переработки товаров.

Для получения разрешения на проведение толлинговых операций предприятие обязано представить в компетентных орган следующие документы: заявление на проведение толлинговой операции; технико-экономическое обоснование с указанием объемов годового производства; объемов продукции; планируемых для осуществления толлинговой операции; условий возврата компенсационных товаров и возврата или оплаты извлекаемых в процессе переработки ценных компонентов с расчетом их цены и стоимости переработки сырья; и в случае, если давальческое сырье не является продукцией собственного производства «Заказчика», то необходимо также представить копии документов, подвергающих закупку данного сырья у третьей стороны; сертификат качества давальческого сырья.

Лицензии на вывоз давальческого сырья, а также компенсационных товаров по толлинговой операции выдаются компетентным органом при наличии разрешения на проведение толлинговой операции.

Переработка или обработка товаров по толлинговым операциям считается достаточной, если компенсационные товары классифицируются в иной тарифной позиции, чем происходящие из других стран сырье и товары, использованные для их изготовления; стоимость компенсационных товаров превышает не менее чем на 30 процентов стоимость, происходящих из других стран сырья и товаров, использованных для их изготовления.

Компенсационные товары, полученные результате толлинговой операции, не вывезенные в страну «Заказчика» или в третьи страны, могут быть выпущены таможенными органами для свободного обращения на территории Республики Казахстан при условии уплаты в полном объеме таможенной пошлины, предусмотренной таможенный тарифом на импортируемые товары. Датой определения таможенной стоимости таких товаров является дата их заявления таможне в установленной форме как импортируемых товаров.

Рассмотрим хозяйственные операции с ввозом и вывозом толлинговых товаров.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по переработке толлинговых товаров у «Исполнителя»

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Получены от иностранного партнера для переработки в порядке толлинговой операции товары по ценам указанных в договоре. Товары приняты на забалансовый счет	003	_
2.	Учтены оплаченные на таможне налог на добавленную стоимость и ввозимые таможенные пошлины, подлежащие возврату при экспорте продуктов переработки.	1280	1040
3.	Затраты исполнителя, связанные с переработкой толлинговых товаров. Переработка закончена в течение месяца; незавешенного производства нет	8010 8010 8010 8010 8010 8010 8010 8010	8011 8012 8013 8014 7470 8020 8030 8040
4.	Учтенные затраты по переработке толлинговых товаров списываются на реализации.	7010	8010
5.	Предъявлен счет заказчику на переработку толлинговых товаров на договорную стоимость	1210	6010
6.	Переработанные товары списываются с забалансового учета	-	003
7.	Произведены отчисления в дорожный фонд	7210	3390
8.	Оплачены отчисления в дорожный фонд	3390	1040
9.	Учтены расходы по отправке компенсационных товаров заказчику	7110	8030
10.	Предъявлены документы таможенным органам на возврат НДС и таможенных пошлин, оплаченных при растаможивании толлинговых товаров. Оплата поступила на расчетный счет.	1040	1280
11.	Списываются на счет итогового дохода учтенные доходы и расходы по толлинговой операции: доход	6010	5410
	расходы	5410 5410 5410	7010 7210 7110

Ввозные таможенные пошлины и налоги возвращаются в случае гибели товаров, ввезенных для переработки, или продуктов переработки, либо невосполнимой утраты их товарных качеств в результате аварии или других обстоятельств непреодолимой силы. При этом факт гибели или утраты товарных качеств должным образом удостоверен согласно требованиям таможенных органов.

Казахстанские предприятия в порядке осуществления толлинговых операций вывозят за рубеж товары для переработки и возврата в Республику компенсационных товаров.

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по вывозу казахстанским предприятием товаров для их переработки за рубеж

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	В соответствии с контрактом на переработку в порядке толлинговой операции отправлены полуфабрикаты собственного производства	1310	8020
2.	Оплачены таможенные пошлины и сборы	1310	1040
3.	Предъявлен «Исполнителем» инвойс за работу, связанную с переработкой товаров и на расходы по их отправке на таможенную территорию РК	1310	3310
4.	Оплачен инвойс «Исполнителя»	3310	1040

1.6 Исчисления и уплата таможенных платежей

Под таможенными платежами понимаются государственные денежные сборы, взимаемые через таможенные учреждения с товаров, ценностей и имущества, провозимых через границу страны.

Основой для исчисления таможенных платежей является таможенная стоимость товаров и транспортных средств, перемещаемых в качестве товара.

Таможенная стоимость вывозимых за пределы таможенной территории Республики Казахстан товаров определяется на основе цены товара, указанной в счете-фактуре, а также следующих фактических расходов, если они не включены в счет-фактуру: расходов по доставке товара до авиапорта, порта или иного места; вывоза товара с таможенной территории Республики Казахстан; стоимость транспортировки; расходы по погрузке, выгрузке и перевалке товаров; страховая сумма расходов, понесенных продавцом; комиссионные и брокерские вознаграждения; стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами; стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Таможенная стоимость ввозимых на таможенную территорию Республики Казахстан товаров. Определение таможенной стоимости товара, ввозимого на таможенную территорию Республики Казахстан, производится путем применения следующих методов: по цене сделки с ввозимыми товарами; по цене сделки с идентичными товарами; по цене сделки с однородными товарами; метода вычитания стоимости; метода сложения стоимости; резервного метода.

Ставки таможенных платежей подразделяются на следующие виды:

- адвалорные - начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

- специфические - начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;

- комбинированные - сочетающие оба названных вида таможенного обложения.

Порядок уплаты таможенных платежей определяется центральным таможенным органом Республики Казахстан совместно с Министерством финансов Республики Казахстан по согласованию с Национальным Банком.

По решению таможенного органа, производящего таможенное оформление, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан, плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин. Она не может превышать трех месяцев со дня принятия таможенной декларации.

При предоставлении таможенным органом отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин взимаются проценты по официальной процентной ставке рефинансирования, устанавливаемого Национальным Банком.

Уплата таможенных платежей и налогов может обеспечиваться залогом товаров и транспортных средств, гарантией третьего лица либо внесением на депозит причитающихся сумм.

В качестве обеспечения уплаты таможенных платежей и налогов может использоваться гарантия уполномоченных банка или организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций. Порядок применения таких гарантий определяется центральным таможенным органом Республики Казахстан.

При несоблюдении условий гарантии таможенный орган вправе не принимать в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей и налогов гарантии таких банков или организаций.

На депозит вносится сумма таможенных платежей и налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения либо вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта. За время хранения сумм на депозите проценты не начисляются.

Ставки таможенной пошлины устанавливаются постановлениями Кабинета Министров Республики Казахстан. Ставки пошлины устанавливаются в процентах от таможенной стоимости товаров либо в ЭКЮ за единицу измерения.

Суммы начисленных таможенных сборов, таможенной пошлины включаются в стоимость ввозимых товаров: дебет счета 1330 «Товары», кредит счетов 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», 3190 «Прочие налоги», субсчет «Таможенная пошлина».

Оплата отражается по дебету счетов 3390, 3190 и кредиту счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге».

Суммы оплаченной таможенной пошлины по вывозимым товарам предъявляются покупателям в общей сумме счета - фактуры.

1.7 Учет прочих операций, связанных с внешнеэкономической деятельностью

Учет операций связанных с ввозом рабочей силы в Республику Казахстан. В связи с расширением внешнеэкономических связей, в Республику Казахстан ввозится рабочая сила. Эти операции подлежат лицензированию.

Лицензиаты, занимающиеся деятельностью, связанной с ввозом иностранной рабочей силы в Республику Казахстан, обязаны осуществлять компенсационные выплаты за замещение рабочих мест иностранными специалистами и рабочими.

С целью обеспечения гарантированного возврата рабочей силы в страну проживания, каждый ввозимый и вывозимый трудящийся обязан вносить залоговый взнос.

От уплаты экономического сбора освобождаются:

- лицензиаты, ввозящие иностранных специалистов и рабочих в порядке оказания безвозмездной помощи;

- лицензиаты, ввозящие иностранных специалистов в качестве инвесторов - физических лиц и руководителей инвестирующих фирм;

- в отдельных случаях - лицензиаты, ввозящие высококлассных специалистов, привлекаемых на выполнение особо сложных работ.

Размер компенсационных выплат за замещение рабочих мест иностранными специалистами и рабочих мест иностранными специалистами рабочими установлен в сумме равной трем расчетным показателям для специалистов и четырех - для рабочих в месяц в зависимости от срока выдачи лицензии.

При начислении компенсационных выплат дебетует счет 7210 «Административные расходы» и кредитует счет 3420 «Краткосрочные обязательства по юридическим претензиям»; при оплате выплат дебетует счет 3420 и кредитует счет 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге».

В качестве гарантии того, что иностранный трудящийся покинет Казахстан после истечения срока действия контракта лицензиат должен внести на счет лицензиата за каждого иностранного трудящегося экономический сбор в сумме 1000 долларов США.

Экономический сбор является именным и возвращается лицензиату после отъезда тех специалистов или рабочих, за которые он был выплачен, на основании списков, заверенных печатью таможенного поста.

Возврат суммы экономического сбора лицензиату осуществляется банком в недельный срок после предоставления документов, подтверждающих факт выезда иностранной рабочей силы, по распоряжению лицензиара на указанный лицензиатом счет.

Залоговые взносы возвращаются лицензиату после истечения срока действия контракта с иностранными трудящимися, при наличии у них выездной визы в страну проживания.

Залоговые взносы и суммы экономических сборов депонируются на специальных счетах лицензиата в банках, выплачивающих дивиденды, которые используются лицензиаром на цели связанные с осуществлением контроля за деятельностью лицензиата, оплату банковских операций, информационно-методическую работу, другие направления, обеспечивающие выполнение законодательства о лицензировании.

При оплате залоговых взносов в экономический сбор, дебетует счет 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» и кредитует счет 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге».

Компенсационные выплаты, экономический сбор и залоговый взнос вносятся после решения комиссии Минтрудсоцзащиты Республики Казахстан о выдаче лицензии, но до получения лицензии. Все указанные выплаты уплачиваются лицензиатом самостоятельно, по квитанциям, выписанным уполномоченным лицензиаром территориальным органом. Подтверждающие уплату документы предоставляются лицензиару.

Лицензиат обеспечивает страхование гарантии возвращения казахстанской рабочей силы в места проживания.

Возмещение расходов лицензиара, связанных с обеспечением возврата рабочей силы в места проживания после окончания срока лицензии, относят в дебет счета 7210 «Административные расходы» с кредита счета 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность».

Начисление страховых взносов по страхованию гарантии возвращению рабочей силы отражается по дебету счета 7210 «Административные расходы» и кредиту счета 3210 «Обязательства по социальному страхованию»; оплата страховых взносов - по дебету счета 3210 и кредиту счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге».

Возврат экономического и залогового сбора лицензиату отражается по дебету счета 1040 и кредиту счета 2180.

Под франчайзом понимают договорные отношения между мелким самостоятельным предприятием и крупным иностранным или отечественным предприятием на предмет предоставления первому исключительного права на создание и сбыт под его торговой маркой на конкурентном рынке определенных видов товаров и услуг.