Рахунок 37 «Розрахунки з різними дебіторами», субрахунок 374 «Розрахунки за претензіями».

Одним із важливих завдань аудиту є перевірка розрахунків за претензіями за невиконання договірних зобов'язань. Є декілька груп претензій:

· до постачальників і підрядників за виявлені під час перевірки їхніх рахунків завищення обсягів виконаних робіт, недопоставку товарів, завищення цін і тарифів, завищення сум внаслідок арифметичних помилок, за невідповідність якості поставлених товарів стандартам або технічним умовам, за простої з вини постачальників;

· до транспортних організацій за нестачу вантажу понад норми природних втрат, що виникла у дорозі, і за зайві сплачені суми при перевезенні вантажів;

· за санкціями (штрафи, пені, неустойки) за недотримання договірних умов, визнаних платниками або присуджених судом;

· до банків за сумами, помилково списаними за рахунками в банку (за валютними операціями).

Претензії пред'являють після того, як підприємство дізналося про порушення своїх майнових прав і законних інтересів іншим підприємством. Претензії про відшкодування вартості продукції (товарів), якої бракує, неналежної якості або некомплектної і сплату штрафу за поставку такої продукції (товарів) пред'являють протягом місяця, а претензії за іншими підставами - протягом 2 місяців.

За кожною претензією необхідно перевірити її обґрунтованість і правильність оформлення документів.

Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків ведуться на балансовому рахунку 37 «Розрахунки з різними дебіторами», субрахунку 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків».

Перевіряючи такі розрахунки, аудитор, насамперед, повинен проаналізувати розрахунки за нестачами і крадіжками та встановити, чи дотримано строків і порядку розгляду випадків нестач і втрат, як забезпечується їх відшкодування. Особливо ретельно треба вивчити факти списання нестач і втрат на витрати виробництва чи на результати діяльності підприємства.

Зокрема, аудитор перевіряє правильність і своєчасність оформлення матеріалів за претензіями про нестачі й крадіжки, перевіряє чи не було випадків повернення судом або арбітражем матеріалів з нестач і псування з причини неналежного оформлення матеріалів.

Важливо з'ясувати причини виникнення нестач і псування. Слід також з'ясувати, чи правильно визначено суму збитків.

Крім того, аудитор з'ясовує, чи забезпечено на підприємстві відшкодування матеріальних збитків, чи організовано контроль за утриманням заборгованості за виконавчими листами.

Аудитор повинен також обов'язково підготувати робочі документи. Робочі документи виконують такі функції:

· обґрунтовують твердження в аудиторському висновку та свідчать про відповідність зроблених процедур аудиту затвердженим нормативам;

· полегшують процес управління та контролю за якістю проведення аудиту;

· сприяють виробленню методологічного підходу до процесу аудиторської перевірки;

· допомагають у роботі аудитора.

Робочі документи покликані відображати інформацію з питань, що підлягають перевірці:

· методики проведеного аудиту;

· проведених під час перевірки тестів;

· зроблених аудитором висновків та прийнятих рішень і рекомендацій.

Зміст робочих документів розкриває професійні міркування аудитора, оскільки немає можливості та необхідності документування кожного обстеження чи спостереження.

Визначаючи майбутній зміст документації, аудитору доцільно взяти за орієнтир ту обставину, що робочими документами користуватиметься, наприклад, інший аудитор із незначним досвідом аудиторської діяльності.

Переглянувши цю робочу документацію, інший аудитор мав би зрозуміти сутність проведеної перевірки і зміст прийнятих рішень щодо її результатів без визначення окремих деталей процедур перевірки.

Окремі деталі процедур перевірки інший аудитор може зрозуміти тільки тоді, коли він обговорить їх з аудитором, котрий підготував робочу документацію.

Наприклад, для ПП «Рушничок НЕО», робочий документ аналізу господарської діяльності за результатами фінансового звіту, може бути таким:

Найменування показника	2005	2006	2007	2006/2005	2007/2006
				тис.грн.	%	тис.грн.	%
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (тис.грн.)	38680,9	69519,3	92996,2	30838,4	79,7	23476,9	33,8
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) (тис.грн.)	28862,8	54845,3	67524,4	25982,5	90,0	12679,1	23,1
Чистий прибуток (збиток) (тис.грн.)	537,0	-1057,1	810,1	-1594,1	-296,9	1867,2
Необоротні активи (тис.грн.)	3214,1	7940,7	32616,0	4726,6	147,1	24675,3	310,7
Оборотні активи (тис.грн.)	5515,0	5861,0	8451,9	346,0	6,3	2590,9	44,2
Довгострокові зобов'язання (тис.грн.)	0,0	0,0	0,0
Поточні зобов'язання (тис.грн.)	7618,3	17988,1	40063,9	10369,8	136,1	22075,8	122,7
Власний капітал (тис.грн.)	1125,6	1268,5	1038,6	142,9	12,7	-229,9	-18,1

Таблиця 3.2.1 Основні показники господарської діяльності ПП «Рушничок НЕО» за 2005-2007 рр.

З наведених даних можемо зробити висновок, що протягом аналізованого періоду підприємство постійно нарощувало обсяги діяльності, наприклад, приріст доходу(виручки від реалізації) збільшився в 2006-му році на 30838,4 тис. грн. (79,7%) по відношенню до 2005 року, а в 2007-му - на 23476,9 тис. грн. (33,8%) по відношенню до 2006-го року. На негативну оцінку заслуговує досить великий рівень витрат підприємства, який навіть став в 2006-му році причиною від'ємного фінансового результату. Це сталось, зокрема, внаслідок випереджаючих темпів зростання собівартості продукції (90%) проти темпів приросту доходу (виручки) від реалізації (79,8%) Чистий збиток в 2006-му році склав 1057,1 тис. грн., що заслуговує на негативну оцінку, проте в звітному році підприємству вдалось виправити фінансовий стан і прибуток склав 810,1 тис. грн. [Додаток 6].

Крім цього, зразком робочого документу аудитора, може бути оцінка ризиків підприємства:

№	Фактор ризику	Оцінка фактору ризику	Рівень підприємницького ризику
1	Визначення галузі функціонування компанії	Стабільна	Низький
2	Політика управління на підприємстві	Пасивна	Високий
4	Система контролю на підприємстві	Середній контроль	Середній
5	Результати аудиту минулих років	Відсутні	Високий
6	Частота зміни керівництва	Не змінювалось
7	Фінансове положення підприємства	Стабільне	Низький
8	Ймовірність виникнення судових спорів	Малоймовірна	Низький
9	Репутація управлінців	Добра	Низький
10	Їх досвід роботи	Достатній	Низький
11	Власність	Приватна	Високий
12	Місцезнаходження підприємства	Місто	Низький

Виходячи з цих даних, можна зробити висновок, що ступень ризику на ПП «Рушничок НЕО» доволі низький, а по результатам фінансового звіту позитивним є те, що на підприємстві відсутні довгострокові зобов'язання, Але занепокоєння викликає великі темпи приросту поточних зобов'язань, що може призвести до погіршення фінансової стійкості підприємства.

3.3 Аудиторський висновок по результатах перевірки

В законодавстві вказано, що аудитор оформлює результати своєї перевірки аудиторським звітом і аудиторським висновком (ст. 7 Закону України «Про аудиторську діяльність».

Стандартизація аудиторського звіту - процес надзвичайно складний. Зміст цього документу залежить від конкретних обставин, результатів перевірки. В зв'язку з цим форма аудиторського змісту може бути вільною, тобто не по певному правилу.

Аудиторський звіт не являється аудиторським документом. Він призначений виключно для замовника і може бути опублікований лише за його згодою.

Аудиторський висновок розрахований на широке коло користувачів. Його публікація є свідченням того, що річний бухгалтерський звіт підприємства як в цілому, так і в деталях відповідає діючому законодавству, методології ведення бухгалтерського звіту і є достовірним. Саме тому звіт - це об'ємний по змісту документ, а висновок - короткий, стислий.

У відповідності з метою складання аудиторський висновок може мати декілька призначень:

а) короткий змістовний цілеспрямований висновок незалежного спеціаліста про звіт підприємства;

б) разом з тим правовий акт, оскільки в певних випадках, які визначені законом, тільки перевірений аудитором звіт е доказом про результати роботи підприємства, який може розглядатися загальними зборами акціонерів, засновників, податковими інспекторами та ін.;

в) імплікована заява аудитора про те, що він професійно, належним чином виконав свої обов'язки як незалежний аудитор, склав об'єктивний висновок про стан і результати діяльності підприємства-клієнта.

Аудиторський висновок повинен мати такі основні елементи:

1. Заголовок, повна назва перевіряючого суб'єкта;

2. Абзац, в якому йдеться про те, кому адресується аудиторський висновок.

3. Вступний абзац:

а) склад перевіреної аудитором звітності;

б) період і час перевірки;

в) визначення меж відповідальності керівництва підприємства і аудиторів.

4. Масштаб перевірки (розкривається зміст проведених аудитором робіт).

5. Розділ, який висвітлює думку аудитора про перевірену звітність.

6. Дата складання

7. Адрес аудиторської фірми.

8. Підписи.

В заголовку аудиторського висновку повинен бути запис про те, що аудит здійснювався незалежним аудитором (аудиторами). Необхідно також вказати назву фірми чи прізвище аудитора, номер ліцензії. Ця інформація є підтвердженням того, що під час аудиту не було ніяких обставин, які б могли перешкодити проведенню незалежної перевірки. Аудиторська перевірка - це не тільки використання відповідних методів і процедур, але і незалежність суджень аудиторів. При порушенні цієї умови аудитор не має права робити висновок про перевірену звітність, оскільки зібрана інформація не е достатньою і доказовою.

В аудиторському висновку повинно бути чітко визначено, кому воно адресується правлінню, раді директорів, засновникам, акціонерам, організаціям, податковій інспекції або інші користувачі цієї інформації.

Аудиторський висновок повинен маги запис про те, що правильність складання звітності покладається на керівництво перевіряючого підприємства, і про відповідальність аудитора за аудиторський висновок, який повинен бути обґрунтований результатами проведеної перевірки.

Аудиторський висновок повинен містити думку аудитора по таких питаннях:

· Чи є отримана інформація достатньою для висвітлення реального стану активів і пасивів перевіряючого суб'єкту;

· чи відповідає фінансовий звіт прийнятій клієнтом системі бухгалтерського звіту, а система бухгалтерського звіту - діючим нормативам і законодавчим актам;

· чи адекватний опис всіх питань, суттєвих для прийняття аудитором рішення про правильність, достовірність і повноту інформації;

· чи відповідає документація, яка відображає фінансовий стан перевіряючого підприємства, по формі і змісту з діючим законодавством і нормативними актами.

Важливим аспектом змісту аудиторського висновку е наявність таких заяв:

а) про те, що аудитор використав певні тести при перевірці інформації, яка підтверджує цифровий матеріал, на основі якого складена звітність;

б) про дотримання методології звіту, використаної керівництвом перевіряючого підприємства при підготовці звітності і пред'явленні фінансових звітів.

Думка аудитора у висновку повинна бути викладена чітко і однозначно.

Аудиторський висновок завіряється підписами аудитора, керівника перевіряючого підприємства і печаткою аудиторської фірми.

Дата аудиторського висновку повинна відповідати дню закінчення аудиторської перевірки. І в цей же день аудитор зобов'язаний довести її результати до відома керівництва підприємства

Обов'язковим елементом аудиторського висновку є вказання місцезнаходження аудиторської фірми. Аудиторський висновок повинен бути підписаний від імені аудиторської фірми її директором чи аудитором, який має на це відповідні повноваження від керівництва аудиторської фірми.

Аудитор попереджає клієнта про його відповідальність за несвоєчасне пред'явлення аудиторського висновку податковій інспекції у випадку проведення обов'язкового аудиту.

Зразок аудиторського висновку для ПП «Рушничок НЕО» див. Додаток 7.

Висновки

Здійснивши дослідження теоретичних і методологічних положень з аудиту безготівкових розрахункових операцій можна зробити певні висновки.

В Україні давно назріла потреба в удосконаленні системи безготівкових платежів і створенні ефективного грошово-кредитного обслуговування підприємств. Від успішного розв'язання цієї проблеми значною мірою залежить ефективність функціонування економіки в цілому і кожного окремого підприємства. Переорієнтація банківської діяльності з грошової спекуляції на роботу з платіжними вимогами і зобов'язаннями; відродження комерційного кредиту та надання боргам майнового статусу; створення умов для безперешкодного перетворення грошових вимог і зобов'язань на гроші, їх взаємного погашення і переуступання - дозволить вирішити проблему неплатежів в Україні.

Основу побудови бухгалтерського обліку безготівкових розрахунків визначають основні принципи їх організації. При цьому, інформаційні зв'язки між первинними документами, реєстрами аналітичного та синтетичного обліку, бухгалтерською звітністю в значній мірі залежать від форми та порядку здійснення безготівкових розрахунків [21, 177].

Дослідження безготівкових розрахункових операцій являється складовою частиною аудита господарсько-фінансової діяльності і здійснюється у зв'язку з іншими операціями (касовими, банківськими, товарними, виробничими, операціями по капітальним вкладенням і т.д.). Це пояснюється тим, що багато вказаних та інших операцій прямо або побічно впливають на розрахункові взаємовідносини між підприємствами. Аудит безготівкових розрахунків відноситься до операційного аудиту, і тому носить необов'язковий характер, тобто проводиться на замовлення клієнта.

В процесі роботи було розглянуто теоретичні питання аудиту, такі як основні поняття та мета аудиторської діяльності, особливості нормативної бази готівково-розрахункових операцій, методика та етапи аудиту безготівкових операцій на прикладі ПП «Рушничок НЕО»..

Підприємство ПП «Рушничок НЕО» є юридичною особою, має самостійний баланс, печатку, розрахунковий рахунок в «Приватбанк», здійснює свою господарську діяльність на основі повного господарського розрахунку, самоокупності та самофінансування, має відокремлене майно у вигляді основних і оборотних засобів. Основним видом діяльності підприємства є роздрібна торгівля. ПП «Рушничок НЕО» здійснює оптову та роздрібну торгівлю товарами канцелярського та побутового призначення.

Бухгалтерський облік на ПП «Рушничок НЕО» ведеться відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.2000 року № 996-XIV,та Плану рахунків бухгалтерського обліку від 30.11.2000 року № 291. Ведення бухгалтерського обліку здійснюється відповідно з принципами і методами, передбаченими Національним положенням (Стандартами) бухгалтерського обліку.

Інвентаризація основних засобів та матеріальних цінностей здійснюється станом на перше число жовтня кожного року.

Податковий облік ведеться відповідно до вимог податкового законодавства.

З проаналізованих у роботі даних можемо зробити висновок, що протягом періоду свого існування підприємство постійно нарощувало обсяги діяльності, наприклад, приріст доходу (виручки від реалізації) збільшився в 2006-му році на (79,7%) по відношенню до 2005 року, а в 2007-му - на (33,8%) по відношенню до 2006-го року. На негативну оцінку заслуговує досить великий рівень витрат підприємства, який навіть став в 2006-му році причиною від'ємного фінансового результату. Це сталось, зокрема, внаслідок випереджаючих темпів зростання собівартості продукції (90%) проти темпів приросту доходу (виручки) від реалізації (79,8%).

В цілому фінансовий стан підприємства можна визначити як стабільний. Для вдосконалення бухгалтерського обліку підприємства можна було б порадити оновити програмне забезпечення та оргтехніку, та створення мереженої бази даних про клієнтів та поставки. Враховуючи що, це приватне підприємство радимо також змінити програмний комплекс «1С Бухгалтерія» на «1С Підприємство», для того, щоб облегшити роботу з клієнтськими базами даних и базами фірм-постачальників.

Перелік використаної літератури

Закон України «Про аудиторську діяльність». N 3125 - XII від 22. 04. 93 р. Із змінами і доповненнями. // Відомості Верховної Ради (ВВР). - 1993. - N 23. - С.243.

Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1991 р. // Відомості Верховної Ради (ВВР). - 2000. - N 46. - С. 391.

Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97 № 283/97-ВР (із змінами та доповненнями) // Відомості Верховної Ради (ВВР). - 1995. - N 4. - С. 28.

Закон України «Про податок на додану вартість» від 3 квітня 1997 p. №1б8/97-ВР (із змінами і доповненнями) // Відомості Верховної Ради (ВВР). - 1997. - N 21. - С.156.

Закон України «Про цінні папери і фондову біржу» від 18.06.91 № 1201-XII // Відомості Верховної Ради (ВВР). - 2006. - N 31. - С. 268.

Інструкція «Про безготівкові розрахунки в господарському обороті України» від 02.08.96 № 7, затверджена Постановою НБУ від 02.08.96 № 204 зі змінами та доповненнями. / Вісник НБУ. - 1996. - № 9. - С. 32- 37.

Інструкція «Про відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті», затверджена Постановою Правління НБУ від 18.12.98 № 527 / Вісник НБУ. - 1999. - № 1. - С. 12 - 14.

Положення «Про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88. // Урядовий кур'єр. - 1996. - 12 вересня.. - С. 8.

Білуха М.Т. Курс аудиту: Підручник. - К.: Знання, 2004. - 574 с.

Білуха М.Т. Теорія фінансово-господарського контролю і аудиту: Підручник. - К.: Вища школа, 2000. - 364 с.

Бухгалтерский учет: Учебное и Практическое пособие. - М.: ДеКА, 2001. - 350 с.

Васильченко З.М., Демешко А.В. Розрахунки платіжними картками в Україні: стан, проблеми та перспективи / Фінанси України. - 1998. - № 10. - С. 74-83.

Гуцал І., Чайковський Я. Банківська система України: стан і перспективи / Банківська справа. - 1998. - № 2. - С.40-45.

Дунай М.М., Михайлишин Н.П. Облік товарних операцій комерційної діяльності: Навчальний посібник. - Тернопіль: Астон, 2005. - 272 с.

3авгородний В.П. Автоматизация бухгалтерского учета, контроля, анализа и аудита. - К.: А.С.К.. - 2004. - 768 с.

Карчева Г. Моделювання дебіторської і кредиторської заборгованості суб'єктів господарювання / Вісник НБУ.-1997. - № 10. - С. 35 - 40.

Костюченко В. Бухгалтерський облік вексельних операцій / Бухгалтерський облік і аудит. - 1997. - № 10. - С. 54 - 62.

Кузьминський А. Аудит. Практическое пособие.. - К.: Учетинформ, 2000. - 383 с.

Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту: навчальний посібник для студентів вищих закладів освіти. - Львів: Новий світ, 2000. - 504 с.

Поддєрьогіна А.М. Фінанси підприємств: Підручник. - К.: КНЕУ, 2002. - 3б8 с.

Ткаченко Н.М. Бухгалтерський облік на підприємствах з різною формою

власності: Навчальний посібник. - К.: А.С.К, 2004. - 784с.

Додаток 1

Платіжне доручення.

Платіжна вимога-доручення.

Додаток 2

УГОДА №___Прим. №

на здійснення аудиторських послуг

м. Київ «___ »___________200_ р

Українська аудиторська фірма (далі -- ВИКОНАВЕЦЬ), що діє на підставі Статуту, в особі____________________________________________

____________________________ , та _____________________________

_____________________________________________________________

(далі -- ЗАМОВНИК), в особі __________________________________

____________________________________________________________

___________________________________________________, що діє на

підставі_________________________ , уклали цей договір про таке:

1. ПРЕДМЕТ УГОДИ

1.1. ЗАМОВНИК доручає, а ВИКОНАВЕЦЬ зобов'язується здійснити аудиторські послуги (далі послуги) ___________________________________

_____________________________________________________________

_____________________________________________________________

1.2. Послуги здійснюються в період з «___ »___________200_ р. до

«___ »___________200_ р.

2. ОПЛАТА ПОСЛУГ

2.1. За виконання Послуг згідно з протоколом про договірну ціну (п. 5 цієї Угоди) ЗАМОВНИК сплачує ВИКОНАВЦЮ ________грн. та податок на додану вартість (ПДВ) на суму:_______тис. грн., що разом дорівнює ______тис. грн.

2.2. Оплата здійснюється виключно в безготівковій формі з авансуванням у розмірі _____% загальної вартості Угоди, що відповідно становить ___________________тис. грн.

2.3. ЗАМОВНИК сплачує залишок вартості послуг протягом трьох банківських днів після підпису акта прийняття-передання.

2.4. У разі виявлення ВИКОНАВЦЕМ під час надання послуг резервів за розрахунками з бюджетом або з контрагентами ЗАМОВНИКА; резервів використання заборгованості; фактів розкрадання власності ЗАМОВНИКА його персоналом та інші резерви ЗАМОВНИК сплачує ВИКОНАВЦЮ 25 % від суми виявлених резервів (без урахування ПДВ) додатково до суми Угоди. Підставою для оплати є розрахунок економії, погоджений із ЗАМОВНИКОМ, та акт приймання-здавання робіт.

2.5. Оплата послуг ВИКОНАВЦЯ здійснюється ЗАМОВНИКОМ незалежно від характеру звіту аудитора (позитивна чи негативна оцінка звітності або діяльності ЗАМОВНИКА).

3. ПРЕДМЕТ (ОБ'ЄКТ) ПОСЛУГ

3.1. До складу послуг, наданих ВИКОНАВЦЕМ, входять (непотрібне викреслити): перевірка та підтвердження бухгалтерської звітності, перевірка статутної діяльності, інше ___________________________________________

3.2. Послуги охоплюють господарську діяльність ЗАМОВНИКА за період: з «____»_____________200_ р. до «____» _______200_ р.

3.3. Об'єктом послуг є: ЗАМОВНИК в цілому, окремі підрозділи ЗАМОВНИКА, дочірні підприємства ЗАМОВНИКА, асоційовані партнери ЗАМОВНИКА, контрагенти ЗАМОВНИКА (непотрібне викреслити).

4. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ТА ЗОБОВ' ЯЗАННЯ СТОРІН

4.1. Відповідальність ВИКОНАВЦЯ регламентується статтями 22, 23, 24, 25 та 26, а відповідальність ЗАМОВНИКА -- статтями 28, 29 та 30 Закону України «Про аудиторську діяльність».

4.2. Якщо звітність ЗАМОВНИКА, організація та методологія обліку, господарська діяльність не відповідають установленим правилам, чинному законодавству або Статуту, а порушення тягнуть за собою кримінальну відповідальність, ВИКОНАВЕЦЬ має право в односторонньому порядку відмовитись від виконання цієї Угоди, про що він письмово попереджає ЗАМОВНИКА.

4.3. ЗАМОВНИК зобов'язаний на першу вимогу ВИКОНАВЦЯ надати останньому будь-яку інформацію, незалежно від рівня її конфіденційності, протягом 1--2 днів з моменту запиту у формі, визначеній ВИКОНАВЦЕМ (письмово довільною формою, на бланках з печаткою або з підписом, усно).

Умисне або ненавмисне невиконання ЗАМОВНИКОМ цього пункту Угоди підпадає під дію п. 4.2 цієї Угоди.

4.4. ВИКОНАВЕЦЬ під час надання послуг зобов'язаний: утримуватися від прилюдної оцінки діяльності окремих осіб керівництва або персоналу; зберігати незалежність та нейтральність до ЗАМОВНИКА та його персоналу; не вступати у комерційні відносини з персоналом чи клієнтами ЗАМОВНИКА; зберігати конфіденційність та комерційну таємницю наслідків послуг та діяльності ЗАМОВНИКА; не використовувати ім'я ЗАМОВНИКА та закриті за його рішенням дані у відкритій пресі.

У разі порушення умов цього пункту ВИКОНАВЦЕМ ЗАМОВНИК має право на судове переслідування ВИКОНАВЦЯ та стягнення з останнього збитків, розмір яких визначає суд.

4.5. Організація (форма, місце, методика, час виконання) послуг є виключною прерогативою ВИКОНАВЦЯ і регламентується тільки ним.

4.6. Виконавець має право залучити до надання послуг окремих спеціалістів, сплачуючи їм винагороду згідно з положенням про сумісництво та договори підряду з особистих (власних) коштів. Дозволу на таке використання персоналу ЗАМОВНИКА з боку останнього не треба.

4.7. У разі односторонньої відмови ЗАМОВНИКА в процесі надання послуг ВИКОНАВЦЕМ ЗАМОВНИК сплачує ВИКОНАВЦЮ 75 % від суми Угоди. У цьому випадку ЗАМОВНИК повинен попередити ВИКОНАВЦЯ про своє рішення за 12 днів до денонсації Угоди.

4.8. За невиконання або неякісне виконання взятих на себе зобов'язань ВИКОНАВЕЦЬ та ЗАМОВНИК несуть майнову відповідальність згідно з чинним законодавством, а спори між ними вирішуються судом або арбітражем.

4.9. У разі відмови від підписання акта прийому-передання виконаних послуг без конкретних указаних причин аудиторська фірма має право перераховану суму віднести на реалізацію.

5. ПРОТОКОЛ ПОГОДЖЕННЯ ДОГОВІРНОЇ ЦІНИ

5.1. ЗАМОВНИК в особі ______________________________________,

з однієї сторони, та ВИКОНАВЕЦЬ в особі_______________________,

з другої сторони дійшли згоди, що розмір договірної ціни цієї Угоди становить _________________________________тис. грн., включаючи ПДВ.

5.2. Цей протокол є підставою для проведення взаємних розрахунків між ЗАМОВНИКОМ та ВИКОНАВЦЕМ, відповідно до Угоди.

5.3. Угода складена українською мовою у двох примірниках (один примірник передається ЗАМОВНИКУ, другий -- ВИКОНАВЦЮ), кожен з яких має однакову силу.

6. ЮРИДИЧНІ АДРЕСИ СТОРІН

ВИКОНАВЕЦЬ ЗАМОВНИК

М. ____________________________________________________

Вул. __________________________________________________

р/р ___________________________________________________

МФО _________________________________________________

ЗКПО _________________________________________________

____________(підпис) __________(підпис)

М.П. М.П.

Додаток 3

Лист-замовлення

на проведення аудиторських послуг

м.__________ «____» _________2002 р.

Клієнт _____________________________________________________

Адреса ____________________________________________________

Поточний рахунок ___________________ у ______________ відділенні банку ____________________________________________________________

м. _________________________ МФО __________________________

доручає аудиторській фірмі ____________________________________

відповідно до ________________________________________________

(договір ___________________________ від _______________ 2002 р.

такі аудиторські роботи:

Провести перевірку стану бухгалтерського обліку за період з 1 січня 2001 р. до 1 січня 2002 р. в частині відповідності його чинним нормативно-правовим актам і законодавству. Надати практичну допомогу для удосконалення бухгалтерського обліку _______________________________

^{(підприємство)}

Скласти висновки про відповідність даних балансу і фінансової звітності (декларації) аналітичному і синтетичному обліку, правильності визначення фінансових результатів ___________________________________

^{(підприємство)}

за період ___________________________________________________.

Участь замовника в отриманні необхідних даних для виконання робіт

^{_______________________________________________________________________________________________}

Обсяг, характер, місце і терміни проведення апробації результатів

_____________________________________________________________

Повне найменування кінцевого результату роботи

_____________________________________________________________

Терміни виконання в цілому і за етапами ______________________________

_____________________________________________________________

Протокол погодження договірної ціни

Клієнт_____________________ й Аудиторська фірма_______________

^{(посада, прізвище, ім'я, по батькові)}

Виконавець, погодили до говірну вартість роботи на суму_____________грн.

У разі якісного виконання роботи Замовник сплачує Виконавцю надбавку до договірної ціни ____________________ %, що становить у сумі

___________________грн._____________________________грн.

^{(прописом)}

У разі здавання роботи неналежної якості Виконавець одержує оплату зі знижкою на________%.

Розрахунки за виконання роботи:

Замовник перераховує Виконавцю аванс під виконання робіт у розмірі

_________% від договірної вартості роботи на суму ____________ грн.

_________________грн.

^{(прописом)}

Після підписання акта здавання-приймання робіт Клієнт перераховує або сплачує готівкою у триденний термін Виконавцю належну суму за виконану роботу.

Керівник ____________________________________________________

^{(ініціали, прізвище)}

Головний бухгалтер __________________________________________

^{(ініціали, прізвище)}

М.П.

Заявку до виконання прийняла Аудиторська фірма _________________

Юридична адреса виконавця

Адреса ______________________________________________________

Поточний рахунок _____________ у банку _______________________

М. ______________________ МФО ______________________________

Генеральний директор Аудиторської фірми _______________________

^{(ініціали, прізвище)}

М.П. «____»_________200_ р.

Додаток 4

БАЛАНС

На " 01 " січня 2006 р.

Форма №1 Код за ДКУД 1801001

Актив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
I. Необоротні активи:
Нематеріальні активи:
Залишкова вартість	010	-	-
Первинна вартість	011	-	-
Знос	012	( - )	( - )
Незавершене будівництво	020	42,2	42,2
Основні засоби:
Залишкова вартість	030	3520,0	3346,5
Первинна вартість	031	4274,5	4169,1
Знос	032	( 754,5 )	( 822,6 )
Довгострокові фінансові інвестиції:
які обліковуються за методом участі в капіталі ін. підприємств	040	-	-
інші фінансові інвестиції	045	-	-
Довгострокова дебіторська заборгованість	050	-	-
Відстрочені податкові активи	060	-	-
Інші необоротні активи	070	-	-
Усього за розділом I	080	3562,2	3388,7
II. Оборотні активи
Запаси:
виробничі запаси	100	218,2	215,8
тварини на вирощуванні та відгодівлі	110	-	-
незавершене виробництво	120	16,9	33,7
готова продукція	130	431,9	581,3
Товари	140	38,6	6,5
Векселі одержані	150	-	-
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість	160	4,2	143,6
первинна вартість	161	4,2	143,6
резерв сумнівних боргів	162	( - )	( - )
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
з бюджетом	170	-	3,7
за виданими авансами	180	-	-
з нарахованих доходів	190	-	-
із внутрішніх розрахунків	200	-	2,9
Інша поточна заборгованість	210	4,9	11,4
Поточні фінансові інвестиції	220	-	-
Грошові кошти та їх еквіваленти:
в національній валюті	230	0,5	-
в іноземній валюті	240	-	-
Інші оборотні активи	250	-	-
Усього за розділом II	260	715,2	998,9
III. Витрати майбутніх періодів	270	-	0,7
Баланс	280	4277,4	4388,3

Пасив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
I. Власний капітал
Статутний капітал	300	56,4	56,4
Пайовий капітал	310	-	-
Додатковий вкладений капітал	320	3949,6	3962,5
Інший додатковий капітал	330	-	-
Резервний капітал	340	41,2	41,2
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	350	-	( 84,0 )
Неоплачений капітал	360	( - )	( - )
Вилучений капітал	370	( - )	( - )
Усього за розділом I	380	4047,2	3976,1
II. Забезпечення наступних витрат і платежів
Забезпечення витрат персоналу	400	-	-
Інші забезпечення	410	-	-
Цільове фінансування	420	96,0	80,7
Усього за розділом II	430	96,0	80,7
III. Довгострокові зобов'язання
Довгострокові кредити банків	440	-	-
Довгострокові фінансові зобов'язання	450	-	-
Відстрочені податкові зобов'язання	460	-	-
Інші довгострокові зобов'язання	470	-	-
Усього за розділом III	480	-	-
IV. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків	500	-	-
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями	510	-	-
Векселі видані	520	-	-
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	530	41,8	109,1
Поточні зобов'язання за розрахунками:
з одержаних авансів	540	6,4	1,2
з бюджетом	550	28,0	46,8
з позабюджетних платежів	560	1,9	13,3
зі страхування	570	22,8	28,9
з оплати праці	580	31,9	67,0
з учасниками	590	-	-
із внутрішніх розрахунків	600	-	-
Інші поточні зобов'язання	610	1,4	65,2
Усього за розділом IV	620	134,2	331,5
V. Доходи майбутніх періодів	630	-	-
Баланс	640	4277,4	4388,3

Додаток 5

	К о д и
Дата (рік, місяць, число)	01	01	01
Підприємство:	ПП «Рушничок НЕО»	за ЄДРПОУ	02924760
Територія:	Закарпатська обл., м. Ужгород	за КОАТУУ	2110400000
Орган державного управління:	немає	за СПОДУ	7744
Галузь:	Роздрібна та оптова торгівля	за ЗКГНГ	83100
Вид економічної діяльності:		за КВЕД	70.20.1
Одиниця виміру: тис. грн.	Контрольна сума

ЗВІТ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

На " 01 " січня 2006 р.

Форма №2 Код за ДКУД 1801003

I. Фінансові результати

Стаття	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010	1148,4	758,2
Податок на додану вартість	015	191,4	126,4
Акцизний збір	020	-	-
Інші вирахування з доходу	030	-	-
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	035	957,0	631,8
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	040	1111,0	853,0
Валовий: - прибуток	050	-	-
- збиток	055	154,0	221,2
Інші операційні доходи	060	2,1	9,6
Адміністративні витрати	070	2,5	3,1
Витрати на збут	080	1,0	1,5
Інші операційні витрати	090	-	-
Фінансові результати від операційної діяльності: - прибуток	100	-	-
- збиток	105	155,4	216,2
Доход від участі в капіталі	110	-	-
Інші фінансові доходи	120	-	-
Інші доходи	130	71,4	216,2
Фінансові витрати	140	-	-
Витрати від участі в капіталі	150	-	-
Інші витрати	160	-	-
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: - прибуток	170	-	-
- збиток	175	84,0	-
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180	-	-
Фінансові результати від звичайної діяльності: - прибуток	190	-	-
- збиток	195	84,0	-
Надзвичайні: - доходи	200	-	-
- витрати	205	-	-
Податки з надзвичайного прибутку	210	-	-
Чистий: - прибуток	220	-	-
- збиток	225	84,0	-

II. Елементи операційних витрат

Найменування показника	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Матеріальні затрати	230	1257,9	911,6
Витрати на оплату праці	240	249,0	177,0
Відрахування на соціальні заходи	250	70,2	51,3
Амортизація	260	68,1	57,9
Інші операційні витрати	270	80,8	104,0
Разом	280	1726,0	1301,8

III. Розрахунок показників прибутковості акцій

Назва статті	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Середньорічна кількість простих акцій	300	11280	11280
Скоригована середньорічна кількість простих акцій	310	11280	11280
Чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію	320	-	-
Скоригований чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію	330	-	-
Дивіденди на одну просту акцію	340	-	-

Додаток 6

Аналіз показників платоспроможності

ПП «Рушничок НЕО»

Показники	На початок року	На кінець року
Поточний або загальний коефіцієнт покриття	5,33	3,02
Темпи росту поточного коефіцієнту покриття, %	-	56,66
Коефіцієнт співвідношення кредиторської і дебіторської заборгованості	14,75	2,05
Темпи росту коефіцієнта співвідношення кредиторської і дебіторської заборгованості, %	-	13,90

Аналіз динаміки коефіцієнту фінансової стійкості

та коефіцієнту співвідношення залучених і власних коштів

ПП «Рушничок НЕО»

Показники	На початок року	На кінець року
Власні кошти, тис. грн.	4143,2	4056,8
Позичені кошти, тис. грн.	134,2	331,5
Коефіцієнт фінансової стійкості	30,87	12,24
Темпи росту коефіцієнту фінансової стійкості, %	-	39,65
Коефіцієнт співвідношення позичених і власних коштів	0,03	0,08
Темпи росту коефіцієнту співвідношення позичених і власних коштів, %	-	266,67

Додаток 7

АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК

Незалежних аудиторів ц вигляді Аудиторської фірми «Сентан»

за результатами аудиторської перевірки річної фінансової звітності

ПП «Рушничок НЕО»

за станом на кінець дня 31 грудня 2006 року

Ми провели аудиторську перевірку річної фінансової звітності ПП «Рушничок НЕО» (далі - «Рушничок НЕО») станом на кінець дня 31 грудня 2006 року, а саме: Балансу, Звіту про фінансові результати, Звіту про рух грошових коштів, Звіту про власний капітал, складених за станом на кінець дня 31 грудня 2006 року.

Управлінський персонал несе відповідальність за підготовку та достовірне представлення цих фінансових звітів у відповідності до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, нормативно-правових актів Національного банку України. Відповідальність управлінського персоналу охоплює розробку, впровадження та використання внутрішнього контролю стосовно підготовки та достовірного представлення фінансових звітів, які не містять суттєвих викривлень внаслідок шахрайства або помилки, вибір та застосування відповідної облікової політики, а також облікових оцінок, які відповідають обставинам.

Нашою відповідальністю є надання висновку щодо цих фінансових звітів на основі результатів нашої аудиторської перевірки. Ми провели аудиторську перевірку у відповідності до Міжнародних стандартів аудиту, надання впевненості та етики Міжнародної федерації бухгалтерів, що прийняті в якості Національних стандартів аудиту, а також у відповідності до законодавства України. Ці стандарти вимагають від нас дотримання етичних вимог, а також планування й виконання аудиторської перевірки для отримання достатньої впевненості, що фінансові звіти не містять суттєвих викривлень. При оцінці суттєвості ми керувалися положеннями Міжнародних стандартів аудиту, надання впевненості та етики Міжнародної федерації бухгалтерів.

Аудит передбачає виконання аудиторських процедур задля отримання аудиторських доказів стосовно сум та розкриттів у фінансових звітах. Відбір процедур залежав від судження аудитора. До цих процедур входила і оцінка ризиків суттєвих викривлень фінансових звітів внаслідок шахрайства або помилок. Під час оцінки цих ризиків ми розглядали заходи внутрішнього контролю «Рушничок НЕО» щодо підготовки та достовірного представлення фінансових звітів для розробки аудиторських процедур, що відповідають обставинам. Аудит включав також оцінку відповідності використання облікової політики, прийнятність облікових оцінок, зроблених управлінським персоналом, та загального представлення фінансових звітів.

Ми вважаємо, що отримали достатні та відповідні аудиторські докази для висловлення нашої думки.

Ми не спостерігали за інвентаризацією активів (необоротних активів) «Рушничок НЕО» станом на кінець дня 31 грудня 2006 року або на іншу дату, у зв'язку з цим ми не можемо висловити безумовно-позитивну думку щодо всіх показників Фінансової звітності «Рушничок НЕО». Проте зазначене обмеження має незначний вплив на річну фінансову звітність та на стан справ у цілому.

На нашу думку, за винятком обмеження, яке зазначено вище, річна фінансова звітність в усіх суттєвих аспектах достовірно та повно подає фінансову інформацію про «Рушничок НЕО» станом на кінець дня 31 грудня 2006 року та відповідає вимогам законодавчих та нормативно-правових актів України щодо організації бухгалтерського обліку та звітності банків України та Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Річна фінансова звітність «Рушничок НЕО» станом на кінець дня 31 грудня 2006 року досить справедливо та достовірно відображає дійсний фінансовий стан ПП «Рушничок НЕО» на дату її складання.

Директор Аудиторської фірми "СЕНТАН", аудитор Танчук В.П.

Сертифікат аудитора сертифікат серії "А" №003171 виданий у відповідності до рішення Аудиторської палати України № 55 від 26 червня 1997 року. Свідоцтво про внесення до реєстру аудиторів, які можуть проводити аудиторські перевірки фінансових установ № 1774 згідно рішення Аудиторської палати України від 02.03.2006 року № 160/3 (чинне до 23 лютого 2011 року).

Аудитор Риляк І.В,. Сертифікат аудитора серії "А" №005956, яким їй присвоєна кваліфікація аудитора з правом здійснення аудиту підприємств та господарських товариств, за винятком банків.