Аналитический и синтетический учет

Тема: «Аналитический и синтетический учет»

Содержание

1. Установить связь между аналитическим и синтетическим учетом................3

2. Правильное определение сальдо по активно-пассивным счетам на уровне синтетического учета..............................................................................................4

3. Правильное определение сальдо по активно-пассивным счетам на уровне синтетического учета..............................................................................................6

Список использованной литературы.....................................................................9

1. Установить связь между аналитическим и синтетическим учетом

В зависимости от степени детализации учетной информации выделяют синтетические и аналитические счета.

Счета, которые дают вводную характеристику учитываемых объектов в обобщенном денежном выражении, называются синтетическими счетами (синтез от лат. - собирание). Эти счета содержат необходимые данные для составления баланса предприятия. Однако синтетические счета не обеспечивают получение данных, необходимых для оперативного руководства предприятием и контроля за его хозяйственной деятельностью.

Счета, открываемые вразрез синтетических счетов для детализированного учета, называются счетами аналитического учета. Детализация показателей аналитического учета устанавливается на каждом предприятии в зависимости от конкретных условий его работы. Аналитические счета непосредственного отражения в балансе не имеют. Они связаны с балансом через синтетические счета. Итоговые данные аналитического учета всегда соответствуют данным синтетического учета, в разрезе которого они открываются.

Синтетический счет один, а аналитических - много.

Кроме синтетических и аналитических счетов, в практике бухгалтерского учета применяются и субсчета, которые являются промежуточным учетным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. При их помощи осуществляется дополнительная группировка данных аналитического учета с целью получения обобщенных сведений об отдельных объектах внутри синтетического счета.

Пример: синтетический счет 20 "Производственные запасы" имеет следующие аналитические счета:

счет 201 "Сырье и материалы";

счет 202 "Покупные полуфабрикаты";

счет 203 "Топливо" и т.д.

2. Правильное определение сальдо по активно-пассивным счетам на уровне аналитического учета

Строение активно-пассивного счета показано в таблице 1

Таблица 1 Схема активно-пассивного счета

На основании таблицы 1 можно сделать вывод, что активно-пассивный счет включает в себя два счета: активный и пассивный. В практике бухгалтерского учета активно-пассивные счета обычно разделяются.

Конечное сальдо по активно-пассивным счетам рассчитывается следующим образом:

Рассчитывается свернутое (дебетовое или кредитовое) сальдо по каждому аналитическому счету.

Рассчитывается развернутое сальдо по синтетическому счету путем раздельного суммирования всех дебетовых и кредитовых исходящих сальдо по каждому аналитическому счету.

Выделяют активно-пассивные счета двух типов:

активно-пассивные счета со свернутым сальдо;

активно-пассивные счета с развернутым сальдо.

Активно-пассивные счета со свернутым сальдо - это счета бухгалтерского учета, которые на отчетную дату могут иметь либо дебетовое, либо кредитовое сальдо. Но только одно из них.

Например. Классическим примером активно-пассивного счета со свернутым сальдо является счет <Прибыли и убытки>. В течение отчетного периода по дебету этого счета записываются все убытки, а по кредиту - прибыли от хозяйственных различных операций. По окончании отчетного периода рассчитываются дебетовый и кредитовый обороты. Если дебетовый оборот (сумма убытков) больше кредитового оборота (сумма прибылей), это значит, что предприятие работает с убытком, что отражается дебетовым сальдо по счету <Прибыли и убытки>. Если же кредитовый оборот больше дебетового оборота, то предприятие получило прибыль в отчетном периоде, что отражается кредитовым сальдо по счету <Прибыли и убытки>. То есть, на отчетную дату счет <Прибыли и убытки> может иметь либо дебетовое, либо кредитовое сальдо. Но только одно из них, так как предприятие за отчетный период может получить либо убыток, либо прибыль.

Конечное сальдо по таким счетам рассчитывается путем отдельного суммирования всех записей по дебету и кредиту (включая входящее сальдо) и вычитанием меньшей суммы из большей. Конечное сальдо записывается на стороне большей суммы.

Активно-пассивные счета с развернутым сальдо - это счета бухгалтерского учета, на которых на отчетную дату может быть одновременно зафиксировано как дебетовое, так и кредитовое сальдо. К таким счетам, как правило, относятся счета расчетов.

Например, предприятие <Мелькомбинат> имеет кредиторскую задолженность перед Мосэнерго в размере 50000 рублей, и дебиторскую задолженность Мостеплоэнерго - 2000 рублей. Очевидно, что <Мелькомбинат> должен учитывать расчеты с этими двумя контрагентами обособленно, поэтому в развитие счета <Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами> открыто два субсчета - <Расчеты с Мосэнерго> и <Расчеты с Мостеплоэнерго>. По субсчету <Расчеты с Мосэнерго> отражена кредиторская задолженность <Мелькомбината> перед Мосэнерго (кредитовое сальдо) - 50000 рублей, по субсчету <Расчеты с Мостеплоэнерго> отражена дебиторская задолженность Мостеплоэнерго перед <Мелькомбинатам> (дебетовое сальдо) - 2000 рублей. Вопрос заключается в том, какое сальдо должно быть отражено по синтетическому счету <Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами>? Часто говорят, что следует отразить итоговое кредитовое сальдо - 48000 рублей (т. е. сальдо <сворачивают>). В этом случае <Мелькомбинат> вводит в заблуждение своих пользователей, так как в балансе будет сказано: <Мы должны лишь 48000 рублей>. На самом деле <Мелькомбинат> должен 50000 рублей, а ему должны 2000 рублей. И если Мостеплоэнерго не погасит свою задолженность в 2000 рублей <Мелькомбинату>, это не значит, что <Мелькомбинат> не должен полностью заплатить 50000 рублей Мосэнерго. Следовательно, на отчетную дату по синтетическому счету <Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами> должно быть отражено <развернутое> сальдо - 2000 рублей дебетовое сальдо и 50000 рублей кредитовое сальдо. Дебетовое сальдо будет отражено в активе баланса как дебиторская задолженность в сумме 2000 рублей, а кредитовое сальдо - как кредиторская задолженность 50000 рублей.

3. Правильное определение сальдо по активно-пассивным счетам на уровне синтетического учета

Помимо счетов для учета имущества организации (активных) и источников его формирования (пассивных), в бухгалтерском учете существуют также счета, на которых одновременно отражаются и имущество, и источники его формирования. Такие счета называются активно-пассивными.

Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (либо с дебетовым, либо с кредитовым) и с развернутым (и дебетовым, и кредитовым одновременно). Например, если на счете «Прибыли и убытки» дебетовый оборот превышает кредитовый, то конечное сальдо будет записано на дебете счета (это означает, что предприятие в данном отчетном периоде получило убыток). Если же наоборот, расходы предприятия были меньше его доходов (получена прибыль), то на счете «Прибыли и убытки» кредитовый оборот будет больше дебетового и соответственно, конечное сальдо на этом счете будет отражено по кредиту (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Из этого можно сделать вывод, что счет «Прибыли и убытки» является активно-пассивным с односторонним сальдо.

В качестве примера активно-пассивного счета с развернутым сальдо можно привести счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета отражает дебиторскую задолженность, сальдо по кредиту - кредиторскую задолженность. Записи на дебете могут иметь разное значение - либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. На кредите отражается либо увеличение кредиторской задолженности, либо уменьшение дебиторской. Структуру активно-пассивного счета с развернутым сальдо можно представить в таблице №2.

Для учета материальных ценностей пользуются счетом другой формы, в который помимо денежных измерителей вносят натуральные показатели. Такая форма применяется в основном на аналитических счетах.

Аналитические - счета, которые используются для детальной характеристики объекта наблюдения. Они открываются в развитие каждого синтетического счета.

Список использованной литературы

1) Альбом бухгалтерських проводок по П(с)БУ.- X.: Фактор, 2000.-64 с.

2) Білуха М. Т. Теорія бухгалтерського обліку. - К.: Вид. КДТЕУ, 2000.- 692 с.

3) Бутинець Ф. Ф. Теорія бухгалтерського обліку.- Житомир: ЖІТІ, 2000.- 512 с.

4) Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник / За ред. проф. Ф. Ф. Бутинця.- Житомир: ЖІТІ, 2000 - 608 с.

5) Деващук Л. Г., Єрмалаєва В. І., Квач Я. П., Рудинська О. В. Тео-ретичні основи та практика бухгалтерського обліку: Навч. посіб. Ч. 1.- X.: ТОВ «Одіссей», 2001.- 496 с.

6) Кужельний М. В., Лінник В. Г. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник.- К.: КНЕУ, 2001.- 334 с.

7) Малюга Н. М. Теорія бухгалтерського обліку. Збірник задач і вправ: Навч. посіб. Вид. 3-є, перероб. і доп.- Житомир: ЖІТІ, 2000.- 448 с.

8) Маляревський Ю. Д., Отенко В. І., Понікаров В. Д., Сєрікова Т. М. Теорія бухгалтерського обліку. Навч. посіб.- X.: Вид. ХДЕУ, 2001.-372 с.

9) Настоящий бухучет.- X.: Фактор, 2005.- 1072 с.

10) Отенко В. І., Понікаров В. Д., Сєрікова Т. М. Судова бухгал-терія для менеджерів підприємств: Навч. посіб,- X.: ВД «ІНЖЕК», 2005.- 560 с.

11) Отенко В. И., Серикова Т. Н. Теория бухгалтерского учета: Кон-спект лекций.- X.: Изд. ХГЗУ, 2002.- 216 с.

12) Сєрікова Т. М., Понікаров В. Д. Бухгалтерський облік: Навч. посіб. для самостійного вивчення дисципліни.- X.: ВД «ІНЖЕК», 2003.- 156 с.