Учёт финансовых вложений

10

ПЛАН (СОДЕРЖАНИЕ)

1. УЧЁТ ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ И В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ

2. ВИДЫ ЦЕННЫХ БУМАГ

3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

4. ВЛОЖЕНИЯ В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

5. ВЛОЖЕНИЕ СРЕДСТВ ПРИ ПОКУПКЕ АКЦИЙ ДРУГИХ АО

6. КНИГА УЧЁТА ЦЕННЫХ БУМАГ

7. УЧЁТ АКЦИЙ И ОБЛИГАЦИЙ И ВКЛАДОВ В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ

8. УЧЁТ РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ

9. КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЁТА 58 ”ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ”

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

РЕЦЕНЗИЯ

УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

1. УЧЁТ ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ И В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ

Финансовые вложения - затраты организации (инвестора) на приобретение ценных бумаг, вложения в уставные капиталы акционерных обществ с ограниченной ответственностью, приобретение государственных облигаций, сертификатов.

Отнесение финансовых вложений к той или иной категории зависит также от целей их осуществления.

2. ВИДЫ ЦЕННЫХ БУМАГ

Эмиссия и обращение ценных бумаг в Российской Федерации регулируются Законом РФ “ О рынке ценных бумаг”.

В соответствии с этим документом эмиссионная ценная бумага - любая бумага, в том числе бездокументарная, которая одновременно удостоверяет имущественное и неимущественное право, размещается выпусками, имеет равные объёмы и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.

Все ценные бумаги выпускаются эмитентами, то есть юридическим лицом или органом исполнительной власти, органом местного самоуправления, которые несут от своего имени обязательства перед владельцами бумаг по осуществлению прав, закреплённых в ценных бумагах.

К ценным бумагам относятся акции акционерных обществ, облигации, депозитные сертификаты, векселя, выпуск и обращение которых регулируется законодательством Российской Федерации.

Акция - ценная бумага, подтверждающая внесение средств её владельцем в уставной капитал акционерного общества (АО), дающая право на участие в управлении обществом, в прибылях общества и распределении имущества при ликвидации общества. Акция не имеет срока действия и существует пока функционирует АО.

В зависимости от способа обозначения лица различают именные акции и акции на предъявителя. Именные акции содержат имя собственника, фиксируется в реестре акционерного общества, которое в этом случае знает, кто, в каком количестве и какими акциями владеет. Акции, выпускаемые на предъявителя, не содержат имени собственника, что не создаёт условий тесного связи общества с акционером, так как общество не имеет информации о своих акционерах.

В зависимости от объёма предоставляемых владельцам акций прав акции подразделяются на простые и привелигированые.

Простые акции дают право на участие в управлении АО, на получение дивиденда в размерах, определяемых собранием акционеров по окончании отчётного периода и определении финансового результата деятельности общества. (Дивиденд - это часть прибыли, приходящаяся на каждую акцию и подлежащая разделу между акционерами).

Привилегированные акции не дают права на участие в управлении АО, но дают первоочередное право на получение дивидендов в твёрдом фиксированном размере даже в тех случаях, когда организацией не получена соответствующая сумма прибыли.

Облигация - ценная бумага, закрепляющая право её держателя на получение от эмитента облигации в предусмотрённый ею срок номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента.

Облигацию могут выпускаться именными и на предъявителя, процентными и беспроцентными, свободно обращающимися или с ограниченным кругом обращения.

Номинальная стоимость всех выпущенных обществом облигаций не должна превышать размер уставного капитала общества либо величину обеспечения, предоставленного обществу третьими лицами для цели выпуска облигаций. Выпуск облигаций обществом допускается после полной оплаты уставного капитала общества.

Сберегательные сертификаты - письменные свидетельства кредитных учреждений денежных средств; удостоверяют право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и процентов по нему. Сберегательные сертификаты могут выдаваться как государственными, так и коммерческими банками. Различают сберегательные сертификаты двух видов: именные и на предъявителя. Сертификаты, выданные на предъявителя, подлежат обращению, а именные - купле-продаже не подлежат.

Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлению срока определённую сумму векселедержателю (владельцу векселя).

Вексель является денежным долговым односторонним обязательством, в котором векселедержатель ничего не обязан, и только векселедатель обязуется уплатить указанную в нём сумму.

Существует два вида векселей: простой и переводной. В простом векселе участвуют две стороны: векселедатель и векселедержатель. Такой вексель выписывает должник (к примеру, покупатель), в нём фиксируется безусловное обязательство векселедателя уплатить указанную сумму предъявителю векселя или лицу, обозначенному в векселе, через определённое время.

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором, то есть поставщиком (трассантом). Он содержит приказ векселедателя плательщику (трассанту) уплатить определённую сумму предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечению срока векселя (ремитенту). Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком (трассатом) и только в этом случае он приобретает юридическую силу.

3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Документами, подтверждающими финансовые вложения, является полученные сертификаты акций, выписки из реестра акционеров, выписки со счетов “депо”, сертификаты разные, облигации; свидетельства на суммы произведённых вкладов, договора на предоставление займов.

Документы, подтверждающие продажу ценных бумаг, - это акты купли-продажи, выписки из реестров акционеров, выписки со счетов “депо”, передаточные распоряжения.

Платёжные поручения и выписки из банков подтверждают погашение облигаций и возврат предоставленных займов.

4. ВЛОЖЕНИЯ В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Вкладывая средства в уставные капиталы создаваемых акционерных обществ, инвестор приобретает акции. Вкладывая средства в уставные капиталы создаваемых обществ с ограниченной ответственностью, он приобретает доли в уставном капитале. В обоих случаях организации - инвесторы должны иметь подтверждение сделанных вложений.

В подтверждение внесении средств в ООО участник общества после подписания учредительного договора и выполнении своих обязательств по внесению определённого в уставных документах вклада имеет выписку банка или акт приёмки-передачи основных средств, нематериальных и прочих активов.

В качестве вклада в уставной капитал АО и ООО организации могут внести основные средства, нематериальные активы, денежные средства и другие активы.

5. ВЛОЖЕНИЕ СРЕДСТВ ПРИ ПОКУПКЕ АКЦИЙ ДРУГИХ АО

Приобрести акции организация может либо самостоятельно, либо заключив договор с инвестиционной компанией (профессиональным участником рынка ценных бумаг), то есть через посредника.

Номинальный держатель ценных бумаг может осуществлять права, закреплённые ценной бумагой, только в случае получения соответствующих полномочий от владельца.

Кроме акций российские организации могут осуществлять инвестиции в государственные облигации, их эмитентом является Минфин РФ. ЦБ РФ гарантирует своевременность их погашения. Приобретённые облигации учитывают в зависимости от целей покупки и сроков погашения.

6. КНИГА УЧЁТА ЦЕННЫХ БУМАГ

Книга учёта ценных бумаг ведётся любой организацией, которая проводит операции по купле-продаже ценных бумаг.

Она должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер; серия; общее количество; дата покупки; дата продажи.

Если организация пользуется услугами депозитария для хранения бланков принадлежащих ему ценных бумаг, то она продолжает их учитывать на своём балансе с указанием реквизитов депозитарии в аналитическом учёте.

7. УЧЁТ АКЦИЙ И ОБЛИГАЦИЙ И ВКЛАДОВ В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ

Учёт операций по движению ценных бумаг ведётся в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности (приказ МФ РФ № 34н от 29.07.98г.) и Планом счетов бухгалтерского учёта финансово - хозяйственной деятельности организаций (приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г.).

Финансовые вложения любого вида учитывают на счете 58 “Финансовые вложения”.

Счёт 58 предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счёту 58 “Финансовые вложения” организация может открыть субсчета:

“Паи и акции” - для учёта наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и тп.;

“Долговые ценные бумаги -для учёта наличия и движения инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).;

“Предоставленные займы” - для учёта движения предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов;

“Вклады по договору простого товарищества” - для учёта вкладов в общее имущество по договору простого товарищества и др.

Счёт 58 - активный, денежный, имеет сальдо дебетовое, которое показывает сумму произведённых финансовых вложений на начало месяца. По дебету этого счёта отражают операции по оприходованию ценных бумаг, вклады в другие организации, суммы предоставленных займов, по кредиту - операции по погашению, выкупу, продаже ценных бумаг, суммы возвращённых займов.

В соответствии с новым планом счетов финансовые вложения, осуществлённые организацией отражаются по дебету счета 58 “Финансовые вложения” и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

Для учёта реализации ценных бумаг и определения результата от реализации используется счёт 91 “Прочие доходы и расходы”. В кредит этого счёта в аналитическом учёте или на отдельном субсчёте 1 “Прочие доходы” записывают продажную стоимость ценной бумаги, в дебет (или на отдельный субсчёт 2 “Прочие расходы”) - покупную стоимость и расходы , связанные с продажей.

Результат от продажи определяется на счёте (или на субсчёте 9 “Сальдо прочих доходов и расходов”). При этом налогооблагаемая база по прибыли (убытку) от продажи ценных бумаг исчисляется до 2002 г. в соответствии с пунктом 2.4 Инструкции МНС РФ № 62, а с 2002 г. - в соответствии со статьёй 280 гл. 25 НК РФ.

Следует считать, что операции, связанные с обращением ценных бумаг, освобождены от налога на добавленную стоимость.

8. УЧЁТ РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ

Разница между продажной и номинальной стоимостью акций приводит либо к получению потенциальной прибыли, либо убытка в зависимости от котировки этих акций на фондовой бирже и получаемого дивиденда по акциям. Поэтому для покрытия убытков при падении котировок законодательством предусмотрено создание резерва под обесценение ценных бумаг.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта финансово - хозяйственной деятельности организаций, утверждённым приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г. созданный резерв учитывают на счёте 59 “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги”. Счёт пассивный, фондовый, сальдо кредитовое означает размер созданного резерва; оборот по дебету - закрытие счёта по мере реализации ценных бумаг; оборот по кредиту - образование резерва.

Создание резерва оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счёта 91, субсчёт 2 “Прочие расходы”

Кредит счёта 59 “Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги”.

В бухгалтерском балансе при этом финансовые вложения показывают в сумме, уменьшенной на величину созданного резерва, а сам созданный резерв в пассиве баланса не показывают.

Величина определяется по каждому виду ценных бумаг.

При повышении на конец следующего отчётного года рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были созданы резервы, производятся записи по восстановлению резерва:

Дебет счёта 59 “Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги”

Кредит счёта 91, субсчёт 1 “Прочие доходы”

Аналогичная запись оформляется при продаже или списании с баланса ценных бумаг, по которым были сделаны ранее созданные резервы. Если до конца года, следующего за годом создания резерва, этот резерв в какой-то части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года.

Если же организации вовсе не удаётся реализовать ценные бумаги (например, акции), последние списываются с баланса как убытки. Сумма убытка при этом уменьшится в размере созданного по ним резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги:

Дебет счёта 59 “Резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги”

Кредит счёта 91, субсчёт 1 “Прочие расходы”

9. КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЁТА 58 ”ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ”

Список используемой литературы

1. Наталья Валентиновна Брыкова

2. Основы бухгалтерского учёта; 2004 год

3. Кондраков Н. П.

4. Бухгалтерский учёт; 2000 год

5. Вещунова Н. Л.

6. “Бухгалтерский учёт: Учебник для вузов”; 2004 год

7. Бухгалтерский учёт (Конспект лекций); 2007 год