2

Содержание:

• 1.Финансовый отчет и его основные показатели на малом предприятии.
• 2. Учет рабочего времени на малых предприятиях.
• 3. Основные законодательные акты о формировании базы налогообложения малого бизнеса.
• Список использованной литературы
• 1.Финансовый отчет и его основные показатели па малом предприятии.

Финансовая отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г., №129-ФЗ; ст.2

Состав, содержание, требования и другие методические основы регламентированы «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденному приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденному приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н. Согласно этим положениям в состав финансовой отчетности включаются:

бухгалтерский баланс - форма №1;

отчет о прибылях и убытках - форма №2;

приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

отчет о движении капитала - форма №3 (годовая);

отчет о движении денежных средств - форма №4 (годовая);

приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5 (годовая);

пояснительная записка;

отчет о целевом использовании полученных средств - форма №6 (годовая) - для общественных организаций (объединений);

специализированные формы, установленные в соответствии с пунктом 30 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ;

итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству РФ аудита бухгалтерской отчетности.

В ПБУ 4/99 выдвигаются требования к составлению финансовой отчетности:

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. При этом месячная и квартальная отчетность является промежуточной.

Финансовая отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету РФ.

При формировании финансовой отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Данные по числовым показателям в отчетности приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год). Если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленными нормативными актами.

Финансовая отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации.

Работа по анализу финансовой отчетности должна удовлетворять многим требованиям. Круг пользователей включает различные категории - от серьезных аналитиков до случайных «любителей». Все они руководствуются общей целью для достижения своих интересов - оценить по данным финансовой отчетности финансовое состояние организации. Финансовая отчетность в России представляет интерес для двух групп внешних пользователей.

Непосредственно заинтересованных в деятельности организации;

Опосредованно заинтересованных в ней.

К первой группе относятся следующие пользователи:

государство, прежде всего в виде налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов, определяют налоговую политику;

существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, усиление кредита, определение условий кредитования, условия гарантий возврата кредита, оценки доверия к организации как к клиенту;

поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;

существующие и потенциальные собственники средств организации, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов руководством организации.

Вторая группа пользователей финансовой отчетности - это те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности предприятия. Однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчетности. К этой группе относятся:

аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности соответствующим правилам с целью защиты интересов инвесторов;

консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную компанию;

законодательные органы и др.

К внутренним пользователям отчетности относятся высшее руководство организации, общее собрание участников, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов.

2. Учет рабочего времени на малых предприятиях.

Формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты утверждены Постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 № 26.

Рассмотрим порядок заполнения некоторых основных форм.

Для правильного начисления заработной платы необходимо вести учет отработанного каждым работником времени. Для учета использования рабочего времени всех категорий служащих и контроля за соблюдением рабочими и служащими трудового распорядка, для получения данных об отработанном времени, а также для составления статистической отчетности по труду на предприятиях ведется табель учета использования рабочего времени (форма № Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы» или Т-13 «Табель учета использования рабочего времени»).

Форма № Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных.

Табель составляется в одном экземпляре уполномоченным лицом. Заполненный табель подписывается руководителем и работником, ответственным за его ведение, после чего он передается в бухгалтерию.

Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных обязанностей и т.п.).

Для отражения использования рабочего времени за каждый день в табеле (в форме № Т-12 графы 4 -- 18, 20 -- 35; в форме № Т-13 графа 4) отведено две строки -- одна строка для отметок условных обозначений видов затрат рабочего времени, а другая строка -- для записи количества часов по ним.

Учет использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу либо путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.п.).

Условные обозначения отработанного и неотработанного времени, представленные на титульном листе формы № Т-12, применяются и при заполнении формы № Т-13.

При ведении формы № Т-13 заработная плата каждого работника рассчитывается в его лицевом счете, после чего результаты расчетов переносятся в расчетную или расчетно-платежную ведомость.

Рассмотрим на примере оформление табеля по форме № Т-13 в различных случаях при поденном учете рабочего времени.

1. В июне 2003 года менеджер Скворцов А. С. отработал все дни полностью, в том числе с 3 по 5 июня находился в служебной командировке. Табель ведется методом сплошной регистрации с использованием буквенных обозначений (строка 1 в табеле). Согласно штатному расписанию предприятия оклад менеджера составляет 4 000 рублей, за время командировки ему начислено 573,70 рублей.

2. В июне 2003 года бухгалтер Петрова Л. В. была временно нетрудоспособна с 18 по 20 июня, остальные дни были отработаны. Табель ведется методом сплошной регистрации с использованием буквенных обозначений (строка 2 в табеле). Согласно штатному расписанию оклад бухгалтера составляет 5 000 рублей, за время нетрудоспособности ей было начислено 789,47 рублей.

3. В июне 2003 года коммерческому директору Кузину П. А. был предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск на 14 календарных дней с 17 июня. Табель ведется методом сплошной регистрации с использованием буквенных обозначений (строка 3 в табеле). Согласно штатному расписанию оклад коммерческого директора составляет сумму 10 000 рублей, начисления в оплату за отпуск составили сумму 4729,76 рубля.

Для оформления расчета и выплаты заработной платы средним и малым предприятиям рекомендуется применять расчетно-платежную ведомость (форма № Т-49).

Форма расчетно-платежной ведомости предназначена только для отражения в ней данных о начислениях заработной платы и других сумм в пользу работников, предоставляемых льготах и произведенных удержаниях и не предусматривает возможность отражения информации о начислениях и выплатах за предшествующий период. Информация о начисленных и удержанных суммах собирается в других документах -- лицевых счетах работников (формы № Т-54 и Т-54а).

Расчетно-платежная ведомость (форма № 49) служит для:

-- начисления заработной платы по всем основаниям;

-- отражения удержаний из заработной платы;

-- расчета суммы, причитающейся к выдаче работникам предприятия или отдельного структурного подразделения.

Одновременно расчетно-платежная ведомость является и оправдательным документом, подтверждающим факт выплаты заработной платы.

Ведомость составляется в бухгалтерии предприятия в одном экземпляре, который подписывается главным бухгалтером и руководителем предприятия и служит в качестве кассового документа, на основании которого производится выдача заработной платы сотрудникам.

Используя условия вышеприведенного примера, заполним расчетно-платежную ведомость по заработной плате сотрудников ООО «Квадрат».

Заполнив такие реквизиты документа как «Номер документа», в нашем примере -- 6, «Дата составления» -- в нашем примере 30.06.03 и «Отчетный период» -- с 01.06.03 по 30.06.03, заполняется графа 21 «Фамилия, инициалы», куда заносится списочный состав работников предприятия, с которыми заключены трудовые договоры.

Графы 2 «Табельный номер», 3 «Профессия (должность)», 4 «Оклад, тарифная ставка (часовая, дневная)» заполняются на основании сведений, указанных в личных карточках (форма № Т-2) работников.

Графы 5 «рабочих», 6 «выходных и праздничных» заполняются на основании сведений, указанных в табеле учета использования рабочего времени (форма № Т-13).

При заполнении раздела «Удержано и зачтено» используется информация, содержащаяся в налоговых карточках (форма № 1-НДФЛ) по учету получаемых физическим лицом доходов, расчету налоговой базы и определения суммы налога на доходы физических лиц.

В графах 7-12 «Начислено за текущий месяц по видам оплат» проставляются суммы начислений, производимых из фонда оплаты труда (по видам оплат), производимых за счет чистой прибыли предприятия, средств целевого финансирования, специальных фондов, а также доходов работников, полученных на предприятии, но не связанных с выполнением трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором как в денежной, так и в натуральной форме.

Итоговая сумма, полученная путем сложения данных, указанных в графах 7-13 расчетно-платежной ведомости, заносится в графу 13 «Начислено-всего».

В разделе «Начислено» расчетно-платежной ведомости отражаются также суммы начисленных в текущем месяце пособий по временной нетрудоспособности.

В графах 14-17 раздела «Удержано и зачтено» отражаются суммы обязательных удержаний из заработной платы, удержаний по инициативе администрации, по заявлению работника.

В графе 14 раздела «Удержано и зачтено» расчетно-платежной ведомости указывается сумма аванса, выплаченного за первую половину текущего месяца (ст. 136 ТК РФ). Как правило, заработная плата за первую половину месяца выплачивается в размере 40% от месячной тарифной ставки (оклада) и удержания из нее не производятся.

В графе 15 «Налог на доходы» отражается сумма налога на доходы физических лиц, рассчитанного в налоговой карточке (форма № 1-НДФЛ).

В графах 16-16б расчетно-платежной ведомости отражаются суммы удержаний по исполнительным листам, удержания налога на доходы с физических лиц с суммы материальной выгоды, суммы погашения займов и процентов за пользование ими.

Далее определяется разница: графа 13 «Начислено-всего» плюс графа 18 «Сумма положительного долга за организацией» минус графа 17 «Удержано и зачтено-всего».

Положительная разница заносится в графу 20 «Сумма к выплате», отрицательная -- в графу 19 «Сумма задолженности за работником».

По каждой графе расчетно-платежной ведомости рассчитывается итоговая сумма.

Итоговая сумма графы 20 «Сумма к выплате» переносится в верхнюю часть формы № Т-49, где также указываются сроки, в течение которых производится выдача заработной платы.

3. Основные законодательные акты о формировании базы нало-гообложения малого бизнеса.

В рамках набиравшей ход налоговой реформы в 1998 г. был принят Федеральный закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (ЕНВД), явившийся еще одной попыткой государства упростить налогообложение для малых предприятий и повысить налоговые поступления от малого бизнеса. Попытка эта, следует признать, оказалась неудачной. Практически сразу после своего появления этот налог был назван "невменяемым" из-за большого количества всевозможных разночтений, ошибок и ярко выраженной фискальной направленности.

В то же время надо сказать, что идея вмененного налога, в общем, довольно привлекательна - предприниматель уплачивает налог, исчисленный исходя из заранее определенного (вмененного ему) дохода, рассчитанного на основе объективных критериев и облагаемого по 20%-ной ставке, и спокойно работает, не беспокоясь о своих обязательствах перед налоговыми органами.

Особенно она привлекательна для предпринимателей без образования юридического лица (ПБОЮЛ) и "микро-предприятий" с численностью работающих до 5 человек. Именно поэтому на вмененный налог возлагались большие надежды.

Однако благие намерения российских законодателей на деле обернулись серьезными проблемами для малого бизнеса.

Во-первых, переход на уплату вмененного налога обязателен для юридических лиц и ПБОЮЛ, осуществляющих свою деятельность в сферах, названных ст. 3 Федерального закона "О налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", а это наиболее популярные у малых предпринимателей виды деятельности (торговля, бытовые услуги и т.п.). Право добровольного перехода имеется лишь у организаций инвалидов. Понятно, что государство, принудительно переводя предпринимателей на уплату ЕНВД, осознает, что данная система налогообложения не будет популярной у малых предприятий.

Во-вторых, изобретен очередной критерий отнесения к плательщикам налога, а именно сферы предпринимательской деятельности.

В-третьих, вмененный налог фактически заменяет собой ЕСН, так как закон об упрощенной системе налогообложения действует лишь в части, не противоречащей закону о вмененном налоге. Какие именно части этих двух законов не противоречат друг другу - не вполне ясно. Именно поэтому на протяжении последних четырех лет ведутся споры по поводу того, как должны "сосуществовать" две системы налогообложения малого бизнеса.

В-четвертых, методика расчета ЕНВД исключительно несовершенна и субъективна. Используется очень небольшое количество повышающих (понижающих) коэффициентов, весьма субъективны показатели базовой доходности. Более того, приемлемых показателей для расчета ЕНВД в России и не может быть по причине трансформации экономики, отсутствия статистических данных. В то же время в зарубежных странах применяется до 1000 показателей базовой доходности в зависимости от множества критериев и примерно такое же количество повышающих (понижающих) коэффициентов.

В-пятых, в продолжение упомянутых выше недостатков крайне спорной представляется оценка показателей базовой доходности. В России нет и, по-видимому, еще долго не будет достаточно адекватной оценки доходов, получаемых предпринимателями (по причинам трансформационного этапа развития экономики). Проблемы с оценкой чего-либо хорошо характеризует эксперимент по налогообложению недвижимости в Великом Новгороде и Твери. В ходе оценки недвижимости погрешность составила от 50 до 100%. Понятно, что платить налоги, основываясь на столь ненадежных данных, просто опасно.

В-шестых, ввиду несовершенства методики расчета единого налога, суммы этого налога, как правило, весьма высоки, что увеличивает налоговое бремя на предприятия. Многочисленные свидетельства предпринимателей - плательщиков ЕНВД позволяют сделать вывод, что его введение до 10 раз (!) увеличило налоговый гнет на предпринимателей. Теперь становится понятным, почему не был предусмотрен добровольный порядок перехода на уплату вмененного налога.

В-седьмых, не решена проблема с НДС, возникшая еще в рамках упрощенной системы налогообложения.

В-восьмых, региональный характер ЕНВД привел к тому, что местные власти, увидев в первый год неплохие результаты по собираемости этого налога, решили не останавливаться на достигнутом и изменили ставки базовой доходности в сторону их повышения, что привело к очередному ужесточению налогового бремени.

Думается, столь длинный и далеко не полный перечень недостатков существующих систем налогообложения малого бизнеса убедит даже самого ярого скептика в необходимости их основательного реформирования.

В соответствии с новым Налоговым кодексом действует сложный и запутанный порядок освобождения от уплаты НДС (п. 1, ст. 145 НК РФ). В соответствии с ним от уплаты НДС освобождаются организации и индивидуальные предприниматели, если за три предшествующих последовательных (!) календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций не превысила 1 млн. руб. При этом освобождение предоставляется на один год (12 последовательных месяцев). Что будет, если выручка предпринимателя хотя бы раз за эти 12 месяцев превысит 1 млн. руб., понятно.

Новые предложения правительства кратко можно выразить словами "минимум льгот -максимум поступлений".

13 апреля 2002 г. Правительство внесло на рассмотрение Государственной Думы проект федерального закона, предусматривающий дополнение части второй Налогового кодекса РФ главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства". По словам первого замминистра финансов Сергея Шаталова, документ вводит "справедливую и необременительную систему налогообложения, которая позволит сократить объем отчетности, снизить нагрузку на малые предприятия".

Закон принят 24 июля 2002 г., и субъекты малого предпринимательства смогут воспользоваться новой упрощенной системой налогообложения с 1 января 2003 г.

Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства - организаций и индивидуальных предпринимателей - применяется наряду с общим режимом налогообложения. Переход к "упрощенке" или возврат к общему режиму осуществляется в добровольном порядке. Действие упрощенной системы налогообложения не распространяется:

на организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

налогоплательщиков, занимающихся производством подакцизных товаров и минерального сырья;

ломбарды;

страховщиков;

негосударственные пенсионные фонды;

инвестиционные фонды;

профессиональных участников рынка ценных бумаг;

игорный и развлекательный бизнес;

частных нотариусов;

плательщиков единого налога на вмененный доход;

плательщиков единого сельхозналога;

участников соглашений о разделе продукции.

Правительственная "упрощенна" распространяется на организации, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему, доход от реализации не превысил 11 млн. руб. (без учета НДС и налога с продаж). Количество работников предприятия, намеренного перейти на упрощенную систему, не должно превышать 100 человек.

Закон предусматривает более простой по сравнению с действующим порядок перехода на "упрощенку" и возврата к общему режиму налогообложения. Если по действующему порядку субъект малого предпринимательства обязан получить в налоговом органе патент - официальный документ, удостоверяющий право применения "упрощенки", то закон декларирует заявительный порядок.

Для организаций единый налог заменяет налог на прибыль, НДС, налог с продаж, налог на имущество организаций и ЕСН. Для индивидуальных предпринимателей - налог на доходы физических лиц, НДС, налог с продаж, налог на имущество и ЕСН. Иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование выплачиваются в соответствии с действующим законодательством.

При "упрощенке" сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности.

По закону налогоплательщик может выбрать один из двух объектов налогообложения - доходы (ставка налога в этом случае - 6%) или доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка налога - 15%). При этом объект налогообложения не может меняться в течение срока применения "упрощенки".

Начиная с 1 января 2005 г. для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствие со ст. 249 Налогового кодекса РФ, а предприниматели -доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

расходы на приобретение основных средств;

расходы на приобретение нематериальных активов;

расходы на ремонт основных средств (в т.ч. арендованных);

арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам).

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банке (в кассу), получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Законопроектом предусматривается, что, если налогоплательщик применяет в качестве налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, он может уплачивать минимальный налог в размере 1% от доходов в целях обеспечения гарантированного поступления платежей в Пенсионный фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования. Минимальный налог уплачивается в том случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. При этом налогоплательщик будет вправе в следующие налоговые периоды включить суммы уплаченного минимального налога в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве налогооблагаемой базы доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве налогооблагаемой базы доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Таковы принципиальные особенности новой упрощенной системы, принятой по инициативе Правительства.

Теперь о налоге на вмененный доход. С 1998г. он действует на территории более чем 6 0 субъектов Федерации. По данным Министерства по налогам и сборам, удельный вес поступлений от этого налога в бюджеты всех уровней составляет лишь 0,55%. В 2002 г. Правительство решило модернизировать налог, разработав проект соответствующей главы Налогового кодекса. Федеральный закон, вводящий эту главу, принят 24 июля 2002 г. и вступает в силу с 1 января 2003 г.

Напомню, что в соответствии с принятым законом система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

оказание бытовых услуг, в том числе: ремонт обуви и изделий из меха; ремонт металлоизделий, одежды, часов и ювелирных изделий; ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров и оргтехники; услуг прачечных, химчисток и фотоателье, по чистке обуви; оказание парикмахерских услуг и других видов бытовых услуг;

оказание ветеринарных услуг;

оказание слуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспорта;

розничная торговля, осуществляемая через магазины с площадью торгового зала не более 70 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой точки;

оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала не более 7 Окв. м;

оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей.

Таким образом, вместо ныне действующего критерия численности работающих вводятся физические показатели - площадь торгового зала, площадь зала обслуживания и количество используемых автомобилей.

Уплата единого налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость и налога с продаж (в части объектов, облагаемых единым налогом), налога на имущество предприятий (в части имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом) и единого социального налога.

Уплата единого налога индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость и налога с продаж (в части объектов налогообложения, облагаемых единым налогом), налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога с полученных доходов и сумм, выплачиваемых своим работникам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом.

Таким образом, плательщики, переведенные на "упрощенку", не освобождаются от уплаты:

экологических платежей;

платы за пользование водными объектами;

платежей за использование лесным фондом;

платежей за использование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

сборов на нужды образовательных учреждений, взимаемых с юридических лиц;

местных налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

Налогоплательщики единого налога уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Объектом налогообложения признается вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность при этом характеризуется как условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Для исчисления единого налога используются определенные физические показатели в зависимости от вида деятельности и базовая доходность. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты Kj, К2, К3.

Kj - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта и места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта; определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком (К0ф) к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности (Ком), по формуле:

где 1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади;

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и прочие особенности;

К3 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации.

Сведения о кадастровой стоимости земли и коэффициенты-дефляторы публикуются в порядке, установленном Правительством РФ. Значения коэффициента К2 определяются субъектами Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,1 до 1.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% вмененного дохода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных предпринимателями за свое страхование. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Законопроектом предусматривается изменение порядка уплаты единого налога. Если сейчас уплата производится авансовым платежом в размере 100% суммы единого налога за календарный месяц, то по новому закону - не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. При этом налоговым периодом признается квартал.

Список использованной литературы

1. Красюков Д.В. Статистические методы оценки состояния и перспектив развития малого предпринимательства в России. Спец. 08.00.12- // А/р. к.э.н. - М., -2005. - 24с. 2 экз.

2. Лапуста М.Г., Старостин Ю.Л. Малое предпринимательство: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 454с.

3. Рубе В. А институциональных аспекты организации малого бизнеса в развитых странах и России: Учеб пособие. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 79 с.

4. Дебелак Д. Планирование в маркетинге: выигришные стратегии для любого малого бизнеса / Дон Дебелак; пер. с англ. И.А. Демченко. - М.: АСТ: Астрель, 2006. IX. - 440с

5. Лапуста М.Г., Старуси Ю.Л. Малое предпринимательство. - Высшее Образование. - М., 2005.

6. Менеджмент малого бизнеса: Учебник. - М.: Вузовский учебник, 2004. - 269с.

7. Уткин Э.А., Шабанов Д.С. Антикризисное управление в малом бизнесе: Учебно-практическое пособие. - М.: ТЕИС, 2004. - 124 с.