СОДЕРЖАНИЕ:

• 1. Учет приобретения иностранной валюты

2. Аудит формирования прибыли от внешнеэкономической деятельности для целей налогообложения и бухгалтерского учета

3. Оценка финансового состояния участников внешнеэкономической деятельности.

Задача 2.

Задание 2

Список использованной литературы

1. Учет приобретения иностранной валюты

К денежным средствам организаций в иностранной валюте относятся:

1. наличные деньги в кассе в иностранной валюте (счет 50 «Касса», отдельный субсчет);

2. средства на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках (счет 52 «Валютные счета»);

3. средства в иностранной валюте, в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и прочее (счет 55 «Специальные счета в банках», отдельный субсчет);

4. денежные средства в иностранной валюте инкассированные, внесенные в кассы кредитных организаций, для зачисления на счета в банках, но по состоянию на отчетную дату не зачисленные по назначению (счет 57 «Переводы в пути», отдельный субсчет);

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними отражаются в валюте расчетов и платежей. Одновременно эти средства и операции учитываются на указанных счетах в рублях. Суммы определяются путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке по курсу Банка России:

- на дату совершения операций;

- на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности;

- возможно, и по мере изменения курсов иностранных валют.

Курсовые разницы от переоценки остатков денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях на дату составления отчетного промежуточного баланса признаются ежемесячно в отчетном периоде и относятся так же, как и при пересчете на дату совершения операции, на внереализационные доходы и расходы.

Переоценка денежных средств в иностранной валюте осуществляется с момента зачисления их на баланс в порядке приобретения иностранной валюты или зачисления экспортной валютной выручки до выбытия.

Уполномоченные банки Российской Федерации на основании лицензии ЦБ РФ на совершение банковских операций в иностранной валюте осуществляют продажу на территории РФ дорожных чеков международных платежных систем (Америкэн Экспресс, Виза, Мастеркард / Томас Кук, Ситикорп), эмитентами которых являются юридические лица - нерезиденты.

В соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса Российской Федерации приобретенный для оплаты командировочных расходов дорожный чек относится к ценным бумагам. В то же время дорожные чеки приобретаются организацией не с целью осуществления финансовых вложений, а с целью оплаты командировочных расходов. Следовательно, приобретенные дорожные чеки учитываются в порядке, установленном для учета денежных документов.

При покупке дорожных чеков к счету 50 может открываться субсчет или аналитический счет «Дорожные чеки в иностранной валюте» или «Денежные документы».

На основании пункта 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений ПБУ 19/02» утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2002 года №126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансо-вых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам).

По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения. Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную инфор-мацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).

Таким образом, в аналитическом учете сведения о дорожных чеках, приобретенных в уполномоченном банке для оплаты командировочных рас-ходов сотрудников в зарубежной командировке и выданных командируемым лицам на указанные цели, должны отражаться с обязательным указанием следующих сведений о дорожном чеке:

- наименование чекодателя;

- номер чека;

- дата и место составления чека;

- его сумма, наименование плательщика.

Денежные средства в иностранной валюте могут учитываться на счете 55 «Специальные счета в банках».

Широко распространено использование для расчетов банковских карт. Для обслуживания такой карты организация заключает договор с банком - эмитентом, который открывает для нее счет в банке - специальный карточный счет. Количество держателей карт регулируется соглашением между руководителем организации и обслуживающим банком.

Банковские карточные счета учитываются на отдельном субсчете счета 55 «Специальные счета в банках». При перечислении валютных средств на карточный счет открывается субсчет «Специальный карточный счет в иностранной валюте».

Юридические лица - резиденты могут осуществлять с использованием банковских карт следующие операции:

- безналичную оплату расходов в иностранной валюте, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства;

- получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами Российской Федерации для оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства.

В бухгалтерском учете движение наличной иностранной валюты, дорожных чеков, денежных документов, а также расчетов с использованием банковских карт отражается следующими бухгалтерскими записями:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
50	52	Получена с текущего валютного счета и принята к учету в кассу наличная иностранная валюта; приняты к учету дорожные чеки по номиналу
50	91	Отражена положительная курсовая разница по остатку валюты в кассе
91	50	Отражена отрицательная курсовая разница по остатку иностранной валюты в кассе
52	50	Сдана наличная иностранная валюта в уполномоченный банк
55	52	Перечислена иностранная валюта на специальный карточный счет с текущего валютного счета
71	55	Списаны денежные средства на основании авансового отчета с приложенными документами, в том числе оригиналами слипов, квитанциями электронных терминалов / банкоматов, подтверждающими произведенные в командировке расходы с использованием в расчетах банковской карты
55	91	Отражена положительная курсовая разница по остатку валюты на специальном карточном счете в иностранной валюте
91	55	Отражена отрицательная курсовая разница по остатку валюты на специальном карточном счете в иностранной валюте

Финансовые результаты от операций продажи и покупки иностранной валюты учитываются на отдельных субсчетах, так как по экономическому содержанию они отличны от курсовых разниц.

Продажа иностранной валюты (как свободная, так и обязательная) осуществляется по рыночному курсу иностранных валют к валюте Российской Федерации на дату сделки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.

Следовательно, результат от операции продажи определяется как разница между доходом, определенным от суммы в валюте, предназначенной для продажи, пересчитанной на рыночный курс, и расходами, связанными с операцией продажи иностранной валюты, в том числе величины этой же суммы по курсу ЦБ РФ на дату продажи.

Подлежит обязательной продаже 10 процентов полученной валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) не позднее чем через семь календарных дней со дня поступления указанной валютной выручки на транзитный валютный счет.

При отражении операции продажи валютной выручки определяется курс на следующие даты:

- списания валюты с транзитного счета для продажи на основании поручения банку - курс ЦБ РФ;

- продажи валюты - курс ЦБ РФ и рыночный курс продажи;

- зачисления вырученных от продажи рублевых средств на расчетный счет.

Датой перехода права собственности на иностранную валюту признается дата ее продажи, а для целей налогообложения прибыли эта дата считается основной для признания доходов и расходов от продажи иностранной валюты.

Доходом признается величина рублевых средств, вырученных от продажи иностранной валюты по рыночному курсу, принятому для проведения сделки.

Расходом признается рублевый эквивалент иностранной валюты, выставленной на продажу, по курсу ЦБ РФ на дату продажи.

При определении финансового результата от операции продажи валюты учитывается также в качестве расхода комиссионное вознаграждение, удерживаемое банком за проведение сделки.

Пример 1.

На транзитный валютный счет организации 1 августа поступила экспортная выручка в размере 4 000 долларов США. В соответствии с действующим валютным законодательством организация дала поручение банку на продажу 10 процентов валютной выручки. Комиссия банка за операцию по продаже валюты составила 400 рублей.

Официальный курс доллара США составил:

-на дату получения экспортной выручки - 30 рублей/USD;

-на дату перечисления 10 процентов валюты для обязательной продажи - 31 рубль/USD;

-на отчетную дату (конец месяца) - 33 рубля/USD

Счет 57 «Переводы в пути» используется для отражения сумм, направленных для обязательной продажи валютной выручки.

Дата	Операция	Корреспонденция счетов	Сумма в валюте (доллар)	Курс на дату операции	Разница в курсах	Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы
		Дебет	Кредит
01.08	Поступила экспортная выручка на тран-зитный валютный счет	522	62	4 000	30	Курс ЦБ РФ	120 000
05.08	Направлена часть валютной выручки для обязательной продажи	57	522	400	31	Курс ЦБ РФ	12 400
	Зачислены на расчетный счет рублевые средства от продажи валюты	51	911		32,50	Биржевой курс продажи	13 000
	Списана стоимость проданной иностран-ной валюты	912	57		31	Курс ЦБ РФ	12 400
	Удержана банком комиссия за операцию продажи	76	51			Х	400
	Признаны расходы по комиссионному возна-граждению	912	76			Х	400
	Перечислена ос-тавшаяся часть валютной выручки на текущий валютный счет	521	522	3 600	31	Курс ЦБ РФ	111 600
	Отражена курсовая разница, образовавшаяся с даты поступления выручки до даты обязательной продажи валюты	522	911	4 000		(31-30)	4 000
31.08	Курсовая разница от переоценки средств на валютном счете на отчетную дату	521	911	3 600	31,50	(31,50-31)	1 800
31.08	Списано сальдо прочих доходов и расходов в части курсовых разниц	919-1	99				5 580
31.08	Списано сальдо прочих доходов и расходов при определении финансового результата (прибыли) от продажи валюты	919-2	99				200 (13 000 - 12 400 - 400)

Для целей налогообложения прибыли налоговый учет операции приобретения валюты ведется в налоговых регистрах по методу начисления, и отражаются следующим образом:

в составе внереализационных доходов (пункт 11 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)):

- доходы в размере 5 580 рублей в виде положительной курсовой разницы от переоценки остатка валютных средств, полученной в связи с повышением курса валюты на дату совершения операции и отчетную дату;

- доходы в размере 600 рублей в виде положительной курсовой разницы (13 000 - 12 400), образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

в составе внереализационных расходов (пункт 5 статьи 265 НК РФ):

- комиссионные расходы в размере 400 рублей, удержанные банком за осуществление операции продажи.

Окончание примера.

ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПОКУПКИ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Покупка валюты в зависимости от назначения имеет свой порядок

Финансовый результат от операции покупки валюты определяется в зависимости от отклонения между курсом ЦБ РФ на дату исполнения банком поручения на покупку иностранной валюты и согласованным курсом, по которому валюта приобретена банком на торгах Международной валютной биржи при совершении операции покупки.

В случае превышения согласованного курса, по которому банком приобретена иностранная валюта, над курсом данной валюты, установленным ЦБ РФ на дату ее приобретения, признается убыток в размере разницы между отвлеченными денежными средствами для приобретения валюты и рублевым эквивалентом суммы валюты, зачисленной на счет. Сумму такой разницы учитывают в составе прочих внереализационных расходов организации.

Если согласованный курс приобретения иностранной валюты ниже, чем курс ЦБ РФ на дату приобретения валюты, то отрицательная разница между рублевыми средствами, которые были перечислены для покупки валюты и рублевым эквивалентом суммы валюты, зачисленной на счет на дату приобретения, представляет собой прибыль, полученную в результате покупки валюты. Сумма такой разницы учитывается в составе прочих внереализационных доходов организации.

Пример 2.

Организацией 1 февраля дано поручение банку на приобретение ино-странной валюты в размере 1 100 долларов СШа для погашения задолженно-сти перед иностранным поставщиком. Валюта зачислена 3 февраля, задол-женность перед поставщиком погашена 5 февраля.

Официальный курс доллара США составил:

- 1 февраля - 31 рубль/USD;

- 3 февраля - 30,50 рубля/USD;

- 5 февраля - 31,50 рубля/USD.

Дата	Операция	Корреспонденция счетов	Сумма в валюте (доллар)	Курс на дату операции	Разница в курсах	Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы
		Дебет	Кредит
01.02	Перечислены денежные средства на покупку валюты в раз-мере заявленной суммы (1100 долларов США)	76	51		31.00	Согласованный с банком курс приобретения валюты	34 100
03.02	Приобретенная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет	52	76	1100	30.50	Курс ЦБ РФ	33 550
	Отражена сумма убытка от приобрете-ния валюты по согласованному курсу покупки, превышающему курс ЦБ РФ (34 100 - 33 550)	91-2	76			(31-30,50)	550
	Отнесена на расходы сумма комиссионного вознаграждения	91-2	76	100	30.50	Курс ЦБ РФ	3050
	Отражено списание банком суммы комиссии с транзитного валютного счета	76	52	100	30.50	Курс ЦБ РФ	3050
05.02	Перечислены денежные средства иностранному поставщику	60	52	1000	31.50	Курс ЦБ РФ	31 500
05.02	Отражена курсовая разница от переоценки валютных средств (31500-30 500)	52	91-1			(31,50-30,50)	1000

Для целей налогообложения прибыли налоговый учет результатов операции приобретения валюты ведется в налоговых регистрах по методу начисления, и отражаются следующим образом:

в составе внереализационных доходов:

- доходы в размере 1000 рублей в виде положительной курсовой разницы от переоценки имущества (валютных ценностей), полученной в связи с повышением курса валюты (31 500-30 500);

в составе внереализационных расходов:

- расходы в размере 550 рублей в виде отрицательной разницы (34 100 - 33 550), образующейся вследствие отклонения курса покупки иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

- комиссионные расходы в размере 3 050 рублей, удержанные банком за осуществление операции покупки иностранной валюты.

Окончание примера.

Не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость осуществляемые банками операции купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах, в том числе посреднические услуги по операциям купли-продажи иностранной валюты (подпункт 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ).

Для организаций, не являющихся кредитными, осуществляющих продажу, покупку иностранной валюты в рамках ведения внешнеэкономической деятельности не возникает объекта обложения налогом на добавленную стоимость. Основанием для этого является подпункт 1 пункта 3 статьи 39 НК РФ, где установлено, что осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты, не признается реализацией товаров, работ или услуг.

2. Аудит формирования прибыли от внешнеэкономической деятельности для целей налогообложения и бухгалтерского учета

Дата увеличения валового дохода ООО «Topsol» при экспорте товаров определя-ется по общему правилу первого события, установленному п.11.3 Закона о прибыли [10]:

либо по дате зачисления средств на расчетный счет экспортера;

либо по дате отгрузки товаров.

Чтобы правильно установить дату увеличения валового дохода по экспортным операциям, особенно когда дата отгрузки товара со склада не совпадает с датой их таможенного оформления (т.е. указанной в грузовой таможенной декларации), необходимо помнить следующее:

продажа товаров - это любые операции по договорам купли-продажи мены поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары (п. 1.31 Закона о прибыли);

право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента передачи имущества, если иное не установлено договором или законом. Передачей имущества считается его вручение приобретателю или перевозчику для отправки приобретателю. К передаче имущества приравнивается вручение коносамента или другого товарно-распорядительного документа. Таким образом, при определении даты отгрузки товара надо ориентироваться на дату, отраженную в отгрузочных (товарно-транспортных) документах (если таковая не совпадает с датой оформления грузовая таможенная декларация).

Сумма валового дохода ООО «Topsol» определяется согласно пп.7.3.1 Закона о прибыли [10]. Доходы, полученные (начисленные) налогоплательщиком в иностранной валюте в результате продажи товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, пересчитываются в гривны по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на дату получения (начисления) таких доходов, и не подлежат пересчету в связи с изменением обменного курса гривны в этом отчетном периоде (смотреть рисунок 3.1). Из данной нормы Закона следует, что задолженность в инвалюте по проданным товарам не пересчитывается [15].

В декларации по налогу на прибыль доходы, полученные (начисленные) ООО «Topsol» в иностранной валюте в связи с продажей товаров (экспорт товаров), отражаются в строке 01.6 «Прочие доходы, кроме определенных 01.01-01.5».

Операции по вывозу товаров в таможенном режиме экспорта являются налогооблагаемыми (пп. 3.1.3). Соответственно за товарами, используемыми ООО «Topsol» в таких операциях, сохраняется право на налоговый кредит (кроме бартерных операций), а значит, и на возмещение НДС (пп. 7.4.1 За-кона о НДС) [11].

С одной стороны, при импорте товаров в валовые расходы ООО «Topsol» попадает не сумма, уплачиваемая поставщику, а балансовая стоимость валюты (пп 7.3.2 Закона о прибыли[10]). С другой стороны, в расчете прироста (убыли) запасов участвует балансовая стоимость этих запасов, отраженная в бухгалтерском учете (п. 5.9 Закона о прибыли). Валовые расходы отражаются в момент оприходования импортного товара (пп. 11.2.3 Закона о прибыли).

Курсовые разницы по товарной задолженности не возникают.

Операции по расчетам в иностранной валюте в целях налогообложения отнесены к операциям особого вида и порядок их налогообложения приведен в п. 7.3 ст. 7 Закона о налоге на прибыль [10].

Расчет балансовой стоимости иностранной валюты ООО «Topsol» производится в целях организации налогового учета. Налоговый учет операций с расчетами в иностранной валюте осуществляется по специальным правилам, предусмотренным нормами п. 7.3 Закона о прибыли.

Согласно установленным правилам ООО «Topsol» расходы, понесенные (начисленные) в иностранной валюте в течение отчетного периода в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов, должны отражать в сумме, со-ответствующей балансовой стоимости иностранной валюты (пп. 7.3.2 Закона о прибыли).

Для организации ООО «Topsol» налогового учета операций с ино-странной валютой определение ее балансовой стоимости в течение отчетного периода осуществляется:

в момент поступления на баланс предприятия;

в момент выбытия валюты;

в остатках валюты на счетах и в кассе предприятия на дату окончания отчетного периода.

При осуществлении расчетов с нерезидентами за поставленные товары (работы, услуги), а также при списании валюты со счетов в случае продажи ООО «Topsol» согласно пп. 7.3.6 Закона о прибыли [10] в момент выбытия валюты самостоятельно выбирают методы оценки ее балансовой стоимости:

по средневзвешенной стоимости;

идентифицированной стоимости.

Расчет балансовой стоимости валюты ООО «Topsol» производится по каждому виду валюты отдельно. Сумма, равная балансовой стоимости ва-люты, которая включается в состав валовых расходов в отчетном периоде, не подлежит пересчету в связи с изменением обменного курса гривни в течение такого отчетного периода (пп. 7.3.2 Закона о прибыли [10]).

На дату окончания отчетного периода согласно требованием Закона о прибыли (пп. 7.3.3, абзац пятый) перерасчету подлежит балансовая стоимость иностранной валюты, которая учитывается в остатках на счетах или в кассе предприятия. Перерасчет осуществляется по курсу НБУ, действующему на последний день отчетного периода. Сумма прибыли или убытка, полученная в результате такого перерасчета, включается в валовой доход или в состав валовых расходов.

Анализ экспортных операций показывает, что предприятие получает прибыль от экспортных продаж, экспортируемая продукция рентабельна, но к концу 2006 года затраты возросли большими темпами, чем прибыль и это снизило рентабельность экспортных поставок. Анализ импортных поставок показывает, что закупки сырья от иностранных поставщиков увеличились.

Информационной базой при проведении проверки ООО «Topsol» являются:

уставные документы;

приказы по предприятию о назначении ответственных лиц за ведение бухгалтерского учета в целом и по отдельным операциям, о составе комиссии по проведению инвентаризаций;

первичные документы, отображающие суть хозяйственной операции;

регистры бухгалтерского учета, в которых видны начальные и конечные сальдо, обороты за период по конкретному бухгалтерскому счету;

финансовая и налоговая отчетность.

Общий план аудита внешнеэкономической деятельности

Организация, которая проверяется	ООО «Topsol»
Период аудита	01.01.2005-31.12.2006
Руководитель аудиторской проверки	Изначенко Д.В.
Состав аудиторской группы	Костенко Д.А., Вилинская Н.И.
№	Запланированные виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит покупки-продажи иностранной валюты	02.04.07-06.04.07	Костенко Д.А.
2	Аудит балансовой стоимости иностран-ной валюты	09.04.07-13.04.07	Костенко Д.А.
3	Аудит расчетов с иностранными покупателями	02.04.07-06.04.07	Вилинская Н.И.
4	Аудит расчетов с иностранными поставщиками	09.04.07-13.04.07	Вилинская Н.И.
Руководитель аудиторской фирмы Мартынюк К.Я. Руководитель аудиторской проверки Изначенко Д.В.

Программа аудита внешнеэкономической деятельности

Организация, которая проверяется	ООО «Topsol»
Период аудита	01.01.2005-31.12.2006
Руководитель аудиторской проверки	Изначенко Д.В.
Состав аудиторской группы	Костенко Д.А., Вилинская Н.И.
№	Направление аудита	Документы	Аудиторские процедуры	Период проведения проверки	Исполнитель
1	2	3	4	5	6
1	Аудит покупки-продажи иностранной валюты	Банковские документы по расчетным и валют-ным счетам, оборотно-сальдовые ве-домости по счетам 311, 312, 333	Проверка наличия банковских документов по расчетным и валютным счетам; перерасчет сумм, отображенных в выписке банка, сопоставление их с данными бухгалтерского учета; установление своевременности отображения операций в бухгалтерском учете; проверка правильности определения суммы услуг банка и отнесения ее к валовым затратам отчетного периода, точного расчета балансовой стоимости валюты	02.04.07-06.04.07	Костенко Д.А.
2	Аудит балансовой стоимости иностранной валюты	Банковская выписка с официальным курсом НБУ, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 362, 632, 714, 945	Проверка своевременности и полноты проведения пересчета балансовой стоимости валютных ценностей, которые находятся на балансе предприятия по состоянию на последний день каждого отчетного нало-гового периода. Убедиться в правильности примененного для совершения перерасчета официального курса НБУ. Проверить правильность определения источника финансирования полученных результатов перерасчета (валовые расходы или валовые доходы); своевременности и полноты отображения в учете перерасчета балансовой стоимости валютных ценностей	09.04.07-13.04.07	Костенко Д.А.
3	Аудит расче-тов с иностранными покупателями	Банковские выписки по валют-ным сче-там, кон-тракты, грузовые таможенные декларации, оборотно-сальдовые ве-домости по счетам 362, 714, 945	Проверка полноты и своевременности зачисления выручки, которая приходит на валютные счета предприятия: правильности примененного официального курса НБУ при определении балансовой стоимости иностранной ва-люты; полноты и своевремен-ности отображения у бухгалтерском учете реализации готовой продукции нерезидентам; своевременности проведения перерасчета задолженности в иностранной валюте на последний день каждого отчетного периода и правильности отнесения его результатов соответственно к валовым расходам или валовым доходам. Выяснить правильность и законность примененной ставки налога на добавленную стоимость и возмещения сумм НДС	02.04.07-06.04.07	Вилинская Н.И.
4	Аудит расчетов с иностранными поставщиками	Банковские выписки по валютным счетам, контракты, грузовые таможенные декларации, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 632, 714, 945	Проверка правильности определения балансовой стоимости перечисленной валюты и ее соответствия суммам задолженности, которые учитываются на балансе предприятия. Проверить своевременность проведения пересчета суммы задолженности в иностранной валюте на последний день каждого отчетного периода. Установить правильность отнесения результата пересчета соответственно к валовым расходам или валовым доходам. Проверить правильность определения стоимости материалов, которые пришли в счет погашения этой задолженности, и правильно-сти списания разницы между суммой задолженности и стоимостью материалов соответственно к валовым расходам или валовым доходам. Выяснение своевременности погашения задолженности перед поставщиком-нерезидентом	09.04.07-13.04.07	Вилинская Н.И.
Руководитель аудиторской фирмы Мартынюк К.Я. Руководитель аудиторской проверки Изначенко Д.В.

Проверка наличия всех банковских документов по расчетным и валютным счетам производится путем сверки остатка на начало дня отстатку на конец дня предшествующей банковской выписки. Перерасчет сумм, отображенных в выписке банка, сопоставление их с данными бухгалтерского учета производится путем сверки данных оборотно-сальдовой ведомости по счету с данными выписок. Установление своевременности отображения операций в бухгалтерском учете производится на основании сверки даты проведения операции в программе с датой банковской выписки. Проверка правильности определения суммы услуг банка и отнесения ее к валовым затратам отчетного периода производится на основании договора расчетно-кассового обслуживания, заключенного с банком.

Проверка своевременности и полноты проведения пересчета балансовой стоимости валютных ценностей, которые находятся на балансе предприятия по состоянию на последний день каждого отчетного налогового периода, производится на основании официального курса НБУ, установленного на дату совершения и проведения операции. Проверка правильности определения полученных результатов перерасчета (валовые расходы или валовые доходы) производится путем сравнения данных, отображенных в бухгалтерском учете и произведенных аудитором расчетов при проверке применения правильного официального курса. Своевременность и полнота отображения в бухгалтерском учете перерасчета балансовой стоимости валютных ценностей производится путем сравнения данных проведения в программе внешнеэкономических операций с данными бухгалтерского учета.

Проверка полноты и своевременности зачисления выручки, которая приходит на валютные счета предприятия заключается в определении правильности примененного официального курса при определении балансовой стоимости иностранной валюты, зачисленной на банковский счет, полноты и своевременности отображения у бухгалтерском учете реализации готовой продукции нерезидентам путем сравнения данных проведения в программе внешнеэкономических операций с данными бухгалтерского учета, своевременности проведения перерасчета задолженности в иностранной валюте на последний день каждого отчетного периода и правильности отнесения его результатов соответственно к валовым расходам или валовым доходам.

Проверка правильности определения балансовой стоимости перечисленной валюты и ее соответствия суммам задолженности, которые учитываются на балансе предприятия совершается путем проверки правильности отображения кредиторской задолженности, ее соответствия приходным документам и контракту, проверки отметок банка о проведении денежных средств на грузовой таможенной декларации и контракте. Проверить своевременность проведения пересчета суммы задолженности в иностранной валюте на последний день каждого отчетного периода путем выяснения официального валютного курса на последний день отчетного периода, пересчета сумм задолженности по этому курсу и сопоставление с данными бухгалтер-ского учета. Выяснение своевременности погашения задолженности перед поставщиком-нерезидентом определяется на основании контракта и грузовой таможенной декларации с отметкой таможни о дате проведения деклариро-вания товаров и соответствия проведения расчетов.

3. Оценка финансового состояния участников внешнеэкономической деятельности

Анализ текущих результатов хозяйственной деятельности своего предприятия предполагает выяснение его экономического потенциала, общих результатов хозяйственной деятельности, финансового положения, эффективности производственно-хозяйственной и внешнеэкономической деятельности за соответствующий период.

Анализируются такие показатели как активы, основной капитал, качество и стоимость произведённой продукции, количество и размещение производственных и сбытовых подразделений предприятия, как в своей стране, так и за границей и другие показатели, характеризующие экономический потенциал предприятия.

В анализе хозяйственной деятельности важны разделы, характеризующие изменение показателей общих расходов с разбивкой по статьям, показателей поступления средств (прибыль, амортизация, субсидии и дотации, эмиссия акций, увеличение долгосрочной и краткосрочной задолженности), показателей использования средств(выплата дивидендов, капиталовложения, погашения задолженности).

Очень важное значение имеет анализ показателей эффективности деятельности предприятия: прибыли, фондоотдачи, оборачиваемости оборотных средств, производительности труда и др. Проводится анализ показателей финансового положения предприятия.

Анализ хозяйственной деятельности необходим для выявления текущих изменений и отклонений от плановых показателей, а также изменений за текущий (отчётный) период. Глубокий и тщательный анализ производственно-хозяйственной деятельности, в том числе деятельности на внешних рынках, - необходимая база принятия эффективных управленческих решений.

Наряду с параметрами, описывающими основные количественные и качественные характеристики, важно анализировать так называемые мягкие параметры, характеризующие внешний вид товара (дизайн, цвет и др.), его упаковку, товарный знак и др.

После проводится анализа конкурентоспособности товара по потребительским параметрам и установления факта его соответствия требованиям потребителей и нормативным актам, регламентирующим доступ товара на конкретный рынок, проводится анализ конкурентоспособности по экономическим (стоимостным) параметрам товара. Величина экономических параметров определяется ценой изделия, расходами на его транспортировку, установку, обучение персонала. Эксплуатационными расходами, стоимостью ремонта, расходами на техническое обслуживание, налогами, страховыми взносами и т.д. Сумма всех этих затрат будет определять цену потребления, т.е все затраты потребителя в течение всего срока службы. Цена потребления - один из важнейших показателей конкурентоспособности.

Оценку степени удовлетворения предлагаемого товара потребности покупателей проводят с помощью сводного параметрического индекса , который может быть рассчитан по формуле:

где - удельный вес i - го параметрического индекса, отражающего степень важности данного параметра для покупателя;

- значение параметрического индекса i - го параметра;

- количество сравниваемых параметров изделия

Аналогично рассчитывается сводный индекс конкурентоспособности по экономическим параметрам .



где - удельный вес j - го экономического индекса, отражающего степень важности для покупателя, данного параметра;

- значение индекса j - го экономического параметра;

- количество оцениваемых экономических параметров товара.

Расчёт сводных индексов по потребительским и экономическим параметрам даёт возможность вычислить интегральный показатель относительной конкурентоспособности К нашего товара по сравнению с товаром, выбранным в качестве образца:

Если К > 1.0, анализируемое изделие превосходит по конкурентоспособности образец, если К = 1.0 - находится на одинаковом уровне и, если К < 1.0 - уступает ему.

Таким образом, улучшить интегральный показатель конкурентоспособности можно, увеличивая и/или уменьшая .

При разработке мероприятий по повышению конкурентоспособности товара важно оценивать затраты на улучшение параметров изделия в сравнении с возможной выручкой (прибылью), которая ожидается от реализации на внешнем рынке.

Величина экономических параметров определяется ценой изделия, расходами на его транспортировку, установку, обучение персонала. А так же эксплуатационными расходами, стоимостью ремонта, расходами на техническое обслуживание, налогами, страховыми взносами и так далее. Сумма всех этих затрат будет определять цену потребления, т.е все затраты потребителя в течение всего срока службы.

Цена потребления - один из важнейших показателей конкурентоспособности.

Виды операций во внешнеэкономической деятельности.

Предприятия осуществляют во внешнеэкономических отношениях ряд операций, которые можно классифицировать на 3 группы:

I. операции купли-продажи товаров;

II. операции купли-продажи услуг;

III. операции купли-продажи научно-технической продукции.

Операции купли-продажи товаров являются традиционными для практики внешнеторговых организаций в нашей стране.

Сделки по купле-продаже товаров предполагают, что продавец обязуется передать товар в собственность покупателя в обусловленные сроки и на определенных условиях, а покупатель обязуется принять товар и уплатить за него согласованную цену.

Основными видами операций купли-продажи являются:

1. Экспортные - это продажа и вывоз за границу товаров для передачи их в собственность иностранному контрагенту.

2. Импортные - закупка и ввоз иностранных товаров для последующей реализации их на внутреннем рынке своей страны.

3. Реэкспортные - это вывоз за границу ранее ввезенных товаров, не подвергшихся в реэкспортирующей стране какой-либо переработке.

4. Реимпортные - это ввоз из-за границы ранее вывезенных отечественных товаров, не подвергшихся там переработке.

Встречная торговля объединяет внешнеторговую деятельность, что предусматривается в единых соглашениях встречных обязательств экспортеров и импортеров по закупке друг у друга товаров.

Операции купли-продажи услуг являются в большинстве случаев самостоятельными, обособленными от купли-продажи товаров.

Выделяются 2 основных группы операций купли-продажи услуг:

1) основные;

2) обеспечивающие.

К основным операциям купли-продажи услуг относятся:

а) инжиниринг;

б) аренда;

в) международный туризм.

Операции купли-продажи научно-технической продукции выделяют в самостоятельную группу в связи с тем, что они могут иметь не только научную, но и коммерческую ценность.

В этой группе операций различают:

1)операции по купле-продаже патентуемой научно-технической продукции (изобретений, товарных знаков, промышленных образцов и др.);

2)операции по купле-продаже, не патентуемой научно-технической продукции;

3)обмен результатами научно-исследовательских работ.

Задача 2

Отразите на счетах бухгалтерского учета операции по формированию уставного капитала организации с иностранным участием, используя следующие данные:

Учредительные документы зарегистрированы в надлежащем законом порядке - 11 января 2006 года. Взнос иностранного участника согласно учредительным документам составляет 100 000 дол. США.

21 января предприятием получено взнос в размере 50 % от суммы учредительного взноса учредительного иностранного участника.

Оставшаяся часть взноса была получена 05 февраля 2006 года. Курс доллара США по отношению к рублю, установленный ЦБ РФ, составил на 11 января 2003 года - 26 руб. 00 коп, на 21 января 2006 года - 26 руб. 50 коп., на 05 февраля 2003 года - 26 руб. 00 коп.

При этом результаты решения оформляются соответствующей корреспонденцией счетов по каждой операции с обязательным расчетом их рублевой оценки.

Решение:

Дата	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
21.01.06	предприятием получено взнос в размере 50 % от суммы уч-редительного взноса учредительного иностранного участника	52 “Валютные счета”	75 субсчет “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал”	50 000 дол. *26,5р= 1 325 000 руб
05.02.06	предприятием получено взнос в размере 50 % от суммы уч-редительного взноса учредительного иностранного участника	52 “Валютные счета”	75 субсчет “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал”	50 000 дол. *26,0р= 1 300 000 руб

Задание 2

1. Банковский перевод импортером валюты до поставки товара экспортером, это:

А) аккредитив;

Б) Расчеты по инкассо;

В) Предоплата;

Г) Расчеты по открытому счету;

Д) Другое.

Ответ: В

2. Предельный срок действия сезонных таможенных пошлин недолжен превышать:

А) 3 месяцев в году;

Б) 6 месяцев в году;

В) 9 месяцев в году;

Г)1 месяца в году;

Д) Другое.

Ответ: Б

Список использованной литературы

1 Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.96.

2 Закон РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" № 3615-1 от 09.10.92.

3 Закон РФ "О таможенном тарифе" № 5005-1 от 21.05.93.

4 Гражданский Кодекс РФ. Части I и II. М.: Проспект, 1998.

5 Налоговый Кодекс РФ. Части I и II. М.: Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2003.

6 Таможенный Кодекс РФ. М.: Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2003.

7 Инструкция ЦБ РФ и ГТК РФ "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в РФ валютной выручки от экспорта товаров" № 86-И № 01-23/26541 от 13.10.99.

8 Инструкция ЦБ РФ и ГТК РФ "О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров" № 91-И № 01-11/28664 от 04.10.2000.

9 Инструкция ЦБ РФ "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ" № 7 от 29.06.92.

10 Бабченко Т.Н. Учет внешнеэкономической деятельности. М.: Финансы и статистика, 2003. 352 с.

11 Стровский Л.Е., Казанцев С.К., Паршина Е.А. Внешнеэкономическая деятельность предприятия / Под ред. Л.Е. Стровского. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ, 1999. 823 с.

12 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2001. 640 с.

13 Козлова Е.П. Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2003. 752с.

14 Ульянова Н.В. Экспорт. Импорт. Учет и налогообложение. М.: Бератор-Пресс, 2002. 248 с.

15 Периодические издания, журналы и газеты: "Бухгалтерский учет", "Я - бухгалтер", "Налоговый вестник", "Аудит", "Коммерция", "Финансы", "Финансы и бизнес", "Российский экономический журнал", "Экономист", "Финансовая газета", "Экономика и жизнь", "Главная книга" и другие.