Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с применением персональных компьютеров и специальных сетевых компьютерных программ.

Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

ООО «Нижегородская компания мороженого» представляет в обязательном порядке бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

Ведение кассовых операций возлагается на главного бухгалтера ООО «Нижегородская компания мороженого», с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

Организация хранит денежные средства в учреждениях банка.

В кассе ООО «Нижегородская компания мороженого» может иметь наличные деньги в пределах лимита 6500 рублей их остатков, установленного обслуживающим банком.

Лимит кассы определяется приказом (Приложение 5) и расчетом на установление предприятием лимита кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу (Приложение 6).

Сверх лимита наличные деньги в кассе ООО «Нижегородская компания мороженого» храниться только во время выплаты зарплаты на срок свыше трех рабочих дней.

Полученную выручку сверх лимита ООО «Нижегородская компания мороженого» сдает в учреждение банка. Положения о ведении кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 22.09.93 года № 40

Для учета поступления наличных денег в кассу и выдачи их из кассы в Плане счетов используется счет 50 «Касса». Этот счет активный, сальдо по дебету счета 50 «Касса» показывает остаток наличных денег в кассе. Все поступления денежных средств в кассу организации отражаются по дебету счета 50 «Касса», а выдача денег из кассы -- по кредиту этого счета. Корреспондирующий счет зависит от содержания хозяйственной операции.

Таблица 8. Основные проводки по счетам 50 и 71

В ООО «Нижегородская компания мороженого» допускается ведение кассовой книги автоматизированным способом, т.к. «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. При этом должна быть обеспечена полная сохранность кассовых документов.

Таблица 9. Фрагмент кассовой книги ООО Нижегородская компания мороженого» от 05.02.2006 г.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. А ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций несут два лица -- руководитель организации и главный бухгалтер. В свою очередь банк систематически проверять соблюдение организациями порядка ведения кассовых операций.

Синтетический учет операций по подотчетным лицам бухгалтерия предприятия ООО «Нижегородская компания мороженого» ведет, в соответствии с планом счетов, на активно- пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Обороты, произошедшие на февраль 2006 г. были отражены в таблице 10.

Таблица 10. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 71 за февраль 2006

ООО «Нижегородская компания мороженого» - компания, занимающаяся купле - продажей замороженных полуфабрикатов. В штате предприятия не предусмотрена должность бухгалтера-кассира, обязательности кассира выполняет главный бухгалтер, с которым заключен договор о полной материальной ответственности за сохранность наличных денежных средств в кассе. Все денежные средства, превышающие установленный банком лимит, сдаются в конце каждого дня в банк. При этом заполняется объявление на взнос наличными. Для учета поступления наличных денег в кассу и выдачи их из кассы в Плане счетов используется счет 50 «Касса». Этот счет активный, сальдо по дебету счета 50 «Касса» показывает остаток наличных денег в кассе. Все поступления денежных средств в кассу организации отражаются по дебету счета 50 «Касса», а выдача денег из кассы -- по кредиту этого счета. Корреспондирующий счет зависит от содержания хозяйственной операции.

Таблица 11. Операции по кассе за февраль 2006 г. ООО «Нижегородская компания мороженого»

На предприятии ведется кассовая книга. При получении и выдаче наличных средств в обязательном порядке оформляются приходные и расходные кассовые ордера.

2.4 Отчетность

На ООО «Нижегородская компания мороженого» отчетность ведется:

- баланс (приложение 9);

- отчет о прибылях и убытках (приложение 10);

- отчет о движении денежных средств (приложение 11);

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели:

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.

Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели:

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка)

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)

Валовая прибыль

Коммерческие расходы

Управленческие расходы

Прибыль/убыток от продаж

Проценты к получению

Проценты к уплате

Доходы от участия в других организациях

Прочие доходы

Прочие расходы

Прибыль / убыток до налогообложения

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

Прибыль / убыток от обычной деятельности

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Отчет о движении денежных средств в соответствии с п.5 ПБУ-4 целью составления названного отчета является «предоставление пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и непредвзятой информации об изменениях, произошедших в денежных средствах предприятия и их эквивалентах… за отчетный период». На первый взгляд, все просто. Взгляните на последние строки этого отчета: названия строк 410 «Остаток средств на начало года» и 430 «Остаток средств на конец года» говорят сами за себя. Сравнив показатели, отраженные в этих строках, пользователь финансовой отчетности действительно сможет узнать об изменениях, произошедших в составе денежных средств предприятия. Показатель стр. 400 «Чистое движение денежных средств за отчетный период» может дать ответ на вопрос о «приросте» или «убыли» денежных средств предприятия за отчетный период. «Но ведь эту же информацию можно получить и из Баланса!» -- возразит большинство из наших читателей. И будут абсолютно правы. На самом деле, показатель остатка денежных средств на начало и конец финансового года без труда можно найти уже в первой из составляемых бухгалтером форм финансовой отчетности -- форме № 1 (строки 230 и 240). Разница этих показателей и будет отражать то «движение денежных средств», которое имело место в отчетном периоде. Для чего же тогда нужна форма № 3? Ее цель -- ответить пользователям на вопрос о том, каким образом повлияли на изменение остатков денежных средств те или иные операции, проводимые предприятием в течение финансового года, и как эти изменения связаны с показателем прибыли (убытка), полученной за отчетный период2.

Например, часто случается так, что по итогам отчетного финансового года остаток денежных средств значительно увеличился, а «бухгалтерской» прибыли как не было, так и нет. Или, наоборот, «бухгалтерская» прибыль получилась значительная, а вот денежных средств на счете больше не стало. Объяснить такие «нестыковки» (если они, конечно, не являются следствием каких-либо учетных ошибок) вполне может информация, приведенная в Отчете о движении денежных средств. Кроме того, информация, приводимая в этой отчетной форме, необходима пользователям для принятия многих управленческих решений, а также оценки эффективности уже принятых.

Отчет состоит из трех разделов: движение денежных средств в результате операционной деятельности (стр.010 -- 170), движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности (стр. 180 -- 300) и движение денежных средств в результате финансовой деятельности (стр. 310 -- 390), а также нескольких «итоговых» строк (стр. 400 -- 430). Не будем напоминать читателям определение видов деятельности, приведенное в ПБУ-4, но обратим их внимание на два немаловажных нюанса, которые могут сыграть значительную роль при заполнении этой отчетной формы.

Во-первых, при проведении подобной классификации необходимо помнить, что она достаточно условна. Ведь если предприятие создано исключительно для занятия инвестиционной деятельностью (например, купли-продажи ценных бумаг), то для него такая деятельность будет являться операционной и найдет отражение при заполнении раздела I. Продажа же «обычным» производственным предприятием части акций, которыми оно владеет, является составной частью его инвестиционной деятельности. Расход и поступление денежных средств в результате такой операции должны найти отражение в разделе II и т.д.

Во-вторых, поскольку основанием для заполнения отчета являются показатели как бухгалтерского учета, так и других форм финансовой отчетности, «нестыковок» в связи с разделением операций между соответствующими видами деятельности не возникнет только в том случае, если предприятие правильно ведет бухгалтерский учет.

Например, предприятие приобрело и реализовало в отчетном периоде два векселя, то есть осуществило операцию, имеющую непосредственное отношение к инвестиционной деятельности. В бухгалтерском учете такая операция должна отражаться на счетах 741 «Доход от реализации финансовых инвестиций» и 971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций», в Отчете о финансовых результатах -- в строках 130 «Прочие доходы» и 160 «Прочие расходы», а в Отчете о движении денежных средств -- в строках 180 «Реализация финансовых инвестиций» и 240 «Приобретение финансовых инвестиций». Кроме того, если существует дебиторская или кредиторская задолженность, связанная с осуществлением этой операции, это тоже соответствующим образом (при формировании показателей строк 080 и 100) будет учтено при составлении Отчета о движении денежных средств. Но на практике часто можно встретить иной подход к отражению в учете подобных операций (чаще он характерен для тех предприятий, которые сталкиваются с такими «нестандартными» для себя операциями очень редко и в большинстве случаев не по своей воле). Например, доход от реализации векселей может быть отражен как доход от реализации прочих оборотных активов. Соответственно, расходы, связанные с осуществлением такой операции, найдут свое отражение в составе прочих расходов операционной деятельности. Таким же образом заполняется и Отчет о финансовых результатах. А вот при составлении Отчета о движении денежных средств бухгалтер пытается применить к такой операции правильный подход, расценивая ее как инвестиционную деятельность. Здесь-то и начинают сказываться те или иные издержки «не совсем правильного» отражения такой операции в бухгалтерском учете, что мешает бухгалтеру выйти на правильный результат при заполнении формы. Для того, чтобы избежать таких нестыковок, достаточно попросту сохранить при составлении Отчета о движении денежных средств тот подход, который был применен к соответствующей операции изначально.

2.5 Совершенствование учета и отчетности

1.1 Методический вопрос

П.2 Перечислите виды хозяйственных средств организации и сферы их размещения (активы).

1.2 Тематическое упражнение

Классификация бухгалтерских документов:

- группировка по определенным признакам бухгалтерских документов с целью их изучения и правильного использования. Такими признаками являются:

назначение, порядок составления, способ отражения хозяйственных операций, место составления, качественные признаки. По назначению документы бывают распорядительные, оправдательные; комбинированные и документы учетного оформления. По порядку составления они подразделяются на первичные и сводные документы. В зависимости от порядка отражения хозяйственных операций они могут быть разовыми и накопительными документами. По месту составления различают внутренние и внешние документы. Внутренними являются документы, составленные на данном предприятии. Внешние документы поступают от других предприятий. По качественным признакам документы могут быть полноценными и неполноценными. Полноценным является такой документ, который составлен по установленной форме, имеет все обязательные реквизиты и правильно отражает действительно совершенную и законную хозяйственную операцию. Документ, не удовлетворяющий этим требованиям, является неполноценным. При применении сложной вычислительной техники бухгалтерские документы подразделяются по степени механизации учета на документы, составленные полностью или частично механизированным способом, а также заполняемые вручную.

2 Упражнение

2.1 Методический вопрос

П. 4 По каким объектам основных средств амортизация не начисляется.

Амортизация не начисляется по следующим видам основных средств: · по объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации;

· жилищному фонду (кроме объектов, используемых для извлечения дохода); · объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

2.2 Тематическое упражнение

Регистрационный журнал

3 Упражнение

3.1 Методический вопрос

П.1 Назовите средства, относимые к материальным оборотным активам

Оборотные активы - раздел бухгалтерского баланса, в котором отражаются запасы, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства и другие активы, срок обращения (погашения) которых менее 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Запасы относятся к материальным средствам. В бухгалтерском учете под материально-производственными запасами понимают часть имущества:

- используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

- применяемая для продажи (готовая продукция и товары);

- употребляемая для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.)

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Она целиком потребляется в процессе производства и полностью переносит свою стоимость на вновь созданный продукт.

3.2 Тематическое упражнение

Регистрационный журнал

4 Упражнение

4.1 Методический вопрос

П.4 Какие удержания могут производиться из начисленной оплаты труда

В соответствии с законодательством удержания из заработной платы можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам в пользу юридических и физических лиц. По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата; за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.

5 Упражнение

5.1 Методический вопрос

П.5 Какие счета используются для отражения хозяйственных операций по продаже продукции и других активов

1. продажа товара Д 62 К 90

2. продажа материалов Д 62 К10

3. продажа основных средств:

3.1 Списание суммы накопленной амортизации Д02 К01

3.2 Списание остаточной стоимости Д91.3 К 01

4. Продажа нематериальных активов:

4.1 Списание накопленной амортизации Д05 К04

4.2 Списание остаточной стоимости Д91 К04

6 Упражнение

соответствием указанных выше работ, конструкций и участков сетей требованиям технических регламентов и проектной документации.

Для выполнения отдельных видов СМР застройщик может привлекать сторонние подрядные организации. В этом случае имеет место смешанный способ строительства (хозяйственный способ и подрядный).

Объект принимается к учету на основании акта о приеме-передаче зданий (сооружений) по форме N ОС-1а, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. В случае реконструкции, модернизации объекта недвижимости и оборудования, входящего в состав основных средств, составляется акт о приеме отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме N ОС-3. Данные о реконструкции, достройке, дооборудованию, модернизации вносятся в разд. 5 инвентарной карточки учета объекта основных средств по форме N ОС-6.

Застройщик ведет учет фактических затрат на производство СМР и других капитальных затрат по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительство объектов основных средств".

Затраты на строительство группируются согласно технологической структуре капитальных вложений, предусмотренной сметной документацией:

на строительные работы;

на работы по монтажу оборудования;

на приобретение оборудования, требующего монтажа;

на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

на прочие капитальные затраты.

На основании п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Минфином России от 30.12.1993 N 160 (далее - Положение), застройщик ведет учет затрат на производство строительных работ и работ по монтажу оборудования на счете учета капитальных вложений и в соответствии с порядком, установленным для учета подрядными организациями себестоимости строительных работ.

Для выполнения отдельных видов СМР застройщик может привлекать сторонние подрядные организации. В этом случае имеет место смешанный способ строительства (хозяйственный способ и подрядный).

По окончании строительства застройщик оформляет документы, необходимые согласно ГДК РФ для ввода объекта в эксплуатацию. К ним, в частности, относятся документы, подтверждающие соответствие построенного (реконструированного) объекта:

требованиям технических регламентов;

проектной документации;

техническим условиям.

При наличии всех документов, предусмотренных ст. 55 ГДК РФ, застройщик получает разрешение на ввод объекта в эксплуатацию в уполномоченном органе исполнительной власти, выдавшем разрешение на строительство. Построенный объект недвижимости подлежит государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (в ред. от 18.12.2006).

Бухгалтерский учет

Объект принимается к учету на основании акта о приеме-передаче зданий (сооружений) по форме N ОС-1а, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. В случае реконструкции, модернизации объекта недвижимости и оборудования, входящего в состав основных средств, составляется акт о приеме отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме N ОС-3. Данные о реконструкции, достройке, дооборудованию, модернизации вносятся в разд. 5 инвентарной карточки учета объекта основных средств по форме N ОС-6.

Застройщик ведет учет фактических затрат на производство СМР и других капитальных затрат по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительство объектов основных средств".