Стан розвитку бухгалтерського обліку в Україні

Тема: «Стан розвитку бухгалтерського обліку в Україні»

Серед видатних вчених української школи, яка зародилася всередині російської в XIX ст. і продовжує розвиватись сьогодні як незалежний інститут, можна назвати: М.Т. Білуху, О.С. Бородкіна, Ф.Ф. Бутинця, Б.І. Валуєва, Ю.А. Веригу, М.Г. Гайдая, A.M. Герасимовича, В.Г. Горєлкіна, З.В. Гуцайлюка, М.Я. Дем'яненка, М.Х. Жебрака, І.П. Житну, В.П. Завгороднього, Г.Г. Кірейцева, М.В. Кужельного, Л.П. Кулаковську, Б.М. Литвина, Ю.Я. Литвина, В.Г. Лінника, І.В. Малишева, Є.В. Мниха, П.П. Німчинова, В.О. Озерана, В.М. Олійника, Ю.І. Осадчого, В.М. Пархоменка, B.C. Рудницького, П.Т. Саблука, В.В. Сопка, Л.К. Сука, Ю.Д. Чацкіса, М.Г. Чумаченка, Л.С. Шатковську, В.Г. Швеця, В.О. Шевчука, С.І. Шкарабана та багато інших.

Система - це така сукупність об'єктів, яка в результаті їх об'єднання набуває певних властивостей, відмінних від властивостей кожного з окремих суб'єктів (емерджентність).

Складні динамічні системи, до яких належить і система бухгалтерського обліку, визначаються наявністю великої кількості різних показників, що характеризують стан окремих її елементів, входів та виходів та вимірюються кількісно у вигляді конкретних чисел. Такими показниками є дані про постачання, виробництво та збут, використання ресурсів (матеріальних, трудових, фінансових), стан розрахунків з постачальниками, покупцями, банком, бюджетом, фінансовий результат та його використання тощо.

Бухгалтерський облік, як система, являє собою сукупність елементів певної форми і змісту, які взаємно пов'язані між собою і об'єднані регулярною взаємодією. Можна виділити такі елементи системи бухгалтерського обліку, як: носії інформації, рахунки, подвійний запис, оцінка господарських фактів, калькуляція, інвентаризація, бухгалтерський баланс, звітність, регістри бухгалтерського обліку, форми обліку, спосіб обробки інформації. Бухгалтерський облік є відкритою системою, у якій кількість елементів та зв'язки між ними змінюються в залежності від входів та виходів з неї.

В силу багатьох причин національні системи бухгалтерського обліку різних країн суттєво відрізняються. Це пов'язано з загальним рівнем освіти в кожній країні, політичними та економічними зв'язками її зі світом, відмінностями законодавчих систем тощо. Досить значну роль тут відіграє і спосіб виробництва, і рівень інфляції, і темпи економічного розвитку, і ще багато суто економічних факторів. Тому, системи обліку і контролю в економіці формуються специфічно і в основному оптимально для кожної країни.

Двох абсолютно однакових систем, бухгалтерського обліку не існує. В основі їх різноманітності лежить вплив соціального середовища, що і створює систему бухгалтерського обліку. До факторів соціального середовища можна віднести: стадію економічного розвитку, особливості підприємницької діяльності, ступінь втручання керівництва в економічні відносини, спокусливість та освіченість користувачів та творців бухгалтерської звітності, характер бухгалтерської професії, наявність. специфічних прийомів регулювання бухгалтерського обліку, рівень інфляції, культурні відносини, законодавчу систему, політичну систему, систему освіти, академічний вплив, міжнародний вплив (наприклад, колоніальне минуле) рівень іноземних інвестицій в країні.

В кожній окремо взятій країні соціальне середовище впливає на багато, аспектів бухгалтерського обліку, зокрема, необхідність наявності бухгалтерської інформації у осіб, що приймають рішення; тип і рівень бухгалтерської інформації, що вимагається; основні підходи до прийняття бухгалтерських стандартів; загальний статус бухгалтерського обліку і самих бухгалтерів; загальна значимість облікової професії; специфічні принципи і. процедури бухгалтерського обліку, що застосовуються.

На сучасний стан на Україні діють 33 положення бухгалтерського обліку.

Суттєвий вплив на бухгалтерську практику також може здійснити і оподаткування. В багатьох країнах Європейського союзу, включаючи Францію, Німеччину, Італію, Бельгію, в бухгалтерській звітності витрати відображають в тій сумі, в якій вони приймаються для податкових розрахунків. Щоб зрозуміти, як в кожній країні розвивається власна система бухгалтерського обліку та звітності, необхідно визначити ті фактори, які впливають на особливості створення і функціонування таких систем.

Постулат (лат. postulatum - вимога) - вихідне положення, припущення, що приймається без доказів. Очевидність постулату не може піддаватись сумніву, і він буде вважатись істинним до тих пір, поки не буде доведено протилежне.

Постулати бухгалтерського обліку доповнюються правилами. Правило -положення, в якому відображена закономірність, постійне співвідношення будь-яких явищ.

Постулати бухгалтерського обліку визначають загальнометодологічні концепції обліку - принципи. Слово принцип (від лат. рrincipium - початок, основа) - вихідне положення будь-якої теорії, вчення, науки, що визначає всі наступні положення, які випливають з його твердження. На відміну від вихідних положень природничих наук - фізики, хімії, математики, принципи бухгалтерського обліку розроблюються людьми і можуть не діяти при зміні економічної ситуації.

Загальне визнання облікових принципів залежить від того, наскільки вони відповідають трьом критеріям: доречності, об'єктивності і здійсненності.

Принцип доречний, якщо інформація має зміст і принесе користь споживачам інформації про певну господарську одиницю.

Принцип об'єктивний, якщо на інформацію не впливають особисті думки чи оцінки тих, хто її готує. Об'єктивність передбачає надійність, перевіреність, відповідність дійсності.

Принцип здійсненний, якщо його реалізація не викликає надмірних труднощів чи витрат.

Принципи бухгалтерського обліку вимагають суттєвого уточнення і саме вони відрізняють одну модель обліку від іншої та становлять найбільшу складність при узгодженні національної системи обліку з міжнародною*

Принцип превалювання сутності над формою - десятий принцип бухгалтерського обліку: перший принцип - автономність підприємства, другий принцип -- безперервність, третій принцип - єдиний грошовий вимірник, четвертий принцип - історична (фактична) собівартість, п'ятий принцип -обачність, шостий принцип -- нарахування та відповідність доходів і витрат, сьомий принцип -- періодичність, восьмий принцип -- повне висвітлення, дев'ятий принцип - послідовність.

Крім цих десяти принципів, які законодавче передбачені в Україні, існують ще і інші принципи.

Принципи бухгалтерського обліку визначають правила ведення обліку, тобто те, що відноситься до роботи бухгалтера в кожній країні. Вони визначаються нормативними документами, що регулюють облік.

В Законі України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" не зазначено, що саме відноситься до правил ведення обліку. Однак, проаналізувавши систему бухгалтерського обліку в Україні, основні методологічні прийоми, основні регулюючи документи, можна сказати, що правила ведення бухгалтерського обліку в нашій країні полягають у наступному:

1. Підприємства, організації зобов'язані вести бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій (фактів господарського життя) шляхом подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку, які включаються до робочого Плану рахунків, що формується "в обліковій політиці підприємства на підставі єдиного Плану рахунків.

2. Бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій (фактів господарського життя) ведеться у національній валюті України - в гривнях. Документування майна, зобов'язань та інших фактів господарського життя, ведення регістрів бухгалтерського обліку і звітності здійснюється українською мовою.

3. Для ведення бухгалтерського обліку в організації формується облікова політика, що передбачає майнову відокремленість і безперервність діяльності організації, послідовність застосування облікової політики.

4. Підставою для запису в облікові регістри визнаються дані первинних облікових документів, що фіксують господарські операції. Вони повинні складатися в момент здійснення господарських операції або безпосередньо після її закінчення і містити обов'язкові реквізити.

5. Майно, зобов'язання і господарські операції для відображення в бухгалтерському обліку і звітності підлягають оцінці в грошовому вимірнику (в гривнях) шляхом сумування фактично проведених витрат. Допускається застосування й інших видів оцінок у відповідності з діючим законодавством.

Проведення інвентаризації майна і фінансових зобов'язань та відображення її результатів в бухгалтерському обліку є обов'язковим.

Постулати, принципи і правила визначають основні етапи облікової процедури, способи відображення господарських операцій в системі обліку, тобто облікова процедура - це умови реалізації правил ведення бухгалтерського обліку.

До процедур обліку відносяться такі питання, як документування операцій, збір і обробка документів, способи групування, послідовність записів у регістри синтетичного та аналітичного обліку, спосіб заповнення Головної книги та звітності. Обліковий процес - це здійснення облікових робіт в певній послідовності, за окремими стадіями, які тісно пов'язані між собою і представляють єдину систему. Основні стадії облікового процесу - це виявлення, вимірювання і первинна реєстрація явищ, що обліковуються; обробка первинної інформації і отримання облікових показників з необхідною деталізацією та групуванням з одночасною перевіркою правильності цих показників.

Проблема визначення напрямків розвитку системи обліку та аудиту в Україні міститься в тому, щоб через усвідомлення її теперішнього стану та властивих недоліків визначити шляхи збільшення інформаційних, організаційних та інших можливостей цієї системи щодо управління підприємствами. В останній час з'явилося чимало публікацій [1-6], в яких зазначаються проблемні питання наслідків реформи системи обліку і аудиту та перспектив удосконалення цієї системи, висновки яких дискусійні, що обумовлює подальше обговорення зазначених питань.

Можна виділити певні суттєві моменти, які не вдалося поки вирішити під час реформи обліково-аналітичної та аудиторський діяльності в Україні.

По-перше, суттєво зменшилась роль саме бухгалтерського обліку в управлінні підприємствами. В діючих нормативних актах чітко не визначені права, обов'язки та відповідальність облікових працівників [4, c. 49]. В деяких підприємствах бухгалтери основну увагу приділяють складанню податкової звітності при недбалому веденні первинного та бухгалтерського обліку.

По-друге, значною мірою наукова тематика досліджень з обліку та аудиту обмежуються майже дослівним перекладом відповідних закордонних стандартів та концепцій, ігноруючи вже існуючі власні гострі проблеми управління підприємствами, які давно потребують вирішення, наприклад, неузгодженості планової та облікової моделей витрат, протиріччя між бухгалтерським та податковим обліком, недосконалості облікових регістрів тощо. При цьому ігнорується об'єктивна оцінка окремих „досягнень” зарубіжного досвіду - штучного поділення єдиної облікової системи підприємств на фінансовий і управлінський облік, впровадження давно девальвованої концепції застосування у підрозділах підприємств внутрішніх (трансфертних) цін тощо.

По-третє, вітчизняний аудит ще не досяг рівня інших країн, хоча введення в дію Міжнародних стандартів аудиту певною мірою сприяло підвищенню рівня аналітичної роботи вітчизняних аудиторів. В той же час, відсутні глибокі вітчизняні науково-методологічні розробки в сфері аудиту, існуючий порядок проведення аудиту у підприємствах ще мало відрізняється від традиційної документальної ревізії. Недостатньо застосовується економічний аналіз в практичній роботі аудиторів та бухгалтерів.

В-четвертих, підготовка українських бухгалтерів і аудиторів не відповідає сучасним вимогам практики. Між тим, роботодавцям необхідні повністю підготовлені висококваліфіковані фахівці, які взмозі відразу після закінчення навчального закладу вирішувати численні завдання управління підприємствами.

В п'ятих, громадські професійні організації обліковців не є масовими, тисячі бухгалтерів знаходяться поза їх межами, тому не відігравають ніякої ролі в обговоренні і вирішенні проблемних питань практики обліку та аудиту.

Для вирішення окреслених ті інших проблемних питань доцільно здійснити такі заходи.

1. Доцільно розробити та ввести в дію спеціальну державну програму з розвитку бухгалтерського обліку і аудиту в Україні, як це пропонують окремі дослідники [6, с. 24] (до якої повинні бути залучені певні державні органи, громадські організації бухгалтерів і аудиторів, провідні вчені-обліковці) з метою посилення інтеграції обліку з іншими фукціями управління підприємствами, узгодження нормативних документів з планування та обліку тощо.

2. Необхідно активізувати дослідження не тільки щодо узгодження українських облікових стандартів з міжнародними, а головним чином розв'язувати власні теоретичні і практичні облікові та управлінські проблеми.

Треба критично, у тому числі і в межах професійних організацій, аналізувати доцільність і правомірність застосування у вітчизняній обліковій системі окремих штучних елементів закордонної теорії та практики обліку, рішуче відкидаючи ті, які не мають обґрунтованого змісту та суперечать реальним потребам облікових працівників. Доцільно також проводити наукові дискусії перед прийняттям важливих нормативних та інструктивних документів.

3. Слід удосконалювати навчальні плани підготовки обліковців у ВНЗ і максимально адаптувати їх до потреб практики, уникати надмірного розподілу курсів, вивести надумані навчальні дисципліни [5, с. 26-27], посилити складову творчої, самостійної роботи, особливо у програмах підготовки магістрів.

Обов'язково необхідно посилити підготовку студентів у сфері економічного аналізу для підвищення професійної кваліфікації як бухгалтерів, так і аудиторів.

Треба також посилити вимоги до аудиторьскої підготовки студентів, та щодо післядипломної сертифікації аудиторів.

Список використаної літератури

1. Валуев Б.И. Возможный поход к классификации системы хозяйственного учета. Информационный аспект // Вісник Львівської комерційної академіі. - 2004. - Серія економічна, вип.16. - С. 15-22.

2. Голов С. Международные стандарты финансовой отчетности: современное состояние и применение // Бухгалтерский учет и аудит. - 2005. - № 8-9. - С. 88-100.

3. Зубилевич С. Перспективы развития аудита // Бухгалтерский учет и аудит. - 2005. - № 8-9. - С. 101-109.

4. Кужельный Н. Теоретические аспекты бухгалтерського учета // Бухгалтерский учет и аудит. - 2005. - № 8-9. - С. 45-49.

5. Мных Е. Проблемы профессиональной подготовки специалистов по учету и аудиту в условиях интеграции европейского образования // Бухгалтерский учет и аудит. - 2004. - № 5. - С. 25-27.

6. Прилипко С. Бухгалтерськая профессия в Украине - путь к международному признанию // Бухгалтерский учет и аудит. - 2004. - № 5. - С. 20-24.