Учет доходов банка

14

Содержание

1. Открытие банками счетов в национальной и иностранной валютах и режим их функционирования	3
2. Учет доходов коммерческого банка	8
3. Задача	15
Список использованной литературы	17

1. Открытие банками счетов в национальной и иностранной валютах и режим их функционирования

Банки открывают счета зарегистрированные согласно законодательству юридическим лицам и физическим лицам - предпринимателям, филиалам, представительствам, обособленным подразделениям предприятия.

В банках открываются текущие счета депозиты в национальной и иностранной валютах, а также бюджетные счета в гривне.

Юридические лица нерезиденты открывают текущий счет в национальной и иностранной валюте в Украине только своему представительству при этом счета в гривне открываются при наличии индивидуальной лицензии НБУ.

Об открытии либо закрытии счета, а также смене номеров уже открытых счетов банк информирует налоговую по месту регистрации собственника счета в течении 3 дней и операции по счетам банк начинает проводить после получения сообщения из налоговой о принятии на учет счетов.

Предприятиям всех форм собственности, их отдельным подразделениям открывающим текущие счета для чего в банк подается набор документов:

- заявление на открытие счета установленного образца, подписанная руководителем и главбухом предприятия;

- копия свидетельства о государственной регистрации в органе исполкома, заверенная нотариально;

- копия зарегистрированного устава, заверенного нотариально;

- копия документа, подтверждающего принятие предприятия на налоговый учет, заверенная налоговой;

- карточка с образцами подписей лиц, которые предоставляют право согласно учредительному документам подписи расчетных документов;

- справка о регистрации в ПФ Украины.

Физическим лицам - предпринимателям, которые осуществляют деятельность без образования юридического лица счета в банке открываются на их имя при условии предоставления документа, удостоверяющего личность.

По поручению предпринимателя, заверенному нотариально его счетом могут пользоваться другие лица.

Физическим лицам для сбережения средств и проведения расчетов в гривнах с другими физическими и юридическими лицами открываются текущие счета, которые называют - вклады до востребования. Их открытие проводятся на основании заявления физического лица, документа его удостоверяющего, соглашения на открытие и обслуживание счета между банком и гражданином, карточки с образцом подписи, заверенной работником банка и главным бухгалтером банка.

На счете в гривнах физическим лицам резидентам зачисляется: оплата труда, пенсии, авторские гонорары, выплаты страховых сумм, деньги в кредит за проданную иностранную валюту, деньги за реализацию собственного имущества и сельскохозяйственной продукции.

Со счетов в гривне физические лица резиденты по их распоряжению проводит операции:

- расчеты за предоставленные услуги юридическим и физическим лицам;

- расчеты за приобретенные товары;

- отчисления в бюджет, обязательные платежи;

- расчеты за участие в создании предприятий, за покупку наличной иностранной валюты.

Кроме текущего счета до востребования физическими лицами резидентами а также нерезидентами открываются в гривне или национальной валюте вкладные (депозитные) счета согласно договора об его открытии с выдачей вкладчику вкладного документа (например, депозита, сертификата). В этом случае резидентами в договоре об открытии счета указывается идентификационный код физического лица - налогоплательщика.

Кроме текущих и депозитных счетов представительства и организации банка могут открывать счета типа «н» и типа «п».

На счет типа «н» для осуществления расчетов, связанных с содержанием представительства юридического лица не резидента, а также для выполнения, организации установленной деятельности юридического лица не резидента могут быть зачислены денежные средства:

- от продажи на МВРУ иностранной валюты;

- полученные посольством или консульством за предоставленные консультативные услуги;

- полученные в виде возмещения убытков при страховых случаях;

- от продажи в Украине имущества;

- от начисления процентов по остаткам денег на этом счете.

Имеющиеся средства со счета типа «н» могут быть использованы представительством юридического лица нерезидента согласно смете на:

- осуществление в Украине расчетов, связанных с содержанием представительства;

- страхование в Украине имущества и транспорта;

- перечисление благотворительных взносов в пользу юридических лиц;

- выплаты начисления средств физическим лицам резидентам, заключившим контракт с юридическим лицом нерезидентом на работу за пределами Украины.

Счета типа «п» открывается банком представительством иностранной компании, фирм, международных организаций, созданным без образования юридического лица через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность нерезидента на территории Украины.

Банковские счета в иностранной валюте подразделяются на текущие и вкладные.

Текущие счета открываются для проведения расчетов в безналичной и наличной валюте при осуществлении текущих операций, а также для погашения задолженности по кредитам.

Предпринимателям текущий счет открывается в иностранной валюте на основании договора, предъявления паспорта, предоставления в банк заявления установленной формы, копии свидетельства о гос. регистрации.

Вкладные (депозитные) счета в иностранной валюте открываются банком резидентом и нерезидентом на основании заключенного депозитного договора между владельцем счета и банком на установленный счет под определенные проценты в соответствии с условиями договора.

При реорганизации предприятия, а также в случае перерегистрации СХД, вызваны изменениями названия, формы соответственности, счет закрывается.

При наличии денег на счете банк осуществляет завершение операций по сету при этом датой закрытия считается следующий после проведения последней операции день.

В случае закрытия текущего счета или вкладного СХД банк в течении 3 дней со дня закрытия уведомляет об этом налоговую.

2. Учет доходов коммерческих банков

Учет процентных доходов. К процентным доходам относят проценты за пользование банковскими ссудами, проценты за приобретенными ценными бумагами и приривнени к процентам комиссии (какие обсчитываются аналогично процентам, то есть пропорционально времени и сумме актива). Проценты комиссии подлежат ежемесячному отображению в банковском учете, независимо от периодичности расчетов за ними, которые отмечены в соглашении с контрагентом.

К процентному доходу за ценными бумагами принадлежат собственно проценты (за фиксированной или плавающей процентной ставкой) и дисконт (за долговыми ценными бумагами).

Дисконт - это разница между номинальной ценой ценных бумаг и ценой приобретения, если последняя ниже номинальной. Сумма дисконта при покупке ценных бумаг учитывается как элемент цены приобретения на счете «Неамортизирован дисконт за долговыми ценными бумагами». Фактически банк получает сумму дисконта при погашении облигаций. Реализация принципа наращения начисления и соответствия нуждается в отображении в учете равномерной амортизации дисконта аналогично учету начисленных процентов. Как и начисление процентов, амортизация дисконта отображается в учете ежемесячно и увеличивает процентный доход банка. Для расчета амортизации дисконта используется два метода: метод эффективной ставки процента и метод прямой амортизации.

Учет результатов от торговых операций. Результат от торговых операций отображается на активно пассивных счетах.

Учет комиссионных доходов. В составе комиссий, которые банк получает за предоставленные услуги, выделяют:

- комиссии за одноразовые услуги;

- комиссии за услуги, которые предоставляются в течение периода, который обусловлен в соглашении;

- комиссии за услуги с обязательным результатом. Комиссии за одноразовые услуги. К комиссии за одноразовую услугу относят комиссии за услуги по обмену валют, за выдачу наличных средств, за выдачу поручительства и тому подобное.

Получение комиссии учитывается:

Д-т «Расчетный счет клиенту или касса»;

К-т «Комиссионные доходы».

Учет комиссии за услуги постоянного характера. К ним принадлежат комиссии за расчетно-кассовое обслуживание, инкассаторские услуги, арендные платежи и тому подобное.

Рассмотрим бухгалтерские проводки:

№ з/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1. 2. 3.	Если услуги предоставляются в текущем месяце, а их уплата предусматривается в начале месяца, следующего за отчетным, то операция отображается: - при начислении комиссии за предоставленные услуги; - при поступлении средств от клиентов для уплаты услуг в установленные сроки	«начисленные доходы по комиссии» «текущий счет»	«Комиссионные доходы» «Начисленные доходи»
	При получении комиссии авансом (до предоставления услуг)	«текущий счет»	«Доходи будущих периодов»
	По окончании учетного периода, в котором предусмотрено предоставление услуг	«Доходи следующих периодов»	«Комиссионные доходи»

Учет дивидендного дохода. Дивиденды, которые подлежат получению банком за инвестициями, отображаются в банковском учете после их объявления на общих собраниях акционеров:

Д-т «Начислены дивиденды»;

К-т «Дивидендный доход за акции и другие вложениями».

Поступление дивидендов на корреспондентский счет в банке:

Д-т «Корреспондентский счет»;

К-т «Начислены дивиденды».

К непрямих налогам относят налог на добавленную стоимость (НДС), акцизный сбор, пошлину.

Налог на добавленную стоимость является частью вновь созданной стоимости и платится в государственный бюджет на каждом этапе производства товаров, выполнения работ, предоставления услуг.

Плательщиками НДС являются субъекты предпринимательской деятельности, которые находятся на территории Украины, а также объединение и иностранные юридические лица и граждане, которые осуществляют от своего имени производственную и другую предпринимательскую деятельность на территории Украины.

Объектами налогообложения является обращение реализованных товаров (работ, услуг).

Банки Украины не являются плательщиками НДС за основными видами сугубо банковских операций согласно Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», утвержденного Верховной Радой в 03.04.97 г. за № 168/97-вр. Освобождению подлежат:

- операции из привлечения и размещения денежных средств за соглашениями ссуды, депозита, вкладу, страхованию и поручению;

- операции из предоставления, управления и переуступки финансовых кредитов, кредитных гарантий и банковского поручительства лицам, которые предоставили такие кредиты, гарантии или поручительство;

- операции, связанные с обращением валюты, денег и банкнот, которые являются законными средствами платежа (за исключением используемых с целью нумизмата), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и тому подобное).

Услуги банков, не связанные с перечисленными выше операциями, подлежат налогообложению. Объектом налогообложения при реализации услуг является выручка, полученная от предоставления:

- форфейтинговых, факторинговых, трастовых операций;

- услуг относительно сдачи в аренду имущества;

- услуг относительно хранения документов и ценностей;

- услуг относительно транспортировки наличности, денег, инкассации;

- услуг относительно автоматизированной обработки данных и информационного обеспечения (кроме услуг, связанных с операциями за счетами клиентов);

- услуг относительно поручительства, предоставление гарантий и выдач других обязательств за третьи лица;

- услуг связи, кроме услуг, связанных с операциями за счетами клиентов;

- услуг по подготовке кадров и повышению квалификации;

- консультационных, правовых, аудиторских, экспертных, посреднических, брокерских услуг;

- услуг по реализации предметов залога, включая их передачу залогополучателю при невыполнении предусмотренного залогом обязательства;

- услуг населению из предоставления в индивидуальное пользование сейфов, приема на сохранение ценных бумаг и тому подобное;

- услуг на сторону вневедомственной охраны. В обложенное налогом обращение включаются суммы, полученные от реализации хозяйственных материалов, малоценных и быстроизнашиваемых предметов и основных средств и невещественных активов, а также денежные средства и другое имущество, что получают банки в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направленные на счет увеличения прибыли, а также полученные бесплатно.

Ставка налога составляет 20 % от суммы объекта налогообложения.

В бухгалтерском учете начисления бюджета НДС отображается бухгалтерской проводкой:

Д-т счета

№ 741 «Уплата налогов и других обязательных платежей, кроме налога на прибыль», субсчет № 7410 «Налог на добавленную стоимость»;

К-т счета

№ 3620 «Кредиторская задолженность за налогами и обязательными платежами».

При уплате в бюджет начисленного НДС корреспондируют счета:

Д-т счета

№ 3620 «Кредиторская задолженность за налогами и обязательными платежами»;

К-т счета

№ 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины».

Ежемесячную уплату НДС осуществляют за установленными законодательством сроками.

При НДС предусмотрен ряд льгот, но в связи с тем, что их перечень постоянно пересматривается Кабинетом Министров Украины и Главной государственной налоговой администрацией Украины, они не поданы в учебнике.

Учет акцизного сбора. Акцизный сбор - это непрямий налог на высокорентабельные и монопольные товары (продукцию), что включается в цену этих товаров (продукции). Перечень товаров (продукции), на которые устанавливается акцизный сбор и его ставки утверждаются Кабинетом Министров Украины.

Плательщиками акцизного сбора являются субъекты предпринимательской деятельности - производители подакцизных товаров (продукции), а также субъекты предпринимательской деятельности, которые импортируют подакцизные товары (продукцию).

Объектами налогообложения акцизным сбором является:

а) обиги из реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции) путем их продажи, обмена и другие товары (продукцию), работы (услуги), безоплатной передачи товаров (продукции) или с частичной их уплатой;

бы) обиги из реализации (передачи) товаров (продукции) для собственного потребления, промышленной переработки (кроме обигив из реализации (передачи) для производства подакцизных товаров), а также для своих работников;

в) таможенная стоимость импортных товаров (продукции), приобретенных за иностранную валюту, кроме тех, из которых в соответствии с таможенным тарифом содержится пошлина.

Акцизный сбор определяется за ставками в процентах к обращению по продаже товаров, исходя из их стоимости за рыночными (регулируемыми) ценами, которые установлены с учетом акцизного сбора (без НДС). Свободная отпускная цена с включением акцизного сбора определяется предприятиями за формулой:

ВЦ = (С + П): (100 - СА) х 100,

где ВЦ - свободная отпускная цена; С - себестоимость производства; СА - ставка акцизного сбора в процентах.

При закупке импортных товаров (продукции) облагаемое налогом обращение определяется, исходя из их таможенной стоимости. Стоит помнить, Что для расчета данной стоимости иностранная валюта перечисляется в национальную валюту Украины за курсом Национального банка Украины, которая действует на день представления таможенной декларации.

Вычисление акцизного сбора на импортные товары осуществляется за такими формулами:

а) за товары, которые подлежат налогообложению пошлиной и таможенными собраниями:

А = (В + М) х СА : 100;

б) за другие товары:

А = (В х СА) : 100,

где А - акцизный сбор; В - таможенная стоимость импортных товаров в национальной валюте Украины; М - пошлина и таможенные собрания; СА - ставка акцизного сбора.

Акцизный сбор не проводится при реализации подакцизных товаров (продукции) на экспорт за иностранную валюту.

Не подлежит налогообложению обращение из реализации легковых автомобилей специального назначения для инвалидов, стоимость которых платят органы социального обеспечения, а также легковых автомобилей специального назначения (скорая медицинская помощь, милиция и тому подобное) за перечнем, который определяется Кабинетом Министров Украины.

Сумы акцизного сбора, которые подлежат уплате, определяются плательщиками самостоятельно, исходя из объемов реализованных подакцизных товаров (продукции) за установленными ставками.

Начисления акцизного сбора отображают бухгалтерской проводкой:

Д-т счета

№ 7419 «Уплата других налогов и обязательных платежей, кроме налога на прибыль»;

К-т счета

№ 3620 «Кредиторская задолженность за налогами и обязательными платежами».

В уплату бюджета акцизного сбора составляют бухгалтерскую проводку:

Д-т счета

№ 3620 «Кредиторская задолженность за налогами и обязательными платежами»;

К-т счета

№ 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины».

Учет таможенных собраний. Таможенная пошлина - это обязательный денежный сбор, который содержится из физических и юридических лиц за перевозку товаров (продукции) через государственную границу. Таможенные собрания содержатся в иностранной валюте или валюте Украины к или в момент представления грузовой таможенной декларации (ВМД) и насчитываются в процентах к таможенной стоимости товаров или за финансовыми ставками.

При определении таможенной стоимости и уплаты сборов иностранная валюта перечисляется в национальную валюту Украины за курсом, который действует на день представления ВМД.

Сумма таможенных собраний, которая подлежит уплате, засчитывается на депозитный и валютный счета таможни.

По заявлению предприятия и при наличии гарантий банка таможня имеет право отсрочить или кредитовать уплату таможенных сборов на срок, который не превышает один месяц.

Внедрение льгот то изменение ставок собраний осуществляются Кабинетом Министров Украины.

Товары и другие предметы, за оформление которых не было оплачено таможенные сборы или в уплату собраний не было предоставлено отсрочки пропусканию таможенными заведениями не подлежат.

Пошлину на таможенные собрания за импортные товары относят на увеличение стоимости полученных товаров (продукции) бухгалтерской проводкой:

Д-т счета

№ 3400 «Хозяйственные материалы на составе»,

Или Д-т счета

№ 3410 «Малоценные и быстро изнашиваемые предметы на составе»,

Или Д-т счета

№ 443 «Капитальных вложения в операционные основные средства» (например, в оборудование, которое нуждается в монтаже),

Или Д-т счета

№ 453 «Капитальных вложения в не операционные основные средства» (например, в оборудование, которое нуждается в монтаже);

К-т счета

№ 361 «Кредиторская задолженность за хозяйственной деятельностью банка» (соответствующий субсчет).

Сумма пошлины и таможенных собраний, что перечисленная Государственному таможенному комитету Украины, отображается бухгалтерской проводкой:

Д-т счета

№ 361 «Кредиторская задолженность за хозяйственной деятельностью банка» (соответствующий субсчет);

К-т счета

№ 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины».

3. Задача

Отображение в бухгалтерском учете комиссионных доходов банка за осуществление перевода денежных средств.

Клиент банка осуществляет перевод наличных средств по таким условиям: сумма перевода - 10 000 грн.; комиссионный сбор за услуги - 0,3 %.

Необходимо: произвести расчет комиссионного дохода и отобразить операцию в учете.

Перевод наличных средств

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, грн
1	Перевод наличных средств с текущего счета	2600 А-П	1001 А	10000
2	Начислен комиссионный сбор (10000*0,3%)	2600 А-П	6100 П	30

Вывод

В результате проведенных расчетов, была определена сумма комиссионного дохода в размере 30 гривен, и данные были отражены в учете.

Список использованной литературы

1. Бухгалтерський облік і прийняття рішень в банках:Навч.посібник,Кіндрацька Л.М.--К.:КНЕУ,2000

2. Бухгалтерський облік у бюджетних установах:Підручник,Джога Р.Т.,Свірко С.В.,Сінельник Л.М--К.:КНЕУ,2003

3. Бухгалтерський облік:Навч.посібник.--3-тє вид.,Сопко В.--К.:КНЕУ,2000