Бухгалтерский учет брака

15

Бухгалтерский учет брака

Брак и его виды

Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям, не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

Брак бывает исправимым и неисправимым (окончательным).

К исправимому браку относится продукция (изделия, полуфабрикаты, работы), которая после дополнительных затрат на исправление может быть использована по назначению. Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты и работы, исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.

По месту обнаружения брак делится на:

- внутренний,

- внешний.

Внутренний брак - продукция, дефекты которой выявлены на предприятии-изготовителе до отправки ее потребителю. Внешний брак - продукция, дефект которой выявлен у потребителя в процессе ее приемки или использования. Как внутренний, так и внешний брак может быть исправимым и окончательным.

В бухгалтерском учете производится оценка брака, определение сумм его возмещения и потерь от него.

В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (с изм. по состоянию на 11.12.2008, далее - Инструкция №89) информация о потерях от брака в производстве обобщается на счете 28 «Брак в производстве».

По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, а по кредиту - суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака. На уменьшение потерь от брака относится стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.п.

Потери от брака списываются ежемесячно на затраты соответствующего вида производства.

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Разность между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 28, представляет собой потери от брака, которые в конце месяца в обязательном порядке включаются в себестоимость продукции по одноименной статье калькуляции.

Если организацией используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, то затраты по браку и потери от него отражаются в ведомости 12 и журнале-ордере 10, а возмещения потерь - в журнале-ордере 10/1.

Учет операций, связанных с обнаружением и исправлением брака

Брак выявляется контролерами ОТК в процессе технической приемки продукции либо производственными мастерами, а также представителями специальной приемки. Он может оформляться актом о браке типовой формы первичной учетной документации, разработанной одним из республиканских органов государственного управления, осуществляющих методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующей отрасли экономики. Например, акт о браке формы Т-46, который утвержден постановлением Министерства промышленности Республики Беларусь 07.04.2006 № 4, согласован Министерством финансов Республики Беларусь 07.04.2006 и рекомендован для организаций Министерства промышленности Республики Беларусь в качестве унифицированной формы первичной учетной документации. А если в отраслевых альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации форма акта о браке отсутствует, организация может самостоятельно ее разработать при соблюдении определенных правил и утвердить в качестве приложения к учетной политике.

Так, в соответствии со ст. 9 Закона о бухгалтерском учете подобные документы должны содержать ряд обязательных реквизитов:

· наименование документа;

· дату составления документа;

· наименование организации, от имени которой составлен документ;

· содержание хозяйственной операции;

· измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

· наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

· личные подписи указанных лиц.

В первичных документах по учету брака указываются не только наименование, количество забракованной продукции, вид брака, но и его причины и виновники.

Различия в бухгалтерских записях по учету окончательного и исправимого брака обусловлены особенностями учета производственных затрат и возможностями использования забракованной продукции. При выявлении окончательного брака и списании его на себестоимость уменьшаются затраты основного или вспомогательных производств и увеличиваются расходы на брак в производстве потому, что такая продукция не может быть использована по прямому назначению, но затраты на ее производство были учтены по дебету счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство» еще до выявления брака. Продукция с исправимым браком после устранения дефектов используется по прямому назначению. В связи с этим себестоимость такой продукции продолжает учитываться по дебету счета 20 «Основное производство», а по дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются только дополнительные затраты по исправлению брака.

Если в данном месяце не выпускается продукция, аналогичная забракованной, то потери от внешнего брака распределяются между всей продукцией косвенным путем по методу распределения общехозяйственных расходов, если не предусмотрено приказом об учетной политике.

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с обнаружением и исправлением брака, приведено в таблице:

Учет возврата бракованной продукции

Помимо рассмотренных видов брака в хозяйственной деятельности организации возникают ситуации, когда реализованная продукция при приемке покупателем на своем складе либо в процессе производства или реализации признается бракованной. В этом случае покупателем выставляется претензия в письменной форме.

Продавец обязан рассмотреть поступившую претензию, проверить обоснованность ее предъявления, и при наличии обоснованности ее выставления, принять решение: удовлетворить или не удовлетворить, а, следовательно, признать или не признать себя стороной, нанесшей имущественный урон. Бракованная продукция возвращается изготовителю, а покупателю либо возмещается ее стоимость в денежной форме, либо взамен ее отгружается другая.

Порядок отражения в учете возврата продукции, признанной бракованной, у изготовителя будет зависеть от учетной политики, принятой организацией, исходя из наиболее подходящего условиям хозяйствования метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Наиболее распространенными методами учета затрат на производство являются:

- позаказный, при котором учет затрат ведется по заказам. Метод используется в единичном, мелкосерийном производстве;

- попроцессный (простой), при котором себестоимость всей выпущенной продукции определяется суммированием производственных затрат за отчетный период, а себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы затрат на количество произведенной продукции. Метод используется в организациях, вырабатывающих однородную продукцию, имеющих массовый характер производства и краткий период технологического процесса.

Списание брака при позаказном методе учета затрат

При позаказном методе учета затрат на производство определяется фактическая себестоимость каждого произведенного заказа (изделия), которая отражается в разрезе каждого заказа (изделия) по счетам 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация».

При возврате бракованной продукции составляются следующие бухгалтерские записи:

Далее предприятие определяет, является брак исправимым или нет. Порядок отражения в бухгалтерском учете расходов по исправлению брака (если брак исправимый) либо потерь при неисправимом браке аналогичен рассмотренному выше.

Списание брака при попроцессном (простом) методе учета затрат

При попроцессном (простом) методе учета затрат на производство определение фактической себестоимости отгруженной и реализованной продукции производится способом относительного расчета.

Если организацией используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, то расчет процентных отношений осуществляется в разделе I ведомости 16 и в журнале-ордере 11.

Возвращенная на склад бракованная продукция предприятия-изготовителя приходуется на склад готовой продукции по учетной цене. В бухгалтерии возвращенная продукция учитывается по фактической производственной себестоимости по счету 43 «Готовая продукция».

При оприходовании, возвращенной покупателем, бракованной продукции на склад в бухгалтерском учете уменьшается объем реализации, что отражается сторнировочной записью:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями заказчиками» -

Кредит 90 «Реализация» - на сумму стоимости бракованной продукции в отпускных ценах

Следовательно, на эту же сумму делаются корректировочные записи в разделах I, II ведомости 16 и в колонке «Учетная цена» по строкам «Отгружено и отпущено в порядке реализации» и «Реализация продукции за отчетный месяц» журнала-ордера 11. Корректировка производится на одну и ту же сумму в связи с тем, что при отгрузке, реализации продукции ранее предприятие должно было дооценить готовые изделия до отпускной цены, даже если изначально выпуск продукции на склад был оприходован по другой учетной цене.

При попроцессном (простом) методе учета затрат с отдельными элементами их нормирования на размер фактической себестоимости возвращенной продукции по следующим бухгалтерским проводкам сторнировочные записи производить не следует:

Дебет 45 «Товары отгруженные» - Кредит 43 «Готовая продукция» и

Дебет 90 «Реализация» - Кредит 45 «Товары отгруженные»

Это объясняется тем, что, применив процентное отношение фактической себестоимости отгруженной продукции к ее оценке в учетных ценах месяца возврата на склад бракованной продукции, предприятие тем самым увеличит фактическую себестоимость произведенной продукции на фактическую себестоимость возвращенной продукции (колонка «По фактической себестоимости», строка «Поступило из производства» ведомости 16 и журнала-ордера 11).

Таким образом, в остатке по счету 43 «Готовая продукция» зафиксируется фактическая себестоимость возвращенного брака.

Ниже представлен расчет фактической себестоимости отгруженной продукции в зависимости от способа определения выручки от реализации продукции, установленного учетной политикой организации.

1. Расчет фактической себестоимости реализованной продукции для организаций, учетной политикой которых предусмотрено определение выручки от реализации продукции «по моменту ее отгрузки»:

Таблица 1

Если организацией выручка определяется по отгрузке, то составляется только один этот расчет, т.е. таблица 2 не составляется.

2. Расчет фактической себестоимости реализованной продукции для организаций, учетной политикой которых предусмотрено определение выручки от реализации продукции «по моменту ее оплаты»:

Таблица 2

В бухгалтерском учете организации, ведущей учет реализации продукции «по оплате», составляются следующие бухгалтерские записи:

Если организация заменяет покупателю бракованный товар, то корректировочные записи в колонке «По учетным ценам» ведомости 16 и журнала-ордера 11 не делаются. Возвращенному бракованному изделию на складе присваивается учетная цена отданного взамен изделия. Затем сторнировочной проводкой корректируется фактическая себестоимость произведенной продукции бухгалтерской записью:

Дебет 43 «Готовая продукция» - Кредит 20 «Основное производство»

Порядок отражения в бухгалтерском учете расходов по исправлению брака (если брак исправимый), либо потерь при неисправимом браке аналогичен рассмотренному выше.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Конституция Республики Беларусь. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996г. ЮРИДИЧЕСКАЯ СПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА «ЮСИАС» - 2009г.

Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-З. Принят Палатой представителей 28 октября 1998 года. Одобрен Советом Республики 19 ноября 1998 года. (Ведомости Национального собрания Республики Беларусь, 1999 г., № 7-9, ст.101). ЮРИДИЧЕСКАЯ СПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА «ЮСИАС» - 2009г.

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 года № 3321-XII (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1994 г., № 34, ст.566). ЮРИДИЧЕСКАЯ СПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА «ЮСИАС» - 2009г.

Годунов В.Н. Комментарий к Гражданскому кодексу Республики Беларусь с приложением актов законодательства и судебной практики (постатейный): В 3 кн. Кн. 2. Разд. III. Общая часть обязательственного права. Раздел IV. Отдельные виды обязательств (главы 30-50) / Отв. ред. и руководитель авторского коллектива В.Ф. Чигир. - Мн.: Амалфея, 2005.

Гражданское право: Учебник Автор: Алексеев С.С., Гонгало Б.М. М.: 2006г. - 480с.

Гражданское право. Автор: "Фоков А.П., Попонов Ю.Г., Черкашина И.Л. и др." Издательство: "КноРус". 2008.

Колбасин Д.А. Гражданское право. Общая часть. - Мн.: ПолиБиг. По заказу общественного объединения «Молодежное научное общество». 1999. - 360с.

Хозяйственное право Республики Беларусь: Практическое пособие / С. С. Вабищевич. - Мн.: Молодежное науч. об-во, 2002. - 398с.

Хозяйственное право Республики Беларусь. Особенная часть. Практ. пособие - Мн.: «МНО», 2001. - 318с.