35

МОСКОВСКАЯ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ

Факультет: Финансово-юридический

Кафедра: Бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: Бухгалтерская финансовая отчетность

На тему: Отчет о прибылях и убытках: его содержание, техника составления

Автор работы:

Курнакова Ольга Юрьевна

Научный руководитель:

Наумова А. Ю.

Москва 2008

Содержание

Введение

1. Содержание Отчета о прибылях и убытках, техника его построения

1.1. Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

1.2. Раздел « Прочие доходы и расходы»

2. Техника построения «Отчета о прибылях и убытках» на примере ООО «ТПК Группа Товарищей»

3. Рекомендации ООО «ТПК Группа Товарищей» по усовершенствованию их деятельности

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Бухгалтерская отчётность предприятия является завершающим этапом учётного процесса.

Бухгалтерская отчётность служит основным источником информации о деятельности предприятия. Тщательное изучение бухгалтерских отчётов раскрывает причину достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Внешние пользователи бухгалтерской информации получают возможность по данным отчётности оценить финансовое положение потенциальных партнеров.

Одной из основных таблиц отчётности является Отчёт о прибылях и убытках, в которой содержатся сведения о формирование результатов деятельности предприятия. Финансовый результат является важным показателем деятельности предприятия. С этих позиций тема курсовой работы является актуальной.

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) представляет собой форму бухгалтерской отчетности, основное назначение, которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках указываются в суммовом выражении данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности, операционных доходах и расходах, внереализационных доходах и расходах, чрезвычайных доходах и расходах. Типовая форма отчета о прибылях и убытках утверждена Приказом Минфина РФ от 13.01.2000г. № 4н. Отчет состоит из четырех граф: наименование показателя, код, за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года. Структура отчета о прибылях и убытках - детальная разбивка данных о доходах и расходах предприятия. Включает в себя данные об общих доходах предприятия за период, затратах, связанных с получением этих доходов и всех периодических доходах и расходах, не связанных с конкретными видами продукции. При составлении Отчета о прибылях и убытках (форма №2) организации следует руководствоваться основными принципами, закрепленными в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, введенными в действие с 1 января 2000г., которые нормативно регламентируют вопросы формирования для целей бухгалтерского учета двух понятий: "доходы организации" и "расходы организации".

К таким принципам в первую очередь следует отнести:

- соблюдение критериев признания доходов и расходов, закрепленных в п. 12 ПБУ 9/99 и п. 16 ПБУ 10/99;

- соблюдение классификации доходов и расходов (полученные по основным видам деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные);

- принцип равномерного и обоснованного распределения доходов и расходов между отчетными периодами;

- принцип взаимосвязи доходов и обуславливающих их получение доходов;

- принцип признания расхода (списания актива) при наличии данных о том, что от использования этого актива экономическая выгода (доход) получена не будет.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо учитывать и изменения, внесенные приказом Минфина России от 30.03.01 № 27н в положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99) и “Расходы организации” (ПБУ 10/99), утвержденные соответственно приказами Минфина России от 06.05.99 № 32н и от 06.05.99 № 33н.

Рассмотрим порядок формирования показателей формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Перед курсовой работой стоят следующие задачи:

1. Изучение содержания и техники построения Отчёта о прибылях и убытках.

2. Изучение порядка формирования и классификации доходов.

3. Изучение порядка формирования и классификации расходов.

4. Проанализировать и дать рекомендации по усовершенствованию работы данной организации

Рассмотрим все эти задачи на примере ООО «ТПК Группа Товарищей». Предприятие занимается производством канцелярских товаров и торговой деятельностью.

1. Содержание Отчета о прибылях и убытках, техника его построения

Показатели формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» формируется на основании аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 01 «Основные средства», 04 №Нематериальные активы», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

В соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28 июня 2000г. №60н, порядок представления данных в отчете по форме №2 зависит от признания организацией доходов доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционные доходы, внереализационные или чрезвычайные). В отчете отсутствуют показатели налогового характера, которые по своей сути не могут быть предметом этой формы.

Отчет о прибылях и убытках состоит из четырех разделов:

I. «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»;

II. «Операционные доходы и расходы»;

III. «Внереализационные доходы расходы»;

IV. «Чрезвычайные доходы расходы».

При самостоятельной разработке формы отчета организации вправе представлять показатели, приведенные в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков», в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»). Отдельно показывается каждый вид доходов, если его доля в общей сумме доходов организации составляет 5 и более процентов. При заполнении показателей графы 4 «За аналогичный период предыдущего года» отчета необходимо учитывать требование сопоставимости данных отчетных периодов, в связи с чем показатели графы 3 «За отчетный период» отчета за предыдущий год переводятся в показатели графы 4 отчета исходя из условий, принятых организацией на основании требований действующих в отчетном году нормативных актов.

Показатели отчета формируются нарастающим итогом с начала года. Доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие поступления отражаются в отчетности исходя из принципа соответствия.

1.1 Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом сумм налогогов, и аналогичных обязательных платежей)» показываются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации.(Дебет 90-3 Кредит 68).

ПБУ 9/99 (п.5) определяет, что доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции (товаров), поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

При этом для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно принимает решение о признании поступлений доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. Критерии отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности или к прочим поступлениям установлены в ПБУ 9/99. При принятии решения должны учитываться характер деятельности организации, виды доходов, условия их получения, а также экономическое значение того или иного вида доходов, систематичность проведения операций по их получению. Так, согласно п.7 ПБУ 9/99 доходы от сдачи имущества в аренду, поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, отражаются в составе операционных доходов только в том случае, когда они не являются предметом деятельности организации.

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумм, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности (Дебет 50, 51, 52, 56 Кредит 90-1) Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие.-М.: ИНФРА-М, 2007, с.98

ПБУ 9/99 выделяет пять условий признания в бухгалтерском учете выручки:

1. организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;

2. сумма выручки может быть определена;

3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличиться экономические выгоды организации;

4. право собственности на продукцию (товар) перешло к покупателю или работы (услуги) приняты заказчиком;

5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с операцией, могу быть определены

Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». По данной строке отражаются расходы по обычным видам деятельности, выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг по которым отражена по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, услуг, работ (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» формы №2.

В соответствии с п.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Согласно п.16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1. расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных (нормативных) актов;

2. сумма расходов может быть определена;

3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если будет нарушено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете организации признаются не расходы, а дебиторская задолженность. Расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы их осуществления (денежной, натуральной и иной) (п.17 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления расчетов (т.е. соблюдается принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Исключение сделано лишь для организаций, применяющих в бухгалтерском учете кассовый метод определение выручки. Такое право дано субъектам малого предпринимательства (приказ Минфина России от 21 декабря 1998г. №64н).

ПБУ 10/99 введены отдельные правила для признания расходов в отчете о прибылях и убытках (п.19). В частности, расходы признаются:

1. с учетом связи между производственными расходами и поступлениями;

2. путем их обоснованного распределения между смежными отчетными периодами;

3. когда становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов по расходам, признанным в отчетном периоде;

4. независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

5. когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Организации, занятые производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражают по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» в зависимости от учетной политики как производственную себестоимость проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг (включая общехозяйственные расходы), так и сокращенную себестоимость, когда общехозяйственные расходы сразу списывают на дебет счета 90 «Продажи». Если для учета затрат на производство используется счет «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной их производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над их нормативной (плановой) себестоимостью, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет счета 90, включается в данные строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В случае когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой), сумма отклонения уменьшает данные строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Организации, занятые торговой, снабженческой, сбытовой деятельностью и в общественном питании отражают по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции работ услуг »покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых показана по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» формы №2; организации - профессиональные участники рынка ценных бумаг - покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых также отражена по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

При определение себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует принимать во внимание нормы ПБУ 10/99, о также отраслевые рекомендации по вопросам учета затрат. Начиная с 2002г. для исчисления налога на прибыль все организации обязаны параллельно с бухгалтерским вести и налоговый учет, главный принцип которого заключается в группировке данных первичных документов в регистрах налогового учета в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства.

При заполнении данной строки, как и строки «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», следует иметь ввиду, что величина выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг либо их себестоимость определяется (увеличивается или уменьшается) с учетом возникающих суммовых разниц. Это означает, что суммовые разницы должны отражаться в бухгалтерском учете поставщика на счете 90 «Продажи».

Затраты, связанные с продажей продукции, а также товаров в данные строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются.

Заполняется строка «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» по данным аналитического учета по субсчету 90 «Себестоимость продаж» (журнал - ордер №11 или другой аналогичный регистр).

По строке 029 «Валовая прибыль» отражается разница между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

По строке 030 «Коммерческие расходы», которые рассматриваются как затраты периода, отражаются:

1. организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, - затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к проданной продукции (работам, услугам);

2. организацией, осуществляющей торговую, снабженческую, сбытовую и иную посредническую деятельность, - сумма издержек обращения, приходящаяся на проданные товары.

Строка «Коммерческие расходы» заполняется по данным аналитического учета по субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» (журнал-ордер №11 или другой аналогичный регистр).

По строке 030 «Коммерческие расходы» данной строке отражаются расходы, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения. К ним относятся расходы на транспортировку продукции, погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные сборы, уплачиваемые посредническим организациям, расходы на рекламу, на представительские и другие аналогичные расходы.

В бухгалтерском учете сумма затрат, отражаемых по строке 030 «Коммерческие расходы», группируется по дебету счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу».

Организации занятые производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг отражают затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к проданной продукции (работам, услугам);

Организации занятые в торговой снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности отражают расходы на продажу (издержки обращения), учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и приходящиеся на проданные товары.

Согласно п. 9 ПБУ 10/99 коммерческие расходы можно списывать на себестоимость двумя способами:

распределять между реализованной и нереализованной продукцией;

включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Строка 030 заполняется по данным аналитического учета к субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» (журнал-ордер № 11 или другой аналогичный регистр).

В принципе, расходы на продажу следует учитывать на отдельном субсчете, для чего в рабочем плане счетов следует предусмотреть для данных затрат субсчет 90-7 «Расходы на продажу».

В зависимости от принятой учетной политики организация может всю сумму коммерческих расходов и издержек обращения, понесенных в текущем периоде, включить в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) или же распределить между реализованной и нереализованной продукцией (работами, услугами).

По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 90 «Продажи».

Строка 040 «Управленческие расходы» формируется в случае, когда учетной политикой организации предусмотрено единовременное признание таких расходов в составе расходов текущего периода, то есть оценка незавершенного производства и готовой продукции осуществляется по прямым статьям затрат. Перечень расходов, признаваемых косвенными (при отсутствии отраслевых методик калькулирования себестоимости), определяется организацией самостоятельно, исходя из принципов обоснованности, непредвзятости и достоверности, данных бухгалтерской отчетности и закрепляется в учетной политике.

Организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг по данной статье отражается сумма издержек по ее деятельности.

В случае если в учетной политике организации порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на дебет счета 90 «Продажи» не принят, а списываются общехозяйственные расходы в дебет счета 20 «Основное производство», то в этом случае их долю, относящуюся к проданной продукции (работам, услугам), следует указать по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

ПБУ 10/99 предусмотрено, что управленческие расходы (общехозяйственные расходы) списываются на себестоимость теми же способами, что и коммерческие, т. е. распределяются между реализованной и нереализованной продукцией или же полностью включаются в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

При формировании себестоимости необходимо обратить особое внимание на расходы, которые подлежат в целях налогообложения включению в себестоимость в пределах определенных нормативов.

Представительские расходы относятся на затраты в пределах, установленных приказом Минфина России от 15.03.2000г. № 26н.

Под представительскими расходами понимаются расходы по приему и обслуживанию:

представителей других организаций (включая иностранных), участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимовыгодного сотрудничества;

участников, прибывших на заседания совета (правления) или другого аналогичного органа организации.

К представительским относятся расходы, связанные с:

проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников);

- транспортным обеспечением указанных лиц;

посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы;

оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Следует помнить, что представительские расходы относятся на затраты только при наличии:

отчета о проведенных представительских мероприятиях. В нем указываются дата и место проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны организации, величина расходов, конкретное назначение расходов

первичных документов об оплате.

Кроме того, требуется представить данные о валовой прибыли:

- для предприятий торговли;

для строительных предприятий - об объеме работ, выполненных собственными силами;

для профессиональных участников рынка ценных бумаг - о разнице между продажной и балансовой стоимостью реализуемых ценных бумаг;

для предприятий сферы услуг - об объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг), включая НДС.

К расходам организации на рекламу относятся расходы на:

- издание и распространение рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, открыток и т. п.);

разработку, изготовление и распространение эскизов, этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов;

распространение рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции и т. д.;

рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению);

световую и иную наружную рекламу;

приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.;

изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.;

хранение и экспедирование рекламных материалов;

- участие в выставках, ярмарках, экспозициях; оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных мероприятий, связанных с деятельностью организации.

С суммы указанных расходов предприятие должно будет уплатить в бюджет налог на рекламу.

Строка 040 заполняется по данным аналитического учета к субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» (журнал-ордер № 11 или другой аналогичный регистр).

В принципе, общехозяйственные расходы также следует учитывать на отдельном субсчете, для чего в рабочем плане счетов следует предусмотреть субсчет 90-6 «Общехозяйственные расходы».

Заканчивается раздел 1 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" определением финансового результата от продажи продукции (товаров, работ, услуг), который показывается по строке 050 “Прибыль (убыток) от продаж”.

Данные строки 050 определяются расчетным путем, как разность между выручкой (строка 010) и расходами организации (строки 020, 030 и 040).

Если в отчетном периоде организация получила убыток, то он показывается в круглых скобках.

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж». Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» заканчивается определением финансового результата от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Показатель строки «Прибыль (убыток) от продаж» определяется расчетным путем: валовая прибыль минус коммерческие расходы минус управленческие расходы. Если в отчетном периоде организация получила убыток, то он показывается в круглых скобках, как и все остальные вычитаемые статьи данного раздела («Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы»).

1.2 Раздел «Прочие доходы и расходы»

Строки 060 и 070 «Проценты к получению» и «Проценты к уплате». По ним отражаются:

- суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т. п., учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

- суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей кредитов, займов.

Строка «Проценты к получению» заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-1 «Прочие доходы» (журнал-ордер №15 или другой аналогичный регистр); строка «Проценты к уплате» - по данным аналитического учета по субсчету 91-2 «Прочие расходы». Сумма по строке «Проценты к уплате» показывается в круглых скобках.

Строка 080 «Доходы от участия в других организациях». Организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по данной строке отражает доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами.

Строка «Доходы от участия в других организациях» заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-1.

Строка 080 «Доходы от участия в других организациях». Организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по данной строке отражает доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами.

Строка «Доходы от участия в других организациях» заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-1.

По строке 100 «Прочие операционные расходы» показываются (п.11 ПБУ 10/99):

1. расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (Дебет 91 Кредит 76)

2. расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3. расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

4. расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов и т.д.(Дебет 91 Кредит 01,10)

5. проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств ((кредитов, займов);

6. расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

7. отчисления в резерв по сомнительным долгам, резервы пол обесценение вложений в ценные бумаги, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

8. прочие операционные расходы (в частности, суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов (например, налога на имущество) за счет финансовых результатов).

По строке 140 формы № 2 отражается прибыль (убыток)до налогообложения, которая определяется расчетным путем как сумма всех прибылей и доходов, уменьшенная на сумму всех убытков и расходов:

Строка 140= Строка 050+Строка 060- Строка 070 +Строка 080+Строка 090- Строка 100+Строка 120- Строка 130.

По строке 141 формы № 2 отражаются отложенные налоговые активы организации. Так как в форме № 2 отражаются не остатки, а итоги оборотов по счетам за отчетный период, то по строке 141 отражается разница между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами, то есть разница между дебетовым оборотом счета 09 и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период.

По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77.

По строке 190 отражается чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» = Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» + Строка «Отложенные налоговые активы» - Строка «Отложенные налоговые обязательства» - Строка «Текущий налог на прибыль».

2. Техника построения «Отчета о прибылях и убытках» на примере ООО «ТПК Группа Товарищей»

ООО «ТПК Группа Товарищей», 115201, город Москва, улица Котляковская, дом 3. Организация занимается оптовой торговлей канцелярскими товарами, а также имеет собственное производство. На примере данной организации рассмотрим технику построения формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках».

ООО «ТПК Группа Товарищей» осуществляет два вида деятельности: производство продукции и оптовую торговлю. В 2007г. предприятие реализовало продукцию собственного производства на сумму 3600 млн. руб. (в том числе НДС - 600 млн.руб.), а выручка от продажи товаров составила 1200 млн.руб. (в том числе НДС - 200 млн.руб.).

В 2006г. ООО «ТПК Группа Товарищей» продало продукцию собственного производства на 2400 тыс. руб. (в том числе НДС - 400 тыс.руб.), а оптовой торговлей не занималась.

Рассмотрим порядок заполнения формы №2 «Отчета о прибылях и убытках» за 2007г., используя данные нашего примера.

По строке 010 следует отразить показатели:

в графе 3 - 4000 млн. руб. (3600-600+1200-200);

в графе 4 - 2000 млн. руб. (2400-400).

По строкам 011 и 012 предприятие расшифровывает свою выручку в разрезе существенных видов доходов. По строке 011 показывает выручку от продажи продукции собственного производства:

в графе 3 - 3000 млн. руб. (3600-600);

в графе 4 - 2000 млн. руб. (2400-400).

По строке 012 отражает выручку от продажи товаров:

в графе 3 - 1000 млн. руб. (1200-200);

в графе 4 - прочерк.

.

Себестоимость продукции собственного производства, которую ООО «ТПК Группа Товарищей» продало в 2007г., составила 2341 млн.руб., а себестоимость продукции, проданной в 2006г., - 1500 млн.руб.

Фактическая себестоимость товаров, проданных в 2007г., равна 500 млн.руб.

По строке 020 отчета за 2007г. в круглых скобках следует указать следующие суммы:

в графе 3 - 2841 млн.руб.;

в графе 4 - 1500 млн.руб.

Расшифровка этих сумм приводится по строкам 021 и 022 формы №2.

По строке 021 в круглых скобках записывается себестоимость продукции собственного производства:

в графе 3 - 2281 млн.руб.;

в графе 4- 1500 млн.руб.

По строке 022 в круглых скобках записывается покупная стоимость проданных товаров:

в графе 3- 500 млн.руб.;

в графе 4 - прочерк.

Отразим разницу между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

По строке 029 отчета о прибылях и убытках ООО «ТПК Группа Товарищей» должно указать следующие суммы:

в графе 3 - 1159 млн.руб. (4000-2841);

в графе 4 - 500 млн.руб. (2000-1500).

Строка 030 заполняется по данным аналитического учета к субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» (журнал-ордер № 11 или другой аналогичный регистр).

В 2007г. ООО «ТПК Группа Товарищей» израсходовало 100 млн.руб. на доставку продукции покупателям. В 2006г. на эти цели было истрачено 40 млн.руб.

Организация включает всю сумму коммерческих расходов в себестоимость продукции, проданной в отчетном периоде.

По строке 030 формы №2 ООО «ТПК Группа Товарищей» должно отразить в круглых скобках следующие суммы:

в графе 3 - 100 млн.руб.;

в графе 4 - 40 млн.руб.

Строка 040 заполняется по данным аналитического учета к субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» (журнал-ордер № 11 или другой аналогичный регистр).

В принципе, общехозяйственные расходы также следует учитывать на отдельном субсчете, для чего в рабочем плане счетов следует предусмотреть субсчет 90-6 «Общехозяйственные расходы».

В 2007г. административные расходы ООО «ТПК Группа Товарищей» составил 40 млн.руб., а в 2006г. - 50 млн.руб.

Кроме того, предприятие в 2007г. уплатило налог на пользователей автомобильных дорог в размере 35 млн.руб., а в 2006г. - 50 млн.руб.

По строке 040 формы №2 ООО «ТПК Группа Товарищей» должно в круглых скобках показать следующие суммы:

в графе 3 - 75 ммлн.руб. (45+35);

в графе 4 - 100 млн.руб. (50+50).

Далее расмотрим как заполняется строка 050: показатель строки «Прибыль (убыток) от продаж» определяется расчетным путем: валовая прибыль минус коммерческие расходы минус управленческие расходы. Если в отчетном периоде организация получила убыток, то он показывается в круглых скобках, как и все остальные вычитаемые статьи данного раздела («Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы»).

По строке 050 формы №2 ООО «ТПК Группа Товарищей» должно указать следующие суммы:

в графе 3 - 984 млн.руб. (4000-2841-100-75);

в графе 4 - 360 млн.руб. (2000-1500-40-100).

Далее рассмотрим заполнение строки 070 в форме № 2: строка «Проценты к получению» заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-1 «Прочие доходы» (журнал-ордер №15 или другой аналогичный регистр); строка «Проценты к уплате» - по данным аналитического учета по субсчету 91-2 «Прочие расходы». Сумма по строке «Проценты к уплате» показывается в круглых скобках.

В 2007г. ООО «ТПК Группа Товарищей» заплатило проценты по кредитам в сумме 20 млн.руб. В 2006г. проценты по кредитам составили 10 млн.руб.

По строке 070 формы №2 ООО «ТПК Группа Товарищей» в круглых скобках указывает следующие суммы:

в графе 3 - 20 млн.руб.;

в графе 4 - 10 млн.руб.

Строка «Доходы от участия в других организациях» заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-1.

В 2007г. ООО «ТПК Группа Товарищей» получило дивиденды в сумме 40 млн.руб. В 2006г. предприятие дивидендов не получило.

По строке 080 формы №2 ООО «ТПК Группа Товарищей» должно проставить:

в графе 3 - 40 млн.руб.;

в графе 4 - прочерк.

Строка 100 заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-1 (журнал-ордер №15 или другой аналогичный регистр).

В 2007г. ООО «ТПК Группа Товарищей» начислило налог на имущество в сумме 5 млн.руб. В 2006г. сумма этого налога составляла 3 млн.руб.

По строке 100 формы №2 в круглых скобках предприятие должно указать следующие суммы:

в графе 3 - 5 млн.руб.;

в графе 4 - 3 млн.руб.

В 2007г. ООО «ТПК Группа Товарищей» были отражены положительные курсовые разницы в сумме 4 млн.руб.

В 2006г. положительные курсовые разницы составляли 10 млн.руб.

В строку 120 отчета о прибылях и убытках ООО «ТПК Группа Товарищей» должно вписать следующие суммы:

в графу 3 - 4 млн.руб.;

в графу 4 - 10 млн.руб.

По строке 140 формы №2 ООО «ТПК Группа Товарищей» должно указать следующие суммы:

в графе 3 - 1003 млн.руб. (984-20+40-5+4);

в графе 4 - 357 млн.руб. (360-10-3+10).

В 2007г. налогооблагаемая прибыль ООО «ТПК Группа Товарищей» составила 1500 млн.руб., а сумма налога на прибыль - 525 млн.руб.

В 2006г. налогооблагаемая прибыль составила 390 млн.руб., а сумма налога на прибыль - 117 млн.руб.

По строке 150 формы №2 ООО «ТПК Группа Товарищей» должно указать следующие суммы:

в графе 3 - 525 млн.руб.;

в графе 4 - 117 млн.руб.

По строке 160 формы №2 ООО «ТПК Группа Товарищей» должно указать следующие суммы:

в графе 3 - 478 млн.руб. (1003-525);

в графе 4 - 240 млн.руб. ( 357-117).

По строке 190 формы №2 ООО «ТПК Группа Товарищей» должно указать следующие суммы:

в графе 3 - 478 млн.руб.;

в графе 4 - 240 млн.руб.

С ведением нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н, уточнен порядок формирования и отражения в отчетной чистой (нераспределенной) прибыли. В течение отчетного периода текущие расходы должны финансироваться за счет прибылей и убытков и относиться в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с соответствующими корректировками финансового результата для целей налогообложения. Эти расходы должны быть учтены максимально, чтобы не завышать дивиденды собственников организации. На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года отражаются суммы финансовых результатов по всем видам деятельности организации, а также суммы начисленных налога на прибыль и других налогов, а также суммы уплаченных в бюджет штрафов, пени и финансовых санкций за нарушение законодательства.

По окончании финансового года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистой прибыли списывается проводкой:

Дт 99 Кт 84-1 - списана сумма чистой (нераспределенной) прибыли отчетного года (отражается в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках»).

Сумма чистого убытка отчетного года отражается проводкой:

Дт 84-1 Кт 99 - списана сумма убытка отчетного года.

В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, отчисление средств в резервные фонды организации и на другие цели. Остаток нераспределенной прибыли показывается в балансе по статье «Нераспределенная прибыль отчетного года».

Показатель формы №2 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг», строка 010, является налогооблагаемой базой и используется при расчете следующих налогов:

1. налога с продаж;

2. налога на добавленную стоимость;

3. акцизов по отдельным видам товаров и др.

Показатели формы №2 используются налоговыми органами при проведении камеральных и документальных проверок налоговых деклараций.

Данные отчета о прибылях и убытках используются при расчете ряда финансовых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность организации. Для оценки деловой активности при расчете коэффициентов оборачиваемости используют показатель выручки (нетто) от продажи продукции. При оценки доходности используются такие показатели, как прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (убыток). Сопоставление активов организации с прибылью позволяет установить фактическую доходность от вложений в целом.

Информация формы №2 дает возможность всем заинтересованным пользователям судить об эффективности деятельности данной организации и рисках, связанных с вложениями в ее активы.

Отчет о прибылях и убытках российских организаций в последние годы был существенно трансформирован, он стал более компактным и прозрачным для пользователей бухгалтерской информации, по своей структуре и содержанию приблизился к требованиям и формату международных стандартов финансовой отчетности.

В действующих нормативных документах указано, что каждый хозяйствующий субъект должен составить отчет о прибылях и убытках с тем, чтобы получить данные о соотношение доходов и расходов. Это требование нашло отражение и в Налоговом кодексе РФ. Исходя из принципов бухгалтерского учета, этот отчет должен быть ясным и наглядным, содержать информацию обо всех доходах и расходах с учетом требования полноты. Доходы и расходы в соответствии с принципом начисления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности) относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Принцип начисления предполагает, что все хозяйственные операции и иные факты деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета, а следовательно, и в бухгалтерской отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения или выплаты денежных средств ( их эквивалентов).

Принцип начисления позволяет сблизить во времени сопоставление затрат и доходов, более точно представить результаты коммерческих и финансовых операций. При использовании этого принципа в учете фиксируются обязательства предприятия, связанные с будущими платежами, или предстоящие в будущем денежные поступления. Все это представляет собой важную информацию для прогнозирования будущих финансовых

результатов и будущего развития предприятия, отдельных направлений его деятельности.

При невозможности получения части задолженности от дебиторов следует провести корректировку задолженности путем своевременного начисления резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансового результата отчетного периода.

В нормативных документах, а также в специальной литературе формулируются различные требования к составлению отчета о прибылях и убытках. Так, структура отчета о прибылях и убытках в соответствии с п.23 ПБУ 4/99 предусматривает раздельно раскрывать в отчете, как минимум, выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные и чрезвычайные доходы. ПБУ 10/99 «Расходы организации» содержит требование выделять в отчете о прибылях и убытках характер деятельности, вид доходов, размер и условия получения для признания поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными). Указанные выше требования и рекомендации можно объединить в пять экономических принципов составления отчета о прибылях и убытках:

1. недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом брутто);

2. детализация доходов и расходов по видам (принцип детализации доходов и расходов);

3. детализация затрат по функциям управления - производство, управление и сбыт (принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления и сбыт () по функциям управления - производство)

4. отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду (принцип периодизации);

5. разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).

Рассмотрим указанные принципы более подробно.

Принцип расчета финансового результата методом брутто предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов. Метод нетто, напротив, допускает суммирование (взаимозачет) однородных доходов и расходов, при этом отражается лишь результат сложения.

Только расчет финансового результата по методу брутто в состоянии обеспечить требуемую норму Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п.40), запрещающую взаимозачет между статьями активов и пассивов баланса, статьями прибылей и убытков на счете прибылей и убытков. Указанную правовую норму обязаны применять все хозяйствующие субъекты за исключением субъектов малого предпринимательства, которые применяют упрощенную систему бухгалтерского учета и налогообложения.

Принцип детализации доходов и расходов по видам означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным образом.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» в отчете о прибылях и убытках выделены четыре раздела:

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности;

II.Операционные доходы и расходы;

III. Внереализационные доходы и расходы;

IV. Чрезвычайные доходы и расходы.

В указанных ПБУ также учитывается требование о раскрытие информации о характере деятельности, виде доходов, размере и условиях их получения для признания поступлений доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).

При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления предполагает относить доходы и расходы к определенным областям деятельности организации и таким образом оценить их экономическое действие. Следует подчеркнуть, что отнесение доходов к отдельным сферам деятельности организации в известной мере условно.

Если в отношении расходов кроме прямого отнесения можно воспользоваться некоторыми методами их распределения, то однозначно причислить доходы к центрам возникновения в производстве, сбыте или управлении практически сложно. Дальнейшее подразделение доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках согласно ПБУ 4/99, например, по изделиям или рынкам сбыта производится на основе учетной политики и учредительных документов в пояснительной записке. При этом организация в праве отказаться от проведения таких сведений, если их опубликование способно причинить ей значительный ущерб.

Принцип периодизации. В отчете о прибылях и убытках отражаются части издержек и поступлений, относящихся к данному отчетному периоду, в котором была произведена продукция или оказаны услуги, как доход. Такая периодизация поступлений служит основой для периодизации затрат. Затраты как расходы относятся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Принцип разделения результата. Отчет о прибылях и убытках должен строиться по принципу разделения результата. Доходы и расходы должны быть разделены таким образом, чтобы основные прочие составляющие финансового результата были прозрачными, то есть распознаваемыми. Это необходимо в связи с экономической оценкой хозяйственной деятельности организации. Такое разделение финансового результата позволяет внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных факторов, а внутренним пользователям - принимать соответствующие управленческие решения по максимизации прибыли и уменьшению убытков (потерь) организации. Разделение финансового результата может производиться с помощью двух критериев:

1.критерий регулярности - разделение общего финансового результата на результаты от основной (обычной) деятельности организации или прочей (не основной) деятельности для организации;

2. критерий отношения к виду хозяйственной деятельности - разделение финансового результата от основной деятельности на результаты от производственной (коммерческой) и финансовой деятельности.

На основании вышеизложенного, составим форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» ООО «ТПК Группа Товарищей» за 2007 год:

Таблица 1: Отчет о прибылях и убытках ООО «ТПК Группа Товарищей»

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	4000	2000
в том числе от продажи: товаров	011	3000	2000
консультационных услуг	012	1000	--
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(2841)	(1500)
в том числе проданных: товаров	021	(2281)	(1500)
консультационных услуг	022	500	--
	023	--	--
Валовая прибыль	029	1159	500
Коммерческие расходы	030	100	40
Управленческие расходы	040	75	100
Прибыль (убыток) от продаж
(строки 010 -020 - 030 - 040)	050	984	360
II. Операционные доходы и расходы
Проценты к получению	060	--	--
Проценты к уплате	070	(20)	(10)
Доходы от участия в других организациях	080	(40)	--
Прочие операционные доходы	090	--	--
Прочие операционные расходы	100	(5)	(3)
III. Внереализационные доходы и расходы
Прочие внереализационные доходы	120	4	10
Прочие внереализационные расходы	130	--	--
Прибыль (убыток) от налогообложения
(строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 -100 + 120 - 130)	140	1003	357
Налог на прибыль и иные аналогичные
обязательные платежи	150	525	117
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	160	478	240
IV. Чрезвычайные доходы и расходы
Чрезвычайные доходы	170	--	--
Чрезвычайные расходы	180	--	--
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)
(строки (160 + 170 - 180))	190	478	240

3. Рекомендации ООО «ТПК Группа Товарищей» по усовершенствованию их деятельности

В предыдущей главе нами было рассмотрен пример построения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в ООО «ТПК Группа Товарищей» за 2007 год. По данным, представленными в данном отчете можно сделать выводы по работе данного предприятия, а также дать рекомендации по усовершенствованию деятельности предприятия с целью получения более высокой прибыли, эффективного использования производственных, трудовых и материальных ресурсов, а также уменьшению или минимализации расходов.

В данном отчете представлены данные за 2007 год и за 2006 год, что позволяет проанализировать, какие изменения происходили в той или иной финансово- хозяйственной деятельности предприятия.

К примеру, рассмотрим, как изменился размер прибыли: из отчета мы видим, что по сравнению с предыдущим годом она увеличилась примерно в два раза (строка 190) , что является положительным результатом.

Но если посмотреть, как менялись коммерческие расходы, то увидим, что они выросли тоже примерно в два раза (строка 030).

Далее мы видим, что и себестоимость продукции увеличилась (строка 020).

Порекомендуем ООО «ТПК Группа Товарищей» по возможности снизить расходы, что в свою очередь уменьшит себестоимость производимой продукции, не меняя при этом цену, по которой предприятие продает данную продукцию.

Заключение

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение или финансовые результаты деятельности организации.

Отчет о прибылях и убытках в обобщенном виде отражает следующие функции:

экономические, характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности;

стимулирующие, проявляющиеся в процессе ее распределения и использования;

формирования финансовых ресурсов организаций и предприятий.

Все данные о доходах, расходах и финансовых результатах в отчете о прибылях и убытках представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Подводя итог всему выше сказанному можно отметить, что на формирование строк отчета о прибылях и убытках, утвержденного Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н влияют изменения, происходящие в бухгалтерском учете.

Приказом Минфина России от 30.03.01 № 27н внесены изменения в порядок отнесения доходов и расходов к тому или иному разделу в положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99) и “Расходы организации” (ПБУ 10/99), утвержденные соответственно приказами Минфина России от 06.05.99 № 32н и от 06.05.99 № 33н, что в свою очередь оказало влияние на формирование строк отчета о прибылях и убытках.

На величину прибыли организации оказывают влияние факторы, связанные с ее производственной деятельностью и носящие объективный характер, и субъективные, не зависящие от деятельности данной организации.

Объективные факторы включают: уровень цен на потребляемые материальные и энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений, конъюнктуру рынка.

К субъективным факторам относятся: конкурентоспособность выпускаемой продукции, уровень производительности труда, затраты на производство и реализацию продукции, уровень цен на готовую продукцию.

Бухгалтеру приходится сталкиваться с такой проблемой как отнесение доходов и расходов к тому или иному разделу отчета. Это связано с противоречиями в нормативных актах, поэтому при выборе одного из методов организация должна раскрыть его в учетной политике и, если суммы расходов являются существенными, - в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Начиная с 2002г. вступила в действие глава 25 НК РФ, которая внесла значительные изменения в действующий до 1 января 2002г. порядок налогообложения. Теперь организации параллельно с бухгалтерским учетом ведут налоговый учет.