Основные принципы организации учета затрат на производство

2

3

3

РЕФЕРАТ

Тема: «Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции»

План

1. Основные определения

2. Общие положения по учету затрат

3. Способы и методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

4. Ведение сводного учета

5. Особенности сводного учета

6. Учет готовой продукции и затраты на содержание объектов непроизводственной сферы

1. Основные определения

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчислении ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции).

В настоящее время применяются различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Основу их классификации составляют способы группировки затрат по отдельным объектам учета и способы калькулирования себестоимости продукции.

Калькулирование - это исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. В процессе калькулирования исчисляют себестоимость:

- всего выпуска продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

- отдельных видов продукции, работ, услуг, основного и вспомогательного производства, а также обслуживающих производств и хозяйств;

- полуфабрикатов, используемых для последующей переработки или продажи;

- продукции, работ, услуг отдельных подразделений;

- незавершенного производства.

Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную (фактическую) калькуляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период. Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы являются средними для планируемого периода.

Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляются на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляются на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. При стабильных ценах на используемые ресурсы текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше плановой, а в конце года - ниже.

Отчетные (фактические) калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

Объекты калькулирования представляют собой отдельные изделия, группы изделий, незавершенное производство, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькулирования.

Для каждого объекта калькулирования необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют:

- натуральные единицы (тонны, штуки, метры и др.);

- условно-натуральные единицы, исчисляемые с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов, спирт 100%-ной крепости и др.);

- стоимостные единицы (затраты на рубль проданной продукции, на 1000 руб. стоимости запасных частей и т.п.);

- трудовые единицы (один нормо-час, одна нормо-смена).

Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей (в перерабатывающих организациях, например, учетной единицей является 1 кг продукции, а калькуляционной единицей - 1 т или 1 ц).

Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.

2. Общие положения по учету затрат

Учет затрат на производство продукции на предприятиях осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, а также НК РФ.

При планировании, учете и анализе затрат, образующих себестоимость продукции, применяются следующие группировки расходов:

1. по местам возникновения затрат;

2. по видам продукции, работ и услуг;

3. по экономическим элементам затрат;

4. по калькуляционным статьям, а внутри них - по статьям расходов;

5. по календарным периодам (затраты отчетного периода, будущих периодов и резервирование предстоящих расходов).

Затраты на производство и реализацию продукции группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация основных фондов;

5) прочие затраты.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции группируются по следующим калькуляционным статьям:

1. Сырье и материалы;

2. Возвратные отходы (вычитаются);

3. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

4. Топливо и энергия на технологические цели;

5. Полуфабрикаты собственного производства;

6. Основная заработная плата;

7. Дополнительная заработная плата;

8. Отчисления на социальные нужды;

9. Расходы на освоение производства;

10. Специальные расходы;

11. Общепроизводственные расходы;

12. Общехозяйственные расходы;

13. Потери от брака;

14. Прочие производственные расходы;

15. Коммерческие расходы.

Для достоверного определения себестоимости отдельных видов продукции (изделий) необходимо экономически обоснованное распределение между ними косвенных (накладных) расходов. К накладным расходам (т.е. расходам на обслуживание производства и управление) относятся:

1) общепроизводственные расходы (счет №25), которые состоят из двух частей:

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (СЭО);

- общецеховые расходы (включая непроизводительные расходы);

2) общехозяйственные расходы (счет №26).

Если обслуживающие производства и хозяйства выпускают продукцию или выполняют работы (услуги) для своего предприятия, либо для реализации на сторону, затраты по производству такой продукции (выполнению работ и услуг) учитываются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Затраты на производство учитываются на основе первичной документации и по учетным регистрам, оформленным в установленном порядке. Круг должностных лиц, которые подписывают учетные документы, определяется руководителем предприятия с учетом структуры и штатов предприятия и функциональных обязанностей должностных лиц.

На предприятиях с цеховой структурой управления учет должен обеспечивать выделение затрат отдельных цехов, а также других подразделений (участков, производств и т.д.), не входящих в состав цехов. На предприятиях с бесцеховой структурой управления учет затрат на производство ведется по изделиям (заказам) в целом по предприятию либо с выделением затрат по участкам и другим обособленным подразделениям.

Применение того или иного метода учета и калькулирования себестоимости продукции зависит от особенностей технологии и характера производства, разнообразия изготавливаемой продукции и массовости ее выпуска, от видов и сложности продукции, длительности циклов производства и размеров незавершенного производства, а также от других факторов.

Независимо от применяемого метода учета и калькулирования себестоимости продукции на всех предприятиях должно широко применяться нормирование затрат.

При применении любого метода учета затрат на производство целесообразно применение позаказного метода на отдельных производствах, особенно вспомогательных, для учета себестоимости отдельных видов продукции, полуфабрикатов, работ и услуг.

При применении любого метода учета затрат на производство учет стоимости полуфабрикатов собственного производства осуществляется по следующим вариантам:

1. Полуфабрикатный, когда изготовленные в каждом цехе (подразделении) полуфабрикаты учитываются по фактической себестоимости и оцениваются по нормативной цеховой себестоимости. Они учитываются на балансовом счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и передаются другим цехам (складу) по внутризаводским ценам;

2. Калькуляционный, когда изготовленные в каждом цехе (подразделении) полуфабрикаты учитываются по фактической себестоимости и по нормативной цеховой себестоимости развернуто по калькуляционным статьям: «Материалы», «Заработная плата», «Отчисления на социальные нужды», «Общепроизводственные расходы». Передача полуфабрикатов в другие цехи и в комплектовочный склад производится по нормативной цеховой себестоимости;

3. Котловой, когда на полуфабрикаты собственного производства не установлена нормативная (плановая) себестоимость и не определяется их фактическая себестоимость; передача полуфабрикатов из одного цеха в другой производится по наименованиям и количеству, без бухгалтерского (стоимостного) учета таких передач; затраты в цехах распределяются по заказам (по изделиям), но учитываются без включения стоимости полуфабрикатов, полученных от других цехов (подразделений).

Котловой вариант учета может применяться временно, до установления нормативной себестоимости полуфабрикатов и организации учета их фактической себестоимости. При этом обязательным условием применения котлового варианта является четко организованный количественный учет произведенных в каждом цехе (подразделении) полуфабрикатов и комплектующих изделий, учет их передач из одного цеха в другой, а также периодические, не реже одного раза в квартал, проверки правильности ведения учета (с составлением «баланса деталей») и инвентаризации полуфабрикатов (незавершенного производства) в цехах (подразделениях).

3. Способы и методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

В процессе калькулирования исчисляют себестоимость всей продукции, ее отдельных видов и единиц отдельных видов.

При исчислении себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) используют способы прямого расчета, суммирования затрат, нормативный, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, пропорционального распределения затрат, комбинированный способ.

Способ прямого расчета получают делением учтенных по статьям калькуляции затрат на количество единиц выпущенной продукции. Применяется в тех производствах, где выпускается один вид продукции. Его можно использовать также при производстве нескольких видов продукции, если можно осуществлять раздельный учет затрат по каждому виду продукции.

При способе суммирования затрат себестоимость единицы продукции определяют суммированием затрат по отдельным стадиям процесса ее производства или отдельным частям изделия. Например, себестоимость турбины определяют суммированием затрат по каждому технологическому комплексу ее производства.

При нормативном способе отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Фактическая себестоимость продукции (Зф) определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам (Зн) с величиной отклонений от норм (О) и величиной изменений норм (И):

Зф = Зн ± О ± И

В производствах с комплексной переработкой исходного сырья, где в едином технологическом процессе вырабатывается несколько видов продукции и, как правило, образуются отходы, используется способ исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат на производство.

В связи с этим, под основной продукцией понимают продукцию, высокие потребительские качества которой определяют основную цель переработки исходного сырья и материалов и включающую в себя большую часть его стоимости.

Попутная продукция - это продукция, вырабатывающаяся из исходного сырья и материалов вместе с основной продукцией, но отличающаяся от нее целевым назначением, потребительскими качествами и включающая в себя меньшую (по сравнению с основной продукцией) часть стоимости сырья и материалов.

Отходы производства - это остатки исходного сырья и материалов, имеющие сравнительно невысокую общественную полезность, дальнейшая переработка которых в основном производстве организации невозможна или экономически нецелесообразна.

При способе пропорционального распределения затрат распределение затрат на производство между видами продукции пропорционально какому-либо базису (объему производства отдельных видов продукции в натуральных показателях, стоимости произведенной продукции по ценам продажи и т.п.).

Комбинированный способ предполагает использование различных способов исчисления себестоимости продукции. Особенно широко используется в комплексных производствах, где при выработке основных и попутных продуктов возникает необходимость распределения общих расходов между отдельными видами продукции. С этой целью используют способы пропорционального распределения затрат на основе:

1. Натуральных показателей:

- способ распределения общих расходов пропорционально объему производства различных продуктов;

- коэффициентный способ распределения общих расходов;

2. Стоимостных показателей:

- способ распределения общих затрат пропорционально стоимости продукции по ценам реализации;

- способ распределения общих затрат пропорционально себестоимости полуфабрикатов в точке разделения;

- способ распределения общих расходов на основе постоянной доле прибыли в объеме продажи.

В производстве используют следующие основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: попроцессный (простой); попередельный; позаказный; нормативный; сокращенной себестоимости (метод директ-костинг).

Попроцессный метод применяется в организациях со следующими признаками производственного процесса:

- массовый характер производства одного или нескольких видов продукции;

- краткий период технологического процесса;

- незавершенное производство отсутствует или незначительно.

Попередельный метод применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов).

Позаказный метод используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах, а также применяется во вспомогательных производствах, особенно на ремонтных работах.

Для использования нормативного метода необходимо: составлять нормативные калькуляции по каждому виду продукции (работ, услуг); учитывать изменения, вносимые в текущие нормы затрат; выявлять отклонения фактических затрат от нормативных и определять причины и виновников этих отклонений; производить пересчет остатков незавершенного производства; исчислять фактическую себестоимость отдельных видов продукции.

Применительно к России метод директ-костинг заключается в том, что сокращенная или неполная себестоимость продукции исчисляется только по переменным и условно-переменным затратам.

4. Ведение сводного учета

В бухгалтерии предприятия по учету затрат на производство ведутся следующие учетные регистры:

- сводная ведомость расхода материальных ценностей;

- сводная ведомость распределения заработной платы;

- сводная ведомость распределения косвенных и прочих расходов или сводная ведомость распределения затрат на производство;

- сведения о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства;

- сводная ведомость отклонений цеховых затрат от нормативов;

- сводная ведомость НЗП;

- ведомости №№12 и 15 (при ведении учета по журнально-ордерной форме - приложения №№17 и 18) или другие аналогичные регистры по учету общепроизводственных, общехозяйственных, коммерческих расходов и расходов будущих периодов с отражением корреспонденции с кредитуемыми балансовыми счетами;

- лицевой счет заказа;

- оборотная ведомость заказов.

Указанные учетные регистры ведется на основании документов, полученных от цехов основного и вспомогательного производств, обслуживающих производств и хозяйств, других подразделений предприятия, а также первичных оправдательных документов, журналов-ордеров и других учетных регистров, составляемых самой бухгалтерией.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) учитываются по группам материальных ценностей. Возможно ведение учета ТЗР в целом по субсчету счета 10, а ТЗР по приобретенным малоценным предметам - в целом по счету 12. На небольших предприятиях ТЗР могут учитываться в целом по счету 10 или в целом по счетам 10 и 12.

ТЗР учитываются централизованно, т.е. в бухгалтерии предприятия. Материальные ценности, отпущенные цехам и другим подразделениям, учитываются по учетным ценам, т.е. без ТЗР.

ТЗР бухгалтерией предприятия ежемесячно списываются на те же счета, на которых отражается расход соответствующих материальных ценностей (кроме счетов 28, 80, 84), пропорционально стоимости соответствующих материальных ценностей по учетным ценам. Для распределения ТЗР ежемесячно составляется расчет.

При распределении ТЗР возможно применение следующих правил:

а) ТЗР, падающие на счета 25, 26, 31, 43 могут относиться на счета 20 и 23 или только на счет 20 (путем соответствующего повышения процента распределения по заказам);

б) ТЗР могут списываться в плановом размере, но не ниже фактически сложившегося размера, определяемого по расчету распределения;

в) ТЗР могут списываться в размерах, сложившихся в прошлом месяце. В случаях существенных изменений уровня ТЗР, в следующем месяце производится соответствующая корректировка;

г) в декабре ТЗР могут списываться в таком размере, чтобы на 1 января следующего года удельный вес ТЗР в процентах к остаткам материальных ценностей по учетным ценам составлял не более размера, предусмотренного планом (сметой затрат) на следующий год.

Материальные ценности, отпущенные на производство в данном месяце, обобщаются в сводной ведомости расхода материальных ценностей, а заработная плата и отчисления на социальные нужды - в сводной ведомости распределения заработной платы. Остальные затраты на производство обобщаются в сводной ведомости распределения косвенных и прочих расходов или вместе с прямыми расходами - в сводной ведомости затрат на производство.

В бухгалтерии ежемесячно составляются сведения о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства для контроля за правильностью ведения учета полуфабрикатов цехами (подразделениями) и учета их в бухгалтерии.

После сверки данных цехов-изготовителей с данными цехов-получателей полуфабрикатов и исправления допущенных ошибок (расхождений), если таковые были, производятся соответствующие бухгалтерские проводки, т.е. стоимость деталей, переданных цехами-изготовителями другим цехам и складам, списывается с них с одновременной записью в затраты цехов-получателей и оприходования по складам-получателям.

Оценка незавершенного производства (НЗП) предприятия в основном производстве и во вспомогательных производствах может производиться:

- по нормативной производственной себестоимости;

- по прямым калькуляционным статьям;

- по нормативной стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий (применяется в исключительных случаях, когда величина заработной платы в составе НЗП незначительна и стабильна);

- по фактическим производственным затратам (применяется при единичном и мелкосерийном производствах).

Если на предприятии нормативы затрат не разработаны, оценка НЗП может производиться по фактическим затратам временно - до разработки нормативов затрат.

Сумма накладных расходов, переходящих на следующий месяц в составе остатка незавершенного производства, может определяться расчетным путем в следующем порядке:

а) сначала определяется объем расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (СЭО) путем перемножения сметной ставки расходов на СЭО на одно изделие (машино-комплект) на количество условных единиц этих изделий (машино-комплектов), оставшихся в незавершенном производстве.

Количество условных единиц изделия (машино-комплекта) рассчитывают путем деления количества нормо-часов (или основной зарплаты производственных рабочих) в незавершенном производстве по данному изделию (машино-комплекту) на нормативную трудоемкость одного изделия (машино-комплект) в нормо-часах (или на сумму основной заработной платы по нормам на одно изделие, машино-комплект);

б) объем общецеховых и общехозяйственных расходов, оставляемых в незавершенном производстве, определяется исходя из правил распределения этих расходов, установленных на данном предприятии, с учетом утвержденных нормативов.

На предприятиях с единичным и мелкосерийным производством (с индивидуальным учетом себестоимости каждого изделия) все затраты, подлежащие отнесению в себестоимость такого изделия (в том числе и накладные расходы), накапливаются за весь период производства данного изделия в незавершенном производстве и списываются в себестоимость готовой продукции при сдаче последней на склад готовой продукции.

На предприятиях, ведущих учет по полуфабрикатному и калькуляционному вариантам, при любом методе оценки НЗП цехи включают в незавершенное производство либо обособленно отражают стоимость полуфабрикатов полученных и полуфабрикатов собственного изготовления.

Нормативы для оценки НЗП разрабатываются предприятием. Нормативы устанавливаются по каждому изделию (заказу) для каждого цеха (подразделения), принимающего участие в изготовлении данного изделия (выполнения работ), в разрезе калькуляционных статей.

Бухгалтерией предприятия ежемесячно составляется сводная ведомость НЗП, в которую включаются суммы НЗП всех цехов (подразделений) и стоимость полуфабрикатов собственного производства, хранящихся на комплектовочных (промежуточных) складах. В необходимых случаях к ним добавляются общехозяйственные и другие расходы, оставляемые в незавершенном производстве.

Вся остальная сумма затрат включается в фактическую себестоимость готовой продукции (работ, услуг), выпущенных (выполненных, оказанных) в данном месяце.

При повышении цен на материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тарифов на электрическую, тепловую и другие виды энергии, повышении заработной платы и других затрат на производство предприятия периодически пересматривают нормативную стоимость полуфабрикатов собственного производства (при полуфабрикатном варианте учета - учетные цены на полуфабрикаты).

Изменения нормативной стоимости (учетных цен) полуфабрикатов собственного производства, как правило, производится с первого числа месяца, одновременно во всех цехах (подразделениях).

Изменение нормативной стоимости (учетных цен) полуфабрикатов может производится путем применения индексов. Величина индексов по каждой калькуляционной статье обосновывается расчетами.

Общепроизводственные расходы каждого цеха относятся (распределяются) на продукцию данного цеха в порядке, установленном на предприятии.

Общепроизводственные расходы распределяются по изделиям, работам, услугам (по заказам) бухгалтерией предприятия. Для распределения их составляется расчет. Суммы общехозяйственных расходов, относящиеся на заказы, записываются в сводную ведомость распределения косвенных и прочих расходов или в сводную ведомость распределения затрат на производство. Там же записываются и другие суммы, относящиеся к соответствующим заказам. Затем все затраты переносятся в лицевые счета заказов. К концу месяца нераспределенных сумм общепроизводственных и общехозяйственных расходов быть не должно.

Лицевой счет заказа является обобщающим документом, в котором учитываются (собираются) все затраты предприятия, относящиеся к данному заказу (изделию), и сумма незавершенного производства по данному заказу (изделию) и определяется производственная себестоимость готовой продукции в разрезе калькуляционных статей.

Для контроля за правильностью распределения затрат по заказам (изделиям), обобщения затрат за месяц и объемов незавершенного производства, а также определения общей себестоимости ежемесячно составляется оборотная ведомость заказов. Данные оборотной ведомости заказов сверяются с оборотами и остатками по соответствующим балансовым счетам (20, 23 и т.д.).

Калькуляции себестоимости продукции составляются на каждое изделие. Если открыт один заказ на группу однородных изделий (групповой заказ), на такую группу составляется единая калькуляция.

В калькуляции показывается плановая себестоимость продукции, пересчитанная на фактический объем выпущенной продукции, и фактическая себестоимость по данным лицевого счета заказа. В калькуляции отражаются затраты по калькуляционным статьям, принятым на данном предприятии, производственная себестоимость, полная себестоимость, объем выпущенной продукции и себестоимость единицы изделия. В ней могут отражаться и другие показатели (продажная цена, прибыль).

5. Особенности сводного учета

Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному варианту.

При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляется бухгалтерией по данным оперативного учета в натуральном выражении. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяется, а исчисляют себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и калькулируется себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. При этом бухгалтерские записи на счете основного производства столько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты, сколько фаз обработки проходят сырье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себестоимости продукции, возникает необходимость очистки сводных показателей организации о затратах на производство от внутризаводского оборота. Вместе с тем этот вариант позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.

Существующие особенности записи операций на аналитических счетах основного производства и калькулирования себестоимости продукции при бесполуфабрикатном и полуфабрикатном вариантах рассмотрены далее.

Пример 4.1. Пусть в цех №1 поступило сырья и материалов на 100000 руб. Затраты по переработке сырья и материалов составили 20000 руб. Затраты на обработку полуфабрикатов в цехе №2 - 10 000 руб., в цехе №3 - 5000 руб.

Запись операций на счетах при бесполуфабрикатном варианте

Счет 20 «Основное производство», цех №1 Счет 20 «Основное производство», цех №2

Дебет Кредит Дебет Кредит

1) Стоимость 100000 5) Перечисление 120000 3) Затраты 10000 5) Перечисление 10000

сырья стоимости сырья второго затрат

материалов и затрат первого передела второго

передела передела

2) Затраты на 20 000

обработку первого

передела

Счет 20 «Основное производство», цех №3 Счет 43 «Готовая продукция»

Дебет Кредит Дебет Кредит

4) Затраты 50000 5) Перечисление 5000 5) Себестоимость 135000

третьего затрат готовой

передела третьего продукции

передела

Запись операций на счетах при полуфабрикатном варианте

Счет 20 «Основное производство», цех №1 Счет 20 «Основное производство», цех №2

Дебет Кредит Дебет Кредит

1) Стоимость 100 000 3) Себестоимость 3) 120 000 5) 130 000 Себестоимость

сырья полуфабрикатов полуфабрикатов

материалов первого передела, второго передела,

переданных из цеха переданных из

№1 в цех №2 цеха №2 в цех №3

2) Затраты 20 000

первого 4) Затраты 10 000

передела второго

передела

Счет 20 «Основное производство», цех №3 Счет 43 «Готовая продукция»

Дебет Кредит Дебет Кредит

5) 130 000 Себестоимость 135 000 7) Себестоимость 135 000

готовой готовой

продукции, продукции

переданной из цеха

№3 на склад готовой

продукции

6) Затраты 50000

третьего

передела

Организации нередко применяют смешанный или частично полуфабрикатный вариант, при котором полуфабрикаты отражаются в учете на первых стадиях по полуфабрикатному, а на последующих стадиях - по бесполуфабрикатному варианту.

Затраты на производство продукции входят в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной (арендная плата и др.) или последующей (оплата отпусков рабочих др.).

Непроизводственные расходы и потери от брака отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

Для ведения сводного учета затрат на производство применяют ведомость сводного учета затрат на производство. Остатки незавершенного производства по каждой калькуляционной статье переносятся в ведомость отчетного месяца из ведомости предыдущего. Затраты за отчетный месяц, себестоимость окончательного брака и недостач незавершенного производства, оценка незавершенного производства на конец месяца определяются в соответствующих машинограммах или разработочных таблицах.

Для расчета фактической себестоимости готовой продукции по каждой статье затрат к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный месяц, вычитают себестоимость окончательного брака и суммы недостач и остатков незавершенного производства на конец месяца.

В ведомостях сводного учета затрат на производство помимо указанных данных содержатся сведения о расходе сырья и материалов по каждой графе сказуемого таблицы, что необходимо для последующего калькулирования себестоимости единицы произведенной продукции.

3

ВЕДОМОСТЬ СВОДНОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Номер статьи и калькуляционная группа материала	Наименование статьи расхода и калькуляционной группы материала	Остаток незавершенного производства на начало месяца	Затраты за отчетный месяц	Списано за месяц на себестоимость	Индекс отклонения фактической себе- стоимости от плановой (гр. 9; гр. 8)	Остаток незавершенного производства на конец месяца
			По текущим нормам	По отклонен ным нормам	Окончательного брака	Недостач незавершен ного производства	Выпущенной продукции
							Плановая себестоимость	Отклонения фактической себестоимости от плановой
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
	Сырье и основные материалы	2 000	142 000	1 420	1 000	420	140 000	1 400	0,01	2 600
Всего по объекту	2 200	152 000	1 500	1 100	450	150 000	1 500	0,01	2 650

3

Сводный учет затрат на производство осуществляется на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов, учета затрат обслуживающих производств и хозяйств, учета потерь в производстве, учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу и др.

Указанные ведомости составляются на основании итоговых данных ведомостей и разработанных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листков-расшифровок по прочим денежным расходам.

Организация аналитического учета затрат на производство зависит в основном от степени централизации учета, применяемого метода калькулирования себестоимости продукции, уровня механизации и автоматизации учетных работ, организации внутрихозяйственного расчета и управленческого учета.

Так, при внедрении бригадного хозрасчета возникает необходимость осуществления аналитического учета не только по цехам, но и по бригадам. В настоящее время учет основных затрат по бригадам в большинстве организаций осуществляется внесистемно по данным ведомостей или машинограмм распределения затрат.

При внедрении управленческого учета учет затрат осуществляют по каждому центру затрат.

Аналитический учет затрат по счету 20 «Основное производство» ведется по статьям калькуляции по объектам учета затрат (отдельные виды продукции, однородные виды продукции, заказы и др.) и подразделениям организации (цех, участок, бригада) в карточках, свободных листах или книгах различных форм.

При наличии ЭВМ вся информация о затратах на производство продукции (о движении материалов, начислении амортизации, заработной платы и др.) группируется в ЭВМ по корреспондирующим счетам и составляется ведомость оборотов по счету 20 «Основное производство».

Главная бухгалтерия организации на основании сводных данных машинограмм, ведомостей распределения сырья, материалов, заработной платы и т.п., получаемых в результате обработки первичных документов, осуществляет сводный учет затрат на производство продукции.

Затраты группируют по видам продукции (группам однородной продукции) и цехам. В организации с бесцеховой структурой управления сводный учет затрат на производство ведут по видам продукции.

При составлении калькуляций фактической себестоимости продукции данные сводного учета используются для контроля за выполнением плана по себестоимости всей продукции и ее отдельных видов.

5

3

6. Учет готовой продукции и затраты на содержание объектов непроизводственной сферы

Готовой продукцией считаются изделия (продукты), полученные в результате производственной деятельности данного предприятия, полностью законченные производством (обработкой, сборкой, комплектацией), прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартам и (или) техническим условиям (условиям договора) и оформленные приемо-сдаточной документацией.

К готовой продукции относятся также полуфабрикаты собственного производства, реализуемые на сторону, а также работы производственного характера, выполняемые для других предприятий и иных организаций.

Готовая продукция, как правило, должна сдаваться на склад готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они могут приниматься представителями покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаться непосредственно с этих мест.

Аналитический учет готовой продукции ведется по местам их нахождения (по материально ответственным лицам) и по их наименованиям, с указанием их отличительных признаков (марка, артикул, типоразмеры, фасоны и т.п.). Кроме того, учет ведется по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, товары народного потребления, изделия, изготовленные из отходов, запасные части и т.д.

Учет готовой продукции ведется в количественных и стоимостном показателях, а работы - в стоимостном выражении. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых на предприятии, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, поштучно и т.п.).

Для обобщенного учета количественных показателей однородной продукции могут применяться могут применяться условно-натуральные показатели (например, консервы в условных банках, чугун в пересчете на передельный и т.д.). Не допускается ведение учета готовой продукции только в количественном выражении, без соответствующей стоимостной оценки.

Готовая продукция учитывается на счете 40 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Эта себестоимость определяется в разрезе каждого наименования (номенклатуры) готовой продукции. Она может определяться также по группе однородной продукции с последующим распределением общей суммы общей себестоимости группы по отдельным изделиям, входящим в группу.

Предприятием разрабатывается и утверждается нормативная себестоимость готовой продукции. Она применяется в качестве учетной цены готовой продукции. Положительными сторонами этого показателя являются удобство и определенность при оприходовании и учете готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и учете. Неудобство этих показателей проявляется при их нестабильности (частых изменениях).

Для учета готовой продукции на счете 40 открываются два субсчета:

- 40/1 «Готовая продукция по учетным ценам»;

- 40/2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

Готовая продукция при сдаче на склад готовой продукции приходуется по учетным ценам. Затем ежемесячно определяется фактическая производственная себестоимость и отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости. При этом фактическая производственная себестоимость списывается по кредиту счета 20 (23, 29, 79).

Отклонения проводятся по дебету субсчета 40/2. Они учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по предприятию в целом. Общая сумма, проведенная по дебету счетов 40/1 и 40/2, должна равняться фактической производственной себестоимости готовой продукции.

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) производится по учетной стоимости (кредит счета 40/1). Одновременно списываются отклонения, относящиеся к списываемой готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Списываемая сумма отклонений проводится по кредиту счета 40/2 и по дебету того счета, куда отнесена учетная стоимость списываемой готовой продукции.

Законченные работы и услуги производственного характера, выполненные для сторонних организаций, оформленные актами приемки, списываются по кредиту счетов 20, 23, 29, 79 по фактической производственной себестоимости и зачисляются в дебет счета 40 «Готовая продукция» по субсчету 40/3 «Работы и услуги». По мере предъявления к оплате расчетных документов они учитываются как реализованные.

Работы и услуги, выполненные основным и вспомогательными производствами для своего капитального строительства, обслуживающих производств и хозяйств своего предприятия, а также оплачиваемые за счет специальных фондов, средств целевого финансирования и целевых поступлений и других источников, к готовой продукции не относятся. Они списываются по фактической производственной себестоимости, как отнесенные на непроизводственные счета, с кредита счетов, на которых учитывались соответствующие затраты (20 или 23), в дебет соответствующих счетов (08, 29, 79 и др.).

К объектам непроизводственной сферы относят обслуживающие производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации, - состоящие на балансе организации жилищно-коммунальные хозяйства, пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения (сады, ясли), дома отдыха, санатории и другие организации оздоровительного и культурно-просветительского назначения.

Учет деятельности обслуживающих производств и хозяйств осуществляется на счетах 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 86 «Целевое финансирование» и др. Счет 29 активный, по дебету счета отражают:

- прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг (стоимость материалов, топлива, газа, воды, оплата труда, отчисления на социальные нужды и др.) с кредита материальных, расчетных и других счетов;

- соответствующую часть общехозяйственных расходов (с кредита счета 26).

Фактическую себестоимость производственной продукции, выполненных работ, оказанных услуг списывают с кредита счета 29. Списание осуществляется в дебет счетов:

- 10, 43 - на стоимость материалов и готовой продукции, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;

- 90 «Продажи» - при продаже продукции, работ, услуг;

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на суммы, причитающиеся с квартиросъемщиков, арендаторов и др. за оказанные услуги;

- учета затрат подразделений - потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами (23, 25 и др.);

- учета других источников покрытия затрат на содержание обслуживающих производств и хозяйств.

На счете 29 может быть остаток, показывающий стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 29 ведут по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат. При этом по жилым домам должна быть обеспечена информация об эксплуатационных и целевых расходах (водоснабжение, освещение, канализация, газ, отопление).

В соответствии с действующим законодательством организации могут получать средства из федерального и муниципального бюджетов на возмещение убыточности, капитальный ремонт жилищного фонда, премирование и другие цели. При поступлении ассигнований из бюджета дебетуют счет 51 «Расчетные счета» и кредитуют счет 86 «Целевое финансирование» (по отдельным субсчетам по направлениям финансирования). Списание использованных средств целевого назначения осуществляют в дебет счета 86 с кредита счетов соответствующих затрат.

Список используемой литературы:

1. Белобородова В. А. «Калькуляция себестоимости в промышленности», М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002

2. Козлова Е. П., Парашутин Н. В., Бабченко Т. Н. «Бухгалтерский учет в промышленности», М.: Финансы и статистика, 1993

3. Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учет: Учебник», М.: Инфра-М, 2005

4. Министерство экономики РФ «Методические рекомендации по планированию и учету себестоимости продукции в машиностроении», М.: НИЭМИ, 1998

5. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. №552

6. Приказ Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. №56

7. Соколов Я. В., Пятов М. Л. «Бухгалтерский учет для руководителя», М.: Проспект, 2001