Оплата труда. Рабочее время и его учет

2

Курсовая работа

Оплата труда. Рабочее время и его учет

Оглавление

1. Введение.

2. Рабочее время и его учет.

3. Понятие оплаты труда, ее виды и формы.

4. Прочие выплаты работникам.

5. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда.

6. Заключение.

Список литературы.

1.Введение

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны, существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие "заработная плата" наполнилась новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобные).

Переход к рыночным отношениям вызвал новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членам трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными налогами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм собственности устанавливается законодательством.

Учет оплаты труда в любой организации один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Обеспечение прямой зависимости оплаты труда от конечных результатов хозяйственной деятельности - основная цель организации на этом участке бухгалтерского учета. При расчете оплаты труда организации должны руководствоваться нормами действующего трудового законодательства, в частности, Трудового кодекса РФ.

Оплата труда работников в значительной степени определяется количеством и качеством затраченного труда. При этом немалую роль играют и рыночные факторы: спрос и предложение рабочей силы, территориальное расположение региона и другие факторы. В свою очередь, рынок рабочей силы опирается на спрос и предложение труда, движение трудовых ресурсов. Каждому гражданину предоставляется исключительное право распоряжаться своими трудовыми способностями либо в виде организации предпринимательской деятельности, либо в форме заключения договорных отношений с другими предпринимателями.

Цель данной курсовой работы:

- дать характеристику основным понятиям по учету труда и его оплаты;

- показать, как ведется учет оплаты труда в бухгалтерском учете;

- рассмотреть учет оплаты труда в соответствии с последними изменениями в законодательстве.

2. Рабочее время и его учет

Время, в течение которого работник в соответствии с условиями трудового договора и правилами внутреннего трудового распорядка должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, относящиеся к рабочему времени в соответствии с законодательством называется рабочим временем.

В организации учета и контроля труда и заработной платы важное место занимает учет численности работников, использования рабочего времени и выработки.

В зависимости от выполняемых функций работники подразделяются на следующие категории: рабочие, руководящие работники, специалисты, служащие. Перечисленные категории включаются в списочный состав работников организации, под которым принято понимать общее количество работников, зарегистрированное в списках.

Оперативный учет численности персонала ведет отдел кадров организации путем заполнения личной карточки с указанием всех сведений о работнике. Первичными документами для учета численности и списочного состава являются приказы о приеме на работу, перемещении, предоставлении отпуска и увольнении. Эти документы являются основанием для записей в трудовые книжки и личные карточки. Кроме того, численность персонала по категориям и отработанное ими время в днях и часах учитывается в табеле. Порядок выхода на работу, представление дней отдыха и другие вопросы организации рабочего времени предусматриваются графиками работы, утверждаемыми руководством организации.

Для контроля за использованием рабочего времени рабочих и служащих и определения фактически отработанного времени для начисления заработной платы ведется табель учета рабочего времени. Порядок ведения учета использования рабочего времени зависит от объемов деятельности, организационной структуры, количества работников, организации пропускного режима, сменности и других причин.

Организация табельного учета должна отвечать требованиям конкретных условий. Табели составляются в одном экземпляре, как правило, руководителями подразделений или табельщиками непосредственно в структурных подразделениях (на складах, участках, в отделах). В него включаются все работники организации. Каждому работнику присваивается табельный номер, который строится по серийно-порядковой системе. Учет явок на работу и использования рабочего времени ведется в табеле ежедневно методом сплошной регистрации (фактически проработанное время, время работы сверхурочно, в праздничные дни и так далее) либо путем отметки только отклонений (неявок, опозданий, сверхурочной работы).

Отметки об отсутствии работников по уважительной причине делают в табеле на основании приказов на отпуск, командировочных удостоверений, листков временной нетрудоспособности и других документов.

Оформленные табели передают в соответствии с графиком документооборота в бухгалтерию два раза в месяц, где проверяют правильность заполнения реквизитов, наличие подписей. Сведения, содержащиеся в табеле, используются как для начисления заработной платы, так и для подсчета фактического фонда рабочего времени.

Учет выработки должен обеспечить получение сведений о фактическом объеме работ, выполненном рабочими, находящимися на сдельной оплате труда. Для учета объема выполненных работ используют, как правило, разовые документы-наряды. В некоторых организациях применяют взамен нарядов лицевые счета выработки.

Организации используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

3. Оплата труда, ее виды и формы. Порядок расчетов

Оплата труда - система отношений, связанных с установлением и осуществлением работодателем выплат работникам в соответствии с работой, выполненной ими в соответствии с трудовым договором, а также в соответствии с законами и иными правовыми актами.

Она начисляется непосредственно после приема работника на работу. Трудовое соглашение содержит наименование должности, на которую принимается работник, трудовые обязанности, условия труда и другую важную информацию. Месячная заработная плата работника, отработавшего норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. С 1 сентября 2007 года он составляет 2300 рублей.

Трудовые отношения работников регулирует Трудовой Кодекс РФ и другие документы, касающиеся организации и оплаты труда.

Функции заработной платы:

1) воспроизводственная функция заключается в обеспечении работника и членов его семьи объемом потребления материальных благ и услуг, достаточного для расширенного воспроизводства рабочей силы;

2) стимулирующая функция состоит в побуждении работников к трудовой деятельности, в формировании заинтересованности в продуктивном труде;

3) измерительно-распределительная функция предназначена для отражения меры живого труда при распределении фонда потребления между наемными работниками и собственниками средств производства;

4) регулирующая функция выражается путем взаимодействия спроса и предложения на рынке труда и воздействия заработной платы на формирование персонала, численности работников и уровень занятости населения;

5) ресурсно-разместительная функция состоит в оптимизации размещения трудовых ресурсов по регионам, отраслям экономики и предприятиям;

6) функция формирования платежеспособного спроса населения заключается в увязке платежеспособного спроса, под которым понимается форма проявления потребностей, обеспеченных денежными средствами покупателей, и производства потребительских товаров;

7) социальная функция состоит в том, что она способствует справедливости и обеспечивает минимально достаточные условия и уровень жизни работников и их семей.

Эффективность организации оплаты труда и реализации вышеназванных функций зависит от соблюдения следующих важнейших принципов:

1) повышение реальной заработной платы по мере роста эффективности производства и труда;

2) обеспечение опережения темпов роста производительности труда, темпов роста средней заработной платы;

3) дифференциация заработной платы в зависимости от трудового вклада работника в результаты деятельности предприятия, содержания и условий труда, района расположения предприятия, его отраслевой принадлежности;

4) равная оплата за равный труд;

5) государственное регулирование оплаты труда;

6) простота, логичность, доступность форм и систем оплаты труда обеспечивают широкую информированность о сущности систем оплаты труда.

Работникам торговых организаций начисляется и выплачивается два вида заработной платы - основная и дополнительная.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и другие виды.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством по труду; оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия и другие.

Под формой оплаты труда подразумевают объект учета труда, подлежащий оплате (время или количество выполненной работы).

Существует несколько форм оплаты труда:

1. Сдельная.

Ее можно применять только на тех производствах, где можно точно определить, сколько выработал каждый сотрудник. По сдельной системе оплачивается труд работников, размер заработка которых зависит от объема выполненной работы и величины расценки за единицу работ или продукции. Для расчета суммы оплаты труда по данной системе необходимо измерить объем выполненной работы и сравнить его с плановыми и нормативными заданиями, разработанными для данной категории рабочих. Основанием для начисления оплаты труда служат наряды на сдельную работу, ведомости учета выработки, маршрутные листы и другие документы оперативного учета. В бухгалтерию сдаются в конце месяца закрытые наряды, информация из которых учитывается при начислении оплаты труда.

Сдельная форма оплаты труда имеет несколько разновидностей:

а) прямая сдельная оплата труда - оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Заработная плата начисляется за фактически выполненную работу на основе действующих расценок за единицу работы. Расценки определяют исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок, окладов, норм выработки.

Пример: В январе 2007 г. Рабочий изготовил 500 деталей. Установленная расценка за изготовление одной детали 50 рублей. Начисленная сумма оплаты труда - 25000 рублей (500 деталей* 50 рублей)

б) сдельно-премиальная система заработной платы - кроме тарифной заработной платы предусматривает премию за выполнение установленных показателей премирования (выполнение плана производства, заданий по качеству продукции, экономия материальных ресурсов, рост производительности труда и другое). Заработная плата рассчитывается так же, как и при прямой сдельной системе оплаты труда. Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с ней. Премии могут быть как в твердых суммах, так и в процентах к заработку.

Пример:

Рабочему по сдельным тарифным наценкам начислено 7500 рублей. Согласно Положению о премировании ему полагается премия в размере 30% от суммы заработка (2250 рублей). Сумма начисленной оплаты труда всего по сдельно-премиальной системе составляет 9750 рублей (7500 рублей+2250 рублей).

в) сдельно-прогрессивная система - труд рабочего в пределах установленной исходной нормы (базы) оплачивается по основным одинарным расценкам, а сверх установленной базы (а иногда в течение твердо определенного жесткого срока) - по повышенным расценкам (так называемая сдельная прогрессивная доплата). Чем больше работник изготовил продукции, тем больше сдельная расценка.

Пример:

Рабочий-сдельщик по основным сдельным расценкам заработал за месяц 10000 рублей. Он выполнил норму выработки на 112 процентов. Ему в соответствии с Положением о премировании положена премия за каждый процент, превышающий нормы выработки (от 1 - 10% включительно - 6%, за каждый % превышающий норму выработки свыше 10% - 8%).

Размер премии составит 76% (6%*10%)+ (8%*2%). Сумма премии - 7600 рублей (10000* 0,76 (76%)).

По сдельно- прогрессивной системе сумма оплаты труда составит 17600 рублей (10000рублей +7600рублей).

г) аккордная система оплаты труда - размер оплаты труда устанавливается не за каждую производственную операцию, а за весь объем работ по установленным расценкам в единицах измерения конечной продукции с указанием максимального срока выполнения работ. Эта система применяется при выполнении ремонтных и прочих работ.

Пример:

В январе 2008 года бригада из 5 человек одинакового разряда отремонтировала коммуникации в помещении. Стоимость произведенных работ оценена в 65000 рублей. По причине болезни один из членов бригады отработал половину времени по сравнению со всеми остальными членами 68 рабочих часов (в январе для расчета принимается 136 рабочих часов). Всего отработано (4*136 часов)+68=612 часов.

Четверым членам бригады начислено по 14444 рубля ((65000: 612)* 136), а одному 7222 рубля ((65000 : 612)*68) .

д) косвенно-сдельная система - для определения заработка рабочих (вспомогательные рабочие), труд которых оплачивается по косвенной системе, применяется прямая зависимость величины заработка от результатов труда обслуживаемых ими основных производственных рабочих;

е) Индивидуальная сдельная оплата - определяется как сумма произведений соответствующей сдельной расценки на фактическую выработку рабочего по каждому виду выполненных работ за месяц. Учет выработки и расчет оплаты труда ведется по каждому отдельному работнику.

е) коллективная (бригадная) сдельная оплата труда - используется при коллективных формах организации труда работников (производственный процесс осуществляется несколькими рабочими или бригадой). Между работниками нет полного разделения труда и развито совмещение профессий. Заработок целого коллектива распределяется между отдельными членами с учетом вклада каждого.

2. Повременная.

Самая распространенная форма оплаты труда. Расчет при повременной форме производится исходя из месячных окладов (ставок), числа рабочих дней в данном месяце и числа фактически отработанных дней за месяц. Для расчета суммы оплаты труда по данной форме необходимо знать месячный оклад работника, число дней работы по графику за данный месяц; число рабочих дней, фактически отработанных работником в данном месяце. Расчет производится на основании табеля учета рабочего времени. Сумма заработка рассчитывается как произведение тарифной ставки на отработанное время.

Повременная оплата труда имеет две системы:

а) простая повременная - основана на учете количества рабочего времени.

Пример:

Рабочий повременщик отработал (согласно табелю учета рабочего времени) 150 часов. Его часовая тарифная ставка, в соответствии с присвоенным разрядом, составляет 50 рублей. Начисленная сумма оплаты труда составит 7500 рублей (150 часов* 50 рублей)

б) повременно-премиальная форма оплаты труда - учитывается количество и качество труда. За выполнение конкретных показателей при расчете оплаты труда сверх оклада или ставки за фактически отработанное время включаются премии. Размер премии, причитающейся работнику при повременно- премиальной форме, устанавливается Положением о премировании, разрабатываемом непосредственно в организации.

Пример:

Рабочий-повременщик, часовая тарифная ставка которого составляет 30 рублей, отработал за месяц 100 часов. За высокое качество выполненной работы рабочий получает премию в размере 20 процентов от заработка (600 рублей). Повременно-премиальная оплата труда составит 3600 рублей ((30 руб.*100 часов)+600 рублей).

4. Прочие выплаты работникам

1. Начисление заработной платы за неотработанное время.

Всем работникам, согласно Трудового Кодекса РФ, предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск. В течение всего времени, когда работник находится в ежегодном отпуске, за ним сохраняется его должность и средний заработок (ст.114 Трудового Кодекса РФ). Средний заработок, причитающийся работнику за дни отпуска, выплачивается не позднее, чем за три дня до его начала (ст.136 Трудового Кодекса РФ).

Чтобы правильно исчислить отпускные, необходимо следовать порядку, установленному статьей 139 Трудового Кодекса РФ: «…Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников» Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ. Собрание законодательства РФ, 07.01.2002, N 1 (ч. 1), ст. 3..

Также при исчислении средней заработной платы следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).

4. Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации;

б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пример:

Сотрудник уходит в отпуск с 4 февраля 2008 года на 14 календарных дней. Оклад сотрудника составляет 10 000 рублей. Весь 2007 год отработан полностью, а с 9 по 14 января 2008 года работник был на больничном и его зарплата за январь 2008 года составила 7647 рублей. Рассмотрим, какое количество календарных дней за январь 2008 года учитывается при расчете среднего заработка и как рассчитать отпускные.

Расчетным периодом в данном случае будет период с 1 февраля 2007 года по 31 января 2008 года.

Количество календарных дней в январе 2008 года, принимаемых к расчету среднего заработка, составит:

29,4 : 31 * 17 = 16 дней, где 31 - количество календарных дней в январе 2008 г.; 17 - количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в январе 2008 года (с 15 по 31 января).

Средний дневной заработок составит:

(10 000 рублей * 11 месяцев + 7647 рублей) : (29,4 * 11 месяцев + 16 дней) = 346,63 рубля.

Сумма отпускных составит:

346,63 рублей * 14 дней = 4852,82 рубля.

Согласно ст.127 Трудового Кодекса РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за не использованные дни отпуска.

Пример.

Работнику, зачисленному в штат организации 01.03.2006, из-за производственных проблем не предоставлялись ежегодные основные и дополнительные оплачиваемые отпуска в течение всего периода работы. Работник 08.01.2008 написал заявление о выплате денежной компенсации за причитающиеся ему за весь период работы дни отпуска.

Продолжительность ежегодного дополнительного отпуска (за работу в условиях ненормированного рабочего дня) в соответствии с коллективным договором составляет 5 календарных дней. Период со дня трудоустройства работника отработан полностью. Его должностной оклад - 20 000 руб. Организация работает по календарю 5-дневной рабочей недели.

Таким образом, ежегодный оплачиваемый отпуск работника составляет 33 календарных дня (28 дней основного отпуска + 5 дней дополнительного отпуска).

На основании ч. 3 ст. 124 Трудового Кодекса РФ в исключительных случаях (с согласия работника) отпуск может быть перенесен на следующий рабочий год. При этом ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется. Отпуск работнику за первый рабочий год (с 01.03.2006 по 28.02.2007) не был предоставлен, то есть, перенесен на следующий рабочий год (с 01.03.2007 по 28.02.2008), и он должен быть использован не позднее 28.02.2007.

Работник написал заявление о выплате денежной компенсации за причитающиеся ему за весь период работы дни отпуска. При перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией может быть заменена только часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части. Следовательно, очередные оплачиваемые отпуска за 2006 - 2007 и 2007 - 2008 рабочие годы продолжительностью не менее 28 календарных дней не могут быть заменены денежной компенсацией.

Денежной компенсацией может быть заменена превышающая 28 календарных дней часть ежегодного оплачиваемого отпуска за любой рабочий год (в рассматриваемом примере за 2006 - 2007 и 2007 - 2008 рабочие годы). Таким образом, работнику причитается к выплате денежная компенсация за 10 календарных дней (5 дней * 2 года) ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков.

Расчетным в данной ситуации является период с 01.01.2006 по 01.12.2007. При расчете среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации, независимо от источников этих выплат, к которым относятся, в частности, заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время. Средний дневной заработок работника равен 680 рублей (20 000 рублей * 12 месяцев: 12 месяцев: 29,4).

Денежная компенсация составляет 6800 рублей (680 рублей * 10 дней).

2.Оплата труда в условиях, отклоняющихся от нормальных.

Размер доплат и условия их выплаты устанавливаются законодательством. Торговые организации могут самостоятельно определять размеры доплат и условия их выплаты, но они не должны быть ниже установленных законодательством. Размеры доплат и условия их выплаты фиксируются в коллективном договоре или в Положении об оплате труда.

В связи с введением Единой тарифной сетки Минобразованием России по согласованию с Минтрудом России было подготовлено письмо от 12 января 1993 г. N 10/32-Т, в котором указано, что ЕТС не отменяет действовавший до нее порядок повышения ставок заработной платы и должностных окладов, установления надбавок и доплат, не учтенных в разрядах ЕТС и выплачиваемых за условия работы, отклоняющиеся от нормальных. Перечень этих компенсационных доплат, надбавок и повышений ставок заработной платы (должностных окладов) приложен к вышеназванному письму Минобразования России. В этом Перечне поименованы школы - интернаты общего типа, за работу в которых ставки заработной платы и должностные оклады работников повышаются на 15%. Список работников, которым производится указанное повышение ставок заработной платы и должностных окладов, определяется образовательным учреждением самостоятельно в зависимости от конкретных условий работы.

3.Сверхурочная работа - работа сверх нормальной продолжительности рабочего дня. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и ограничены временем - для каждого работника не более 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Согласно трудовому законодательству сверхурочные работы оплачиваются за первые 2 часа не менее, чем в полуторном размере, за последующий период - не менее, чем в двойном. Компенсация сверхурочных работ отгулом не допускается.

4. Оплата труда в ночное время.

Ночным считается время с 22.00 до 6.00 часов. Работа в ночное время оплачивается в повышенном размере, предусмотренном законодательством.

5.Оплата за работу в выходные и праздничные дни.

За работу в выходные и праздничные дни работники могут получить компенсацию в денежной форме или другой день отдыха. При выплате денежной компенсации работа в выходные и праздничные дни оплачивается в двойном размере, если она осуществляется сверх месячной нормы рабочего времени. В торговой организации работа в выходной или праздничный день может планироваться по графику сменности. Тогда работа в выходной или праздничный день входит в его месячную норму рабочего времени, и доплата производится в одинарном размере.

6. Доплата за совмещение профессий.

Производится если работник наряду с основной работой выполняет дополнительные работы по другой профессии (должности) или обязанности временно отсутствующего работника. Размер таких доплат устанавливается по соглашению сторон и фиксируется в коллективном договоре или в положении об оплате труда.

Учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе торговой организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам) осуществляются на балансовом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет средств Фонда социального страхования (ФСС) и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации; по дебету счета - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед работниками по оплате труда и другим указанным платежам. Находится сальдо в разделе V баланса «Краткосрочные обязательства» (строка «Кредиторская задолженность, в том числе задолженность перед персоналом организации»).

Аналитический учет к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведут в лицевых счетах (формы Т-54, Т-54а), которые заводят на каждого работника.

Расходы на оплату труда в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» признаются расходами от обычных видов деятельности.

Из начисленной заработной платы работника в соответствии с гл.23 Налогового Кодекса РФ удерживается налог на доходы физических лиц по ставке 13%. Однако для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. Например, с доходов полученных в виде дивидендов, налог удерживается по ставке 9%. В совокупный доход, облагаемый налогом, включаются все виды доходов, как в денежной, так и в натуральной форме.

Выплачивая работникам торговой организации доходы, необходимо удержать налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет. Порядок удержания налога на доходы физических лиц определен гл.23 Налогового Кодекса РФ.

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил в торговой организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на лиц, которые пострадали на атомных объектах в результате аварий и испытаний ядерного оружия; инвалиды ВОВ и другие

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и другие виды.

3) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не имеют права на вычеты 3000 рублей и 500 рублей. Вычет применяется до того момента пока доход агента, облагаемый по ставке 13 % не превысит 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный данным пунктом, не применяется;

4) 600 рублей - вычет на каждого ребенка предоставляется всем работникам, которые имеют детей в возрасте до 18 лет, и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода не превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный данным пунктом, не применяется.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

Указанный налоговый вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. Под одинокими родителями для целей настоящей главы понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) указанного возраста. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета в размерах 3000 рублей, 500 рублей, 400 рублей.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом.

Удержания налога на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражается следующей записью: дебет сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Выплата пособия по временной нетрудоспособности.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от непрерывного стажа работы. С 1 января 2007 г. изменился порядок назначения и оплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам. Изменения внесены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

Как и прежде, выплата пособий при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы осуществляется:

- за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;

- за остальной период начиная с третьего дня временной нетрудоспособности за счет средств бюджета ФСС РФ.

Коротко перечислим основные нововведения:

- пособия выплачиваются за календарные дни, приходящиеся на соответствующий период;

- процент для оплаты больничного листа зависит уже не от количества лет непрерывного трудового стажа, а от продолжительности страхового стажа: 1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100 процентов среднего заработка;

2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 процентов среднего заработка;

3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 процентов среднего заработка.

- если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, то пособия назначаются и выплачиваются ему каждым из них;

- пособие по временной нетрудоспособности гарантируется не только в период работы по трудовому договору, но и в случаях, если заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы (оплачивается работодателем по последнему месту работы или территориальным органом ФСС РФ в размере 60% среднего заработка, а также в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования (оплачивается не более 75 календарных дней);

- установлена новая продолжительность оплаты листков нетрудоспособности, выданных на период ухода за больным членом семьи

- если страховой стаж работника меньше 6 месяцев, то пособия выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда.

Так же как и раньше, размер пособия по временной нетрудоспособности и беременности и родам не может превышать максимального размера, установленного федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год. Однако если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, размер пособий не может превышать указанный максимальный размер пособия по каждому месту работы. Напомним, что в 2007 году максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать 16 125 рублей, а начиная с 2008 года - 17 250 рублей (по временной нетрудоспособности) и 23 400 руб. (по беременности и родам) (Федеральный закон от 21.07.2007 N 183-ФЗ «О бюджете ФСС РФ на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов»).

Средний заработок рассчитывается путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на этот отрезок времени. После этого бухгалтеру следует определить размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, который исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия. Последний определяется следующим образом - сумму дневного пособия следует умножить на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.

Организация должна назначить пособие в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением, если им представлены все необходимые документы. При этом выплата по больничному листу осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы.

В случае если застрахованное лицо в расчетном периоде было переведено на другую работу или произошло повышение размера заработной платы, указанные изменения учитываются при определении среднего заработка со дня перевода, с даты повышения заработной платы.

Ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены; премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца), вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.

Удержания по исполнительным листам: В принудительном порядке удерживаются из заработной платы суммы в возмещение причиненного ущерба, а также суммы присужденных алиментов.

По инициативе организации проводят удержания:

-за причиненный материальный ущерб;

- своевременно не возвращенных подотчетных сумм.

В бухучете составляются следующие записи: дебет сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») - из сумм оплаты труда виновных лиц удержаны суммы в возмещение причиненного ими материального ущерба.

Удержания алиментов осуществляется по исполнительным листам. Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника, как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Удержания алиментов производят до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет).

Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:

- на содержание одного ребенка - ј дохода работника;

- на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника;

- на содержание троих детей и более - Ѕ дохода работников.

В бухгалтерском учете на удержание алиментов составляются следующие бухгалтерские проводки: дебет сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по исполнительным документам») - удержана сумма алиментов и других обязательных платежей по исполнительным документам.

В соответствии с Трудовым Кодексом РФ (ст.236) работодатель должен выплачивать заработную плату работникам строго в соответствии с установленными сроками и не реже двух раз в месяц.

Выдачу сумм заработной платы оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит сч.50 «Касса» - выдана начисленная заработная плата из кассы торговой организации.

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир обязан в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших заработную плату, пособия по социальному страхованию поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»; составить реестр депонированных сумм; в конце ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом ведомости и скрепить надпись своей подписью; записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму. Депонированные суммы должны быть сданы на расчетный счет в банк.

6.Заключение

Для каждого работника получить зарплату вовремя очень важно. Несколько лет назад работники сталкивались с проблемой вовремя получить заработную плату, в кассу предприятия занимали очередь. Сейчас те работодатели, которые заботятся о своих работниках, о своем предприятии ввели новый способ выдачи заработной платы - на банковские пластиковые карточки. Для торговой организации упростился процесс выдачи заработной платы: не нужно иметь дело с наличностью, тратить рабочее время на выдачу денег сотрудникам из кассы, депонировать зарплату, если в день ее выдачи сотрудник отсутствовал на работе. Получать деньги на карточки выгодно и сотрудникам. При такой форме расчетов они могут рассчитываться со многими фирмами за товары или услуги по безналичному расчету; получать необходимую сумму в удобное время; не декларировать деньги на карточке при выезде за границу. Но работникам необходимо дать свое согласие работодателю на такой вид выплаты зарплаты (закрепить в трудовом договоре).

Список литературы

1. Трудовой Кодекс Российской Федерации. Собрание законодательства РФ, 07.01.2002, N 1 (ч. 1), ст. 3.

2.Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». Собрание законодательства РФ, 31.12.2007, N 53, ст. 6618

3. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Ю.А. Бабаева - М.: ТК Велби, Издательство «Проспект», 2007. - 392с.

4.Качкова О.Е. Бухгалтерский учет в торговле: учеб. пособие для сред. проф. образования. - М.: Издательский центр «Академия», 2006. - 368с.

5. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учеб.пособие. - М.: Издательство «Экзамен», 2006. - 621с.