Современная налоговая система России

ПЛАН

1. Сущность и функции налогов

2. Элементы налога, виды налогов

3. Реализация налоговой политики

Список использованной литературы

1. Сущность и функции налогов

Обложение людей налогами существовало уже в библейские времена и было неплохо организовано. Одним из самых известных тогда налогов была «десятина»: десятую часть урожая крестьянин отдавал в уплату за пользование землей. Этот налог просуществовал почти до конца девятнадцатого столетия.

В государствах классического древнего мира налоги, как правило, не взимались, потому что не было постоянных ведомств. Однако сборы и пошлины с торговцев в портах, на рынках, у городских ворот существовали и тогда.

Если в период рабовладения налоги взимаются в виде различных натуральных податей и служат дополнением к трудовым повинностям или формой дани с покоренных народов, то по мере развития товарно-денежных отношений налоги приобретают денежную форму.

Налоги - это платежи, которые в обязательном порядке уплачивают в доход государства юридические и физические лица. С помощью налогов государство воздействует на многие, в том числе экономические, процессы. Они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении.

Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

- работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

- хозяйствующие субъекты, владельцы капитала.

За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Особое значение имеет дифференциация налогов по источнику обложения: издержки производства (себестоимость), прибыль.

Правильность расчетов налога на прибыль требует знания состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядка формирования финансовых результатов (прибыли или убытка). Непосредственно в себестоимость включаются налоги, идущие на формирование дорожных фондов, транспортный налог, земельный налог, платежи за пользование природными ресурсами.

Общественное назначение налогов проявляется в их функциях. Их две - фискальная и экономическая.

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.

Фискальная состоит в формировании денежных доходов государства. Деньги нужны ему на содержание государственного аппарата, армии, развитие науки и техники, поддержку детей, пожилых и больных людей.

Из собранных в виде налогов средств государство покрывает расходы на образование, строит школы, высшие учебные заведения, детские дома, платит зарплату преподавателям и стипендии студентам. Часть средств идет на здравоохранение: защиту здоровья матери и ребенка, содержание поликлиник, больниц и т.п. Из этого же источника идут деньги на строительство государственных предприятий, сооружений, дорог, защиту окружающей среды.

Экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. на любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе. Налоги в этой функции могут играть поощрительную (стимулирующую), ограничительную и контролирующую роль.

Значительное повышение налогов способно не только ограничить, но и сделать бессмысленной предпринимательскую деятельность. Назначая более высокие налоги на сверхприбыль, государство контролирует движение цен на товары и услуги.

Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет создает материальную возможность для осуществления экономической роли государства. В то же время, достигнутое в результате экономического регулирования ускорение развития и роста доходности производства позволяет государству получить больше средств.

В налоговом регулировании появились стимулирующие, сдерживающие (дестимулирующие) подфункции, а также подфункция воспроизводственного назначения.

Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки.

Могут быть предусмотрены следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов); вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период); прочие налоговые льготы.

Действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование:

- финансирования затрат на развитие производства и непроизводственное строительство;

- малых форм предпринимательства;

- занятости инвалидов и пенсионеров;

- благотворительной деятельности в социально-культурной и природоохранной сферах.

Преференции установлены в виде инвестиционного налогового кредита и целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных затрат. Налоговый кредит, как и всякий кредит, предоставляется на условиях возвратности и платности.

Целевая налоговая льгота может предоставляться любому предприятию органами исполнительной власти субъекта РФ, но в пределах суммы налоговых поступлений в региональный бюджет.

Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе плата за воду, потребляемую промышленными предприятиями, платежи за пользование природными ресурсами, на воспроизводство минерально-сырьевой базы, лесной доход.

2. Элементы налога, виды налогов

Каждый налог содержит обязательные элементы. В нем указывается:

- кто является плательщиком, т.е. субъектом данного налога (работник, предприятие, наследник и т. д.);

- что выступает объектом налогообложения (доход, имущество, товар, наследство);

- в каких единицах измеряется объект налогообложения (например, денежная единица страны - в подоходном налоге, гектар или акр - в поземельном, человек - в подушном налоге).

Величиной налоговой ставки (если она выражена в процентах, то ее называют квотой) представляет собой размер налога, приходящийся на единицу налогообложения. Кроме того, существуют налоговые льготы, учитывающие специфические условия хозяйствования.

В практике большинства государств получили распространение три способа взимания налогов: кадастровый, у источника, по декларации.

Первый из них основан на использовании кадастров, т.е. реестров, содержащих классификацию типичных объектов (земли, месторождений, домов) по их внешним признакам. Именно поэтому такой способ устанавливает доходность объекта весьма неточно, в среднем. Для оценки доходов, которые можно получить, например, от использования земли, необходимо иметь кадастровые карты по регионам, отражающие ее плодородие, местоположение.

Налог у источника взимается до получения дохода налогоплательщиком. Этот способ наиболее распространен в нашей стране: бухгалтерия предприятия до выплаты зарплаты или любого другого дохода вычитает из него налог и перечисляет в бюджет соответствующую сумму.

Третий способ предполагает заполнение налогоплательщиком декларации о совокупном годовом доходе и подачу ее в налоговую инспекцию.

Основные принципы взимания налогов:

1. Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.

2. Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известны плательщику.

3. Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.

4. Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

Известно, что объектами налогообложения являются: прибыль (доход); стоимость определенных товаров; добавленная стоимость продукции; имущество юридических и физических лиц; передача имущества (дарение, продажа, наследование); операции с ценными бумагами; отдельные виды деятельности; другие объекты, установленные законом.

Один и тот же объект облагается налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год).

Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц (предприятий, организаций, учреждений), численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.

Налоги бывают прямыми и косвенными.

Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов и имущества налогоплательщиков. Их объектом выступает доход (зарплата, прибыль, процент и т.п.) и стоимость имущества налогоплательщиков (земли, дачи, дома, машины).

Косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене товаров и тарифов на услуги. В отличие от прямых, косвенные налоги не связаны с размерами доходов или стоимостью имущества налогоплательщиков. Косвенные налоги выступают в трех видах:

1) акцизы;

2) фискальные (монопольные) налоги;

3) таможенные пошлины.

Акцизами облагаются, как правило, товары массового производства (спиртные напитки, табак, соль, сахар, спички и др.), а также различные коммунальные, транспортные, культурные и другие услуги, имеющие широкое распространение (телефон, транспортные перевозки, авиа- и железнодорожные билеты, демонстрация кинофильмов).

В большинстве стран косвенные налоги на товары и услуги внутреннего рынка обеспечивают около четверти всех налоговых поступлений в бюджет. Индивидуальные или выборочные акцизы взимаются по твердым ставкам с единицы товара. Их плательщиками являются потребители данных подакцизных товаров и услуг.

Фискальные (монопольные) налоги пополняют казну за счет косвенного обложения товаров массового спроса, производство и реализация которых монополизированы государством. Практически всегда объектом государственной монополии в России были производство спиртных напитков, производство и продажа изделий из меха и золота, пользовавшихся спросом и на внешнем, и на внутреннем рынке.

Таможенные пошлины - это косвенные налоги на импортные, экспортные и транзитные товары, т.е. пересекающие границы страны. В зависимости от тех целей, которые преследует государство, таможенные пошлины подразделяются на фискальные, протекционные, антидемпинговые и преференциальные.

Фискальные таможенные пошлины преследуют очевидную цель - рост бюджетных доходов.

Политика государства в тех случаях, когда оно хочет защитить своих предпринимателей от иностранной конкуренции, осуществляется с помощью протекционных таможенных пошлин.

Чтобы защитить национальную экономику, государство вводит антидемпинговые пошлины, с одной стороны, с другой - старается создать условия для развития собственной экономики.

Преференциальные (льготные) пошлины устанавливаются на какой-то определенный вид товара, во ввозе которого страна заинтересована, или на весь импорт из той или иной страны по договору.

Налоги делятся на три основные группы: прогрессивные, пропорциональные и регрессивные.

Прогрессивный - это такой налог, который возрастает быстрее, чем прирастает доход. Такая ситуация складывается, как правило, в тех случаях, когда имеется несколько шкал налоговых ставок для разных по величине доходов. Предельная налоговая ставка увеличивает размер налога только в пределах каждой последующей налоговой шкалы.

Регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов. Это такой налог, который возрастает медленнее, чем доход.

Пропорциональный налог забирает одинаковую часть от любого дохода (единая ставка для доходов любой величины).

Известны три основных способа увеличения налоговых поступлений в бюджет:

1) расширение круга налогоплательщиков;

2) увеличение числа тех объектов, с которых взимаются косвенные налоги;

3) повышение налоговых ставок и при прямом, и при косвенном налогообложении.

Уровень налоговых ставок не должен превышать размера, при превышении которого их дальнейший рост не просто теряет смысл, но отрицательно сказывается на состоянии экономики.

В зарубежных странах используется такой показатель уровня налогообложения, как «эластичность налоговой системы». Согласно ему ставки налогов должны быть столь высокими, чтобы предотвратить инфляцию, но в то же время столь низкими, чтобы стимулировать вложение капитала, обеспечивать развитие производства. Есть три признака, по которым можно судить, превышена ли критическая точка налогообложения:

а) если при очередном повышении налоговой ставки поступления в бюджет растут непропорционально медленно или сокращаются;

б) если снижаются темпы экономического роста, уменьшаются долгосрочные вложения капитала, ухудшается материальное положение населения;

в) если растет «теневая» экономика - скрытое и явное уклонение от уплаты налогов.

Мировая практика налогообложения выработала и использует множество форм прямых и косвенных налогов. Они различаются по объектам, источникам, формам взимания. Это позволяет учесть все многообразие возможных доходов - платежеспособность, т.е. материальное положение разных групп населения, смягчить психологически общее бремя налогов, более гибко воздействовать на общественное производство.

Налоговая политика в современных условиях должна обеспечивать равновыгодность производства продукта на предприятиях, независимо от их принадлежности к той или иной форме собственности, стимулировать производство конкурентных видов товаров, ресурсосбережение, технический прогресс.

3. Реализация налоговой политики

В ближайшие годы необходима активизация налоговой политики государства с целью более эффективного использования регулирующей функции налогов.

Основной целью современной налоговой политики должно стать стабильной и ясной налоговой системы РФ, формирование стимулов развития рыночных институтов и механизмов хозяйствования, создание благоприятных условий для повышения эффективности производства, снижение налоговой нагрузки на экономику и бизнес.

В период 2007-2009 гг. следует решить комплекс следующих задач:

- ослабление общего налогового бремени путем более равномерного распределения налоговой нагрузки и постепенного снижения ставок по отдельным федеральным налогам (НДС, ЕСН);

- активное использование налогового стимулирования развития производства, привлечение инвестиций;

- улучшение налогового администрирования за счет включения в законодательство цивилизованных механизмов и инструментов налогового контроля, снижение издержек на содержание налоговых органов;

- упрощение и ускорение процедур обжалования решений и действий налоговых органов (в том числе за счет создания специализированных коллегий по налоговым спорам в судах общей юрисдикции и арбитражных судах);

- осуществление комплекса мер по улучшению организации работы налоговых органов с акцентом на создание комфортных условий обслуживания налогоплательщиков: сведение к нулю претензий к работе налоговых органов, оперативность рассмотрения запросов, своевременный возврат излишне уплаченных сумм налогов и сборов, повышение уровня ответственности должностных лиц налоговых органов за принятые по результатам налоговых проверок решения;

- углубленный анализ судебной практики рассмотрения налоговых споров между бизнесом и налоговыми органами и подготовка на этой базе соответствующих поправок в законодательство РФ о налогах и сборах с целью урегулирования спорных вопросов;

- устранение противоречий налоговой и других отраслей законодательства РФ, обеспечение прямого действия законодательства о налогах и сборах.

При разработке основных направлений налоговой политики на 2007-2009 гг. также следует принять во внимание, что необходимо:

1) активнее стимулировать модернизацию промышленности, обновление основных производственных фондов предприятия, в том числе за счет отмены ввозных таможенных пошлин на промышленно-технологическое оборудование, аналогов которых в России нет;

2) проработать предложения по дальнейшему уменьшению налоговой нагрузки на экономику, усовершенствовать механизм применения нулевой ставки НДС для экспортеров с целью стимулирования несырьевого экспорта и снижения коррупциогенности экспортных операций;

3) дифференцировать налог на добычу полезных ископаемых в зависимости от объективных факторов разработки месторождений;

4) рассмотреть вопрос о совершенствовании порядка отнесения затрат на осуществление научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) при определении налогооблагаемой прибыли;

5) принять меры, направленные на освобождение от НДС операций по ввозу на территорию РФ технологического оборудования для НИОКР и образовательных нужд, операций по ввозу печатной продукции образовательного характера;

6) установить налоговые льготы для фондов поддержки научных исследований и инноваций, которые позволили бы концентрировать ресурсы как государства в целом, так и отдельных отраслей на приоритетных научных направлениях;

7) рассмотреть вопрос о предоставлении льгот по налогу на имущество организаций и земельному налогу для научных и инновационных организаций и учреждений (в отношении имущества и земельных участков, используемых ими в научно-исследовательских целях);

8) дополнить перечень льгот по земельному налогу положением, согласно которому от уплаты указанного налога в размере 50% от налогооблагаемой базы освобождаются малые предприятия - в отношении земельных участков, на которых расположены основные производственные мощности и технологическое оборудование;

9) в целях обновления основных фондов промышленных предприятий рассмотреть вопрос о предоставлении на срок не менее пяти лет льготы по налогу на имущество организаций по вновь вводимому технологическому оборудованию при сумме инвестиций не менее чем 30 млн.руб.;

10) принять меры по обеспечению льгот для инвесторов в части запрета на ухудшение условий налогообложения, утвердить порядок определения и регистрации инвестиционных проектов;

11) ускорить проработку вопроса о предоставлении налоговых льгот для предприятий, расположенных в Восточной Сибири, иных малонаселенных и географически удаленных территориях;

12) принять меры по предоставлению льгот по налогу на доходы физических лиц (в части оплаты исполнителям по договорам на выполнение НИОКР, авторам по гонорарам за научные публикации);

13) провести комплекс мероприятий по снижению в 2007-2008 гг. ставки ЕСН с одновременной корректировкой систем социального и медицинского страхования; ввести порядок, предусматривающий использование при уплате ЕСН одного платежного поручения при условии выработки соответствующей казначейской технологии;

14) решить вопрос о возврате «инвестиционной льготы» по налогу на прибыль организаций (в части средств, инвестируемых предприятиями на расширение и модернизацию собственного производства, на пополнение основных производственных фондов); установить льготы по налогообложению прибыли, полученной предприятиями в результате осуществления инновационной деятельности, а также прибыли банков от кредитования ими стартовых инвестиционных проектов;

15) продолжить работу по совершенствованию порядка применения специальных режимов налогообложения малого бизнеса, включая дальнейшее увеличение предельного объема годового оборота, дающего право работы по упрощенной системе налогообложения;

16) освободить плательщиков ЕНВД от обязанности применять контрольно-кассовую технику;

17) утвердить программу льготного налогообложения, которая предполагала бы снижение величины ЕНВД для малого бизнеса и поочередное предоставление налоговых льгот отдельным отраслям промышленности, в том числе в тех отраслях, где используются наукоемкие, высокие технологии.

Современная налоговая система должна содержать хотя бы минимум экономически обоснованных и доказавших свою эффективность налоговых льгот. И, что наиболее важно, налоговое законодательство должно закрепить в части первой Налогового кодекса РФ перечень налоговых льгот и точно и недвусмысленно определить категории плательщиков, попадающих под действие той или иной льготы.

В любом случае предоставление налоговых льгот без ущерба для интересов общества и государства может происходить только после тщательного анализа всех возможных последствий для бюджетов всех уровней, что реально осуществить путем взвешенных, продуманных шагов по внесению последовательных изменений в налоговое законодательство в целом.

Если проанализировать тенденции налоговой реформы в современной России, то можно выявить два основных направления.

Во-первых, это известная и широко разрекламированная отмена ряда необоснованных налогов и снижение ставок основных налогов. Существует мнение, что снижение ставок налогов обусловлено все большей конкуренцией официальной системы налогообложения и системы административной ренты за финансовые ресурсы компании. В русле этой позиции снижение официальных налоговых ставок обусловлено интересом бюрократии к сохранению финансовых ресурсов финансовых ресурсов компаний для административной ренты.

Во-вторых, существует и другая тенденция налоговой реформы - тенденция потери российским налоговым законодательством правовой определенности и роста карательного характера российской налоговой системы. Самым мощным фактором неопределенности в налоговых правоотношениях на современном этапе служит критерий добросовестности налогоплательщика, который сформулирован КС РФ.

Такие жесткие механизмы, как уголовная ответственность и возможность конфискации всего полученного по сделке, могут применяться на фоне роста неопределенности налогового закона, порождаемая прежде всего широким применением критерия добросовестности.

Рост неопределенности и карательности налоговой системы есть проявление доминирования интереса современной российской бюрократии, которая, действуя в формально демократической и правовой среде, тем не менее сформировала в сфере налоговых отношений очень жесткие, эффективные и, что примечательно, выборочные рычаги воздействия на налогоплательщиков. Властный ресурс может быть выборочно применен к налогоплательщикам, нелояльным к определенному чиновнику, который готов использовать механизмы для получения формального или неформального контроля над не зависящим от чиновника бизнесом.

Таким образом, налоговое право в современной России может, помимо правовой нагрузки пополнения бюджета, нести в себе также рычаги неформального управления бюрократией частными предприятиями в гораздо более широких рамках, чем закреплено в законе.

Законодателем четко не определена правовая природа и содержание отношений, возникающих в связи с изменением срока уплаты налога или сбора. Установленное законом требование самостоятельности исполнения налогоплательщиком обязанности уплаты налога или сбора в соответствующий бюджет неоднозначно толкуется правоприменителями, причем как судебными, так и налоговыми органами. Большинство исследователей науки налогового права допускало возможность внесения налога в бюджет третьим лицом при условии, что средства, за счет которых уплачивается налог, принадлежат налогоплательщику, а третье лицо является его представителем.

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс РФ

2. Налоговый Кодекс РФ

3. Борщевская В. и др. «Современная экономика», Ростов н/Д.: Феникс,

4. Проваленко О. М. «Действительная недействительность» Главная книга, №03, 2004

5. Черник Д. Г. и др. «Налоги: учебное пособие», М.: Финансы и статистика, 2004