Пояснительная записка как специфическая форма бухгалтерской (финансовой) отчетности

РЕФЕРАТ

ПО ДИСЦИПЛИНЕ

«Бухгалтерская финансовая отчетность»

Тема: «Пояснительная записка как специфическая форма бухгалтерской (финансовой) отчетности»

Содержание

Введение

1. Требования к Пояснительной записке

2. Общие сведения

3. Основные положения учетной политики

4. Анализ и пояснения к статьям баланса

5. Информация об аффилированных лицах

6.Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, решение учредителей по итогам отчетного года

Введение

Составителями отчетности (в том числе пояснительной записки) согласно Федеральному закону от 21.11.1996г №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» являются все организации, за исключением бюджетных учреждений (они представляют пояснительную записку, утвержденную письмом Минфина России от 24.10.2006г. №02-14-10а/2816), а также общественных организаций и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг).

Пояснительная записка -приложение к годовой бухгалтерской отчетности, которое должно содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему , методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности и другую информацию. Это - самостоятельная часть бухгалтерской отчетности (п.5 ПБУ 4/99), о полноты, качества, достоверности и способа изложения информации, содержащейся в ней, зависит то, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности о финансовом положении, результатах и прочих факторах деятельности организации. По существу, пояснительная записка обобщает информацию, содержащуюся в отчетности организации, разъясняет и комментирует ее, а также дополняет другой необходимой информацией, не отраженной в формах бухгалтерской отчетности организации. Пояснительная записка дает резюмирующий вывод деятельности организации за отчетный период и представляет наибольший интерес для руководителей, инвесторов, собственников, других заинтересованных пользователей.

1. Требования к Пояснительной записке

Требования к содержанию пояснительной записки включают:

- обязательные общие требования, установленные законодательством;

- обязательные требования, установленные законодательством, отражение которых зависит от наличия определенных фактов хозяйственной деятельности;

- дополнительные требования, связанные с отраслевой принадлежностью организации, ее спецификой и пр.;

- дополнительные требования, направленные на удовлетворение потребностей той или иной категории пользователей бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке приводится дополнительная информация, необходимая для характеристики финансового состояния организации, сопоставимость данных за отчетный и предшествующий ему годы, методы оценки и существенные статьи бухгалтерской отчетности, расшифровываются отдельные показатели. В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Пояснительную записку могут не составлять:

- субъекты малого предпринимательства;

- общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие оборотов по продаже товаров, кроме выбывшего имущества (работ, услуг).

Следует отметить, что каждая организация должна разработать собственные показатели, отражающие результативность ее деятельности, качество работы, эффективность и другие аспекты, связанные с отраслевой принадлежностью компании, спецификой ее деятельности, размерами. Именно на основе таких показателей будут приниматься важнейшие решения как со стороны менеджмента и собственников, так и со стороны внешних пользователей. В основе таких показателей - стратегия компании и формулировка конкретных целей на определенный срок.

Процесс составления пояснительной записки можно условно разделить на три основных этапа:

первый этап - анализ требований к содержанию записки, установленный действующими нормативными актами, и других требований;

второй этап - выбор необходимых разделов (информационных блоков) записки; сбор, обработка и редактирование информации для включения в соответствующие разделы; выбор формы подачи информации, подготовка графического материала;

третий этап - составление и подписание окончательного варианта записки; утверждение ее в составе годовой отчетности высшим органом управления организацией.

Поскольку единой формы нет, пояснительную записку удобно формировать по разделам. Структура пояснительной записки может быть такой:

1. Общие сведения.

2. Основные положения учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

3. Анализ и пояснения к статьям баланса.

4. Информация об аффилированных лицах.

5. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации.

6. Решение учредителей по итогам отчетного года.

2. Общие сведения

В разделе общих сведений следует привести краткую характеристику организации: указать юридический адрес, перечислить основные виды деятельности, указать, занимается ли организация инвестиционной и финансовой деятельностью.

Согласно п. 31 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в пояснительной записке приводится информация о среднегодовой численности работающих за отчетный период и о численности работающих на отчетную дату.

Если организация имеет обособленные подразделения, это нужно отметить в пояснительной записке.

В пояснительной записке должна содержаться информация об изменениях в уставном капитале организации и причинах этих изменений.

Акционерные общества приводят данные:

- о количестве акций, выпущенных и полностью оплаченных;

- о количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;

- о количестве и номинальной стоимости собственных акций, выкупленных акционерным обществом, ее дочерними и зависимыми обществами.

Также надо указать состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Пояснительная записка должна содержать информацию о любых выданных и полученных обеспечениях. При этом необходимо привести сведения о видах и стоимости заложенного (полученного в залог) имущества.

Также в пояснительной записке приводятся критерии существенности, которыми руководствуется организация при составлении отчетности.

3. Основные положения учетной политики

В разделе основных сведений учетной политики необходимо отразить те положения учетной политики, которые оказали существенное влияние на формирование финансового результата, а также на формирование налоговой базы для некоторых видов налогов.

В частности, в пояснительной записке нужно изложить следующую информацию по бухгалтерскому и налоговому учету:

- о способе определения готовности работ (услуг, продукции), выручка (доход) от выполнения (оказания, продажи) которых признается по мере готовности;

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

- о порядке признания коммерческих и управленческих расходов.

Если организация ведет (вела) научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, то пояснительная записка должна содержать информацию:

- о способах списания расходов на НИОКР для целей бухгалтерского и налогового учета;

- о принятых организацией сроках применения результатов НИОКР.

В пояснительной записке отражаются способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам). Также указывается порядок исчисления отдельных налогов:

- порядок признания доходов и расходов организации в целях исчисления налога на прибыль (кассовый метод или метод начисления);

4. Анализ и пояснения к статьям баланса

В третьем разделе описываются основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности - краткая характеристика деятельности организации (обычных видов деятельности, текущей, инвестиционной и финансовой деятельности).

Здесь нужно привести информацию об объемах продаж продукции (товаров, работ, услуг) по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности).

Пояснительная записка должна содержать информацию о выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих оплату неденежными средствами. Здесь необходимо отразить:

- общее количество организаций, с которыми осуществляются данные договоры;

- долю выручки, полученную по таким договорам в общей сумме выручки;

- способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Согласно п. 27 ПБУ 5/01 в пояснительной записке нужно раскрыть информацию о последствиях изменения способов оценки материально-производственных запасов, если такие изменения произошли в отчетном периоде.

Согласно п. 22 ПБУ 10/99 «Расходы организации» в пояснительной записке должна быть раскрыта как минимум следующая информация:

- о расходах по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат (если эта информация не содержится в других формах отчетности);

- об изменениях величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных товаров, работ, услуг в отчетном году.

Обособленно следует описать расходы организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не были зачислены на счет прибылей и убытков в отчетном году (расходы будущих периодов).

Согласно п. 33 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» в пояснительной записке нужно раскрыть информацию:

- о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов (если в остальных формах отчетности эта информация недостаточно детализирована);

- о наличии и изменении погашения векселей и размещенных облигаций;

- о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

- о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов.

Если организация проводила операции с ценными бумагами и прочими финансовыми вложениями, то согласно п. 42 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в пояснительной записке надо отразить следующие показатели:

- последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

- разницу между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

- разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения долговых ценных бумаг, по которым не определялась текущая рыночная стоимость;

- стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям и лицам (кроме продажи);

- данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, о величине резерва, созданного в отчетном году, о величине резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; о сумме резерва, использованного в отчетном году;

- по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования.

Если организация получала в отчетном году бюджетные средства, в пояснительной записке нужно раскрыть эту информацию.

Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» при наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, следует раскрыть величину таких показателей:

- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

- суммы постоянных налоговых обязательств и активов, отложенных налоговых активов и обязательств;

суммы отложенных налоговых активов и обязательств, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе, ликвидацией) или вида обязательства.

Организация, которая является участником договора о совместной деятельности, в пояснительной записке должна раскрыть следующую информацию об участии в совместной деятельности (раскрыть следует в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»):

а) цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее;

б) способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);

в) классификация отчетного сегмента (операционный или географический);

г) стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

д) суммы доходов, расходов, прибыли и убытка, относящихся к совместной деятельности.

5. Информация об аффилированных лицах

В п. 12 ПБУ 11/2000 рекомендовано раскрывать как минимум следующую информацию по каждому аффилированному лицу:

- характер отношений с каждым аффилированным лицом:

- виды операций;

- объем операций каждого вида в абсолютном и относительном выражении за отчетный период и период, предшествующий отчетному;

- стоимостные показатели по не завершенным на начало и конец отчетного периода операциям с каждым аффилированным лицом;

- использованные методы определения цен по каждому виду операций с аффилированным лицом.

6. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации

Решение учредителей по итогам отчетного года.

Это аналитический раздел, в котором приводятся показатели, оценивающие имущественное и финансовое положение организации (платежеспособность, ликвидность, финансовая устойчивость), а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации (деловая и инвестиционная активность, эффективность деятельности).

При анализе основных показателей деятельности следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей. Необходимо также провести оценку финансового состояния на краткосрочную перспективу.

Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

В пояснительной записке должна быть приведена и оценка финансового положения организации на долгосрочную перспективу. Кроме того, целесообразно представить данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет.

В пояснительной записке нужно дать обзор событий после отчетной даты, которые повлияли на формирование показателей отчетности, и условных фактов хозяйственной деятельности.

Если организация собирается прекращать деятельность (часть деятельности, отдельный вид деятельности), причины этого нужно отразить в пояснительной записке. Особенности раскрытия соответствующей информации установлены ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

В пояснительной записке нужно отразить основные решения собрания учредителей (акционеров), принятые по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности, в частности решение о распределении чистой прибыли (об источниках погашения убытка) и др.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. О.Г. Лапина «Годовой отчет за 2005год», Москва, 2005

2. Федеральный закон от 21.11.1996г №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

4. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

5. ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»

6. ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

7. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»