Облік розрахункових зобов'язань

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ

УКРАЇНИ

Роменський коледж Київського національного

економічного університету

РЕФЕРАТ

На тему:

«Облік розрахункових зобов'язань»

Перевірив: Виконав:

Викладач ст. Групи Б-2-1

Руденко А.П. Ткаченко І.В

Ромни - 2008

План:

1.Визначення, класифікація та оцінка зобов'язань

2. Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками

2.1. Документальне оформлення надходження вантажів, виконання робіт(послуг)

2.2. Порядок реєстрації виданих, повернутих і використаних довіреностей

2.3. Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з постачальниками і підрядниками

3. Облік розрахунків по страхуванню

5. Облік розрахунків з учасниками

6. Облік розрахунків за іншими операціями

7. Облік поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями

8. Облік кредитів банку

8.1. Економічний зміст кредитів банку

8.2. Облік короткострокових позик

8.3. Облік довгострокових кредитів банку

9. Облік доходів майбутніх періодів



1. Визначення, класифікація та оцінка зобов'язань

Загальне поняття зобов'язань визначено у Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», у відповідності до якого зобов'язання - це заборгованість підприємства, що виникла в наслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди. Зобов'язань виникає при отриманні активу, укладанні підприємством невідмовної угоди про придбання відповідного активу.

Зобов'язання визнається і відображається в обліку та звітності, якщо дотримуються три умови:

- воно є результатом проведених операцій або подій;

- його погашення призведе до зменшення ресурсів, від яких очікується отримання економічних вигод;

- підприємство може достовірно визначити його оцінку.

Стандарт 11 «Зобов'язання» визначає таку класифікацію зобов'язань:

- довгострокові;

- поточні;

- забезпечення;

- непередбачені.



2. Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками

Постачальники (підрядники) - це підприємства, що відвантажують продукцію (виконують роботи, надають послуги) покупцям. Основою взаємовідносин між постачальниками і покупцями є договори (контракти) купівлі-продажу товарно-матеріальних цінностей, договори підряду на виконання різних робіт, надання послуг тощо.

2.1. Документальне оформлення надходження вантажів, виконання робіт(послуг)

Надходження товарів від постачальників оформляється на підставі товарно-транспортних накладних (ТТН), рахунків-фактур, вантажних митних деклорацій тощо. ТТН виписують при доставці товарів автомобільним транспортом. При доставці товарів залізничним транспортом виписують залізничну накладну, морським транспортом - коносамент.

Приймання виконаних підрядником робіт і послуг оформляється як правило, актами прийому робіт (послуг), у яких наводяться відомості про обсяг, якість і терміни виконаних робіт (послуг) та їхню вартість. Окремі роботи (послуги) можуть оформлятися іншими встановленими для них документами (квитанції, замовлення тощо). Належним чином оформлені документи підписуються стороною, яка передає, і стороною, яка приймає.

Розрахунки з постачальниками (підрядниками) ведуться як правило в безготівковій формі. Основним документом в розрахунках є рахунок-фактура.

Він є підставою для оформлення відповідних банківських розрахункових документів: платіжних доручень, платіжних-вимог доручень, розрахункових чеків.



2.2. Порядок реєстрації виданих, повернутих і використаних довіреностей

Матеріальні цінності від постачальників підприємства отримують, як правило, через уповноважених осіб, які діють від імені підприємства на підставі довіреностей. Порядок реєстрації виданих, повернутих і використаних довіреностей на одержання цінностей встановлено «Інструкцією про порядок реєстрації виданих, повернутих і використаних довіреностей на одержання цінностей», затвердженої Наказом Міністерства Фінансів від 16 травня 1996 р. № 99. Бланки довіреностей є документами суворої звітності.

Довіреність на одержання матеріальних цінностей видається тільки посадовим особам, що працюють на цьому підприємстві і підписується керівником та головним бухгалтером або їх заступниками, та особами, які на те уповноважені керівником підприємства.

Строк дії довіреностей встановлюється залежно від можливості одержання та вивозу відповідних цінностей однак не більше як на 10 днів.

Особа, якій видана довіреність, зобов'язана не пізніше наступного дня після доставки на підприємство одержаних цінностей, незалежно від того, одержані цінності повністю або частково, подати працівнику підприємства, який здійснює виписування та реєстрацію довіреностей, документ про одержання нею цінностей та їх здачу на склад.

Невикористані довіреності повинні бути повернуті працівнику підприємства, який здійснює виписування і реєстрацію довіреностей, не пізніше наступного дня після закінчення строку дії довіреності.



2.3. Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з постачальниками і підрядниками

Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи і надані послуги ведеться на рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками». На цьому рахунку учасник промислово-фінансової групи веде облік розрахунків за одержані від учасників ПФГ товарно-матеріальні цінності (роботи, послуги).

За кредитом рахунка 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» відображається заборгованість за одержані від постачальників та підрядників товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи, послуги, за дебетом - її погашення, списання тощо.

Рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» має такі субрахунки:

631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»

632 «Розрахунки з іноземними постачальниками»

633 «Розрахунки з учасниками ПФГ»

На субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» ведеться облік розрахунків за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги з вітчизняними постачальниками і підрядниками.

На субрахунку 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками»

ведеться облік розрахунків з іноземними постачальниками і підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги.

Аналітичний облік ведеться окремо за кожним постачальником та підрядником в розрізі кожного документа (рахунка) на сплату.

Для обліку розрахунків, відображених на рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», призначений журнал-ордер № 6 с-г. та відомість аналітичного обліку. Реєстр операцій за розрахунками з постачальниками (підрядниками) № 6 с-г.

Облік розрахунків в регістрах журнально-ордерної форми здійснюють незалежно від величини сум рахунку-фактури і форми розрахунків.

Матеріальні цінності оплачені, але не одержані на склад до кінця місяця, сільськогосподарські підприємства оприбутковують в міру надходження, відмічаючи їх вартість за кредитом рахунку 63 в кореспонденції з дебетом рахунків за обліком цих цінностей.

Якщо при прийманні виявлена нестача товарно-матеріальних цінностей, що надійшли, окремо показують суму виявленої нестачі. В такому ж порядку фіксують суми претензій щодо сортності, комплектності, невідповідності цін і т.ін., які виявлені при прийманні або при перевірці товарно-транспортних накладних і розрахункових документів.

При значній кількості розрахункових операцій дані попередньо накопичують в «Реєстрі операцій за розрахунками з постачальниками (підрядниками) № 6.1. с-г., який відкривається на кожного постачальника або підрядника.

Записи з кредиту рахунку 63, що належать за товарно-матеріальні цінності, роботи та послуги виконують на підставі розрахункових документів, а за невідфактурованими поставками - згідно супровідних вантажних документів та приймальних актів. Надходження матеріальних цінностей повинно бути підтверджене відповідними прибутковими документами, підписаними матеріально-відповідальними особами.

Щомісяця обороти із реєстрів переносять у Журнал-ордер № 6 с.г. та відомість.

Кредитові обороти з журналу-ордера № 6 с.-г. переносять в Головну книгу.



Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
	Перша подія - попередня оплата
1	Перераховано постачальнику суму попередньої оплати	371	311
2	Відображено податковий кредит з суми попередньої оплати	641	644
3	Оприбутковані товарно-матеріальні цінності, які надійшли, виконані роботи та послуги -на суму без ПДВ - на суму ПДВ	20,21, 22,23,15 644	631 631
4	Проведено залік суми попередньої оплати	631	371
	Перша подія - надходження матеріальних цінностей
1	Оприбутковані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та послуги: -на вартість без ПДВ - на суму ПДВ	20, 21, 22,23,15 641	631 631
2	Оплачено рахунки постачальників та підрядників: -готівкою з каси -з поточного рахунка в національній валюті -акредитивами та чеками з розрахункової чекової книжки -видані векселі -за рахунок короткострокової позики банку	631 631 631 631 631	301 311 313 621 60



3. Облік розрахунків по страхуванню

На рахунку 65 ведеться облік розрахунків за зборами на обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування, на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття тощо, за індивідуальним страхуванням персоналу підприємства, страхуванням майна та за іншими розрахунками за страхуванням.

За кредитом рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням" відображаються нараховані зобов'язання за страхуванням, а також одержані від органів страхування кошти, за дебетом - погашення заборгованості та витрачання коштів страхування на підприємстві.

Порядок справляння та використання зборів на обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування, на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття та на інші види страхування регулюється чиним законодавством.

Рахунок 65 "Розрахунки за страхуванням" має такі субрахунки:

651 "За пенсійним забезпеченням"

652 "За соціальним страхуванням"

653 "За страхуванням на випадок безробіття"

654 "За індивідуальним страхуванням"

655 "За страхуванням майна"

На субрахунку 651 "За пенсійним забезпеченням" ведеться облік розрахунків з Пенсійним фондом України за збором на обов'язкове державне пенсійне страхування.

Справляння внесків до Пенсійного фонду регулюється чинним законодавство, зокрема:

1. Законом України „ Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування” від 26.06.97 р. № 400/97 - ВР.

2. Законом України „Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування” від 09.07.2003 р. № 1058 -IV.

3. Інструкцією про порядок обчислення та сплати страхувальниками і застрахованими особами внесків на загальнообов'язкове пенсійне страхування до Пенсійного фонду України, затверджена постановою Правління ПФУ від 19.12.03 р. № 21-1.

На субрахунку 652 "За соціальним страхуванням" ведеться облік розрахунків з Фондом соціального страхування України за збором на обов'язкове соціальне страхування.

Правові, організаційні та фінансові основи загальнообов'язкового державного соціального страхування громадян на випадок тимчасової втрати працездатності, у зв'язку з вагітністю та пологами, народженням дитини та необхідністю догляду за нею, у разі смерті, а також надання послуг із санаторно-курортного лікування та оздоровлення застрахованим особам та членам їх сімей визначає Закон України „Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням” від 18.01.2001 р. № 2240-111, зі змінами та доповненнями.

На субрахунку 653 "За страхуванням на випадок безробіття" ведеться облік розрахунків за збором на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття.

Правові, фінансові та організаційні засади загальнообов'язкового державного соціального страхування на випадок безробіття визначає Закон України „Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття” від 02.03.2000 р. № 1533-III.

На субрахунку 654 "За індивідуальним страхуванням" ведеться облік розрахунків зі страховими організаціями по індивідуальному страхуванню персоналу підприємства, за їх письмовими дорученнями, у разі добровільного страхування, з нарахованої їм заробітної плати страхових внесків за договорами та по обов'язковому страхуванню, що встановлюється законодавством.

На субрахунку 655 "За страхуванням майна" ведеться облік розрахунків за страхуванням майна підприємства та майна працівників підприємства. Такі страхові платежі підлягають перерахуванню страховим організаціям.

На субрахунку 656 „За страхуванням від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання” ведеться облік розрахунків за збором на обов'язкове соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання.

Правову основу, економічний механізм та організаційну структуру загальнообов'язкового державного соціального страхування громадян від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які призвели до втрати працездатності або загибелі застрахованих на виробництві визначає Закон України „Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності” від 23.09.1999 р. № 1106-XIV.

Дія цього Закону поширюється на осіб, які працюють на умовах трудового договору (контракту) на підприємствах, в установах, організаціях, незалежно від форм власності та господарювання , у фізичних осіб, на осіб які забезпечують себе роботою самостійно, та громадян - суб'єктів підприємницької діяльності.

5. Облік розрахунків з учасникам

Облік розрахунків з учасниками ведеться на рахунку 67 «Розрахунки з учасниками». Даний рахунок призначено для узагальнення інформації про розрахунки з учасниками та засновниками підприємства, що пов'язані з розподілом власного капіталу (дивіденди, повернення часток тощо).

За кредитом рахунка 67 «Розрахунки з учасниками» відображається збільшення заборгованості перед засновниками та учасниками товариства, за дебетом її зменшення (погашення), в тім числі реінвестування доходів тощо.

Рахунок 67 «Розрахунки з учасниками» має такі субрахунки:

671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»

672 «Розрахунки за іншими виплатами».

На субрахунку 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами» обліковують дивіденди, нараховані власникам простих та привілейованих акцій (часток у статутному капіталі) за рахунок прибутку або інших, передбачених установчими документами, джерел.

На субрахунку 672 «Розрахунки за іншими виплатами» підприємства ведуть облік інших виплат, нарахованих засновникам та учасникам за користування майном, зокрема земельним і майновим паєм, а також виплат у зв'язку з одержанням належної вибулому учаснику (засновнику) частини активів підприємства.

Аналітичний облік ведеться за кожним засновником та учасником та за видами виплат у журналі-ордері 8 с.-г., відомості аналітичного обліку.

Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків з учасниками

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Нараховані дивіденди	443	671
2	Виплачені дивіденди: - з каси - з поточного рахунка	671 671	301 311
3	Реінвестовані дивіденди в статутний капітал	671	40



6. Облік операцій за іншими операціями.

Для обліку розрахунків за іншими операціями призначено рахунок 68 «Розрахунки за іншими операціями».

На рахунку 68 «Розрахунки за іншими операціями» ведеться облік розрахунків, що не можуть бути відображені на рахунках 63 - 67..

Рахунок 68 «Розрахунки за іншими операціями» має такі субрахунки:

681 «Розрахунки за авансами одержаними»

682 «Внутрішні розрахунки»

683 «Внутрішньогосподарські розрахунки»

684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»

685 «Розрахунки з іншими кредиторами»

На субрахунку 681 «Розрахунки за авансами одержаними» ведеться облік одержаних авансів під поставку матеріальних цінностей або виконання робіт, а також суми попередньої оплати покупцями і замовниками рахунків постачальника за продукцію і виконані роботи.

Аналітичний облік ведеться в розрізі покупців (замовників) по кожній сумі отриманого авансу (попередньої оплати).

На субрахунку 682 «Внутрішні розрахунки» ведеться облік всіх видів поточних розрахунків з дочірніми та асоційованими підприємствами.

На субрахунку 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки» ведеться облік внутрішньогосподарських розрахунків з виробничими одиницями і господарствами, виділеними на окремий баланс, за взаємним відпуском матеріальних цінностей; реалізацією продукції, робіт, послуг; передачею витрат загально управлінської діяльності; виплатою заробітної плати працівникам цих господарств; за іншими видами розрахунків.

На субрахунку 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» ведеться облік нарахованих відсотків за

- використання коштів або товарів (робіт, послуг), отриманих у кредит;

- використання майна, отриманого в користування (орендні, лізингові операції тощо);

- іншими операціями.

На суму нарахованих відсотків складаються проводки:

- нараховані відсотки за позиками банку Дт 951 «Відсотки за кредит» - Кт 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»;

- нараховані відсотки з фінансової оренди Дт 952 «Інші фінансові витрати» - Кт 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»;

- погашена заборгованість Дт 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

На субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» ведеться облік операцій, які не передбачені для обліку на інших субрахунках рахунка 68 «Розрахунки за іншими операціями», а саме: з різними організаціями за операціями некомерційного характеру (учбовими та науково-дослідними закладами тощо); за іншими операціями.

Аналітичний облік розрахунків з іншими кредиторами ведеться окремо за підприємствами, організаціями, установами та фізичними особами, з якими здійснюються розрахунки.

7. Облік поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями

Якщо частина довгострокового зобов'язання підлягає погашенню протягом поточного року (протягом 12 місяців з дати складання річного балансу), ця частина довгострокового боргу кваліфікується як короткострокова заборгованість, оскільки вона буде погашатися за рахунок поточних активів (оборотних коштів).

Для обліку такої заборгованості передбачено рахунок 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями».

Рахунок 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями» має такі субрахунки:

611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті»;

612 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в іноземній валюті».

За кредитом рахунка 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями » відображається та частина довгострокових зобов'язань, яка підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу, за дебетом - погашення поточної заборгованості, її списання тощо.

На субрахунку 611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті» ведеться облік частини довгострокових зобов'язань, заборгованість за якими виражена в національній валюті.

На субрахунку 612 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в іноземній валюті» ведеться облік частини довгострокових зобов'язань, заборгованість за якими виражена в іноземній валюті.

Аналітичний облік ведеться за кредиторами та видами заборгованості.



8. Облік кредитів банку

8.1. Економічний зміст кредитів банку

Для успішного функціонування в нинішніх умовах господарювання підприємства залучають кредити банків. При залучені позикових коштів між установами банку і підприємством укладається кредитний договір, у якому визначаються об'єкти кредитування і погашень кредиту (розмір основної суми кредиту і відсоткової ставки по кредиту, умови і розмір їх підвищення або зниження, терміни погашення кредиту і сплата відсотків за кредит та ін.)

Кредити які будуть погашені протягом дванадцяти місяців з дати балансу необхідно класифікувати як короткострокові зобов'язання.

Кредити банків, які залучають на довгостроковій основі, - це вже довгострокові зобов'язання.

8.2. Облік короткострокових позик

Для обліку короткострокових позичок призначено рахунок 60 «Короткострокові позики».

На рахунку 60 «Короткострокові позики» ведеться облік розрахунків у національній та іноземній валюті за поточними кредитами банків і за позиками, термін погашення яких закінчився.

По кредиту рахунка відображаються суми отриманих кредитів, по дебету - суми їх погашення або переведення в довгострокові зобов'язання у разі відстрочення кредитів.

Рахунок 60 «Короткострокові позики» має такі субрахунки:

- 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті»;

- 602 «Короткострокові кредити банків в іноземній валюті»;

- 603 «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті»

- 604 «Відстрочені короткострокові кредити банків в іноземній валюті»

- 605 «Прострочені позики у національній валюті»;

- 606 «Прострочені позики в іноземній валюті».

Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) у розрізі кожного кредиту окремо і термінами їх погашення.

8.3. Облік довгострокових кредитів банку

Для обліку довгострокових зобов'язань у Плані рахунків передбачений клас 5 «Довгострокові зобов'язання». На рахунку 50 «Довгострокові позики» ведеться облік розрахунків за довгостроковими позичками банків та іншими залученими позиковими коштами в інших осіб, які не є поточними зобов'язаннями.

Рахунок 50 «Довгострокові позики» має такі субрахунки:

- 501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті»;

- 502 «Довгострокові кредити банків в іноземній валюті»;

- 503 «Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті»;

- 504 «Довгострокові кредити банків в іноземній валюті»;

- 505 «Інші довгострокові позики в національній валюті»;

- 506 «Інші довгострокові позики в іноземній валюті».

Аналітичний облік ведеться по банках у розрізі кожного кредиту окремо і по строках погашення кредиту.

Облік господарських операцій, що відображаються на рахунках 50 «Довгострокові позики» та 60 «Короткострокові позики» здійснюють у Журналі-ордері №4 с.-г., який відкривають на місяць. Для кожного рахунку виділені окремі розділи.

Підставою для запису господарських операцій протягом місяця у цей регістр є виписки банку з позикового рахунку і додані до них первинні документи.

Аналітичний облік за видами позик ведуть в спеціальній таблиці - «Аналітичні дані до рахунку», дані якої використовують при складанні звітності. В кінці місяця кредитові обороти рахунків 50, 60 з Журналу-ордера № 4 с-г переносять в Головну книгу.



9. Облік доходів майбутніх періодів

Одним з видів зобов'язань є доходи, отримані авансом (так звані доходи майбутніх періодів). У разі, коли підприємство отримує грошові кошти авансом за надання товарів або послуг у майбутньому, у нього виникає зобов'язання. Це зобов'язання свідчить про необхідність підприємству поставити товари або виконати послуги в рахунок авансу, отриманого від покупця.

Слід відрізняти аванси, отримані від доходів майбутніх періодів. Доходи майбутніх періодів виникають у момент отримання авансів за товари або послуги, реалізація яких буде здійснюватися поступово протягом певного періоду часу. До таких доходів належать:

- орендна плата, отримана авансом;

- передоплата за передплату журналів, газет;

- виручка за вантажні перевезення;

- абонентна плата за користування засобами зв'язку тощо.

У момент отримання авансу за товари, роботи, послуги, реалізації яких ще не було, підприємство не може відобразити доход, оскільки при його нарахуванні в подібній ситуації буде порушуватися принцип нарахування. У зв'язку з цим отримана сума відображається у складі доходів майбутніх періодів.

Для узагальнення інформації щодо одержаних доходів у звітному періоді, які підлягають включенню до доходів у майбутніх звітних періодах призначено рахунок 69 «Доходи майбутніх періодів».

За кредитом рахунку 69 «Доходи майбутніх періодів» відображається сума одержаних доходів майбутніх періодів, відповідно, у момент здійснення реалізації (коли доход реально отримано) рахунок доходів майбутніх періодів дебетується, що зменшує зобов'язання підприємству, а рахунок відповідного реального доходу кредитується, що збільшує доходи даного звітного періоду.

Аналітичний облік доходів майбутніх періодів ведеться за їх видами, датами їх утворення і визнання доходами звітного періоду.

Кореспонденція рахунків з обліку доходів майбутніх періодів

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	Отримано на поточний рахунок орендну плату авансом за квітень-травень	311	69	2400
2	Відображено податкове зобов'язання з ПДВ із суми отриманого авансу	643	641	400
3	Частину орендної плати, що припадає на звітний квартал, відображено у складі доходу звітного періоду	69	713	1200
4	Відображено суму ПДВ, раніше включену до складу податкового зобов'язання	713	643	200
5	Віднесено доход від операційної оренди на рахунок фінансових результатів	713	791	1000



Облік дебіторської заборгованості

План:

1.Дебіторська заборгованість, її види

2. Облік сумнівних боргів

3. Облік розрахунків з покупцями і замовниками

3.1. Документальне оформлення розрахунків з покупцями і замовниками

3.2.Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з покупцями і замовниками

4Облік розрахунків за виданими авансами

5. Облік розрахунків з підзвітними особами

6. Облік розрахунків за нарахованими доходами

7.Облік розрахунків за претензіями

8.Облік розрахунку по відшкодуванню матеріального збитку

9. Облік розрахунків з іншими дебіторами



1. Дебіторська заборгованість, її види

Методичні основи бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості і вимоги до розкриття її у фінансовій звітності визначено у Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість», затвердженому наказом МФУ від 08.10.99 р. №237.

Дебіторами можуть бути юридичні і фізичні особи, які в результаті подій, що минули, винні підприємству грошові кошти, їх еквіваленти або інші активи.

Як і будь який актив, дебіторська заборгованість визнається активом, якщо існує ймовірність отримання майбутніх економічних вигод і може бути достовірно визначена її сума.

Дебіторська заборгованість згідно зі Стандартом 10 поділяється на довгострокову і поточну.



2. Облік сумнівних боргів

При складанні звітності підприємство повинно аналізувати стан дебіторської заборгованості з метою поділу її на поточну і довгострокову.

Крім того, необхідно визначити суму дебіторської заборгованості, яка напевно не буде повернена боржником або щодо якої закінчився термін позовної давності. Така заборгованість не підлягає відображенню у балансі (вона не може бути визнана активом), тому повинна бути списана у тому періоді, в якому підприємство отримало інформацію про неможливість її погашення боржником. У той же час у бухгалтерському обліку не оплачені фактично суми вже відображені у складі доходу підприємства. У зв'язку з цим у разі, якщо у підприємства виникає безнадійна заборгованість, вона повинна бути вирахувана зі складу доходів (доход повинен бути зменшений).

Доход буде зменшено при нарахуванні витрат. Таким чином, одним із способів зменшення доходу є віднесення безнадійної заборгованості до складу витрат.

При цьому безнадійна дебіторська заборгованість може розглядатися як частина операційних витрат того періоду, в якому така заборгованість стала безнадійною.

Тому Стандарт 10 передбачає створення резерву сумнівних боргів. При списані безнадійної дебіторської заборгованості за продукцію та обліку резерву сумнівних боргів Стандартом 10 дотримується один з основних принципів підготовки фінансової звітності - принцип нарахування і відповідності доходів і витрат.

Економічний зміст резерву сумнівних боргів, у відповідності до Національних стандартів, полягає в уточнені оцінки дебеторської заборгованості за реалізовану продукцію.

Поточна дебеторська заборгованість за продукцію на дату балансу згідно з п. 7 Стандарту 10 включається до підсумку балансу за вирахуванням резерву сумнівних боргів, тобто за її чистою реалізаційною вартістю.

Таким чином, резерв сумнівних боргів служить для відображення дебеторської заборгованості в той сумі, що може бути реально повернена боржником.

Стандартом 10 передбачено два способи обчислення резерву:

а)виходячи з платоспроможності окремих дебіторів

б)на основі класифікації дебеторської заборгованості.

Вибір способу робить підприємство при визначені своєї облікової політики.



3. Облік розрахунків з покупцями і замовниками

3.1. Документальне оформлення розрахунків з покупцями і замовниками

Відвантаження продукції покупцям, виконання робот і послуг замовникам оформляється відповідними документами:

- накладною;

- рахунком-фактури;

- актом приймання робіт;

- товарно-транспортною накладною.

Належним чином оформлені документи підписуються підприємством постачальником і підприємством покупцем. Наведені документи є підставою для виникнення дебіторської заборгованості.

Розрахунки з покупцями і замовниками здійснюються як в безготівковій формі так і готівкою. Основними документами для погашення дебіторської заборгованості є виписки банку, прибуткові касові ордери, товарні документи на зустрічну поставку (при здійснені товарно-обмінних операцій).

3.2 Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з покупцями і замовниками

Для обліку розрахунків з покупцями і замовниками передбачено рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками». На даному рахунку ведеться узагальнення інформації про розрахунки з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, вик5онані роботи й послуги, крім заборгованості, яка забезпечена векселем, а також узагальнюється інформація про розрахунки з учасниками промислово-фінансової групи.

Рахунок 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» має такі субрахунки:

361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»

362 «Розрахунки з іноземними покупцями»

363 «Розрахунки з учасниками ПФГ».

За дебетом рахунка 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає податок на додано вартість, акцизи т інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та включені у вартість реалізації, за кредитом - сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, у касу, та інші види розрахунків. Рахунок 36 - активний. Сальдо рахунка відображає заборгованість покупців та замовників за одержані продукцію (роботи, послуги). Для недопущення виникнення на ньому кредитового сальдо, облік попередніх оплат, отриманих від покупців, необхідно вести на пасивному рахунку 681 «Розрахунки за авансами одержаними».

На субрахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» аналітичний облік ведеться в гривнях та валюті, обумовленій договором.

На субрахунку 363 «Розрахунки з учасниками промислово-фінансової групи» узагальнюється інформація про розрахунки з учасниками промислово-фінансової груми.

Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником за кожним пред'явленим до сплати рахунком.



Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків з покупцями і замовниками

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
		Дебет	Кредит
	Перша подія: одержання попередньої оплати від покупця:
1.	Отримання попередньої оплати від покупця	311	681	3600
2.	Відображено ПДВ з суми одержаної попередньої оплати	643	641	600
3.	Списана собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг)	90	27 23	2000
4.	Відображено дохід від реалізації продукції (робіт, послуг)	36	70	3600
5.	Нараховано ПДВ	70	643	600
6.	Зараховано раніше отриману суму попередньої оплати	681	36	3600
	Перша подія: відвантаження продукції (робіт, послуг):
1.	Списана собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг)	90	27 , 23	2000
2.	Відображено дохід від реалізації продукції (робіт, послуг)	36	70	3600
3.	Нараховано ПДВ	70	641	600
4.	Надійшли кошти від покупців та замовників	311	36	3600



4. Облік розрахунків за виданими авансами

Підприємства у своїй діяльності можуть видавати аванси підприємствам постачальникам під поставку матеріальних цінностей або підрядним організаціям під виконання робіт (надання послуг). Авансові платежі оформляються платіжними дорученнями, в яких робиться посилання на відповідний нормативний акт або договір.

Облік авансів, наданих іншим підприємствам ведеться на рахунку 37 «Розрахунки з різними дебіторами», субрахунку 371 «Розрахунки за виданими авансами». За дебетом субрахунку 371 «Розрахунки за виданими авансами» ведеться облік виданих авансів, за кредитом - відображується сума заліку за одержані від постачальників товарно-матеріальні цінності або прийняті від підрядника повністю виконані роботи.

Аналітичний облік авансів виданих ведеться по кожному окремому дебітору. Сальдо по субрахунку 371 «Розрахунки за виданими авансами» може бути тільки дебетовим.

Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків за виданими авансами.

№ п/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків	Сума, грн..
		Дебет	Кредит
1.	Проведено попередню оплату постачальникам та підрядникам:
1.1.	- готівкою з каси	371	301	4800
1.2	- перераховано з поточного рахунка в національній валюті	371	311	4800
1.3.	- перераховано з поточного рахунка в іноземній валюті	371	312	4800
1.4.	- за рахунок короткострокових кредитів банку	371	601	4800
2.	Відображено податковий кредит з суми попередньої оплати	641	644	800
3.	Оприбутковані матеріальні цінності, що надійшли від постачальника, відображено згідно з актом вартість виконаних робіт	20 15	63	4000
4.	Відображено податковий кредит	644	63	800
5.	Зараховано суму попередньої оплати	63	371	4800
6.	Повернені постачальниками та підрядниками суми попередньої оплати зараховані:
6.1.	- в касу	301	371	4800
6.2.	- на поточний рахунок в національній валюті	311	371	4800
6.3	- на поточний рахунок в іноземній валюті	312	371	4800
7.	Списана прострочена заборгованість по раніше перерахованих авансах постачальникам та підрядникам, строк позивної давності якої минув	944	371	4800



5. Облік розрахунків з підзвітними особами

У господарсько фінансовій діяльності підприємства виникають операції, пов'язані з купівлею матеріальних цінностей, оплатою послуг за готівковий розрахунок та ін., які потребують для їх здійснення витрачання готівкових грошових коштів підзвітними особами.

Перелік підзвітних осіб затверджується керівником підприємства і є складовою частиною облікової політики підприємства.

Крім того, робітникам які виїжджають у відрядження видається готівка для оплати відповідних витрат. Але ці робітники не вважаються підзвітними, хоча облік розрахунків з підзвітними особами і особами, що виїжджають у відрядження ведеться на одному бухгалтерському рахунку 37 «Розрахунки з різними дебіторами», субрахунок 372 «Розрахунки з підзвітними особами».

Нормативними документами, які регулюють здійснення витрат на службові відрядження в межах країни та за кордоном є:

1. Постанова КМУ Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон від 23 квітня 1999 р. № 663 м. Київ

2. Інструкція Про службові відрядження в межах України та за кордон. Затверджена наказом Міністерства фінансів України від 13 березня 1998 р. № 59.

3. Постанова КМУ від 24 вересня 2005 р. № 952 м. Київ Про внесення змін до постанови Кабінету Міністрів України від 23 квітня 1999 р. № 663

Підприємство, що відряджає працівника, зобов'язане забезпечити його грошовими коштами (авансом) у розмірах, установлених нормативно-правовими актами про службові відрядження.

Днем вибуття у відрядження вважається день відправлення поїзда, літака, автобуса або іншого транспортного засобу з місця постійної роботи відрядженого працівника, а днем прибуття із відрядження - день прибуття транспортного засобу до місця постійної роботи відрядженого працівника. При відправленні транспортного засобу до 24-ї години включно днем вибуття у відрядження вважається поточна доба, а з 0-ї години і пізніше - наступна доба.

Направлення працівника підприємства у відрядження здійснюється керівником цього підприємства або його заступником і оформляється наказом (розпорядженням) із зазначенням: пункту призначення, назви підприємства, куди відряджений працівник, строку й мети відрядження.

Фактичний час перебування у відрядженні визначається за відмітками в посвідченні про відрядження щодо вибуття з місця постійної роботи й прибуття до місця постійної роботи.

За кожний день (включаючи день від'їзду та приїзду) перебування працівника у відряджені в межах України, враховуючи вихідні, святкові й неробочі дні та час перебування в дорозі (разом з вимушеними зупинками), йому виплачуються добові в межах граничних норм, установлених постановою Кабінету Міністрів України від 24 вересня 2005 р. № 952 м. Київ.

Якщо відсутні відмітки в посвідчені про відрядження, то добові не виплачуються.

Підприємство за наявності підтвердних документів (в оригіналі) відшкодовує витрати відрядженим працівникам на наймання жилого приміщення в розмірі фактичних витрат з урахуванням побутових послуг, що надаються в готелях (прання, чистка, лагодження та прасування одягу), за користування холодильником, телевізором.

Працівникові, відрядженому в межах України, відшкодовується плата за бронювання місця в готелях у розмірі не більш як 50 відсотків його вартості за одну добу, згідно з поданими підтвердними документами в оригіналі.

Витрати на проїзд до місця відрядження і назад відшкодовуються в розмірі вартості проїзду повітряним, залізничним, водним і автомобільним транспортом загального користування (крім таксі) з урахуванням усіх витрат, пов'язаних із придбанням проїзних квитків і користуванням постільними речами в поїздах, та страхових платежів на транспорті.

Після виконання доручення, або після повернення з відрядження працівники підприємства зобов'язані подати з документами, що підтверджують здійснені витрати Звіт про використання коштів, наданих на відрядження або в підзвіт. Форма звіту затверджена наказом Державної податкової адміністрації України від 19.09.03 № 440.

Звіти необхідно здавати:

­ по сумах виданих на відрядження - до закінчення третього банківського дня, наступного за днем, в якому закінчується таке відрядження;

­ на закупівлю сільськогосподарської продукції, продуктів її переробки і заготівлю втор сировини (крім металобрухту) - до закінчення третього банківського дня, наступного за днем, в якому проведена закупівля, але не пізніше десяти робочих днів після видачі грошей під звіт;

­ на інші виробничі (господарські) потреби - наступного робочого дня після видачі готівки під звіт.

Бухгалтерський облік розрахунків з підзвітними особами ведеться на субрахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами». Сальдо субрахунка може бути як дебетовим, так і кредитовим. Такі показники відображаються розгорнуто: дебетове сальдо - в складі оборотних активів, кредитове сальдо - в складі зобов'язань балансу підприємства.

Облік розрахунків з підзвітними особами ведуть в Журналі-ордері 7 с-г. Аналітичний облік в цьому регістрі ведуть за кожною окремо виданою в підзвіт сумою лінійно-позиційним методом записів.



6. Облік розрахунків за нарахованими доходами

Облік розрахунків за нарахованими доходами здійснюється на субрахунку 373 «Розрахунки за нарахованими доходами». На цьому субрахунку ведеться облік нарахованих дивідендів, відсотків, роялті тощо, які підлягають отриманню.

Дивіденди - це частина чистого прибутку, розподіленого між учасниками (власниками) відповідно до частки їх участі у власному капіталі підприємства. Тобто на субрахунку 373 відображається дебеторська заборгованість у вигляді дивідендів як результат придбання підприємством акцій інших підприємств.

Проценти (відсотки) - це плата за використання грошових коштів, їх еквівалентів або сум, що заборговані підприємству. Тобто на субрахунку 373 буде відображатися дебеторська заборгованість у вигляді відсотків за позики наданих іншим сторонам.

Роялті - платежі за використання нематеріальних активів підприємства (патентів, торгівельних марок, авторського права тощо).

При нарахуванні дивідендів, відсотків складається проводка Дт 373 «Розрахунки за нарахованими відсотками» - Кт 73 «Інші фінансові доходи».

При погашені заборгованості Дт 311 «Поточні рахунки в національній валюті», 301 «Каса в національній валюті» інші - Кт 373 «Розрахунки за нарахованими відсотками»



7. Облік розрахунків за претензіями

Якщо при прийманні матеріальних цінностей виявлено, що вони не відповідають вимогам стандартів або тара, в якій вони знаходяться, має пошкодження, одержувач зобов'язаний зупинити приймання, скласти акт на продукцію, оглянуту й прийняту, зазначити в ньому, які саме дефекти виявлено, і запросити для завершення приймання представника постачальника. При цьому необхідно забезпечити зберігання вантажу, що надійшов, у нормальних умовах і не допустити його змішування з однорідною продукцією, що знаходиться на складі.

Якщо за викликом підприємства представник постачальника не зявляється, то перевірка якості товарів проводиться експертом бюро товарних експертиз або представником відповідної інспекції з якості.

Акт про фактичну якість складається в день закінчення приймання продукції і підписується всіма особами, які брали участь у перевірці якості і комплектності продукції. Особа, яка не згодна зі змістом акта, зобов'язана підписати його із застереженням про свою незгоду і викласти свою думку.

Якщо при прийманні продукції виявлено нестачу продукції проти даних, зазначених у транспортних і супровідних документах, то результати приймання продукції за кількістю оформляються комерційним актом. Акт повинен бути складений того самого дня, коли нестача виявлена.

Підприємства та організації, чиї права і законні інтереси порушено, з метою врегулювання спору звертаються протилежної сторони з письмовою претензією

Для бухгалтерського обліку операцій за претензіями Планом рахунків передбачено субрахунок 374 «Розрахунки за претензіями». Аналітичний облік здійснюється за кожним дебітором і за датами виникнення та погашення заборгованості. Бухгалтеру необхідно слідкувати за інформацією про стан розрахунків за претензіями з метою контролю за терміном позовної давності.

8. Облік розрахунків по відшкодуванню матеріального збитку

Матеріальний збиток може бути заподіяний як шляхом умисного розкрадання матеріальних цінностей, грошових коштів, так і в наслідок недбалого ставлення відповідальних працівників до вимог дотримання правил зберігання сировини, матеріалів, продуктів тощо.

Виявлення випадків заподіяння збитку на підприємствах супроводжується проведенням інвентаризації майна в місцях його зберігання.

Розмір збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) цінностей, який підлягає відшкодуванню визначається згідно з «Порядком визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, затвердженим Постановою КМУ від 22 січня 1996 р. №116.

Облік розрахунків за відшкодуванням підприємству завданих збитків у результаті нестач і втрат від псування цінностей, нестач та розкрадання грошових коштів, якщо винуватця виявлено ведеться на субрахунку 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків».

Підприємство по операціям відшкодування завданого збитку не може мати прибуток. Тому різниця між сумою, що підлягає відшкодуванню відповідальною особою та їх фактичною вартістю і сумою ПДВ відноситься до бюджету.

Кореспонденція рахунків з обліку відшкодування завданих збитків

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн..
		Дебет	Кредит
1.	Виявлена нестача матеріальних цінностей, грошових коштів	947	20 22 26 27 30	500
2.	Сума (умовна), що підлягає відшкодуванню винною особою (розраховується відповідно до Порядку №116)	375	716	1200
3.	Погашена нестача винною особою	301	375	1200
4.	Відображено податкове зобов'язання з ПДВ	716	641	100
5.	Нараховано суму, що підлягає сплаті до бюджету: 1200 - 600 = 600	716	642	600

9. Облік розрахунків з іншими дебіторами

На субрахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» ведеться облік розрахунків за іншими операціями, облік яких не відображається на інших субрахунках рахунка 37 «Розрахунки з різними дебіторами», зокрема розрахунки за операціями, пов'язаними зі здійсненням спільної діяльності (без створення юридичної особи), усі види розрахунків з працівниками (крім розрахунків з оплати праці та з підзвітними особами), інші розрахунки.

Аналітичний облік ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашенн