Специфика финансового учёта и отчётности в некоммерческих, общественных и религиозных организациях

РЕФЕРАТ

ПО ДИСЦИПЛИНЕ

«БУХГАЛТЕРСКОЕ ДЕЛО»

Тема: «Специфика финансового учёта и отчётности в некоммерческих, общественных и религиозных организациях»

Содержание

1. Основные особенности учёта в некоммерческих организациях

2. Особенности бухгалтерского учёта и отчётности некоммерческих организаций

3. Особенности налогового и статистического учёта и отчётности некоммерческих организаций

1. Особенности учёта в некоммерческих организациях

Бухгалтерский учёт некоммерческих организаций в целом аналогичен бухгалтерскому учёту других хозяйствующих субъектов, осуществляющих коммерческую деятельность. При этом отмечается ряд особенностей организации бухгалтерского учёта в некоммерческих организациях.

Организация бухгалтерского учёта в некоммерческих организациях осуществляется в соответствии с п. 1 ст. 32 Федерального закона №7-ФЗ «О некоммерческих организациях». При осуществлении и предпринимательской деятельности некоммерческая организация должна организовать такую систему бухгалтерского учёта, чтобы она удовлетворяла требованиям законодательства в части бухгалтерского учёта, а также налогообложения, так как её предпринимательская деятельность также является объектом налогового учёта.

Некоммерческая организация предоставляет информацию о своей деятельности органам государственной статистики и налоговым органам, учредителям и иным лицам в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами некоммерческой организации.

При формировании учётной политики ассоциации или союза общественных организаций необходимо отразить все способы ведения бухгалтерского учёта, применяемые в данной организации, по тем вопросам, по которым законодательством предусмотрено несколько возможных вариантов ведения учёта или такие способы на нормативном уровне не установлены.

Также необходимо отметить, что учётная политика ассоциаций или союзов общественных организаций должна обеспечивать своим пользователям:

1) полноту отражения в бухгалтерском учёте всех факторов финансовой деятельности;

2) своевременность отражения фактов финансовой деятельности;

3) отражение в бухгалтерском учёте факторов хозяйственной деятельности исходя из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

4) тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта на отчётную дату;

5) рациональное ведение бухгалтерского учёта исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Особое значение при формировании учётной политики и организации бухгалтерского учёта некоммерческих организаций имеют разработка и принятие оптимального метода отражения операций по учёту средств целевого финансирования, отраженных на счёте 86 «Целевое финансирование».

Согласно ст. 26 Закона №7-ФЗ источником финансирования некоммерческой организации, не занимающейся предпринимательской деятельностью, являются:

1) регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);

2) добровольные имущественные взносы и пожертвования членов;

3) доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;

4) иные поступления, не запрещенные действующим законодательством.

При организации учёта операций по поступлению и расходованию средств целевого финансирования необходимо определить метод отражения таких операций в бухгалтерском учёте некоммерческой организации (кассовый метод или метод начисления).

Следует отметить, что система бухгалтерского учёта некоммерческой организации, кроме отражения информации о состоянии активов и пассивов, наличии и объеме имущества, также должна отражать информацию об использовании полученных целевых средств. С этой целью каждая некоммерческая организация должна составлять отдельную смету расходования целевых средств.

Прежде всего, смета представляет собой план предстоящих поступлений материальных и денежных средств и объемы и направления их использования.

Смета некоммерческой организации составляется на календарный год, а также на выполнение определенной целевой программы или проекта. Как правило, структура сметы включает в себя те же статьи, что и Отчёт о прибылях и убытках.

Таким образом, смета целевых поступлений и их использования может иметь следующий вид (таблица 1.1):

Таблица 1.1 Смета расходов целевых поступлений на финансовый год

В случае если организация занимается благотворительной деятельностью, она составляет благотворительную программу, включающую в себя смету планируемых поступлений и расходов, а также определяет и утверждает этапы и сроки её реализации.

При этом необходимо заметить, что для благотворительных организаций существуют определенные ограничения расходования целевых средств. Согласно ст. 16 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» благотворительная организация не вправе использовать на оплату труда административно-управленческого персонала более 20 процентов финансовых средств, расходуемых этой организацией за финансовый год. При этом данное ограничение не распространяется на оплату труда лиц, участвующих в реализации благотворительных программ.

В случае если благотворителем или благотворительной программой не установлено иное, не менее 80 процентов благотворительного пожертвования в денежной форме должно быть использовано на благотворительные цели в течение года с момента получения благотворительной организацией этого пожертвования. Благотворительные пожертвования в натуральной форме направляются на благотворительные цели в течение одного года с момента их получения, если иное не установлено благотворителем или благотворительной программой.

Учёт целевых поступлений общественных объединений на их содержание и ведение уставной деятельности также осуществляется на счёте 86 «Целевое финансирование». При этом по кредиту данного счёта отражаются вступительные и членские взносы от учредителей и участников общественного объединения, добровольные взносы и пожертвования от физических лиц и организаций, а также прочие целевые средства, поступившие в рамках финансирования уставной деятельности организации. Аналитический учёт целевых средств по счёту 86 «Целевое финансирование» ведётся по их назначению, а также в разрезе источников их поступления.

На счетах бухгалтерского учёта целевые поступления отражаются следующей записью:

Дебет счёта 51 «Расчётные счета» (50 «Касса», 52 «Валютные счета»),

Кредит счёта 86 «Целевое финансирование».

В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных расчётов и (или) расчётов с использованием платежных карт» и с учётом специфики некоммерческой организации применение контрольно-кассовых машин обязательно только при осуществлении торговых операций или оказании услуг. В то время как для принятия членских взносов и благотворительных поступлений применение кассового аппарата не требуется.

При приёме наличных денежных средств в кассу некоммерческой организации оформляется приходный кассовый ордер (форма КО-1), который заверяется подписью главного бухгалтера или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия.

Вступительные и членские взносы могут вноситься как в кассу наличными денежными средствами, так и на расчётные и (или) валютные счета некоммерческих организаций.

При этом в уставе некоммерческой организации должен быть закреплён порядок поступления вступительных и членских взносов участников и членов некоммерческой организации.

Вступительные и членские взносы, внесенные участниками некоммерческой организации, учитываются по кредиту счёта 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами учёта денежных средств:

Дебет счёта 50 «Расчётные счета» (50 «Касса», 52 «Валютные счета»),

Кредит счёта 86 «Целевое финансирование».

Следует отметить, что в соответствии с ПБУ 6/01 по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счёте производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. При этом годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Однако если имущество используется в деятельности, приносящей доход, и приобретено за счёт средств такой деятельности, то по такому имуществу необходимо начислять амортизационные отчисления в общеустановленном порядке.

2. Особенности бухгалтерского учёта и отчётности некоммерческих организаций

Прежде всего, следует отметить, что некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчётности Отчёт об изменениях капитала (форма №3), Отчёт о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) при отсутствии соответствующих данных.

При этом некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчётности Отчёт о целевом использовании полученных средств (форма №6).

Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчётности не представляются Отчёт об изменениях капитала (форма N 3), Отчёт о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) и пояснительная записка.

Следует отметить, что некоммерческая организация при принятии формы Бухгалтерского баланса (форма №1) в разделе «Капитал и резервы» вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включает группу статей «Целевое финансирование».

Также следует отметить, что некоммерческая организация обязана представлять в уполномоченный орган документы, содержащие отчёт о своей деятельности, о персональном составе руководящих органов, а также документы о расходовании денежных средств и об использовании иного имущества, в том числе полученных от международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства. Формы и сроки представления указанных документов определяются Правительством Российской Федерации.

Особенности составления бухгалтерской отчётности зависят от того, осуществляет ли некоммерческая организация предпринимательскую деятельность. Исходя из этого и формируются показатели бухгалтерской отчётности. В случае осуществления предпринимательской деятельности и наличия соответствующих показателей некоммерческие организации включают в состав годовой бухгалтерской отчётности Отчёт об изменениях капитала (форма N 3), Отчёт о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) и пояснительную записку.

Кроме того, некоммерческая организация может подлежать обязательной аудиторской проверке. В этом случае в состав годовой отчётности необходимо включить аудиторское заключение. В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательному аудиту подлежат государственные унитарные предприятия, муниципальные унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, если объём их выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчётного года в 200 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда. При этом для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены.

Исходя из того, что некоммерческие организации не имеют права на распределение полученной прибыли (в том числе и от предпринимательской деятельности) на выплату дивидендов или иное её распределение между участниками некоммерческой организации, финансовый результат в этих организациях не формируется. В связи с этим у некоммерческой организации отсутствует показатель нераспределенной прибыли (убытка). При этом доходы, полученные некоммерческой организацией, в том числе от предпринимательской деятельности, учитываются в составе средств целевого финансирования. Следует отметить, что статьи расходов, на которые некоммерческая организация имеет право направлять целевые средства, должны быть утверждены ее уставом.

В связи с этим раздел «Капитал и резервы» типовой формы бухгалтерского баланса для некоммерческой организации не соответствует её экономической сущности, так как у неё отсутствуют такие показатели, как уставный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Наряду с этим для достоверного отражения финансовых показателей некоммерческая организация должна отразить данные о целевом финансировании, которые и отражаются разделом 3 баланса «Целевое финансирование». В данном разделе отражается информация о наличии средств целевого финансирования, отраженных по счёту 86 «Целевое финансирование».

Так, по строке 410 бухгалтерского баланса некоммерческой организации отражается показатель «Целевые поступления», по строке 420 отражается показатель «Фонды использования целевых средств», а по строке 490 отражается итог раздела III бухгалтерского баланса. При этом показатель строки 420 необходимо расшифровать по видам фондов использования целевых средств. В том числе отдельными строками в виде расшифровки строки 420 приводятся данные о фонде в основные средства, нематериальные активы и средства целевого назначения.

Что касается формы я№2 «Отчёт о прибылях и убытках», то в ней не формируется показатель «Чистая прибыль».

Отчёт о целевом использовании полученных средств включает в себя данные об остатках целевых средств на начало и конец отчётного периода, а также об их поступлениях и направлениях их использования.

По строке 100 «Остаток средств на начало отчётного года» некоммерческая организация отражает сумму средств, полученных в виде целевого финансирования и учтенных по счёту 86 «Целевое финансирование». При этом данный показатель представляет собой кредитовое сальдо по счёту 86 «Целевое финансирование».

Следует отметить, что остаток по счёту 86 «Целевое финансирование» возникает в случае, если средства, полученные в виде целевого финансирования, рассчитаны на несколько программ на ряд лет. Кроме того, на данном счёте учитываются суммы прибыли от предпринимательской деятельности, оставшиеся после уплаты налогов. В этом случае прибыль от предпринимательской деятельности поступает на счёт 86 для использования в уставных целях, так как распределению между участниками некоммерческой организации она не подлежит.

Раздел «Поступило средств» отражает общую сумму поступлений некоммерческой организации за отчётный период. Данный показатель представляет собой кредитовый оборот по счёту 86 «Целевые поступления». При этом указанный показатель подлежит расшифровке по источникам поступлений:

1) вступительные и членские взносы;

2) добровольные взносы;

3) доходы от предпринимательской деятельности;

4) прочие поступления.

При этом по строке 210 «Вступительные взносы» и строке 220 «Членские взносы» отражаются поступившие (подлежащие к поступлению) взносы участников некоммерческой организации. Такие поступления, как правило, характерны для общественных объединений, союзов и ассоциаций, а также потребительских кооперативов, то есть так называемых членских организаций, основанных на членских взносах.

В составе прочих поступлений учитываются прочие доходы некоммерческой организации, не относящиеся к предпринимательской деятельности. В том числе к таким доходам могут быть отнесены такие поступления, как:

1) суммы положительных курсовых разниц;

2) проценты, начисляемые банком на остатки денежных средств на счетах некоммерческих организаций;

3) излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;

4) прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году;

5) проценты по ценным бумагам, депозитам и т.п.;

6) суммы невостребованной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

7) суммы страхового возмещения;

8) прочие поступления.

3. Особенности налогового и статистического учёта и отчётности некоммерческих организаций

Наряду с бухгалтерской отчётностью некоммерческая организация должна представить налоговую отчётность в налоговые органы. При этом в состав налоговой отчётности включаются декларации по налогу на прибыль, НДС, по налогу на рекламу, ЕСН, страховым взносам в ПФР, налогу на имущество, а также по тем налогам, которые организация обязана уплачивать. Порядок заполнения и сроки подачи деклараций установлены налоговым законодательством отдельно для каждого налога.

Следует отметить, что некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощённой форме по истечении налогового периода.

Следует также отметить, что в соответствии со ст. 32 Закона №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» некоммерческая организация предоставляет информацию о своей деятельности органам государственной статистики и налоговым органам, учредителям и иным лицам в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами некоммерческой организации.

Некоммерческая организация обязана представлять в уполномоченный орган документы, содержащие отчёт о своей деятельности, о персональном составе руководящих органов, а также документы о расходовании денежных средств и об использовании иного имущества, в том числе полученных от международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства. Формы и сроки представления указанных документов определяются Правительством Российской Федерации.

При переходе на упрощённую систему налогообложения некоммерческие организации освобождены от составления годовой бухгалтерской отчётности, а в налоговые органы могут представлять отчётность в виде декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения, и книги учёта доходов и расходов.

В случае если некоммерческая организация не применяет упрощённую систему налогообложения и не представляет единую (упрощённую) форму декларации (у тех налогоплательщиков, которые не осуществляют операций, приводящих к движению денежных средств на его счетах или в кассе), то отсутствие у неё по итогам конкретного налогового периода объекта налогообложения и (или) суммы налога к уплате не освобождает её от обязанности представления в налоговый орган налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, НДС, ЕСН и др.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль организаций, представляют в налоговые органы декларацию по упрощённой форме только по истечении налогового периода. В состав такой налоговой декларации входят:

1) титульный лист;

2) раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика»;

3) лист 02 «Расчёт налога на прибыль организаций» (без Приложений);

4) лист 07 «Отчёт о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».

Исходя из видов полученных некоммерческой организацией средств целевого назначения необходимо установить соответствующие им наименования и коды в соответствии с Приложениями к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль и перенести, соответственно, в графы 2 и 3 Отчёт о целевом использовании полученных средств. В Отчёт переносятся данные предыдущего налогового периода по полученным, но не использованным средствам, срок использования которых не истек, а также по которым не имеется срока использования.

Организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учёт доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учёта у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ

2. ПБУ 6/01

3. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н

4. Приказ Минфина России от 22.07.2003 №67н

5. Федеральный закон от 11.08.1995 №135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»

6. Федеральный закон от 12.01.1996 №7-ФЗ «О некоммерческих организациях»

7. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте».

8. Федеральный закон от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

9. Федеральный закон от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных расчётов и (или) расчётов с использованием платежных карт»