Попередельный метод учета затрат калькулирования себестоимости продукции

2

РЕФЕРАТ

ПО ДИСЦИПЛИНЕ

«БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ»

Тема: «Попередельный метод учета затрат калькулирования себестоимости продукции»

ПЛАН

1. Основные определения

2. Общие положения по учету затрат

3. Затраты и калькуляционные статьи

4. Способы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

5. Направления и способы использования попередельного метода

6. Планирование себестоимости, учет готовой продукции и затраты на содержание объектов непроизводственной сферы

1. Основные определения

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчислении ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции).

В настоящее время применяются различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Основу их классификации составляют способы группировки затрат по отдельным объектам учета и способы калькулирования себестоимости продукции.

Калькулирование - это исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. В процессе калькулирования исчисляют себестоимость:

- всего выпуска продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

- отдельных видов продукции, работ, услуг, основного и вспомогательного производства, а также обслуживающих производств и хозяйств;

- полуфабрикатов, используемых для последующей переработки или продажи;

- продукции, работ, услуг отдельных подразделений;

- незавершенного производства.

Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную (фактическую) калькуляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период. Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы являются средними для планируемого периода.

Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляются на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляются на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. При стабильных ценах на используемые ресурсы текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше плановой, а в конце года - ниже.

Отчетные (фактические) калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

Объекты калькулирования представляют собой отдельные изделия, группы изделий, незавершенное производство, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькулирования.

Для каждого объекта калькулирования необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют:

- натуральные единицы (тонны, штуки, метры и др.);

- условно-натуральные единицы, исчисляемые с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов, спирт 100%-ной крепости и др.);

- стоимостные единицы (затраты на рубль проданной продукции, на 1000 руб. стоимости запасных частей и т.п.);

- трудовые единицы (один нормо-час, одна нормо-смена).

Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей (в перерабатывающих организациях, например, учетной единицей является 1 кг продукции, а калькуляционной единицей - 1 т или 1 ц).

Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.

2. Общие положения по учету затрат

Учет затрат на производство продукции на предприятиях осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, а также НК РФ.

Если обслуживающие производства и хозяйства выпускают продукцию или выполняют работы (услуги) для своего предприятия, либо для реализации на сторону, затраты по производству такой продукции (выполнению работ и услуг) учитываются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Затраты на производство учитываются на основе первичной документации и по учетным регистрам, оформленным в установленном порядке. Круг должностных лиц, которые подписывают учетные документы, определяется руководителем предприятия с учетом структуры и штатов предприятия и функциональных обязанностей должностных лиц.

На предприятиях с цеховой структурой управления учет должен обеспечивать выделение затрат отдельных цехов, а также других подразделений (участков, производств и т.д.), не входящих в состав цехов. На предприятиях с бесцеховой структурой управления учет затрат на производство ведется по изделиям (заказам) в целом по предприятию либо с выделением затрат по участкам и другим обособленным подразделениям.

Применение того или иного метода учета и калькулирования себестоимости продукции зависит от особенностей технологии и характера производства, разнообразия изготавливаемой продукции и массовости ее выпуска, от видов и сложности продукции, длительности циклов производства и размеров незавершенного производства, а также от других факторов.

Независимо от применяемого метода учета и калькулирования себестоимости продукции на всех предприятиях должно широко применяться нормирование затрат.

При применении любого метода учета затрат на производство целесообразно применение позаказного метода на отдельных производствах, особенно вспомогательных, для учета себестоимости отдельных видов продукции, полуфабрикатов, работ и услуг.

При применении любого метода учета затрат на производство учет стоимости полуфабрикатов собственного производства осуществляется по следующим вариантам:

1. Полуфабрикатный, когда изготовленные в каждом цехе (подразделении) полуфабрикаты учитываются по фактической себестоимости и оцениваются по нормативной цеховой себестоимости. Они учитываются на балансовом счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и передаются другим цехам (складу) по внутризаводским ценам;

2. Калькуляционный, когда изготовленные в каждом цехе (подразделении) полуфабрикаты учитываются по фактической себестоимости и по нормативной цеховой себестоимости развернуто по калькуляционным статьям: «Материалы», «Заработная плата», «Отчисления на социальные нужды», «Общепроизводственные расходы». Передача полуфабрикатов в другие цехи и в комплектовочный склад производится по нормативной цеховой себестоимости;

3. Котловой, когда на полуфабрикаты собственного производства не установлена нормативная (плановая) себестоимость и не определяется их фактическая себестоимость; передача полуфабрикатов из одного цеха в другой производится по наименованиям и количеству, без бухгалтерского (стоимостного) учета таких передач; затраты в цехах распределяются по заказам (по изделиям), но учитываются без включения стоимости полуфабрикатов, полученных от других цехов (подразделений).

Котловой вариант учета может применяться временно, до установления нормативной себестоимости полуфабрикатов и организации учета их фактической себестоимости. При этом обязательным условием применения котлового варианта является четко организованный количественный учет произведенных в каждом цехе (подразделении) полуфабрикатов и комплектующих изделий, учет их передач из одного цеха в другой, а также периодические, не реже одного раза в квартал, проверки правильности ведения учета (с составлением «баланса деталей») и инвентаризации полуфабрикатов (незавершенного производства) в цехах (подразделениях).

3. Затраты и калькуляционные статьи

Себестоимость продукции предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В себестоимость продукции включаются:

- затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленные в процессе эксплуатации;

- затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за пользование водными объектами;

- затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях: доразведка месторождений, очистка территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья, другие виды работ;

- затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования.

В фактической себестоимости продукции отражаются также:

- потери от брака;

- затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли;

- затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, при осуществлении выплат по возмещению вреда в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- выплата работникам, высвобождаемым с предприятий (из организаций) в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.

При планировании, учете и анализе затрат, образующих себестоимость продукции, применяются следующие группировки расходов:

1. по местам возникновения затрат;

2. по видам продукции, работ и услуг;

3. по экономическим элементам затрат;

4. по калькуляционным статьям, а внутри них - по статьям расходов;

5. по календарным периодам (затраты отчетного периода, будущих периодов и резервирование предстоящих расходов).

Группировка затрат по местам возникновения (по цехам основного производства и вспомогательных производств, другим подразделениям, отдельным производствам, филиалам и т.д.) производится с целью правильного формирования себестоимости отдельных видов продукции, обеспечения базы для осуществления внутризаводского хозрасчета, повышения ответственности каждого подразделения за правильное и экономное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, соблюдении ими норм, нормативов и смет.

Группировка затрат по видам продукции производится для определения плановой и фактической себестоимости отдельных видов продукции, анализа рентабельности и снижения себестоимости, а также для установления цен.

В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми затратами понимаются расходы, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость конкретных видов продукции. Под косвенными затратами понимают расходы, связанные с производством всей продукции или нескольких видов продукции, включаемые в их себестоимость.

По экономическим элементам группируются затраты, однородные по их экономическому содержанию. Такая группировка предназначена для выявления всех затрат на производство по их видам, используется для анализа структуры себестоимости и увязки плана себестоимости с другими разделами плана (планом по труду, планом материально-технического снабжения и др.).

По калькуляционным статьям группируются расходы, однородные по их функциональной роли в производственном процессе. Такая группировка предназначена для определения плановой и фактической себестоимости отдельных видов продукции и всей готовой продукции предприятия.

Группировка затрат по календарным периодам имеет целью обеспечить правильное (как правило, равномерное) распределение затрат на выпускаемую продукцию в каждом периоде. Необходимость группировки затрат по календарным периодам возникает вследствие того, что затраты бывают:

- текущие, т.е. постоянные, обычные расходы и расходы, имеющие частую (менее месяца) периодичность;

- единовременные, т.е. однократные;

- периодически производимые (с периодичностью более месяца).

Затраты на производство и реализацию продукции группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация основных фондов;

5) прочие затраты.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения (без учета НДС), включая оплату наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и торговым организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых сторонними организациями.

В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий по оплате тары и упаковки, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования (реализации). Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты; затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования от сумм на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции, по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

К элементу «Прочие затраты» относятся:

- налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядке;

- платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;

- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

- затраты на оплату процентов по полученным кредитам;

- оплата работ по сертификации продукции;

- затраты на командировки, подъемные;

- плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров;

- затраты на организованный набор рабочей силы;

- затраты на гарантийный ремонт и обслуживание, выполняемое сторонними организациями;

- оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;

- плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей);

- амортизация по нематериальным активам;

- другие затраты, входящие в себестоимость продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции группируются по следующим калькуляционным статьям:

1. Сырье и материалы;

2. Возвратные отходы (вычитаются);

3. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

4. Топливо и энергия на технологические цели;

5. Полуфабрикаты собственного производства;

6. Основная заработная плата;

7. Дополнительная заработная плата;

8. Отчисления на социальные нужды;

9. Расходы на освоение производства;

10. Специальные расходы;

11. Общепроизводственные расходы;

12. Общехозяйственные расходы;

13. Потери от брака;

14. Прочие производственные расходы;

15. Коммерческие расходы.

По решению предприятия следующие калькуляционные статьи могут объединяться:

- вторая, третья и четвертая статьи (все или некоторые из них) могут присоединяться к статье «Сырье и материалы»; объединенная статья называется «Материалы»;

- статьи «Основная заработная плата» и «Дополнительная заработная плата» - в единую статью «Заработная плата»;

- статьи «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы» могут объединяться в единую статью «Накладные расходы» - на предприятиях с бесцеховой структурой управления;

- статьи «Расходы на освоение производства» и «Специальные расходы» могут присоединиться к статьям «Общепроизводственные расходы» или «Общехозяйственные расходы».

Все затраты предприятия, подлежащие включению в себестоимость, в конечном счете полностью распределяются, т.е. включаются в себестоимость отдельных видов произведенной продукции (или групп однородной продукции), выполненных работ и оказанных услуг.

Расходы в каждой калькуляционной статье учитываются в разрезе соответствующих статей расходов. Предприятие может объединить отдельные статьи расходов и выделить отдельные группы расходов в самостоятельные статьи.

Для достоверного определения себестоимости отдельных видов продукции (изделий) необходимо экономически обоснованное распределение между ними косвенных (накладных) расходов. К накладным расходам (т.е. расходам на обслуживание производства и управление) относятся:

1) общепроизводственные расходы (счет №25), которые состоят из двух частей:

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (СЭО);

- общецеховые расходы (включая непроизводительные расходы);

2) общехозяйственные расходы (счет №26).

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (СЭО) распределяются по изделиям (видам продукции) следующими способами:

- по сметным ставкам;

- по элементным сметным ставкам;

- пропорционально основной зарплате.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования цеха на выпускаемую цехом продукцию - изделия, машинокомплекты, детали, узлы, блоки и т.п. - относятся (распределяются) пропорционально сметным (нормативным) ставкам, утвержденным предприятием по каждому цеху на каждое изделие цеха, которые устанавливаются в рублях и копейках.

Способ распределения расходов на СЭО по элементным сметным ставкам заключается в том, что сначала определяются по отдельным частям расходов на СЭО, а затем путем суммирования всех элементных сметных ставок определяется сметная ставка по расходам на СЭО в целом.

Распределение расходов на СЭО пропорционально основной зарплате является упрощенным способом распределения и применяется, прежде всего, во вспомогательных производствах (инструментальные, ремонтные цехи и т.д.).

Распределение общецеховых расходов производится в следующем порядке:

- вначале выделяются расходы, непосредственно связанные с производством определенных изделий (машино-комплектов, полуфабрикатов, деталей, узлов, блоков, работ и т.п.), которые относятся на себестоимость этих изделий;

- списываются общепроизводственные расходы, отнесенные в расходы по исправлению брака (по сметным ставкам, утвержденным предприятием);

- остальные общецеховые расходы (т.е. за вычетом сумм, указанных ранее) распределяются по изделиям данного цеха пропорционально сумм основной зарплаты производственных рабочих и расходов на СЭО.

Общехозяйственные расходы распределяются по изделиям (заказам) предприятия в следующем порядке:

- вначале выделяются расходы, непосредственно связанные с производством определенных изделий, которые относятся на себестоимость соответствующих изделий (заказов);

- на себестоимость продукции, работ, услуг вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств общехозяйственные расходы относятся, как правило, в плановых размерах (т.е. по сметным ставкам, установленным предприятием);

- остальные общехозяйственные расходы.

Общехозяйственные расходы (счет №26) учитываются в централизованном порядке бухгалтерией предприятия и по цехам (подразделениям) предприятия не распределяются.

4. Способы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

В процессе калькулирования исчисляют себестоимость всей продукции, ее отдельных видов и единиц отдельных видов.

При исчислении себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) используют способы прямого расчета, суммирования затрат, нормативный, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, пропорционального распределения затрат, комбинированный способ.

Способ прямого расчета получают делением учтенных по статьям калькуляции затрат на количество единиц выпущенной продукции. Применяется в тех производствах, где выпускается один вид продукции. Его можно использовать также при производстве нескольких видов продукции, если можно осуществлять раздельный учет затрат по каждому виду продукции.

При способе суммирования затрат себестоимость единицы продукции определяют суммированием затрат по отдельным стадиям процесса ее производства или отдельным частям изделия.

При нормативном способе отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. Фактическая себестоимость продукции (Зф) определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам (Зн) с величиной отклонений от норм (О) и величиной изменений норм (И):

Зф = Зн ± О ± И

В производствах с комплексной переработкой исходного сырья, где в едином технологическом процессе вырабатывается несколько видов продукции и, как правило, образуются отходы, используется способ исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат на производство.

В связи с этим, под основной продукцией понимают продукцию, высокие потребительские качества которой определяют основную цель переработки исходного сырья и материалов и включающую в себя большую часть его стоимости.

Попутная продукция - это продукция, вырабатывающаяся из исходного сырья и материалов вместе с основной продукцией, но отличающаяся от нее целевым назначением, потребительскими качествами и включающая в себя меньшую (по сравнению с основной продукцией) часть стоимости сырья и материалов.

Отходы производства - это остатки исходного сырья и материалов, имеющие сравнительно невысокую общественную полезность, дальнейшая переработка которых в основном производстве организации невозможна или экономически нецелесообразна.

При способе пропорционального распределения затрат распределение затрат на производство между видами продукции пропорционально какому-либо базису (объему производства отдельных видов продукции в натуральных показателях, стоимости произведенной продукции по ценам продажи и т.п.).

Комбинированный способ предполагает использование различных способов исчисления себестоимости продукции. Особенно широко используется в комплексных производствах, где при выработке основных и попутных продуктов возникает необходимость распределения общих расходов между отдельными видами продукции. С этой целью используют способы пропорционального распределения затрат на основе:

1. Натуральных показателей: способ распределения общих расходов пропорционально объему производства различных продуктов; коэффициентный способ распределения общих расходов;

2. Стоимостных показателей: способ распределения общих затрат пропорционально стоимости продукции по ценам реализации; способ распределения общих затрат пропорционально себестоимости полуфабрикатов в точке разделения; способ распределения общих расходов на основе постоянной доле прибыли в объеме продажи.

5. Направления и способы использования попередельного метода

Попередельный метод применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов).

При попередельном методе затраты учитываются по переделам, по видам либо однородным группам продукции, а внутри них - по калькуляционным статьям.

Под переделом понимают совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции (на последнем переделе). В черной металлургии переделами являются выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех); в текстильной промышленности - выработка пряжи, ткани и ее окрашивание.

В металлургии (и т.п.) вначале калькулируется себестоимость жидкого металла, затем - себестоимость тонны годных отливок.

Обязательными условиями при ведении учета по передельному методу является применение нормативов затрат и учет фактической себестоимости по каждому переделу и по каждому виду продукции.

В условиях машиностроительного предприятия, где литейные цехи выпускают полуфабрикаты, предназначенные для дальнейшей обработки и укомплектования изделий, калькуляционными единицами могут быть группы литья, устанавливаемые по признаку их принадлежности к определенным изделиям.

Попередельный метод широко применяют также в деревообрабатывающей, химической, целлюлозно-бумажной и ряде других отраслей промышленности.

При данном методе затраты на производство учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт; остальные рассматривают как попутные и оцениваются по установленным ценам. Стоимость оцененной попутной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.

При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии необходимо сопоставлять с нормативными. Это позволяет осуществлять ежедневный контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.

6. Планирование себестоимости, учет готовой продукции и затраты на содержание объектов непроизводственной сферы

Под планированием себестоимости понимается расчет величины затрат, необходимых для производства и реализации определенного объема продукции, при оптимальных организационных, экономических и экологических условиях. Основными задачами планирования себестоимости являются:

- разработка норм расхода материалов, заработной платы, уровня общепроизводственных и общехозяйственных расходов и других затрат на производство и реализацию продукции;

- определение нормативной себестоимости продукции;

- определение максимально допустимой себестоимости в сравнении с продажной ценой продукции с учетом реального уровня рыночных цен, конкуренции и наличия рынков сбыта;

- определение минимального объема производства данной продукции для обеспечения нормального уровня себестоимости, а также максимального объема с учетом наличия производственных мощностей, материальных ресурсов и возможностей реализации продукции;

- определение целесообразности выпуска убыточной продукции, допустимые уровни убытков от ее реализации в сравнении с убытками от сокращения производства (в том числе с учетом относительного роста условно-постоянных расходов), от простоев оборудования и рабочей силы, другими убытками и непроизводительными расходами;

- установление продолжительности производственного цикла и возможностей его сокращения;

- определение потребностей в материалах, покупных полуфабрикатах и комплектующих изделиях, других материальных ресурсах и энергии;

- планирование мероприятий по повышению качества продукции, определение затрат на них и эффективности этих мероприятий;

- увязка объемов производства и себестоимости продукции с планами капитальных вложений на приобретение нового, более производительного оборудования, на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства;

- расчет эффективности планируемых капитальных вложений.

Порядок и методология планирования себестоимости продукции определяется предприятием самостоятельно при обязательном соблюдении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, определенных нормативными актами.

Основаниями для разработки плана себестоимости являются:

- государственные нормативы, определяющие формирование некоторых элементов затрат (нормативы отчислений на социальные нужды, ставки налогов и других обязательных платежей, включаемых в себестоимость продукции, величина минимальной зарплаты, нормы амортизации и др.);

- типовые нормативы затрат, определяющие стандартные издержки производства в данной отрасли;

- номы и нормативы, устанавливаемые самим предприятием;

- план повышения эффективности производства;

- коллективные договоры, определяющие формы и размеры оплаты труда работников предприятия;

- план по производству готовой продукции и объему реализации в натуральном и стоимостном выражении;

- план материально-технического снабжения производства, договоры на поставку сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов и комплектующих изделий, других материальных ресурсов и энергии;

- цены на сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты, энергию всех видов, получаемых со стороны, а также тарифы на работы и услуги, выполняемые сторонними организациями;

- важнейшие показатели бизнес-плана и других документов, определяющих технический уровень, технологию и организацию производства, уровень производительности труда, материалоемкость, энергоемкость и фондоемкость производства.

Плановая (нормативная) себестоимость продукции рассчитывается:

1) исходя из номенклатуры и количества продукции, запланированной к производству, изменений объема и структуры продукции по сравнению с прошлым периодом;

2) путем применения норм и нормативов, как общеустановленных, так и утвержденных самим предприятием;

3) путем рассмотрения и анализа фактической себестоимости продукции за предыдущий период и корректировки ее с учетом изменений, влияющих на затраты.

Затраты на производство и реализацию продукции и себестоимость рассчитываются в целом по предприятию и по его структурным подразделениям (цехам и т.д.) в разрезе экономических элементов затрат, по видам продукции (изделий, работ), а внутри них - по калькуляционным статьям.

При планировании себестоимости в качестве базовых цен на материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия используются цены, действующие на начало планируемого периода. Эти цены корректируются с учетом предстоящего изменения их, прогнозируемого уровня инфляции и в соответствии с ними материальные затраты пересчитываются.

При планировании определяют следующие показатели себестоимости:

- общий объем затрат на производство с распределением их на незавершенное производство и готовую продукцию - по предприятию в целом и по видам продукции (изделий);

- объем реализуемой продукции и остатков нереализованной продукции;

- рентабельность готовой продукции - по видам продукции и по предприятию в целом;

- динамика себестоимости по сравнению с предыдущим периодом - по сравнимой и по всей продукции;

- затраты на единицу полезного эффекта каждого вида продукции, исходя из характеризующих ее основных параметров (на единицу мощности, производительности и т.д.).

Расчет плановой себестоимости производится с учетом планового количества выпускаемой продукции. При существенном изменении количества выпуска отдельных изделий необходимо плановую себестоимость таких изделий пересчитать.

Рост свободных цен вызывают необходимость постоянного контроля над уровнем цен на поставляемые материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия и другие материальные ресурсы. При расчете нормативов расхода материальных ценностей и плановой себестоимости необходимо учитывать изменения (динамику) цен на материальные ресурсы и тарифов на работы и услуги.

Готовой продукцией считаются изделия (продукты), полученные в результате производственной деятельности данного предприятия, полностью законченные производством (обработкой, сборкой, комплектацией), прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартам и (или) техническим условиям (условиям договора) и оформленные приемо-сдаточной документацией.

К готовой продукции относятся также полуфабрикаты собственного производства, реализуемые на сторону, а также работы производственного характера, выполняемые для других предприятий и иных организаций.

Готовая продукция, как правило, должна сдаваться на склад готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они могут приниматься представителями покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаться непосредственно с этих мест.

Аналитический учет готовой продукции ведется по местам их нахождения (по материально ответственным лицам) и по их наименованиям, с указанием их отличительных признаков (марка, артикул, типоразмеры, фасоны и т.п.). Кроме того, учет ведется по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, товары народного потребления, изделия, изготовленные из отходов, запасные части и т.д.

Учет готовой продукции ведется в количественных и стоимостном показателях, а работы - в стоимостном выражении. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых на предприятии, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, поштучно и т.п.).

Для обобщенного учета количественных показателей однородной продукции могут применяться могут применяться условно-натуральные показатели (например, консервы в условных банках, чугун в пересчете на передельный и т.д.). Не допускается ведение учета готовой продукции только в количественном выражении, без соответствующей стоимостной оценки.

Готовая продукция учитывается на счете 40 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Эта себестоимость определяется в разрезе каждого наименования (номенклатуры) готовой продукции. Она может определяться также по группе однородной продукции с последующим распределением общей суммы общей себестоимости группы по отдельным изделиям, входящим в группу.

Предприятием разрабатывается и утверждается нормативная себестоимость готовой продукции. Она применяется в качестве учетной цены готовой продукции. Положительными сторонами этого показателя являются удобство и определенность при оприходовании и учете готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и учете. Неудобство этих показателей проявляется при их нестабильности (частых изменениях).

Для учета готовой продукции на счете 40 открываются два субсчета:

- 40/1 «Готовая продукция по учетным ценам»;

- 40/2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

Готовая продукция при сдаче на склад готовой продукции приходуется по учетным ценам. Затем ежемесячно определяется фактическая производственная себестоимость и отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости. При этом фактическая производственная себестоимость списывается по кредиту счета 20 (23, 29, 79).

Отклонения проводятся по дебету субсчета 40/2. Они учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по предприятию в целом. Общая сумма, проведенная по дебету счетов 40/1 и 40/2, должна равняться фактической производственной себестоимости готовой продукции.

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) производится по учетной стоимости (кредит счета 40/1). Одновременно списываются отклонения, относящиеся к списываемой готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Списываемая сумма отклонений проводится по кредиту счета 40/2 и по дебету того счета, куда отнесена учетная стоимость списываемой готовой продукции.

Реализация готовой продукции учитывается по мере ее отгрузки (отпуска) покупателям и предъявления им расчетных документов для оплаты. При этом общая сумма, подлежащая оплате покупателями, проводится по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со следующими счетами:

а) стоимость отгруженной (отпущенной) продукции по продажным (договорным) ценам (без НДС) - по кредиту счета 46;

б) стоимость тары - по кредиту счета «Материалы», субсчет 10/4 «Тара»;

в) расходы по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без НДС), подлежащие оплате покупателем сверх продажной цены продукции:

- выполненные собственными силами и транспортом поставщика - по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»;

- выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями - по кредиту счета 76;

г) налог на добавленную стоимость, акциз и другие аналогичные налоги, установленные законодательством, - по кредиту счета 46;

д) другие суммы, подлежащие оплате покупателем.

Законченные работы и услуги производственного характера, выполненные для сторонних организаций, оформленные актами приемки, списываются по кредиту счетов 20, 23, 29, 79 по фактической производственной себестоимости и зачисляются в дебет счета 40 «Готовая продукция» по субсчету 40/3 «Работы и услуги». По мере предъявления к оплате расчетных документов они учитываются как реализованные.

Работы и услуги, выполненные основным и вспомогательными производствами для своего капитального строительства, обслуживающих производств и хозяйств своего предприятия, а также оплачиваемые за счет специальных фондов, средств целевого финансирования и целевых поступлений и других источников, к готовой продукции не относятся. Они списываются по фактической производственной себестоимости, как отнесенные на непроизводственные счета, с кредита счетов, на которых учитывались соответствующие затраты (20 или 23), в дебет соответствующих счетов (08, 29, 79, 88, 96 и др.).

К объектам непроизводственной сферы относят обслуживающие производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации, - состоящие на балансе организации жилищно-коммунальные хозяйства, пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения (сады, ясли), дома отдыха, санатории и другие организации оздоровительного и культурно-просветительского назначения.

Учет деятельности обслуживающих производств и хозяйств осуществляется на счетах 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 86 «Целевое финансирование» и др. Счет 29 активный, по дебету счета отражают:

- прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг (стоимость материалов, топлива, газа, воды, оплата труда, отчисления на социальные нужды и др.) с кредита материальных, расчетных и других счетов;

- расходы вспомогательных производств (с кредита счета 23);

- соответствующую часть общехозяйственных расходов (с кредита счета 26).

Фактическую себестоимость производственной продукции, выполненных работ, оказанных услуг списывают с кредита счета 29. Списание осуществляется в дебет счетов:

- 10, 43 - на стоимость материалов и готовой продукции, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;

- 90 «Продажи» - при продаже продукции, работ, услуг;

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на суммы, причитающиеся с квартиросъемщиков, арендаторов и др. за оказанные услуги;

- учета затрат подразделений - потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами (23, 25 и др.);

- учета других источников покрытия затрат на содержание обслуживающих производств и хозяйств (86, 96, 99 и др.).

На счете 29 может быть остаток, показывающий стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 29 ведут по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат. При этом по жилым домам должна быть обеспечена информация об эксплуатационных и целевых расходах (водоснабжение, освещение, канализация, газ, отопление).

В соответствии с действующим законодательством организации могут получать средства из федерального и муниципального бюджетов на возмещение убыточности, капитальный ремонт жилищного фонда, премирование и другие цели. При поступлении ассигнований из бюджета дебетуют счет 51 «Расчетные счета» и кредитуют счет 86 «Целевое финансирование» (по отдельным субсчетам по направлениям финансирования). Списание использованных средств целевого назначения осуществляют в дебет счета 86 с кредита счетов соответствующих затрат.

Список используемой литературы

1. Белобородова В.А. «Калькуляция себестоимости в промышленности», М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002

2. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. «Бухгалтерский учет в промышленности», М.: Финансы и статистика, 1993

3. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет: Учебник», М.: Инфра-М, 2005

4. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. №552

5. Приказ Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. №56

6. Соколов Я.В., Пятов М.Л. «Бухгалтерский учет для руководителя», М.: Проспект, 2001