Управленческий учет и учетная политика фирмы

РЕФЕРАТ

ПО ДИСЦИПЛИНЕ

«БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ»

Тема: «Управленческий учет и учетная политика фирмы»

ПЛАН

1. Учетная политика фирмы

2. Отклонения в управленческом учете

3. Исчисление себестоимости с учетом особенностей деятельности

1. Учетная политика фирмы

Учетная политика - это средство придать легальными способами желаемую величину прибыли. Однако в хозяйственных процессах принимает участие множество групп (инвесторы, кредиторы, акционеры, налоговые органы и др.). Их интересы противоречивы. И та группа, у которой «руки длиннее», и диктует выбор.

Поскольку прибыль является одним из ключевых показателей эффективности деятельности фирмы, ее величина может повлиять на доступность внешнего финансирования. Особенно важна прибыль для размещения ценных бумаг среди физических лиц, которые при принятии решения ориентируются на этот показатель.

Завышение прибыли может быть выгодно организации в случае привлечения долгосрочных инвестиций. Хотя и тогда инвестор заинтересован не столько в прибыли, сколько в свободных денежных средствах.

Политику, направленную на максимизацию валовой прибыли, иногда проводят организации, в которых вознаграждение высшему управлению или управляющей компании установлено как процент от валовой прибыли.

Нормативные документы по бухгалтерскому учету могут не учитывать специфики деятельности фирмы, не отвечать интересам пользователей бухгалтерской отчетности, не отражать в достаточной степени юридического или экономического содержания учитываемых фактов хозяйственной жизни, затруднять анализ бухгалтерской отчетности и т. д.

В такой ситуации бухгалтер может использовать возможности, предоставленные п.4 ст.13 Закона РФ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии с которым в случаях, когда установленные правила учета не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, последняя может не применять соответствующие предписания, раскрывая факты таких «отступлений» и обосновывая их в пояснительной записке.

Выбор одного из предлагаемых нормативными документами вариантов методики учета конкретных операций, самостоятельная разработка способов ведения учета и обоснование отступлений от предписаний нормативных документов составляют учетную политику фирмы.

Содержание учетной политики оформляется специальным внутренним документом - приказом об учетной политике.

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (предания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций) содержит Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций», утвержденное приказом МФ РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н.

Организации, руководствуясь нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, должны самостоятельно формировать свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Учетная политика должна содержать следующие моменты:

1. Выбор способов погашения активов;

- выбор способа начисления амортизации,

Годовая сумма амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета согласно п.4.3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97, может быть рассчитана следующими способами:

линейным;

уменьшаемого остатка;

списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

- установление сроков и выбор порядка начисления амортизации по нематериальным активам,

Амортизационные отчисления начисляются по объектам нематериальных активов согласно п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) одним из следующих способов:

линейным;

уменьшаемого остатка;

списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Срок полезного использования нематериальных активов определяется в соответствии с положениями п. 17 указанного Положения.

- выбор способов списания стоимости материально-производственных запасов,

Согласно п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом МФ РФ от 15 июня 1998 г. № 25н, отпускаемые и выбывающие материально-производственные запасы (кроме МБП и товаров, учитываемых по продажной стоимости), а также остаток материальных ценностей на конец отчетного периода оцениваются одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

2. Выбор порядка списания общехозяйственных расходов;

Существует два способа отражения коммерческих и управленческих расходов:

1) в сумме, относящейся к реализованным товарам (работам, услугам), в составе себестоимости реализации, с отражением остатка, который относится к нереализованным товарам (работам, услугам),

2) в полной сумме в составе себестоимости реализации отчетного периода.

3. Выбор способа распределения накладных и управленческих расходов по видам деятельности;

В управленческом учете в качестве базы для распределения накладных и управленческих расходов, как правило, принимают единицы выпуска продукции, прямые затраты на оплату труда, прямые трудозатраты в человеко-часах, показатели выработки в машино-часах, численность работающих, площади производственных помещений, восстановительную стоимость оборудования и др.

4. Создание резервов;

Резервирование представляет собой досрочное признание определенных сумм в качестве расходов или убытков организации.

- резервы предстоящих расходов и платежей,

Согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, организация может создать резервы на:

предстоящую оплату отпусков работникам;

выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

выплату вознаграждений по итогам работы за год;

ремонт основных средств;

производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

покрытие иных предвиденных затрат;

другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами Минфина РФ.

- оценочные резервы,

Организация за счет уменьшения финансовых результатов может начислять следующие оценочные резервы:

под обесценение вложений в ценные бумаги;

по сомнительным долгам.

5. Выбор способа определения готовности работ (услуг);

Согласно п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденного приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 33н, организация может признавать выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления:

по мере готовности работы, услуги, продукции, если возможно определить их готовность;

по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовлении продукции в целом.

6. Выбор варианта установления учетных цен товаров в розничной торговле.

Согласно п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, организации, занятые розничной торговлей, могут либо пользоваться общим правилом установления учетных цен на товары, либо учитывать товары по продажным ценам.

Для целей налогообложения учетная политика должна содержать:

1. Определение момента реализации;

2. Организация раздельного учета оборотов по реализации и расходов для целей налогообложения;

3. Организация учетных регистров с целью упрощения расчета налогооблагаемых баз;

4. Принятие решения о сроках уплаты налога на прибыль;

5. Определение базы, по которой распределяются налоговые обязательства между обособленными структурными подразделениями организации;

6. Принятие решения об отказе от налоговых льгот.

2. Отклонения в управленческом учете

Существуют отклонения двух основных типов - под влиянием изменения цены (ценового фактора) и объема (количественного фактора).

Отклонения под влиянием изменения цен сообщают менеджеру, какая часть расхождения между заложенными в смету и фактическими доходами от продаж обусловлена изменениями цены реализации.

(Фактическая цена реализации - Нормативная цена реализации) Х (Фактическое количество проданных изделий) = Отклонение под влиянием изменения цен

Отклонения под влиянием изменения объема продаж показывает в денежном выражении, во что обошлось изменение объема продаж по сравнению с запланированным при неизменности цены реализации.

(Нормативная (плановая) цена продажи) Х (Фактическое количество проданных изделий - Количество проданных изделий по плану) = Отклонения под влиянием изменения объема продаж

Суммируя отклонения под влиянием изменения цен и отклонения под влиянием изменения объема, получается общее отклонение по продажам от сметы.

Используя формулы расчета отклонений производственные отделы также рассчитывают отклонения, данные по которым используются в управленческом учете и контроле. Реальная стоимость приобретенных материальных ресурсов может отличаться от их оценки по учетной стоимости, по которой материалы учитываются при их использовании в производстве.

Отклонение по цене закупки = (учетная (плановая, нормативная) цена - Фактическая цена) Х (Фактическое количество закупленных или использованных материалов)

Количество материалов и труда, использованных для изготовления изделий, также может отличаться от нормативного. Подобно отклонениям по объему продаж, эти расхождения называются отклонениями по эффективности.

Отклонение по эффективности труда или использования материалов = (Нормативное использование материала или труда - Фактическое использование материала или труда) Х (Нормативная стоимость материала или оплата труда)

Как и в случае с аналитическими коэффициентами, существует бесконечное множество отклонений, которые можно использовать, чтобы аналитикам из бухгалтерского отдела хватило работы до конца столетия. Но существуют всего два основных типа отклонений: по цене и по объему.

3. Исчисление себестоимости и исчисление себестоимости с учетом особенностей деятельности

Исчисление себестоимости представляет собой относительно прямолинейный процесс определения затрат на производство товаров и оказание услуг. Оно тесно связано с управленческим учетом, так как все нормативы основаны на данных, собранных бухгалтерами, калькулирующими затраты. В случае с товарами промышленного производства прямые трудозатраты и прямые затраты материалов сравнительно просто учесть в себестоимости продукции.

Однако куда сложнее учет накладных расходов. Но более важно то, что если сделать это некачественно, то рентабельность конкретных продуктов и прибыльность конкретных отделений компании могут предстать в ложном свете.

Накладные расходы следует относить на себестоимость, исходя из фактического их использования. Соответствующий метод называется исчислением себестоимости с учетом особенностей деятельности.

Накладные расходы следует списывать на себестоимость, основываясь на том, что именно требуется для создания и доставки продукта потребителю. В прошлом, накладные расходы были относительно малозначимой составляющей по сравнению с трудозатратами и затратами на материалы, но сегодня расходы на телефон, выписывание фактур, услуги консультантов и компьютерные системы стали огромными.

Если высокодоходное отделение компании продает свою продукцию всего нескольким клиентам по нескольким заказам, то в себестоимость такой продукции следует включить меньшую часть затрат отдела фактурирования, чем в себестоимость продукции отдела с меньшими объемами продаж, но который работает с многочисленными мелкими клиентами, делающим заказы много раз в течение года.

Если при отнесении накладных расходов на себестоимость бухгалтер будет исходить из объема продаж, а не из объема операций по фактурированию, то картина получения прибыли компанией окажется искаженной.

Когда процесс производства одного продукта высокоавтоматизирован, а другого не автоматизирован, то включение в себестоимость издержек, связанных с компьютерной системой, по принципу прямых трудозатрат будет вводить в заблуждение. В компаниях часто случается, что бухгалтеры, оторванные от реального бизнеса, произвольно или механически относят накладные расходы на себестоимость. Это искажает финансовые результаты, которые являются смыслом деятельности менеджеров.

Целые товарные специализации и отделения могут быть закрыты и/или лишены источников обеспечения деятельности по причине этих относительно «малозначимых» решений по отнесению накладных расходов на себестоимость при игнорировании принципа исчисления себестоимости с учетом особенностей деятельности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Козлова Е. П., Парашутин Н. В., Бабченко Т. Н. «Бухгалтерский учет в промышленности», М.: Финансы и статистика, 1993

2. Силбигер С. «МБА за 10 дней» Пер. с англ. Шустера Э. В, М. ЗАО «Консультант Плюс», 2002

3. Соколов Я. В., Пятов М. Л. «Бухгалтерский учет для руководителя», М.: Проспект, 2001