Учетная политика для целей управления организацией

РЕФЕРАТ

ПО ДИСЦИПЛИНЕ

«БУХУПРУЧЕТ»

Тема: «Учетная политика для целей управления организацией»

ПЛАН

1. Формирование учетной политики

2. Варианты учета и оценки объектов учета

3. Техника, формы и организации управленческого учета

4. Отклонения в управленческом учете

1. Формирование учетной политики

Применительно к управленческому учету учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения учета и составления отчетности.

К способам ведения управленческого учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Также учетную политику понимают как средство придать легальными способами желаемую величину прибыли. Однако в хозяйственных процессах принимает участие множество групп (инвесторы, кредиторы, акционеры, налоговые органы и др.). Их интересы противоречивы. И та группа, у которой «руки длиннее», и диктует выбор.

Поскольку прибыль является одним из ключевых показателей эффективности деятельности фирмы, ее величина может повлиять на доступность внешнего финансирования. Особенно важна прибыль для размещения ценных бумаг среди физических лиц, которые при принятии решения ориентируются на этот показатель.

Завышение прибыли может быть выгодно организации в случае привлечения долгосрочных инвестиций. Хотя и тогда инвестор заинтересован не столько в прибыли, сколько в свободных денежных средствах.

Политику, направленную на максимизацию валовой прибыли, иногда проводят организации, в которых вознаграждение высшему управлению или управляющей компании установлено как процент от валовой прибыли.

Содержание учетной политики оформляется специальным внутренним документом - приказом об учетной политике.

Учетная политика организации формируется работником, на которого возложена ответственность за организацию и ведение управленческого учета, и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

- выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

- рабочий план счетов управленческого учета;

- форма первичных документов и учетных регистров, используемых в управленческом учете;

- формы отчетов центров затрат и центров ответственности;

- перечень центров затрат и центров ответственности;

- методы калькулирования себестоимости продукции для соответствующих центров затрат и центров ответственности;

- трансфертные цены;

- правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации управленческого учета.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией организации (приказами, распоряжениями и др.).

Способы управленческого учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их нахождения.

Учетная политика должна содержать следующие моменты:

1. Выбор способов погашения активов;

2. Выбор порядка списания общехозяйственных расходов;

3. Выбор способа распределения накладных и управленческих расходов по видам деятельности;

4. Создание резервов;

5. Выбор способа определения готовности работ (услуг);

6. Выбор варианта установления учетных цен товаров в розничной торговле.

Нормативные документы по бухгалтерскому учету могут не учитывать специфики деятельности фирмы, не отвечать интересам пользователей бухгалтерской отчетности, не отражать в достаточной степени юридического или экономического содержания учитываемых фактов хозяйственной жизни, затруднять анализ бухгалтерской отчетности и т. д.

В такой ситуации бухгалтер может использовать возможности, предоставленные п.4 ст.13 Закона РФ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии с которым в случаях, когда установленные правила учета не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, последняя может не применять соответствующие предписания, раскрывая факты таких «отступлений» и обосновывая их в пояснительной записке.

2. Варианты учета и оценки объектов учета

По основным средствам основные элементы учетной политики:

- выбор способов начисления амортизации по основным средствам;

- определение сроков полезного использования объектов;

- определение объектов основных средств, стоимость которых не погашается;

- определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции.

При выборе способа начисления амортизации по основным средствам нужно учитывать, что в настоящее время используются различные подходы к порядку амортизационных отчислений по амортизируемым активам в финансовом и налоговом учете.

Сроки полезного использования объектов основных средств и перечень объектов, стоимость которых не погашается, устанавливается организацией исходя из конкретных условий функционирования объектов основных средств и финансовой стратегии организации. Основой для принятия решений по данному вопросу могут быть ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 №1.

Порядок списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции целесообразно определять с учетом варианта, принятого в учетной политике финансового учета.

По нематериальным активам элементами учетной политики являются:

- способы начисления амортизации по отдельным группам нематериальных активов;

- сроки полезного использования нематериальных активов.

При выборе способа начисления амортизации для соответствующей группы нематериальных активов следует использовать следующие нормативные документы:

- ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»;

- НК РФ (глава 25);

- МСФО №38 «Нематериальные активы».

В соответствии с ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления по нематериальным активам осуществляются одним из следующих способов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

НК РФ предусматривает возможность использования линейного и нелинейного методов начисления амортизации по нематериальным активам.

МСФО №38 (п. 89) рекомендует использовать методы начисления амортизации:

- метод равномерного начисления;

- метод уменьшаемого остатка;

- метод единиц продукции.

Согласно ПБУ 14/2000срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из ожидаемого срока использования объекта, срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов, количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет. Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

В соответствии с МСФО №38 срок полезной службы нематериальных активов может составлять более 20 лет, но всегда должен иметь предел.

По материально-производственным запасам основным элементом учетной политики является выбор способа (метода) оценки израсходованных МПЗ. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и НК РФ разрешают отражать в учете израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.), используя методы оценки запасов по:

- себестоимости каждой единицы;

- средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов;

- себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО);

- себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ЛИФО).

В международной практике помимо вышеназванных используют следующие способы (методы):

- ХИФО;

- ЛОФО;

- перманентной переоценки;

- по твердым ценам;

- по ценам концерна;

- по ценам приобретения;

- по ценам дня;

- по учетным ценам.

При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.

По покупным товарам элементом учетной политики является выбор метода их оценки, при котором целесообразно за основу принять финансового или налогового учета.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, могут включаться:

- в состав приобретенных товаров;

- в состав расходов на продажу.

Организации розничной торговли могут оценивать товары по:

- продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок);

- стоимости приобретения.

Налоговым кодексом предусмотрена оценка приобретенных товаров одним из следующих методов:

- по методу ФИФО;

- по методу ЛИФО;

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

По учету затрат на производство и выпуска продукции элементами учетной политики являются:

- определение центров затрат;

- установление контролируемых расходов по каждому центру затрат;

- выбор ответственных за расходы по каждому центру затрат;

- выбор способа группировки затрат и списания затрат;

- выбор перечня статей калькуляции;

- выбор способа оценки незавершенного производства;

- выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции;

- выбор трансфертных цен;

- выбор варианта сводного учета затрат на производство;

- определение порядка и сроков погашения расходов будущих периодов;

- выбор способов распределения косвенных расходов между объектами учета и калькулирования;

- выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

3. Техника, формы и организации управленческого учета

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрена возможность формирования расходов по обычным видам деятельности на счетах:

- 20-29;

- 20-39.

При использовании счетов 20-39 счета 30-39 рекомендуется применять для учета расходов по элементам затрат. Для целей управленческого учета организации могут вводить новые синтетические счета, используя свободные коды счетов.

На основе системы субсчетов, предусмотренной утвержденным Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов, организации определяют перечень используемых субсчетов, при необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а также их кодовые обозначения.

Организации самостоятельно выбирают или разрабатывают форму управленческого учета, под которой понимают перечень применяемых учетных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них. Организации самостоятельно выбирает организационное построение службы, занимающейся управленческим учетом.

Организации самостоятельно разрабатывают систему внутрипроизводственного учета, функционирования и контроля, исходя из особенностей функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

4. Отклонения в управленческом учете

Существуют отклонения двух основных типов - под влиянием изменения цены (ценового фактора) и объема (количественного фактора).

Отклонения под влиянием изменения цен сообщают менеджеру, какая часть расхождения между заложенными в смету и фактическими доходами от продаж обусловлена изменениями цены реализации.

(Фактическая цена реализации - Нормативная цена реализации) Х (Фактическое количество проданных изделий) = Отклонение под влиянием изменения цен

Отклонения под влиянием изменения объема продаж показывает в денежном выражении, во что обошлось изменение объема продаж по сравнению с запланированным при неизменности цены реализации.

(Нормативная (плановая) цена продажи) Х (Фактическое количество проданных изделий - Количество проданных изделий по плану) =

= Отклонения под влиянием изменения объема продаж

Суммируя отклонения под влиянием изменения цен и отклонения под влиянием изменения объема, получается общее отклонение по продажам от сметы.

Используя формулы расчета отклонений производственные отделы также рассчитывают отклонения, данные по которым используются в управленческом учете и контроле. Реальная стоимость приобретенных материальных ресурсов может отличаться от их оценки по учетной стоимости, по которой материалы учитываются при их использовании в производстве.

Отклонение по цене закупки = (учетная (плановая, нормативная) цена - Фактическая цена) Х (Фактическое количество закупленных или использованных материалов)

Количество материалов и труда, использованных для изготовления изделий, также может отличаться от нормативного. Подобно отклонениям по объему продаж, эти расхождения называются отклонениями по эффективности.

Отклонение по эффективности труда или использования материалов = (Нормативное использование материала или труда - Фактическое использование материала или труда) Х (Нормативная стоимость материала или оплата труда)

Как и в случае с аналитическими коэффициентами, существует бесконечное множество отклонений, которые можно использовать, чтобы аналитикам из бухгалтерского отдела хватило работы до конца столетия. Но существуют всего два основных типа отклонений: по цене и по объему.

Список используемой литературы:

1. Козлова Е. П., Парашутин Н. В., Бабченко Т. Н. «Бухгалтерский учет в промышленности», М.: Финансы и статистика, 1993

2. Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учет: Учебник», М.: Инфра-М, 2005

3. Силбигер С. «МБА за 10 дней» Пер. с англ. Шустера Э. В, М. ЗАО «Консультант Плюс», 2002

4. Соколов Я. В., Пятов М. Л. «Бухгалтерский учет для руководителя», М.: Проспект, 2001

5. Палий В., Ван дер Виль Р. «Управленческий учет» , М.: Инфра-М, 1997

6. Шеремет А. Д. «Управленческий учет: Учебн. Пособие», М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001