Налоговые разницы – учет и отчетность

Приказом Министерства финансов Украины "Об утверждении Положения о порядке расчета налоговых разниц по данным бухгалтерского учета" от 29.12.2006 г. N 1316 (далее Ї Положение N 1316), зарегистрированным в Минюсте Украины 24 января 2007 г. N 60/13327, в соответствии с частью второй статьи 3 и статьи 6 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" внесены серьезные изменения в П(С)БУ 17 "Налог на прибыль". Регистрация в Минюсте Украины практически означает обязательность его исполнения, а значит и обязательность ежемесячного учета налоговых разниц, обязательность изменения в учетных регистрах и введения дополнительных аналитических таблиц, а также обязательность составления новой дополнительной формы (Расчета налоговых разниц по данным бухгалтерского учета) в годовой финансовой отчетности.

Утвержденное Положение N 1316 применяется предприятиями - плательщиками налога на прибыль, определенными в соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий", кроме банков, страховщиков, неприбыльных учреждений и организаций и определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о налоговых разницах для определения валовых доходов, валовых расходов, отсроченных налоговых активов, обязательств и раскрытия указанной информации в финансовой отчетности, а также устанавливает общие требования к составлению Расчета налоговых разниц по данным бухгалтерского учета. П(С)БУ 17 применяется предприятиями, организациями и другими юридическими лицами независимо от форм собственности, которые в соответствии с действующим законодательством являются плательщиками налога на прибыль.

В Положении используются, термины, применяемые в тексте Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" и Положения (стандарта) бухгалтерского учета 17 "Налог на прибыль", утвержденного Приказом Министерства финансов Украины от 28.12.2000 N 353, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 20.01.2001 N 47/5238. Однако согласно Приказу Министерства финансов Украины от 11 декабря 2006 г. N 1176, зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 21 декабря 2006 г. N 1342/13216, в П(С)БУ 17 "Налог на прибыль", слова "временная разница", "временная разница, которая подлежит вычитанию", "временная разница, которая подлежит налогообложению" заменены словами "временная налоговая разница", "временная налоговая разница, которая подлежит вычитанию", "временная налоговая разница, которая подлежит налогообложению" во всех падежах.

Дополнительно Приказом Министерства финансов Украины "Об утверждении Методических рекомендаций о составлении регистров бухгалтерского учета налоговых разниц, валовых доходов и валовых расходов" от 29.01.2007 г. N 45 (далее Ї Методические рекомендации) без регистрации в Министерстве юстиции Украины разработаны на основании норм Положения N 1316 и утверждены Методические рекомендации о составлении регистров бухгалтерского учета налоговых разниц, валовых доходов и валовых расходов, не имеющие обязательного характера, особенно если учесть требования п. 5 Положения N 1316. В тоже время нельзя не признать, что использование этих указаний для применения в уже имеющихся регистрах учета во многом облегчит работу предприятия по составлению изменений в учетную политику и заполнению годовой финансовой отчетности. Облегчит это в значительной мере и проверку достоверности отчетности.

П. 17 Положения N 1316 предусматривается, что предприятия могут применять регистры бухгалтерского учета налоговых разниц, валовых доходов и валовых расходов, утвержденные Министерством финансов Украины. Регистры предназначены для систематизации данных бухгалтерского учета для составления финансовой отчетности, Расчета налоговых разниц по данным бухгалтерского учета и Декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной Приказом ГНАУ от 29.03.2003 N 143 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 08.04.2003 N 271/7592. Перечень регистров бухгалтерского учета налоговых разниц может дополняться предприятием в случае внесения изменений в законодательство с целью накопления и обобщения в бухгалтерском учете в необходимом разрезе информации для составления Расчета, Отчета о финансовых результатах (приложение к П(С)БУ 3 "Отчет о финансовых результатах", утвержденному Приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 N 87 и зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины от 21.06.99 N 397/3690) и для определения расходов (доходов) по налогу на прибыль.

Следует отметить, что главным назначением составления этих документов является желание государственных органов знать, почему и откуда берется разница между прибылью в бухгалтерском и налоговом учете, а также добиться того, чтобы налог на прибыль в бухучете отличался от налога на прибыль для налогообложения на вполне понятные суммы, которые имели бы определенное название, определенное в учетной политике предприятия.

Ни Положение N 1316, ни Методические рекомендации не изменяют требований законодательства о налогообложении прибыли, поэтому уже п. 1 Положения определяет, что Порядок расчета объекта налогообложения, состав валовых доходов и валовых расходов определены Законом о прибыли и Порядком составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденным Приказом ГНАУ от 29.03.2003 N 143.

Однако, п. 2 Положения N 1316 устанавливается и новшество для налогообложения:

"валовые доходы и валовые расходы рассчитываются по данным бухгалтерского учета путем корректировки доходов и расходов, признанных в бухгалтерском учете, на налоговые постоянные и временные разницы".

До этого требования валовые доходы и валовые расходы можно было вообще считать отдельно от бухучета. Теперь же сначала необходимо отразить все расходы и доходы в бухучете, затем в этих же регистрах отразить налоговые постоянные и временные разницы, а потом составить декларацию по налогу на прибыль. Это означает, что налоговая служба будет проверять и расходы в учете, и правильность определения налоговых постоянных и временных разниц, и поквартально придется фактически (и нарастающим итогом) составлять тот расчет, который предусмотрен формально только для годовой финансовой отчетности.

При этом не изменилась система учета доходов и расходов предприятия. Учет доходов предприятия осуществляется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 15 "Доход", утвержденным Приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 N 290 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 14.12.99 N 860/4153. Учет расходов осуществляется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 "Затраты", утвержденным Приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 N 318 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 19.01.2000 N 27/4248, Положением (стандартом) бухгалтерского учета 18 "Строительные контракты", утвержденным Приказом Министерства финансов Украины от 28.04.2001 N 205 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 21.05.2001 N 433/5624, Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 N 291 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 21.12.99 N 893/4186. Аналитический учет запасов ведется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 "Запасы", утвержденным Приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 N 246 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 02.11.99 N 751/4044.

Налоговой разницей согласно п. 4 Положения N 1316 признается разница, которая возникает между оценкой и критериями признания доходов, расходов, активов, обязательств в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве. Она может носить временный и постоянный характер.

Временная налоговая разница возникает в отчетном периоде в результате различий в учете и налогообложении, которые различаются не по сути, а только во времени, и аннулируется в последующих отчетных периодах. Они возникают в результате:

* несоответствия оценки оборотных и необоротных активов, расходов будущих периодов;

* несоответствия оценки долгосрочных и текущих обязательств, обеспечений;

* несоответствия критериев признания и оценки доходов, в частности от операций с ценными бумагами, доходов от бесплатно полученных необоротных материальных активов и т. п.;

* несоответствия критериев и оценки расходов, в частности расходов на приобретение товаров (работ, услуг) при применении разных методов начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, в операциях с ценными бумагами и т. п.

Полного перечня с конкретными названиями видов временной налоговой разницы в тексте Положения N 1316 не содержится.

Постоянной налоговой разницей признается налоговая разница, которая возникает в отчетном периоде и не аннулируется в последующих отчетных периодах:

* разница между суммой расходов, отраженных в бухгалтерском учете и включенных в расчет учетной прибыли, и суммой этих расходов, которая может быть отнесена в валовые расходы в пределах норм налогового законодательства для определения объекта налогообложения (налоговой прибыли (убытка);

* суммы доходов и расходов, которые не входят в состав валовых доходов и валовых расходов, но учитываются при определении учетной прибыли;

* суммы валовых доходов и валовых расходов, которые не входят в состав доходов и расходов при определении учетной прибыли (прирост, убыль балансовой стоимости запасов и т. п.).

Полного перечня с конкретными названиями видов постоянной налоговой разницы в тексте Положения N 1316 также не содержится.

Более того, перечень постоянных и временных налоговых разниц, на суммы которых осуществляется корректировка доходов и расходов, признанных в бухгалтерском учете, который приведен в Положении N 1316, не является исчерпывающим и может дополняться (изменяться) предприятием в соответствии с его особенностями с целью соблюдения всех норм бухгалтерского учета и налогового законодательства и обеспечения достоверных данных Расчета.

Согласно пп. 5, 6 Положения N 1316:

"предприятие самостоятельно выбирает формы учетных регистров".

В тоже время форма учетных регистров должна обеспечивать накопление следующей информации:

- постоянные и временные налоговые разницы для составления Расчета;

- временные налоговые разницы, которые подлежат вычету или налогообложению и используются для расчета отсроченных налоговых активов или отсроченных налоговых обязательств для отражения их в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Для накопления указанной информации требуется детализация данных отдельных синтетических счетов и аналитических данных, по которым формируются постоянные и временные разницы. Информация для составления Расчета формируется в регистрах бухгалтерского учета ежемесячно.

Это означает не что иное, как ежемесячный бухгалтерский учет валовых расходов и валовых доходов с определением постоянных и временных разниц в регистрах бухгалтерского учета, а также поквартальное их накопление для целей налогообложения.

Расчет подписывается главным бухгалтером предприятия или другим лицом, определенным владельцем (владельцами) и уполномоченным органом, который осуществляет руководство предприятием, и руководителем.

Расчет за отчетный год является приложением к Примечаниям к годовой финансовой отчетности, утвержденным Приказом Министерства финансов Украины от 29.11.2000 N 302 и зарегистрированным в Минюсте Украины 11.12.2000 N 904/5125.

Информация о доходах, расходах, активах и обязательствах по налогу на прибыль, необходимая для составления финансовой отчетности, формируется в порядке, определенном Положением N 1316, с учетом ограничений пунктов 7, 9 П(С)БУ 17 "Налог на прибыль". Этими ограничениями предусмотрено следующее:

-- Пунктом 7. Отсроченное налоговое обязательство признается в случае наличия временных налоговых разниц, которые подлежат налогообложению, за исключением:

а) гудвилла, если его амортизация налоговым законодательством не предусмотрена;

б) первоначального признания актива или обязательство в результате хозяйственных операций (кроме объединения предприятий), которые не влияют на учетную и налоговую прибыль (убыток).

Временные налоговые разницы, которые подлежат налогообложению и являются следствием финансовых инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия, признаются отсроченным налоговым обязательством за исключением:

а) если материнское (холдинговое) предприятие, инвестор или участник совместного предприятия определяет и контролирует время аннулирования временной налоговой разницы;

б) если нельзя ожидать аннулирования временной налоговой разницы на протяжении двенадцати месяцев с даты баланса;

-- Пунктом 9. Отсроченный налоговый актив не признается, если он возникает вследствие:

а) отрицательного гудвилла, который возникает вследствие объединения предприятий согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 19 "Объединение предприятий";

б) первоначального признания актива или обязательство в результате хозяйственных операций (кроме объединения предприятий), которые не влияют на учетную и налоговую прибыль (убыток).

Отсроченные налоговые активы и отсроченные обязательства отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 14 - 18 П(С)БУ бухгалтерского учета 17 "Налог на прибыль", определяющими следующий порядок отражения активов и обязательств по налогу на прибыль в финансовой отчетности:

1. Дебиторская задолженность и обязательства по текущему налогу на прибыль отражаются в балансе отдельными статьями оборотных активов и текущих обязательств. Отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства отражаются в балансе отдельными статьями необоротных активов и долгосрочных обязательств;

2. В промежуточной финансовой отчетности отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства могут приводиться в балансе в сумме указанных активов и обязательств, которые определены на 31 декабря предыдущего года без их исчисления на дату промежуточной финансовой отчетности. В таких случаях в статье "Налог на прибыль от обычной деятельности" промежуточного Отчета о финансовых результатах приводится лишь сумма текущего налога на прибыль, а на дату годового баланса в бухгалтерском учете и финансовой отчетности осуществляется соответствующая корректировка (увеличение, уменьшение) суммы расходов по налогу на прибыль с учетом изменений отсроченных налоговых активов и отсроченных налоговых обязательств за отчетный год;

3. Дебиторскую задолженность и обязательства по текущему налогу на прибыль свертывают, если погашение обязательства состоится зачетом этой дебиторской задолженности. В консолидированном балансе дебиторская задолженность и обязательства по текущему налогу на прибыль отражаются развернуто;

4. Отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства свертывают, если уплата налога на прибыль контролируется одним и тем самым налоговым органом. В консолидированном балансе отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства отражаются развернуто;

5. Расходы по налогу на прибыль от обычной деятельности отображаются в статье "Налог на прибыль от обычной деятельности" Отчета о финансовых результатах в скобках. Доход по налогу на прибыль отражается во вписываемой статье "Доход по налогу на прибыль от обычной деятельности", а при определении финансового результата от обычной деятельности на его сумму уменьшается убыток от обычной деятельности до налогообложения.

Согласно Положению N 1316 постоянные и временные налоговые разницы, которые возникают в результате несоответствия критериев и оценки расходов, накапливаются на протяжении всего отчетного года.

Для обеспечения расчета постоянных и временных налоговых разниц аналитический учет должен вестись с соблюдением таких требований:

-- аналитический учет по счету 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" за отчетный месяц с выделением:

- остатка предварительной оплаты, осуществленной покупателями и заказчиками за продукцию (работы, услуги) в текущем месяце и непогашенного на конец месяца (с указанием по каждому покупателю и заказчику, каждому договору даты и номера документа или договора, даты возникновения задолженности);

- суммы остатка предварительной оплаты с учетом перерасчета по обычным ценам (если осуществляется такой перерасчет);

- суммы корректировок за прошлые отчетные периоды (суммы предоплат, полученных и включенных в состав валовых доходов в прошлых отчетных периодах, и их погашения в отчетном месяце);

-- аналитический учет по субсчету 681 "Расчеты по авансам полученным" за отчетный месяц с выделением:

- остатка авансов, полученных под поставку материальных ценностей, под выполнение работ, предоставление услуг в отчетном месяце и непогашенных на конец месяца (с указанием по каждому покупателю и заказчику, каждому договору даты и номера документа или договора, даты возникновения задолженности);

- суммы остатка авансов с учетом пересчета по обычным ценам (если осуществляется такой перерасчет);

- суммы возмещения безнадежной задолженности (после ее списания);

- суммы корректировки за прошлые отчетные периоды;

-- аналитический учет по счету 69 "Доходы будущих периодов" за отчетный месяц с выделением:

- временных налоговых разниц за отчетный месяц (по видам доходов с указанием даты поступления средств (образования доходов) и даты их признания в бухгалтерском учете доходами отчетного периода);

- суммы корректировки за прошлые отчетные периоды;

-- аналитический учет по субсчетам 701 "Доход от реализации готовой продукции", 702 "Доход от реализации товаров", 703 "Доход от реализации работ и услуг" за отчетный месяц и с начала года с выделением постоянных, временных налоговых разниц за отчетный период и с начала года; доходов, пересчитанных по обычным ценам (если осуществляется такой перерасчет) и т. п.;

--аналитический учет запасов должен вестись в разрезе групп:

- производственных запасов на складах (местах хранения), в частности подгрупп: сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, горюче-смазочных материалов и дизельного топлива (в частности для легковых автомобилей), тары и тарных материалов, строительных материалов, материалов, переданных в переработку, запасных частей, других материалов;

- малоценных и быстроизнашивающихся предметов на складах (местах хранения);

- незавершенного производства с выделением материальных расходов;

- полуфабрикатов с выделением материальных расходов;

- готовой продукции с выделением материальных расходов;

- товаров на оптовых складах (местах хранения);

- товаров в розничной торговле (без торговой наценки).

Для расчета прироста (убыли) балансовой стоимости запасов накапливается информация о движении материальных ценностей, которые используются в хозяйственной деятельности более 365 календарных дней и стоимость которых не превышает 1 000 гривен.

Группы запасов, других необоротных материальных активов (в части материальных ценностей, которые используются более 365 календарных дней и стоимость которых не превышает 1 000 гривен) должны разделяться на подгруппы по:

-- источникам их поступления (от нерезидентов, которые имеют оффшорный статус или которые приобретены за иностранную валюту; от связанных лиц; от ликвидации основных средств; собственного производства; владельцев как взнос в уставный капитал; других предприятий бесплатно; по бартеру и т. п.);

-- направлениям их использования (на изготовление и улучшение основных средств; на выполнение долгосрочных договоров (контрактов); нерезидентам за иностранную валюту; связанным лицам; как взнос в уставный капитал других предприятий; другим предприятиям по бартеру или бесплатно; другие запасы, использованные не в хозяйственной деятельности и влияющие на формирование объекта налогообложения и т. п.).

В остатке запасов и других необоротных материальных активов на конец отчетного месяца выделяются активы, за которые получены денежные средства, но которые не отгружены на конец отчетного месяца;

6. Аналитический учет незавершенного производства должен выделять выполнение долгосрочных договоров (контрактов), а именно накопление информации о фактических расходах на выполнение долгосрочных договоров (в т. ч. материальных расходов) за отчетный месяц и с начала года (с указанием даты, номера документа или договора, а также даты погашение задолженности по договору и т. п.);

7. Аналитический учет доходов должен вестись по видам ценных бумаг и по таким видам операций: с акциями, корпоративными правами, облигациями, векселями, деривативами (фондовыми и товарными), ипотечными сертификатами участия, ипотечными сертификатами с фиксированной доходностью, сертификатами фондов с недвижимостью, другими ценными бумагами;

8. Аналитический учет по другим субсчетам учета доходов должен обеспечивать необходимую детализацию данных относительно отдельных видов доходов, в частности:

* доходов от бесплатно полученных оборотных активов, в том числе безвозвратной финансовой помощи, дотаций и субсидий из фондов общеобязательного государственного социального страхования и бюджетов, бесплатно полученных товаров (работ, услуг);

* доходов от бесплатно полученных необоротных активов, в том числе доходов от целевого финансирования капитальных инвестиций; от бесплатно полученных необоротных активов, которые подлежат амортизации; необоротных активов, полученных от предприятий коммунальной собственности, и т. п.;

9. Регистры аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами должны обеспечивать накопление отдельной информации о хозяйственных операциях относительно предоставления и получения возвратной и безвозвратной финансовой помощи, в частности дата, номер документа (договора); дата погашения задолженности по договору; дата возникновения задолженности; статус предприятия, которое предоставляет или получает такую финансовую помощь (не являются плательщиками налога на прибыль предприятий (неприбыльные учреждения и организации); плательщики налога на прибыль, которые облагаются налогом по ставке ниже, чем обычная (определенная в статье 10 Закона о прибыли); данные о включении стоимости помощи и суммы ее возмещения соответственно в валовые доходы и валовые расходы в отчетном периоде и с начала года; сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи;

10. Аналитический учет по счету 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" должен обеспечивать выделение счетов, срок оплаты которых не наступил, и счетов с просроченной оплатой (с указанием просроченной задолженности, пени, начисленной на сумму налогового обязательства, а также даты и номера документа (договора), даты возникновения задолженности, даты погашения задолженности по договору, другой информации в соответствии с нормами статьи 12 Закона о прибыли);

11. Информация о суммах временных налоговых разниц, которые возникают в результате существующего несоответствия критериев и оценки расходов, в частности: по расчетам по выданным авансам на приобретение товаров (работ, услуг), по стоимости полученных и неоплаченных товаров (работ, услуг), включенные в состав валовых расходов в прошлых отчетных периодах, но погашенных в бухгалтерском учете в отчетном периоде, должна накапливаться в соответствующих регистрах аналитического учета по счетам (субсчетам):

* 371 "Расчеты по выданным авансам" за отчетный месяц (с указанием, по каждому дебитору и видам задолженности даты и номера документа (договора), даты возникновения задолженности, остатка авансов выданных и не погашенных на конец месяца и т. п.);

* 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 685 "Расчеты с другими кредиторами" при поступлении запасов, выполнении работ, предоставлении услуг без предварительной оплаты. Информация об источниках поступления запасов должна детализироваться при организации аналитического учета поступления запасов;

12. В бухгалтерском учете информация о расходах на оплату труда и на социальные мероприятия должна накапливаться по данным аналитического учета счетов 81 "Затраты на оплату труда", 82 "Отчисления на социальные мероприятия", 85 "Прочие затраты" или счетов 15 "Капитальные инвестиции", 23 "Производство", 91 "Общепроизводственные расходы", 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт" и другие за отчетный месяц и с начала года в разрезе (по меньшей мере):

* расходы на оплату труда: выплаты по окладам и тарифам; премии и поощрения, в том числе материальная помощь в сумме, которая освобождается от налогообложения; компенсационные выплаты, другие расходы на оплату труда;

* отчисления на социальные мероприятия: отчисления на пенсионное обеспечение, на социальное страхование, страхование на случай безработицы и т. п.;

13. Аналитический учет основных средств и нематериальных активов должен организовываться в разрезе производственных и непроизводственных объектов.

Сущность и порядок формирования информации для составления Расчета налоговых разниц представлены в таблице.

В графе 3 "Источник информации (номера или названия регистров бухгалтерского учета)" приводятся данные о регистрах, в которых отражена информация о доходах и расходах предприятия с определением постоянных и временных налоговых разниц. Регистры бухгалтерского учета должны иметь номер, название, период регистрации хозяйственных операций и т. п.

В случае осуществления видов деятельности, которые подлежат патентованию, предприятие выделяет в регистрах бухгалтерского учета необходимую информацию в соответствии с пунктом 16.3 статьи 16 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", в частности доходы, полученные от таких видов деятельности.

Порядок заполнения строк 02.1, 02.2, 04.1 гр. 4, 5, 04.2, 04.6 - 04.9, 04.12, 04.13, 05 (05.1 - 05.3) Положением не определен.

Перечень регистров (номера журналов и ведомостей) приведен в Методических рекомендациях по применению регистров бухгалтерского учета (см. с. 16 N 7 БНБ от 15 февраля 2007 года).

Ведомости и разработочные таблицы составляются ежемесячно.

Следует отметить, что на субъектов малого предпринимательства данное Положение распространяться не должно, поскольку в ф. 1-м и 2-м не предусмотрено отражение отсроченных налоговых активов и обязательств. Однако в Положении N 1316 определяется, что оно применяется всеми предприятиями - плательщиками налога на прибыль. Косвенно это подтверждено и в Методических рекомендациях, поскольку субъекты малого предпринимательства, которые являются плательщиками налога на прибыль и применяют упрощенный План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Министерства финансов Украины от 19.04.2001 N 186, зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 05.05.2001 г. N 389/5580, могут составлять регистры, предусмотренные Методическими рекомендациями, с обозначением в свободных графах номеров

счетов указанного Плана счетов.

Список используемой литературы

1. «Организация и планирование налогового процесса» А.В. Боброва, Н.Л. Головецкий, изд. Экзамен, Москва, 2005г.

2. «Налоговый кодекс РФ» Изд. Гросс-Медиа, Москва, 2006г.

3. «Налоговое право в России» В.А. Парышна, А.А. Тедеев, изд. Эксмо, Москва, 2005г.

4. «Налоги и налогообложение» Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, А.З. Дадашев, В.Г. Князев, В.П. Морозов, изд. Инфра-М, Москва, 2004г.