Пояснительная записка как специфическая форма бухгалтерской (финансовой) отчетности

15

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ

«БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»

Тема: «Пояснительная записка как специфическая форма бухгалтерской (финансовой) отчетности»

Выполнил: студент

Экономического факультета

2008г.

План

1. Основные принципы ведения бухгалтерского финансового учета

2. Финансовые отчеты

3. Пояснительная записка

1. Основные принципы ведения бухгалтерского финансового учета

Описанные ниже семь принципов и используемый для их описания словарь - это свод не законов (т.к. эти правила далеко не весь бухгалтерский учет), а скорее полезных рекомендаций по учетной политике, которой определяются все правила бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности:

- самостоятельная хозяйственная единица;

- кассовый метод и метод начислений;

- объективность;

- консерватизм;

- непрерывность деятельности объекта учета;

- неизменность учетной политики;

- существенность.

Бухгалтерские отчеты сообщают о деятельности самостоятельной хозяйственной единицы. Объектом учета может быть какой-нибудь бакалейный магазин, производственное предприятие, компания в целом или конгломерат.

Очень важно, как именно считаются деньги. Если используется кассовый метод (по оплате), то операция регистрируется только после того, как деньги переходят из одних рук в другие. Очень мелкие предприятия могут вполне довольствоваться, содержащейся в книге чековых счетов.

Почти все солидные компании для ведения учета используют метод начислений (по отгрузке). При учете методом начислений финансовые последствия операции признаются на момент ее осуществления, независимо от движения денежных средств. В то же время учет методом начислений порождает две взаимосвязанные проблемы - распределения по отчетным периодам и соотнесения доходов и расходов, так как осуществление операции и обусловленное ею движение денежных средств чаще всего не совпадают по времени.

Бухгалтерские записи отражают только те операции, которые завершены и имеют стоимостную оценку. Продажи, считающиеся «верными», но пока не завершенные, не могут быть зарегистрированы.

На случай сомнений для бухгалтеров действует правило объективности. Операцию должны подтверждать обоснованные и проверяемые документы, в противном случае она учету не подлежит.

Если компания может понести убытки, которые могут быть обоснованно оценены, бухгалтер запишет их, даже если этих убытков фактически нет еще. Если же ожидается прибыль, бухгалтер подождет записывать ее до тех пор, пока она не будет фактически получена. Если есть сомнения, надо действовать как консерватор.

Консерватизмом же диктуется правило, согласно которому операции следует записывать с указанием фактических затрат на приобретение, т.е. исходной стоимости.

Если стоимость актива оказывается ниже учитываемой стоимости, то это другая история. Консерватизм подсказывает, что убытки следует признавать сегодняшним днем. Если действовать иначе, у читателей финансовых отчетов может сложиться ложное впечатление, будто отраженные в отчетах активы как минимум сохраняют свою исходную стоимость.

Стоимость товаров, образующих товарно-материальные запасы, также указывается такой, какой она была на время их покупки, даже если цены изменяются.

В финансовых отчетах предприятие описывается как хозяйствующий субъект. При отражении в учете стоимостных показателей предполагается, что деятельность предприятия непрерывна, т.е. предприятие продолжит свое функционирование и в будущем.

Прокатное оборудование, например, стоит очень дорого, но если его выставить на продажу с аукциона в случае банкротства, то выручка будет измеряться несколькими копейками на рубль. Промышленное оборудование, бывшее в употреблении, имеет ограниченную ценность для внешних пользователей.

Принцип неизменности учетной политики имеет важнейшее значение для пользователей информации финансовых отчетов. Принципы организации бухгалтерского учета требуют, чтобы хозяйствующий субъект из года в год придерживался неизменных правил бухгалтерского учета. Это дает аналитику возможность сравнивать текущие результаты с результатами прошлых периодов.

Основными методами при оценке своих товарно-материальных запасов (ТМЗ) являются методы FIFO (First In First Out - определение стоимости выбывающих запасов по стоимости запасов, поступивших раньше других) и LIFO (Last In First Out - определение стоимости выбывающих запасов по стоимости запасов, поступивших раньше других).

При использовании метода FIFO затраты на приобретение самых старых запасов признаются первыми как стоимость выбывающих запасов. При использовании метода LIFO в качестве стоимости выбывающих запасов признаются сначала затраты на приобретение самых «свежих» товаров.

Если изменение метода учета необходимо по уважительной причине, в финансовых отчетах, а именно в примечаниях в конце отчета - в пояснительной записке, эта причина должна быть указана. Пояснительная записка должна содержать объяснения, как это изменение повлияло на размер прибыли и стоимость активов за отчетный год.

Существенность. По поводу финансовых отчетов уместно важное предостережение - они никогда не будут точными до копейки. В действительности, финансовые отчеты являются точными по существу и представляют читателю честно изложенный взгляд на истинное положение хозяйствующего субъекта.

2. Финансовые отчеты

Финансовые отчеты - это резюме по всем конкретным операциям, записанным за определенный период времени. Они дают заинтересованным пользователям посредством ясного резюме осознать, что произошло. Существуют три основных и взаимозависимых финансовых отчета: балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств.

Балансовый отчет представляет активы, принадлежащие компании, и пассивы - обязательства перед третьими лицами и накопленные вложения владельцев компании. Он отражает остатки по ним на конкретную дату.

Активы - это ресурсы, которыми располагает компания для успешного ведения своей хозяйственной деятельности. Сюда относятся:

- денежные средства;

- товарно-материальные запасы;

- дебиторская задолженность или счета к получению;

- оборудование как компонент основных средств;

- здания как компонент основных средств.

Обязательства - это представленные в денежном выражении обязательства по возврату ссуд, долгов и иных заемных средств, взятых на производство товаров (оказание услуг). Сюда относятся:

- задолженность по банковским ссудам;

- задолженность перед поставщиками или счета кредиторов;

- счета предоплаченные или авансы полученные (от заказчиков) под поставку товаров и оказание услуг;

- задолженность по выплате заработной платы сотрудникам.

Если балансовый отчет показывает остатки на конкретную дату, то в отчете о прибылях и убытках отражается «поток» действий и операций за конкретный период времени. Компания получает доходы от продаж и осуществляет расходы для получения доходов. Когда доходы и расходы надлежащим образом соотнесены с использованием метода начислений, то их разность покажет прибыль.

Как и балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках имеет ряд примечательных особенностей. В отчете о прибылях и убытках классификация расходов имеет чрезвычайное значение, так как с ней соотносятся разные типы доходов. В зависимости от классификации расходов результаты основной деятельности каждый раз предстают в ном свете.

Отчет о движении денежных средств. Денежные средства жизненно необходимы для осуществления операций и еще необходимее, чтобы не обанкротится.

Неспособность управлять потребностями компании в денежных средствах часто становится основной причиной передачи прибыльных предприятий в другие руки. Многие компании, измерявшие свои успехи величиной чистой прибыли, испытывали сильнейшее потрясение, когда сталкивались с дефицитом денежных средств и разгневанными кредиторами. Инвесторы, которые недальновидно оценивают благополучие компании по отчету о прибылях и убытках, могут быть введены в заблуждение.

В руках руководства отчет о движении денежных средств - это средство, помогающее избежать возникновения проблем с ликвидностью. Отчет о прибылях и убытках и балансовый отчет компании используют для создании картины о движении денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств отвечает на следующие важные вопросы:

- какова зависимость между движением денежных средств и доходами;

- как финансируется выплата дивидендов;

- как погашается задолженность;

- каким образом денежные средства генерируются осуществляемыми операциями;

- отражается ли на движении денежных средств финансовая политика, проводимая руководством компании?

3. Пояснительная записка

В пояснительной записке приводится дополнительная информация, необходимая для характеристики финансового состояния организации, и расшифровываются отдельные показатели. Пояснительную записку могут не составлять:

- субъекты малого предпринимательства;

- общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие оборотов по продаже товаров, кроме выбывшего имущества (работ, услуг).

Поскольку единой формы нет, пояснительную записку удобно формировать по разделам. Структура пояснительной записки может быть такой:

1. Общие сведения.

2. Основные положения учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

3. Расшифровка отдельных показателей отчетности.

4. Информация об аффилированных лицах.

5. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации.

6. Решение учредителей по итогам отчетного года.

В разделе общих сведений следует привести краткую характеристику организации: перечислить основные и неосновные виды деятельности, указать, занимается ли организация инвестиционной и финансовой деятельностью.

Согласно п. 31 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в пояснительной записке приводится информация о среднегодовой численности работающих за отчетный период и о численности работающих на отчетную дату.

Если организация имеет обособленные подразделения, это нужно отметить в пояснительной записке.

В пояснительной записке должна содержаться информация об изменениях в уставном капитале организации и причинах этих изменений.

Акционерные общества приводят данные:

- о количестве акций, выпущенных и полностью оплаченных;

- о количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;

- о количестве и номинальной стоимости собственных акций, выкупленных акционерным обществом, ее дочерними и зависимыми обществами.

Также надо указать состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Пояснительная записка должна содержать информацию о любых выданных и полученных обеспечениях. При этом необходимо привести сведения о видах и стоимости заложенного (полученного в залог) имущества.

Также в пояснительной записке приводятся критерии существенности, которыми руководствуется организация при составлении отчетности.

В разделе основных сведений учетной политики необходимо отразить те положения учетной политики, которые оказали существенное влияние на формирование финансового результата, а также на формирование налоговой базы для некоторых видов налогов.

В частности, в пояснительной записке нужно изложить следующую информацию по бухгалтерскому и налоговому учету:

- о способе определения готовности работ (услуг, продукции), выручка (доход) от выполнения (оказания, продажи) которых признается по мере готовности;

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

- о порядке признания коммерческих и управленческих расходов.

Если организация ведет (вела) научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, то пояснительная записка должна содержать информацию:

- о способах списания расходов на НИОКР для целей бухгалтерского и налогового учета;

- о принятых организацией сроках применения результатов НИОКР.

В пояснительной записке отражаются способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам). Также указывается порядок исчисления отдельных налогов:

- порядок признания доходов и расходов организации в целях исчисления налога на прибыль (кассовый метод или метод начисления);

- порядок уплаты налога на добавленную стоимость («по отгрузке» или «по оплате»).

В третьем разделе описываются основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности.

Здесь нужно привести информацию об объемах продаж продукции (товаров, работ, услуг) по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности).

Пояснительная записка должна содержать информацию о выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих оплату неденежными средствами. Здесь необходимо отразить:

- общее количество организаций, с которыми осуществляются данные договоры;

- долю выручки, полученную по таким договорам в общей сумме выручки;

- способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Согласно п. 27 ПБУ 5/01 в пояснительной записке нужно раскрыть информацию о последствиях изменения способов оценки материально-производственных запасов, если такие изменения произошли в отчетном периоде.

Согласно п. 22 ПБУ 10/99 «Расходы организации» в пояснительной записке должна быть раскрыта как минимум следующая информация:

- о расходах по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат (если эта информация не содержится в других формах отчетности);

- об изменениях величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных товаров, работ, услуг в отчетном году.

Обособленно следует описать расходы организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не были зачислены на счет прибылей и убытков в отчетном году (расходы будущих периодов).

Согласно п. 33 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» в пояснительной записке нужно раскрыть информацию:

- о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов (если в остальных формах отчетности эта информация недостаточно детализирована);

- о наличии и изменении погашения векселей и размещенных облигаций;

- о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

- о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов.

Если организация проводила операции с ценными бумагами и прочими финансовыми вложениями, то согласно п. 42 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в пояснительной записке надо отразить следующие показатели:

- последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

- разницу между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

- разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения долговых ценных бумаг, по которым не определялась текущая рыночная стоимость;

- стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям и лицам (кроме продажи);

- данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, о величине резерва, созданного в отчетном году, о величине резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; о сумме резерва, использованного в отчетном году;

- по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования.

Если организация получала в отчетном году бюджетные средства, в пояснительной записке нужно раскрыть эту информацию.

Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» при наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, следует раскрыть величину таких показателей:

- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

- суммы постоянных налоговых обязательств и активов, отложенных налоговых активов и обязательств;

суммы отложенных налоговых активов и обязательств, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе, ликвидацией) или вида обязательства.

Организация, которая является участником договора о совместной деятельности, в пояснительной записке должна раскрыть следующую информацию об участии в совместной деятельности (раскрыть следует в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»):

а) цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее;

б) способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);

в) классификация отчетного сегмента (операционный или географический);

г) стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

д) суммы доходов, расходов, прибыли и убытка, относящихся к совместной деятельности.

В п. 12 ПБУ 11/2000 рекомендовано раскрывать как минимум следующую информацию по каждому аффилированному лицу:

- характер отношений;

- виды операций;

- объем операций каждого вида;

- стоимостные показатели по операциям, не завершенным на конец отчетного периода;

- использованные методы определения цен по каждому виду операций с аффилированным лицом.

При анализе основных показателей деятельности следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей. Необходимо также провести оценку финансового состояния на краткосрочную перспективу.

Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

В пояснительной записке должна быть приведена и оценка финансового положения организации на долгосрочную перспективу. Кроме того, целесообразно представить данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет.

В пояснительной записке нужно дать обзор событий после отчетной даты, которые повлияли на формирование показателей отчетности, и условных фактов хозяйственной деятельности.

Если организация собирается прекращать деятельность (часть деятельности, отдельный вид деятельности), причины этого нужно отразить в пояснительной записке. Особенности раскрытия соответствующей информации установлены ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

В пояснительной записке нужно отразить основные решения собрания учредителей (акционеров), принятые по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности, в частности решение о распределении чистой прибыли (об источниках погашения убытка) и др.

Список использованной литературы

1. Козлова Е. П., Парашутин Н. В., Бабченко Т. Н. «Бухгалтерский учет в промышленности», М.: Финансы и статистика, 1993

Силбигер С. «МБА за 10 дней» Пер. с англ. Шустера Э. В, М. ЗАО «Консультант Плюс», 2002

Соколов Я. В., Пятов М. Л. «Бухгалтерский учет для руководителя», М.: Проспект, 2001

Гражданский Кодекс РФ

Налоговый Кодекс РФ

Орлова Ю. С. «Учет начисления и уплаты налога на прибыль», Главная книга, №26, 2002

Попов П. А. «Особенности налогообложения операций с ценными бумагами с 2002 года», Главная книга, №24, 2002

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

ПБУ 10/99 «Расходы организации»

ПБУ 11/2000

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»