15

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ

«МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА»

Тема: «Анализ финансовой отчетности»

Выполнила: студентка

Экономического факультета

2008

План

1. Требования МСФО

1.1. Сопоставимость финансовой отчетности

1.2. Элементы финансовых отчетов

1.3. Критерии признания элементов финансовых отчетов

1.4. Измерение элементов финансовых отчетов

2. Требования РБУ

3. Прочие требования

Анализ бухгалтерского баланса коммерческих организаций по МСФО

1. Требования МСФО

1.1. Сопоставимость финансовой отчётности

Составление финансовой отчетности по международным стандартам предполагает соблюдение основополагающих правил, которые определяют общий подход к подготовке и представлению финансовых отчетов. Представляется целесообразным рассмотреть эти правила, поскольку это поможет получить общее представление о принципиальной основе применения международных стандартов.

Прежде всего необходимо отметить, что применение Международных стандартов финансовой отчетности базируется на двух принципах: непрерывности деятельности и начисления. Рассмотрим их более подробно.

Принцип непрерывности деятельности предполагает, что предприятие действует и будет продолжать действовать в обозримом будущем (по крайней мере, в течение 1 года). Отсюда следует, что предприятие не имеет ни намерения, ни необходимости ликвидировать или сокращать масштабы своей деятельности. Поэтому активы предприятия отражаются по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов. Если же существует такое намерение или необходимость, то финансовая отчетность должна констатировать этот факт в следующем порядке:

отражать оценку имущества по ликвидационной стоимости;

производить списание активов, которые не могут быть получены в полном объеме;

осуществлять начисление обязательств в связи с прерыванием договоров и экономическими санкциями.

Принцип начисления исходит из того, что доходы и расходы предприятия отражаются по мере их возникновения, а не по мере фактического получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов. Таким образом, этот принцип предполагает:

признание результата операции по мере ее совершения;

отражение операций в отчетности того периода, в котором они были осуществлены;

формирование информации об обязательствах к оплате и обязательствах к получению, а не только о фактически произведенных и полученных платежах.

Реализация принципа обеспечивает признание доходов и расходов по мере возникновения экономических выгод и потребления ресурсов. Финансовые отчеты, подготовленные на основе принципа начисления, информируют пользователей не только о прошлых сделках, включающих оплату и поступление денежных средств, но и о будущих обязательствах заплатить денежные средства и будущих поступлениях денежных ресурсов. Принцип начисления дает возможность прогнозировать влияние совершенных операций на финансовое положение.

Существует также критерии качества информации, содержащейся в финансовых отчетах, которые призваны делать информацию полезной для пользователей. Это такие критерии, как прозрачность, значимость, достоверность и сопоставимость.

Прозрачность (понятность) является основным качеством информации, так как предполагает ее быстрое восприятие пользователями. Однако пользователи в свою очередь должны иметь достаточные знания в области ведения бизнеса и бухгалтерского учета.

Значимость. Информация должна быть значимой для принятия решений пользователями. Она имеет это качество, когда влияет на принятие экономических решений, помогая оценить прошлые, настоящие или будущие события. Значимость информации определяется ее существенностью, своевременностью и рациональностью. Информация считается существенной, если ее отсутствие или искаженное представление могут повлиять на экономические решения пользователей. Информация своевременна в том случае, когда она не способствует задержке в принятии адекватных экономических решений. Рациональной информацию можно назвать тогда, когда выгода от ее получения превышает стоимость ее обеспечения. Оценка выгоды и затрат, как правило, определяется на основе профессионального суждения, например, дальнейшее обеспечение информацией кредиторов может сократить расходы по займам.

Достоверность. Информация достоверна в том случае, когда она не имеет значимых ошибок и объективна. Достоверная информация отвечает следующим требованиям:

полное представление - информация должна полностью отражать факты хозяйственной деятельности. Например, баланс должен полностью представлять все сделки, которые приводят к возникновению активов и обязательств;

преобладание сущности над формой - информация должна принимать во внимание не столько юридическую форму сделок и иных фактов хозяйственной деятельности, сколько их экономическую сущность. Например, по договору аренды предприятие может передать актив другой стороне таким образом, что документально юридическое право собственности передается, в т о время как за предприятием оставлено право пользования будущим экономическим эффектом, включенным в актив. В этом случае отчет о продаже не будет полностью отражать регистрируемую сделку;

нейтральность - информация должна быть нейтральной в целях обеспечения ее надежности. Финансовые отчеты не являются нейтральными, если информация в них представлена таким образом, что позволяет достичь заранее определенных результатов. Иными словами, информация в отчетах не должна быть сфабрикованной, а должна отражать только те факты, которые реально имели место. Она должна быть свободной от односторонности при принятии решений заинтересованными пользователями с целью получения предопределенных результатов;

осмотрительность - это соблюдение в процессе принятия решений достаточной меры осторожности в оценке активов и пассивов. При этом предполагается, что актив или доход не преувеличены, а обязательства и затраты не занижены. Это означает, что признание доходов происходит только при условии фактического получения выгоды или при наличии высокой степени уверенности в ее получении, а признание расходов и потерь происходит по мере появления реальной возможности их возникновения.

Сопоставимость. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других предприятий, чтобы идентифицировать тенденции в его финансовом положении и результаты деятельности. Поэтому измерение и отражение всех хозяйственных операций должно проводится последовательно, в соответствии с выбранной учетной политикой. Данный принцип вовсе не означает единообразия. Однако для обеспечения сопоставимости данных необходимо знать учетную политику, ее изменения и последствия этих изменений с точки зрения финансовых результатов в течение текущего периода и за ряд лет.

На практике часто необходимо найти оптимальное сочетание всех качественных характеристик, исходя из потребностей пользователей и приоритетов самих предприятий. Относительная важность характеристик определяется на основании профессиональной оценки специалистов.

Все перечисленные принципы мировой практики учета нашли отражение в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Минфином РФ в 1998 г.

1.2. Элементы финансовых отчетов

Элементами финансовых отчетов являются показатели - характеристики финансовых операций, сгруппированные в категории в соответствии с их экономическими и аналитическими признаками. Показатели служат для оценки финансового состояния и финансовых результатов деятельности.

Классификация элементов финансовых отчетов подразделяет показатели на следующие основные категории:

активы (требования),

обязательства,

собственный капитал,

финансовый результат.

Активы (требования) - это контролируемые организацией ресурсы, использование которых, возможно, вызовет в будущем приток экономической выгоды. Будущая экономическая выгода , воплощенная в активе - это потенциал, вкладываемый прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов. Будущие экономические выгоды от использования активов могут возникать в тех случаях, когда:

актив используется обособленно или в сочетании с другим активом для производства товаров и услуг, предназначенных для реализации;

актив обменивается на другие активы;

актив используется для погашения обязательств;

актив распределен между владельцами (собственниками) организации.

Многие активы, например, счета дебиторов и основного капитала связаны с юридическими правами, включая право на владение. Однако при определении существования актива право на владение не является основным. Например, арендуемая собственность является активом, если организация контролирует выгоды, которые должны быть получены от ее использования.

Обязательства - это существующая на отчетную дату реальная задолженность организации, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов, чтобы удовлетворить претензии другой стороны. Обязательства могут возникать в силу действия договора или правовой нормы либо делового договора доверия.

Погашение обязательств может осуществляться различными способами:

оплатой (денежным переводом, осуществлением платежа посредством иных расчётно-денежных документов);

передачей других активов;

предоставлением услуг;

замещёнием данного обязательства другим;

обменом обязательства на собственный капитал;

снятием требования со стороны кредитора.

Существует также будущее обязательство, которое определяется решением руководства организации приобрести активы в будущем и не является причиной для появления настоящего обязательства. Однако в некоторых случаях компания может признать в качестве долга будущие выплаты. Это характерно для тех случаев, когда будущие выплаты базируются на ежегодных закупках или носят постоянный характер. В качестве примера таких обязательств можно привести существующие гарантийные обязательства и отчисления в пенсионные фонды.

Собственный капитал - это остаток от прибыли в активах предприятия за вычетом обязательств. Иными словами, капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль организации. В балансовом отчете собственный капитал может быть разбит на подклассы. Например, уставный капитал, нераспределенная прибыль и резервы показываются отдельно. Такие классификации могут быть значимы для пользователей финансовых отчетов при принятии решении, так как они являются показателями правовых или других ограничений способности предприятия распределять или иначе использовать собственный капитал.

Финансовый результат организации характеризуется такими элементами:

доходы - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов, либо уменьшения обязательств, которые в итоге приводят к увеличению собственного капитала (за исключением вкладов владельцев в уставный капитал).

Доход включает в себя выручку, полученную в результате основной (уставной) деятельности организации, и доходы, полученные в результате неосновной деятельности. Выручка, полученная от основной деятельности, может фигурировать под различными названиями, такими, как: реализация, вознаграждения, проценты, гонорары и рента, - в зависимости от типа предприятия. Примером доходов от неосновной деятельности могут служить доходы от реализации внеоборотных активов и внереализационные доходы от переоценки активов и рыночной стоимости ценных бумаг;

расходы - это уменьшение экономической выгоды в отчетном периоде в форме оттока или использования активов или возникновения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала (за исключением распределения собственного капитала между владельцами).

Расходы включают в себя затраты и убытки, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. К таким затратам относятся затраты на производство продукции (работ, услуг), амортизация и т. п. Убытки могут возникать в результате стихийных бедствий, продажи внеоборотных активов, а также в результате внереализационных операций (допустим, изменений валютных курсов, переоценки активов и т. п.).

1.3. Критерии признания элементов финансовых отчетов

Очень важным является вопрос определения критериев признания элементов финансовых отчетов. Признание - включение в балансовый отчет или отчет о прибылях и убытках отдельных статей, отвечающих определению элемента финансовых отчетов. Следовательно, статья может быть признана, если она соответствует следующим критериям:

возможно, что любая будущая экономическая выгода, связанная со статьей, будет поступать в организацию или убывать из нее, т.е. организация получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные объектом;

статья имеет стоимость, измеряемую с большой степенью надежности и достоверности.

Соответствие между элементами обусловливает взаимосвязь в их признании. Так, признание определенного актива автоматически требует признания соответствующего дохода или обязательства. Существуют два критерия признания элементов финансовой отчетности.

В первом критерии используется понятие вероятности будущей экономической выгоды. Это понятие соотносится с неопределенностью среды, в которой работает предприятие. При подготовке финансовых отчетов степень неопределенности оценивается исходя из имеющихся данных. Например, если существует уверенность в том, что счета дебиторов будут оплачены и отсутствует возможность противоположного исхода, то эти счета принимаются как активы. Если же есть вероятность неоплаты для большого количества дебиторских счетов, то в данном случае дебиторская задолженность считается расходом.

Вторым критерием является наличие стоимости, измеренной с большой степенью достоверности. Использование разумных оценок статей является неотъемлемой частью финансовых отчетов, однако, при невозможности дать таковую, статья не признается в балансовом отчете или в отчете о прибылях и убытках. Например, ожидаемые доходы, которые, возможно, будут получены в результате удовлетворения законных претензий, могут соответствовать определению как актива, так и дохода. Однако, если невозможно дать их оценку с большой степенью достоверности, статья не должна быть принята в качестве актива или дохода, а само существование претензии будет раскрыто в приложениях к отчетности.

1.4. Измерение элементов финансовых отчетов

Существенным также является вопрос измерения элементов финансовых отчетов. Измерение - это определение денежной суммы, на основании которой элементы финансовых отчетов должны быть признаны и внесены в балансовый отчет и в отчет о прибылях и убытках. Этот процесс включает в себя выбор определенной основы измерения. В качестве последней может выступать различным образом исчисленная или отражённая в учётных регистрах стоимость.

Первоначальная стоимость. Активы и обязательства отражаются по исторической стоимости на момент их возникновения.

Текущая стоимость. Активы показываются в отчете по их текущей рыночной стоимости, т. е. в сумме денежных средств, которые могут быть получены в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации. Обязательства отражаются в отчете в сумме денежных средств или их эквивалентов, необходимых для того, чтобы оплатить их в настоящее время.

Ликвидационная стоимость. Активы записываются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которые могут быть получены от продажи при ликвидации компании. Обязательства отражаются по первоначальной стоимости.

Реальная стоимость. Активы показываются по дисконтированной стоимости будущих чистых поступлений денежных средств, которые должны обеспечивать возобновление активов при нормальном функционировании организации. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущих чистых отчислений денежных средств, которые могут быть использованы для погашения обязательств при нормальном течении бизнеса.

За основу для измерений при подготовке финансовых отчетов предприятия принимают первоначальную стоимость. Обычно она комбинируется с другими оценками. Например, при оценке материально-производственных запасов из двух стоимостей - покупной или рыночной - выбирают меньшую. Ценные бумаги, обращающиеся на рынке, отражаются по рыночной цене, а обязательства по пенсионному обеспечению оцениваются по их реальной стоимости.

2. Требования РБУ

В соответствии с Постановлением №283 от 6 марта 1998 года “Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности”, в РФ осуществляется разработка стандартов бухгалтерского учета - ПБУ. Во исполнение программы приняты 20 ПБУ. Несмотря на идентичность многих ПБУ соответствующим международным стандартам, между ними существуют и некоторые отличия. Проанализируем соответствие Российских стандартов, а также отдельных положений корпоративной учетной политики, базирующихся на ПБУ, международным стандартам финансовой отчетности.

Согласно IAS 1 “Представление финансовой отчетности” при составлении отчетности предприятиям предоставляется больше самостоятельности - для составления отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и отчете о движении капитала IAS допускает два варианта представления информации. Необходимые раскрытия более подробны.

Положения ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов” “не применяются в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство”. В сферу стандарта IAS 2 “Запасы” входит порядок учета незавершенного производства. В IAS 2 установлены категории и правила включения затрат в незавершенное производство. Себестоимость запасов включает в себя затраты на приобретение, затраты на переработку, прочие затраты, понесенные для доставки запасов до места их настоящего нахождения и состояния. Затраты на переработку включают:

Ш прямые затраты труда

Ш производственные накладные расходы:

Ш переменные накладные расходы

Ш постоянные накладные расходы, распределение которых основывается на производственных мощностях компаний в нормальных условиях”

Таким образом, в состав незавершенного производства включаются прямые затраты материалов, труда и общепроизводственные затраты, распределяемые пропорционально производственным мощностям.

Порядок учета % по кредитам и займам, взятым для приобретения запасов, идентичен в Российских и международных стандартах: согласно ПКИ-2 и ПБУ 5/01 они капитализируются (включаются в стоимость запасов). Правила включения суммовой разницы (ПБУ 5/01) или курсовой разницы (ПКИ-11) в стоимость запасов несколько разнятся. Согласно ПБУ 5/01 “фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально - производственных запасов к бухгалтерскому учету”. Согласно ПКИ-11 “В соответствии с допустимым альтернативным порядком учета курсовые разницы в результате существенной девальвации валюты при строгих условиях могут включаться в балансовую стоимость активов”. Существуют отличия и в правилах оценки запасов. В соответствии с IAS 2 “Оценка запасов должна производиться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж в соответствии с концепцией осмотрительности”, а в соответствии с ПБУ 5/01 “Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ”. В таких случаях допускается уценивать запасы до уровня рыночных цен.

Отчет о движении денежных средств согласно IAS 7 в отличие от ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” допустимо составлять прямым или косвенным способом. Косвенный способ, связывающий показатели отчета о движении денежных средств с показателями отчета о прибылях и убытках и изменениями показателей баланса, особенно полезен при проверке правил расчета показателей прогнозного баланса, формируемого с использованием 2-х других упомянутых отчетов.

Понятие учетной политики в IAS 8 “Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике” в отличие от ПБУ 1/98 “Учетная политика организации” нацелено, прежде всего, на принципы и методы отражения объектов в отчетности. IAS 8 не регламентирует порядок документооборота, рабочий план счетов и т.п. Для отражения добровольных изменений в учетной политике применяется ретроспективный метод. Поскольку строгих рекомендаций по формированию плана счетов (управленческого учета) в международных стандартах не содержится, подходы к решению данной задачи сформулированы в отдельной части методологии.

IAS 10 “События после отчетной даты” соответствует ПБУ 7/98 “События после отчетной даты”

В IAS 12 “Налоги на прибыль” в отличие от ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль” используется метод обязательств по балансу, определяются такие показатели, как налоговая база актива и налоговая база обязательства, и отложенные налоги калькулируются на основании этих показателей.

IAS 14 “Сегментная отчетность ” и ПБУ 12/2000 “Информация по сегментам” принципиальных отличий не имеют.

Между IAS 16 “Основные средства” и ПБУ 6/01 “Учет основных средств” имеются отличия при определении первоначальной стоимости объекта при его приобретении путем обмена. Отсутствует проверка на обесценивание ОС, не определяется ликвидационная стоимость ОС.

В IAS 17 “Аренда” дается критерий отнесения аренды к финансовой - переход всех рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности на актив, к арендатору. Арендованный объект становится при финансовой аренде активом арендатора, отражается только в его балансе. Российские правила (смотри “Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга” - Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 №15) отдают предпочтение отражению такого объекта на балансе у арендодателя. Финансовые расходы согласно IAS должны распределяться по периодам в течение срока аренды таким образом, чтобы получилась постоянная периодическая ставка % на остающееся сальдо обязательства для каждого периода - метод эффективной процентной ставки.

Подробный сравнительный анализ IAS 18 “Выручка”, ПБУ 9/99 “Доходы организации” и ПБУ 10/99 “Расходы организации” приведен в разделе “Признание выручки, дебиторской задолженности и расходов”. Это сделано в связи с наличием на момент старта проекта различных правил признания выручки и расходов в компаниях группы. После принятия единой учетной политики данное противоречие снято.

Российский аналог IAS 19 “Вознаграждение работникам” отсутствует, однако российские правила учета краткосрочных вознаграждений работникам (заработной платы) принципиально не отличаются от правил, установленных IAS.

Принципиальных отличий IAS 20 “Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи” и ПБУ 13/2000 “Учет государственной помощи” нет, хотя в российской практике не используется метод вычитания субсидии из актива.

IAS 21 “Влияние изменений валютных курсов” в отличие от ПБУ 3/2000 “Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте” отдельно рассматривает отражение курсовых разниц при переводе отчетности из функциональной валюты в валюту представления.

Правилами ПБУ 15/01 “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” в отличие от IAS 23 “Затраты по займам” утверждается только альтернативный метод отражения затрат по займам.

Принципиальных отличий IAS 24 “Раскрытие информации о связанных сторонах” и ПБУ 11/2000 “Информация об аффилированных лицах” нет.

Аналогов IAS 26 “Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения”, IAS 27 “Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании”, IAS 28 “Учет инвестиций в ассоциированные компании”, IAS 29 “Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции”, IAS 30 “Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и финансовых институтов” в российском бухгалтерском учете нет.

Принципиальных отличий IAS 31 “Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности” и ПБУ 20/2003 “Информация об участии в совместной деятельности ” нет.

Российские правила учета финансовых вложений, представленных в ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений” предельно упрощены и не отражают большинства правил IAS 32 “Финансовые инструменты: раскрытие и представление”и IAS 39 “ Финансовые инструменты: признание и оценка”.

Принципиальных отличий IAS 33 “Прибыль на акцию”, IAS 34 “Промежуточная отчетность” и Приказом Минфина РФ от 21.03.2000 “Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию”, а также ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” нет.

Аналога IAS 36 “Обесценение активов” в российском бухгалтерском учете нет.

IAS 37 “Резервы, условные активы и обязательства” и ПБУ 8/01 “Условные факты хозяйственной деятельности” принципиально схожи.

Отличия IAS 38 “Нематериальные активы”, ПБУ 14/2000 “Учет нематериальных активов” и ПБУ 17/02 “Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы” заключаются в отсутствии проработки учета самосозданных НМА, а также наличии ограничений на метод учета по переоцененной стоимости.

Аналогов IAS 40 “Инвестиционная собственность”, IAS 41 “Учет в сельском хозяйстве”, IFRS 1 “Первое применение IAS”, IFRS 2 “Выплаты долевыми инструментами”, IFRS 3 “Объединение бизнеса”, IFRS 4 “Договоры страхования” и IFRS 5 “Выбытие внеоборотных активов и представление прекращенной деятельности” в российском бухгалтерском учете нет.

3. Прочие требования

Прочие требования к методологическому обеспечению управленческого учета и отчетности определяются спецификой деятельности предприятий Корпорации и требованиями высшего менеджмента к предоставлению информации. Такими требованиями являются:

Планирование и учет коммерческих расходов, относящихся на конкретный заказ как прямых непроизводственных расходов. Разделение коммерческих расходов, учитываемых на одном счете, на прямые и косвенные расходы.

Планирование и учет прямых затрат по заказу и единице номенклатуры продукции.

Расчет затрат и покупной стоимости товарно-материальных ценностей в стоимостном выражении в разрезе групп ТМЦ, кроме дорогостоящих покупных комплектующих изделий. ПКИ необходимо планировать и учитывать в натуральном и стоимостном выражении по единицам номенклатуры ТМЦ.

Контроль над степенью готовности продукции происходит на основании экспертно-статистической оценки готовности продукции в натуральном выражении по методике оценки условно-готовой продукции.

Анализ бухгалтерского баланса коммерческих организаций по МСФО

Глобализация рынков товаров и капиталов в последнее время существенно повысила требования к качеству публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Применение МСФО призвано сделать финансовую отчетность различных организаций сопоставимой и полезной в принятии экономических решений. Отчетность содержит данные о прошлых финансовых результатах, о текущем финансовом положении, что дает возможность финансовым аналитикам оценить перспективы экономического развития и будущие риски. Однако информация, содержащаяся в финансовой отчетности, составленной по МСФО, не в состоянии удовлетворить потребности любых пользователей. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности предполагают, что финансовое положение, зависящее от имеющихся в распоряжении предприятия экономических ресурсов, их размещения и ликвидности, способности адаптироваться к изменениям внешней среды, определяется отчетным бухгалтерским балансом.

Обязательными элементами финансовой отчетности по МСФО являются следующие составляющие: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. В бухгалтерском балансе обобщается и отражается информация о первых трех ее элементах, их минимальный набор в соответствии с МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" отражен в табл.

Минимальная информация, необходимая в балансе

Активы	Обязательства	Капитал
Основные средства Инвестиционная собственность Нематериальные активы Финансовые активы Инвестиции, учтенные по методу долевого участия Биологические активы Отложенные налоговые активы Запасы Задолженность покупателей и прочая дебиторская задолженность Текущие налоговые активы Денежные средства и денежные эквиваленты Активы, предназначенные дляпродажи Активы к списанию, предназначенные для продажи	Задолженность перед поставщиками Оценочные резервы Финансовые обязательства Текущие и налоговые обязательства Отложенные налоговые обязательства Обязательства к списанию, предназначенные для продажи	Резервный капитал Доля миноритарных акционеров Собственный капитал материнской компании

Однако каждая организация может привести и дополнительную информацию либо в самом балансе, либо в примечаниях: количество акций, разрешенных к выпуску, а также выпущенных и полностью или не полностью оплаченных; акции, принадлежащие самой компании, ее дочерним или ассоциированным компаниям; характер и назначение каждого вида резервного капитала и т.д.

Вопрос о выделении дополнительных статей в балансе необходимо решать, руководствуясь соображениями:

актива - исходя из характера и ликвидности активов, существенности информации о них;

обязательств - в зависимости от размера, характеристики и времени их погашения;

капитала и резервов - раскрывая характеристику и назначение каждого резерва.

Полученные данные в балансе можно подвергать некоторой аналитической обработке с целью выявления закономерностей и тенденций развития организации. Комплекс аналитических процедур при анализе финансовой отчетности по МСФО представлен на рисунке.

Этапы проверки финансовой отчетности, составленной по МСФО

--------------------------------------------------¬

¦ Аудиторское заключение ¦

L------------------------T-------------------------

\¦/

--------------------------------------------------¬

¦ Счетная проверка статей отчетности ¦

L------------------------T-------------------------

\¦/

--------------------------------------------------¬

¦ Исправление ошибок прошлых лет и реклассификации¦

L------------------------T-------------------------

\¦/

--------------------------------------------------¬

¦ Аналитика отчетности по МСФО ¦

L------------------------T-------------------------

\¦/

--------------------------------------------------¬

¦Полнота раскрытия информации в отчетности по МСФО¦

L--------------------------------------------------

Счетная проверка статей финансовой отчетности обязательно проводится организацией перед выпуском отчетности и подразумевает полное внутреннее соответствие не только числовой информации, но и используемых наименований. Отсутствие ошибок в представленной отчетности, как правило, свидетельствует и о качестве ее составления. При счетной проверке бухгалтерского баланса обращается внимание на сбалансированность статей баланса.

В соответствии с МСФО 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" исправление ошибок прошлых лет должно отражаться начиная с финансовой отчетности того года, когда ошибка была впервые допущена, и сопровождается описанием ее эффекта на статьи отчетности, а также на величину активов, прибыли и собственных средств.

Хотя аналитики используют различные группировки статей анализа при его проведении, зачастую используется такая классификация рисков и показателей, как ликвидность, платежеспособность, коммерческая активность, рост и рентабельность. При определении данных рисков и показателей определяющее значение отводится содержанию статей бухгалтерского баланса. Попробуем проследить это на примере бухгалтерского баланса, составленного по энергетической компании на 31 декабря 2006 г.

Анализ актива и пассива бухгалтерского баланса

по МСФО (млн руб.)

Показатели	По РСБУ	По МСФО	Отклонение (+; -) (гр. 3 - гр. 2)	Удельный вес отклонений в балансе <*> (гр. 4: общая сумма отклонений)
1	2	3	4	5
I. Внеоборотные активы	102 375	97 840,43	4 534,57	0,45
II. Оборотные активы	24 290	18 718,25	-5 571,75	0,55
Баланс	126 665	116 558,7	-10 106,30	1
III. Капитал и резервы	104 444	84 571,68	-19 872,32	1,97
Доля меньшинства		176,96	176,96	0,02
IV. Долгосрочные обязательства	3 343	11 983,26	8 640,26	-0,85
V. Краткосрочные обязательства	18 878	19 826,78	948,78	-0,9
Баланс	126 665	116 558,7	-10 106,30	1

<*> Общая сумма отклонений в балансе составляет -10 106,30.

Оценка платежеспособности организации

Показатели	По РСБУ	По МСФО	Оптимальное значение
1	2	3	4
1. Денежные средства, млн руб.	4 672	3 543,17	-
2. Краткосрочные финансовые вложения, млн руб.	21	-	-
3. Дебиторская задолженность, млн руб.	12 563	8 711,4	-
4. Итого оборотных активов, млн руб.	24 291	18 718,25	-
5. Краткосрочные обязательства, млн руб.	18 878	19 826,78	-
6. Коэффициент абсолютной ликвидности ((п. 1 + п. 2) : п. 5)	0,25	0,18	0,2 - 0,3
7. Коэффициент промежуточной ликвидности ((п. 1 + п. 2 + п. 3) : п. 5)	0,90	0,62	0,8 - 1
8. Коэффициент общей ликвидности (п. 4 : п. 5)	1,29	0,94	1,5 - 2

Оценка финансовой устойчивости

Показатели	По РСБУ	По МСФО	Оптимальное значение
1	2	3	4
1. Внеоборотные активы (ВА), млн руб.	102 374	97 840,43	-
2. Оборотные активы (ОА), млн руб.	24 291	18 718,25	-
3. Собственный капитал (СК), млн руб.	104 443	84 571,68	-
4. Заемный капитал (ЗК), млн руб.	22 223	31 810,04	-
5. Валюта баланса, млн руб.	126 666	116 558,7	-
6. Коэффициент независимости (п. 3 : п. 5)	0,82	0,73	>= 0,5
7. Коэффициент зависимости (п. 4 : п. 5)	0,18	0,27	<= 0,5
8. Коэффициент финансирования (п. 3 : п. 4)	4,70	2,66	>= 1
9. Собственный оборотный капитал (п. 3 - п. 1) (млн руб.)	2 069	-13 268,75	>= 10% от ОА
10. Коэффициент маневренности собственного капитала (п. 9 : п. 3)	0,02	-0,16	0,2 - 0,5
11. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (п. 9 : п. 2)	0,09	-0,71	0,1
12. Коэффициент постоянного актива (п. 1 : п. 3)	0,98	1,16	< 1
13. Коэффициент финансовой активности (п. 4 : п. 3)	0,21	0,38	<= 1

Сами по себе количественные показатели бухгалтерского баланса не дают ответа на вопрос о том, почему рассчитанные коэффициенты ликвидности и оценки финансовой устойчивости по данным бухгалтерского баланса, составленного в соответствии с требованиями РСБУ, значительно отличаются от тех же показателей, рассчитанных по МСФО. Однако для внешних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности данный факт является бесспорным и не дает им возможности оценить в полной мере риск от принятия инвестиционных решений.

Список используемой литературы

1. Палий В.Ф. Комментарий к Международным стандартам финансовой отчетности. - М.: Аскери-АССА, 1999.

2. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: ИНФРА-М, 2002.

3. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.

4. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика / Пер. с франц. О.В. Рожнова // Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Финансовая Академия, 2000

5. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: Учет и отчетность, - М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2003.

6. Стуков С.А., Стуков Л.С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. - М.: Бухгалтерский учет, 1998.

7. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. - СПб: Питер, 2002.