Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда

24

МСГИ

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ

«АУДИТ»

Тема: «Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда»

Выполнила:

студентка Экономического

факультета 03 ТГ / ЭБ

2008г.

План

Цели и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда

План и программа аудита

Процедуры и результаты

Ознакомительный этап

Основной этап

Заключительный этап

Аудиторское заключение в части расчетов по оплате труда ООО «СКАЗКА»

1.Цели и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Действующими законодательствами и нормативными актами предусмотрен ряд требований к условиям труда работников, которые должен обеспечивать работодатель.

Трудовым кодексом, в частности, установлены следующие условия труда в РФ:

- максимальная продолжительность рабочего времени в общем случае не может превышать 40 часов в неделю. Для некоторых категорий работников продолжительность рабочего времени сокращена: для вредных и опасных условий труда и работников в возрасте от 16 до 18 лет - на 4 часа в неделю, для инвалидов - на 5 часов в неделю, для работников в возрасте до 16 лет - на 16 часов в неделю, для совместителей - на 24 часа в неделю. Продолжительность рабочего времени должна быть сокращена на 1 час накануне праздничных дней и при работе в ночное время;

- работникам должен предоставляться ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее 28 календарных дней, а также дополнительный отпуск за вредные и опасные условия труда, за ненормированный рабочий день, в связи с обучением и в других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ;

- месячная заработная плата не может быть менее установленного законом минимального размера (МРОТ) и должна выплачиваться не менее 2 раз в месяц.

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям:

- изучение системы внутреннего контроля расчетов с персоналом организации;

- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

- проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;

- оценка системы организации аналитического и синтетического учета;

- проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.

Последовательность работ при проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной, заключительный.

В процессе аудиторской проверки операций расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н;

Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";

Трудовой кодекс Российской Федерации;

Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 N 213;

Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

Проверка осуществляется на основе представленных документов: Бухгалтерского баланса (форма N 1), Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), Отчета о движении денежных средств (форма N 4), Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5), главной книги или оборотно-сальдовой ведомости, положения об учетной политике организации, регистров бухгалтерского учета по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Кроме того, анализируются внутренние документы по следующим формам:

Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д.

2. План и программа аудита

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита; сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Аудиторская организация при выполнении аудиторских работ должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита». В последнем предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации можно представить следующим образом:

- проверяемая организация;

- период аудита;

- количество человеко-часов;

- руководитель аудиторской группы;

- планируемый аудиторский риск;

- планируемый уровень существенности (качественно и количественно).

Подетальную программу аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации делают так:

1. Аудит оформления первичных документов:

1.1 Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени;

1.2 Проверка правильности учета рабочего времени;

1.3 Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов;

1.4 Проверка правильности учета депонированной заработной платы;

2. Аудит системы начислений заработной платы:

2.1 Проверка обоснованности начислений за особые условия труда:

а) сверхурочные работы и работу в ночное время;

б) работу в выходные и праздничные дни;

в) выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда;

г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями

2.2 Проверка правильности документирования и оплаты простоев;

2.3 Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака;

2.4 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей;

2.5 Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ;

2.6 Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц;

2.7 Проверка правильности образования и корректировки резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам года;

3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы:

3.1 Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога;

3.2 Определение соответствия применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству;

3.3 Проверка правильности удержаний по исполнительным листам;

4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета:

4.1. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета;

4.2. Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу организации;

4.3. Проверка правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг);

4.4. Проверка обоснованности расходов организации по подготовке и переподготовке кадров, правильности отнесения таких выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);

5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды:

5.1 Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению.

Также правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита» предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов:

- проверка наличия штатного расписания, коллективного договора, положений о премировании;

- проверка оформления учетных первичных документов, служащих основанием отражения в учете операций по оплате труда;

- установление полноты документов для предоставления льгот персоналу предприятия и выплаты пособий;

- проверка наличия справок-вызовов из учебных заведений, договоров на обучение, актов о выполненных работах;

- проверка регистрационных документов в фондах социального страхования.

3. Процедуры и результаты

Использованные аудиторских процедуры и их результаты могут выглядеть следующим образом:

1. Проверка наличия штатного расписания, коллективного договора, положений о премировании. Здесь последовательно просматривают все приказы об изменениях штатного расписания, изменения (дополнения) к положению о премировании.

2. Проверка оформления учетных первичных документов, служащих основанием отражения в учете операций по оплате труда. Здесь последовательно просматривают все платежные ведомости за период, предусмотренный выборкой, и выясняют

1) имеется ли подпись руководителя и главного бухгалтера;

2) в случаях временной подмены первых лиц уполномоченными,

на которых возложены обязанности письменным распоряжением руководителя предприятия, нет ли платежных ведомостей с подписями

этих лиц более раннего (позднего) срока, чем дата их назначения.

3. Установление полноты документов для предоставления льгот персоналу предприятия и выплаты пособий. Здесь последовательно сверяют льготы, указанные в лицевых счетах, и наличие справок по каждому из работников в проверяемом периоде.

4. Проверка наличия справок-вызовов из учебных заведений, договоров на обучение, актов о выполненных работах. Здесь последовательно просматривают табели рабочего времени за проверяемый период и дни отпуска по учебе сверяют с наличием справок-вызовов из учебных заведений, затем проверяют начисленную оплату в расчетно-платежных ведомостях и отражение в учете этих операций.

5. Проверка регистрационных документов в фондах социального страхования. Здесь проверяют расчеты с фондами социального страхования соответствие данных в них Главной книге и наличие подписей уполномоченных лиц при сдаче расчетов в фонды.

4. Ознакомительный этап

В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами - ГК РФ и Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ). В соответствии с этими документами трудовые отношения могут быть оформлены трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера.

В ст.56 ТК РФ указано, что трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, согласно которому работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные этим Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

В трудовом договоре указываются фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя - физического лица), заключивших трудовой договор. Существенными условиями трудового договора являются место работы (с указанием структурного подразделения), дата начала работы, наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция. Если согласно федеральным законам с выполнением работ по определенным должностям, специальностям или профессиям связано предоставление льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, специальностей или профессий и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, содержащимся в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. Также должны быть указаны права и обязанности работника, права и обязанности работодателя, характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях, режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника отличается от общих правил, установленных в организации), условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты), виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.

Условия трудового договора могут быть изменены только по соглашению сторон и в письменной форме. В случае заключения срочного трудового договора в нем указываются срок его действия и обстоятельство (причина), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с данным Кодексом и иными федеральными законами.

В Законе Российской Федерации от 11.03.1992 N 2490-1 "О коллективных договорах и соглашениях" коллективный договор и другие локальные нормативные акты регулируют трудовые отношения наравне с трудовым соглашением (контрактом). К локальным нормативным актам относятся положение о системе оплаты труда, положение о премировании и др., в которых фиксируются условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.

Договор гражданско-правового характера (далее - договор ГПХ) заключается с физическими лицами, которые могут быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица. При проверке необходимо выявить суть договора, с тем, чтобы отличить трудовой договор от договора ГПХ, что важно при начислении страховых взносов. Если трудовой договор заключается на выполнение обязанностей по конкретной должности и в рамках конкретной специальности, то предметом договоров ГПХ являются определенный результат труда, выполнение фиксированного задания, совершение некоторого действия, которые должны быть четко отражены договором. При этом физическое лицо, заключившее трудовой договор, подпадает под действие трудового законодательства, предоставляющего ему те или иные социальные гарантии, а по договорам ГПХ эти льготы не предоставляются.

5. Основной этап

При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма N Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма N Т-5), предоставление работнику отпуска (форма N Т-6), увольнение с работы (форма N Т-8). На каждого работника заполняется личная карточка (форма N Т-2), а для учета научных работников заполняется учетная карточка научного работника (форма N Т-4).

При проверке документального оформления договоров гражданско-правового характера аудитор должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ.

Далее необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:

- проверить сальдо по счету 70 в главной книге по соответствующим статьям баланса;

- сравнить данные форм N N Т-49, Т-51, Т-53 и данные главной книги по счету 70;

- установить соответствие данных журнала-ордера (ж/о) N 10 и данных расчетно-платежной ведомости;

- сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации из кассы, путем сопоставления данных ж/о N 1 и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 за каждый месяц;

- установить соответствие данных счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" данным книги учета депонированной заработной платы.

На втором этапе проверяется правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70, по нескольким работникам. Предварительно необходимо установить, какие формы оплаты труда приняты в данной организации.

ТК РФ предусмотрены две основные формы оплаты труда - повременная и сдельная.

Для проверки повременной оплаты труда необходимо проанализировать табель учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и установить, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. Формы N Т-12 и N Т-13 являются обязательными к применению первичными учетными документами, форма которых утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". Важно проверить также правильность применения тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады) должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания. При отсутствии штатного расписания начисление заработной платы должно основываться на приказе по организации, подписанном первым лицом. Далее производится сверка с суммами, отраженными в форме NT-49 или форме NТ-51. Формы NТ-51 и NТ-53 рекомендуются к применению в крупных организациях. При применении расчетной ведомости по форме NТ-51 ведется лицевой счет по форме NT-54, который служит для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость по форме NТ-51.

Если в организации используется сдельная форма оплаты труда, то заработная плата работника начисляется на основании нарядов или других документов на выполненные в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами выработки и расценками. Труд работников, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, оплачивается на условиях, предусмотренных этими договорами и сметами, приложенными к ним. Работы, выполненные по таким договорам, оплачиваются на основании актов приема выполненных работ. Здесь проверяется соответствие начисленных сумм договорной стоимости работ (услуг). Заработная плата, начисленная работникам производственной сферы и связанная с определенными видами работ, относится на соответствующие счета учета затрат по этим видам работ.

На следующем этапе проверки выборочно по нескольким сотрудникам проверяется обоснованность и правильность начисления остальных выплат. Все выплаты, производимые организацией своим работникам, можно разделить на две группы: основные выплаты и дополнительные выплаты. Основные выплаты - собственно оплата труда, начисленная на основании сдельных расценок, тарифных ставок, окладов, а также оплата труда в повышенном или пониженном размере в случаях, предусмотренных ТК РФ. Дополнительные выплаты - выплаты за фактически не отработанное время, которое подлежит оплате по законодательству (отпускные, больничные, различные компенсации, пособия) или по инициативе руководства организации (материальная помощь, премии).

При проверке начисления премий следует иметь в виду, что они могут быть двух видов. Премии, обусловленные действующей в организации системой оплаты труда, которые выплачиваются за достижение высоких количественных и качественных результатов труда и носят регулярный характер, включая премии за выполнение особо важных заданий и выплаты по итогам года, относятся на себестоимость выпускаемой продукции. В каждой организации должно быть разработано положение о премировании. Механизм вознаграждения по итогам работы за год, а также вознаграждения за выслугу лет организация устанавливает в разрабатываемых локальных нормативных актах, которыми предусматриваются порядок, размеры и условия выплаты. Премии, носящие единовременный характер, выплачиваются за счет чистой прибыли организации, за счет фонда потребления или за счет специальных источников.

Если при проверке расчетов по оплате труда встретились случаи начисления дополнительных выплат, то особое внимание следует уделить проверке правильности исчисления среднего заработка, который лежит в основе расчета таких выплат. Порядок исчисления среднего заработка утвержден Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 N 213, и распространяется на случаи:

- оплаты очередного отпуска;

- оплаты дополнительного отпуска, включая учебный;

- выплаты компенсации за неиспользованный отпуск;

- выплаты выходного пособия при увольнении;

- платы за выполнение государственных или общественных обязанностей;

- платы при направлении на повышение квалификации с отрывом от производства;

- оплаты нахождения в медицинском учреждении на обследовании, а также сдачи крови;

- выплаты за вынужденный прогул.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, в соответствии с Федеральным законом 255-ФЗ от 20 декабря 2006г. Пособие исчисляется из расчета среднедневного заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам исчисляется путем умножения размера дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со ст.7 и 11 настоящего Федерального закона (имеющему стаж 8 и более лет - 100% среднего заработка, стаж от 5 до 8 лет - 80%, до 5 лет - 60% среднего заработка). Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка, но не может превышать максимальный размер пособия по беременности и родам, установленный Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на очередной финансовый год ( 16125 рублей на 2007 год).

Пособия вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, инвалидам ВОВ, работникам, имеющим 3 и более детей в возрасте до 16 лет (или18 лет, если они учатся), а также в других случаях, предусмотренных законодательством, выдаются в размере 100% заработка независимо от непрерывного стажа работы. При наступлении временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья (травмы, ожога, обморожения и т.п.) пособие назначается при наличии акта о несчастном случае на производстве. Следует отметить, что если трудовое увечье было нанесено работнику по вине администрации, то пособие выплачивается не за счет средств социального страхования, а за счет средств организации. В фактический заработок для исчисления пособия включаются все виды заработной платы, все виды денежных премий, предусмотренные системой оплаты труда, надбавки и доплаты к заработной плате, вознаграждения по итогам работы за год и выплаты за выслугу лет.

Одним из этапов проверки расчетов с персоналом по оплате труда является проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы сотрудников данной организации. После того, как из заработной платы удержаны налог на доходы физических лиц и взносы в ПФР, производятся остальные виды удержаний. Сумма удержаний не должна превышать 50% месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Проверка делается также выборочно, по конкретным сотрудникам, желательно по тем, у которых общая сумма удержаний состоит из нескольких видов. При этом проверяются наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета.

Одним из этапов является правильность применения налоговых вычетов при исчислении налога.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено четыре вида налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Организация - налоговый агент, являющаяся источником дохода физического лица, при исчислении налога вправе применять только стандартные и профессиональные вычеты.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются работодателем работнику и составляют в общем случае 400 руб. в месяц на физическое лицо и по 300 руб. в месяц на каждого ребенка (до 18 лет, учащегося - до 24 лет), находящегося на обеспечении у физического лица. Одиноким родителям, опекунам, попечителям стандартный налоговый вычет (300 руб.) производится в двойном размере. Стандартные налоговые вычеты ( 400 руб. и 300 руб.) применяются до того месяца налогового периода (года), в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 тыс.руб.

Профессиональные налоговые вычеты могут быть предоставлены организацией физическому лицу, получающему от нее вознаграждение по гражданско-правовому договору (подряд, оказание услуг и пр.) либо получающему вознаграждение по договору об использовании интеллектуальной собственности (авторскому, лицензионному и пр.). Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица. При использовании организацией интеллектуальной собственности физического лица профессиональный налоговый вычет (в случае отсутствия документальной подтвержденности расходов) может быть предоставлен в размере норматива (в процентах от суммы дохода), установленного НК РФ (20 % при создании литературных произведений, 30 % при создании фильмов и пр.). Профессиональный налоговый вычет предоставляется при исчислении налога организацией - налоговым агентом физическому лицу на основании его письменного заявления и в установленном случае - документов, подтверждающих фактически понесенные расходы.

Аудитор должен обратить внимание на правильность корреспонденции счетов при оформлении указанных операций, имея в виду, что для учета используются счета:

28 - за допущенный брак.

68 - налог на доходы физических лиц;

69 - взносы в ПФР;

71 - своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет;

73 - за причиненный организации материальный ущерб, погашение ссуд;

76 - по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц; за товары, проданные в кредит.

Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, следующие:

- в организации не ведется аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, неправильно используется План счетов бухгалтерского учета;

- отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;

- допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);

- ненадлежащим образом ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.).

6. Заключительный этап

Данный этап включает, в том числе, проверку своевременности проведения инвентаризации расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям организации:

- проводились ли расчеты с персоналом по оплате труда и прочим операциям организации в случаях, установленных законодательством;

- были ли соблюдены сроки проведения инвентаризации, установленные организацией самостоятельно;

- соответствует ли документарное оформление инвентаризации требованиям, установленным в Приказе Минфина России от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

В сроки, установленные для инвентаризации обязательств, организация обязана проводить сверку расчетов по налогу на доходы физических лиц с налоговым органом.

Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения.

В заключение аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки).

7. Аудиторское заключение в части расчетов по оплате труда в ООО «СКАЗКА»

1. Организация нарушает условия трудового контракта с руководителем в части расчета размера вознаграждения руководителю за результаты финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно п. 4.2 контракта с руководителем Организации размер вознаграждения, подлежащего выплате руководителю за результаты финансово-хозяйственной деятельности, устанавливается по нормативу 1,3% от прибыли Организации, определяемой после расчетов с бюджетами всех уровней.

При этом, в приложении № 4 к Коллективному договору на 2006-2008 г.г. «Положение о премировании работников ООО «СКАЗКА» указано, что руководителю Организации выплачивается ежеквартальная премия, рассчитанная как разница между ј плановой прибыли на текущий год, умноженная на Красч, и суммы ежеквартального авансирования премирования согласно положений Постановления Правительства РФ от 21.03.1994 года № 210 и Контракта с руководителем. Красч определяется ежегодно по результатам работы за предыдущий год и рассчитывается как отношение 12 месячных должностных окладов руководителя Организации на начало года к сумме прибыли за отчетный период.

На момент проверки аудиторам не представлен расчет вознаграждения руководителя по итогам работы за 2007 год. Со слов работников бухгалтерии вознаграждение руководителя по итогам работы за 2007 год соответствует вознаграждению по итогам работы за 2006 год.

Данное утверждение мы считаем неправомерным, поскольку по финансовой отчетности чистая прибыль составила за 2006 г. - 4 278 тыс. руб., за 2007 г. - 906 тыс. руб.

Согласно условиям действующего контракта руководителю полагается вознаграждение по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2006 год в сумме 55,6 тыс. руб. (4 278 * 1,3%), за 2007 год - 11,7 тыс. руб. (905 * 1,3%).

Фактически вознаграждение руководителю начислено: за 2006 год в сумме 247,66 тыс. руб., за 2007 год - 247,66 руб.

В ходе осуществления расчета с применением методики, описанной в приложении № 4 к Коллективному договору, выявлено следующее:

Ш коэффициент Красч на 2007 год Организацией не пересчитывался, таким образом, бухгалтерской службой были получены неверные данные для расчета размера вознаграждения руководителя за 2007 год;

Ш в приложении № 4 к Коллективному договору Организацией описан, по нашему мнению, некорректный порядок расчета коэффициента: Красч - определяется как отношение 12 месячных должностных окладов Руководителя Организации на начало года к сумме прибыли за отчетный период.

Коэффициент Красч, полученный расчетным путем, составил величину, которая больше той, которая была рассчитана Организацией, на 28,53 %. Таким образом, вознаграждение руководителю в 2007 году могло быть увеличено на 1196,20 тыс. рублей.

В таблице, приведенной ниже, предложен расчет величины вознаграждения руководителя Организации на 2007 год.

Показатели	Данные Организации, тыс. руб.	Расчетные данные, тыс. руб.	Отклонение
		Расчет на основании п. 4.2 контракта руководителя	Расчет на основании приложении №4 к Коллективному договору
1	2	3	4	5=4-2
Оклад руководителя на 01.01.2007 г.	26,16	9,700 (оклад по контракту)	26,160 (оклад на момент аудита)	-
Чистая прибыль 2006 (ЧПр)	4 278,00	4 278,00	4 278,00
Прибыль, планируемая на 2007 (ПлПр)	4 167,00	4 167,00	4 167,00
Чистая прибыль 2007 (ЧПр)	906,00	906,00	906,00
Коэффициент вознаграждения руководителя на 2007	6,12%= ((21,80х12)/4 273 (ЧПр 2005))*100	0	34,65%= ((26,160х12)/906 (ЧПр 2007))*100	28,53 %
Сумма вознаграждения руководителя на 2007	247,66= 4 045 (ПлПр 2006)*6,12%	11,78 = 906*1,3%	1 443,86= 4 167 (ПлПр 2007г.)*34,65%	1 196,20
в т.ч. за 1 кв. 2007 г.	61,915	2,94	360,96	299,04
в т.ч. за 2 кв. 2007 г.	61,915	2,94	360,96	299,04
в т.ч. за 3 кв. 2007 г.	61,915	2,94	360,96	299,04
в т.ч. за 4 кв. 2007 г.	61,915	2,94	360,96	299,04

Анализируя данные таблицы можно сделать вывод о том, что чем меньше чистая прибыль Организации, то тем больше Красч. Таким образом, при снижении величины чистой прибыли за год увеличивается величина вознаграждения руководителя.

Данный факт, по нашему мнению, приводит к необоснованному отвлечению оборотных средств Организации.

Исходя из этого, методика расчета вознаграждения руководителю по результатам финансово-хозяйственной деятельности Организации не соответствует ни условиям контракта, ни положениям Постановления Правительства РФ от 21.03.1994 года № 210 (далее по тексту Постановление № 210).

Оплата труда руководителя государственного предприятия (размер должностного оклада, размер отчислений от прибыли на вознаграждение за результаты финансово-хозяйственной деятельности) определяется органом исполнительной власти, на который возложены координация и регулирование деятельности в соответствующих отраслях и осуществление полномочий собственника имущества, или уполномоченным им органом, имеющим право заключать трудовой договор (контракт) с руководителем государственного предприятия (п. 5 Постановления № 210).

Постановление № 210 не предусматривает самостоятельного определения суммы вознаграждения, оно предполагает только самостоятельное определение периодичности выплаты такого вознаграждения.

Таким образом, с учетом положения 4.2 контракта руководителя бухгалтерской службой Организации было излишне начислено вознаграждение руководителю в сумме 235,88 тыс. руб. (247,66 тыс. руб. - 11,78 тыс. руб.).

Рекомендуем при расчете и выплате вознаграждения соблюдать действующие нормы законодательства и придерживаться установленной методики расчета, описанной в Приложении № 4 к Коллективному договору на 2006-2008 г.г.

2. В «Положении о выплате вознаграждения за общие результаты работы по итогам года», Приложение № 5 к Коллективному договору на 2006-2008 г.г., базой для определения вознаграждения руководителю экономически необоснованно признана плановая прибыль, остающаяся в распоряжении Организации после выплаты налогов и других обязательных платежей (п.1).

В распоряжении Организации может остаться только чистая прибыль после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Вознаграждение по итогам работы обычно выплачивается при фактическом достижении определенных показателей (производительность труда, продажи, качество, привлеченные клиенты и т.п.).

При выплате вознаграждения сотрудникам важно не только оформление распорядительных документов, где указан источник их выплаты, но и реальное финансовое состояние Организации.

Предлагаем привести в соответствие внутренние учетные и распорядительные документы нормам действующего законодательства.

Аудит расчетов по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ)

Организацией, как налоговым агентом, не исчисляется и не уплачивается в бюджет НДФЛ с материальной выгоды от пользования беспроцентными займами, предоставленными своим сотрудникам.

Например, беспроцентные займы на покупку жилья получены такими сотрудниками, как Аистов О.А., Гаврик С.О., Смирнов М.М. и т.д.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (п. 2 ст. 212 НК РФ).

В отношении доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, устанавливается налоговая ставка в размере 13% (п. п. 1, 2 ст. 224 НК РФ).

Заимодавец - налоговый агент заемщика. В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание НДФЛ можно производить не только из заработной платы заемщика, а из любых его доходов, полученных от налогового агента. Например, из суммы дивидендов или материальной помощи. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по займу (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Но если организация выдала беспроцентный заем, фактической датой получения дохода в виде материальной выгоды следует считать дату возврата основной суммы займа. В случае ежемесячного погашения беспроцентного займа и налоговую базу необходимо определять каждый месяц, т.к. размер средств, находящихся в пользовании заемщика, ежемесячно снижается. Налоговая база рассчитывается как сумма процентов, исчисленных исходя из трех четвертых действующей на дату получения заемных средств ставки рефинансирования Банка России и размер непогашенного долга по займу (см. Письмо Минфина России от 02.04.2007 года № 03-04-06-01/101).

При определении материальной выгоды по суммам заемных (кредитных) средств, полученным до 1 января 2001 г. и оставшимся непогашенными по состоянию на 1 января 2001 г., для исчисления налога на доходы физических лиц по суммам экономии на процентах должна применяться ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на 1 января 2001 г. (25% годовых) (Определение Конституционного Суда РФ от 05.07.2002 года № 203-О; письмо МНС России от 11.11.2002 N СА-604/1719@ «О порядке определения материальной выгоды по заемным (кредитным) средствам, полученными физическими лицами»).

Таким образом, при предоставлении заемщиками Аистовым О.А., Гаврик С.О., Смирновым М.М. документов, подтверждающих приобретение на заемные средства жилья, Организация, как налоговый агент, должна включить в налогооблагаемую базу по НДФЛ по ставке 13% материальную выгоду от экономии на процентах в сумме 81 577,66 руб. (Приложение №3).

Сумма НДФЛ составит 10 605 руб. (81 577,66 х 13%).

При отсутствии вышеуказанных документов, НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах рассчитывается по ставке 35% и составляет за 9 месяцев 2007г. 28 552 руб. (81 577,66 х 35%).

Минфин России является органом, уполномоченным давать письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства, а чиновники ФНС РФ обязаны выполнять его предписания.

Поэтому, если Организация не удержит НДФЛ с дохода работника в виде материальной выгоды, налоговики при проверке начислят ей:

- пени за неудержание и неперечисление налога в срок;

- штраф за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом (20% от суммы, подлежащей перечислению);

- штраф за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля (справок о доходах по форме N 2-НДФЛ).

Требование об уплате пени и штрафов можно попытаться обжаловать в суде. Однако судебная практика пока противоречива. Суды выносят решения как в пользу организации, отказывая налоговому органу во взыскании пени и штрафов, так и в пользу налогового органа, признавая организацию налоговым агентом.

Взыскать с Организации налог, который она не удержала с работника-заемщика, налоговики не могут, поскольку уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п.9 ст. 226 НК РФ).

Во избежание спорных ситуаций с налоговыми органами рекомендуем Организации исчислять и удерживать из доходов сотрудников НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от Организации, а также своевременно уплачивать и декларировать налог в бюджет.

Обращаем внимание Организации, что с нового года законодатели изменили порядок расчета материальной выгоды. С 1 января 2008 г., чтобы определить сумму экономии, выплаченные проценты нужно сравнивать с 3/4 ставки рефинансирования, действовавшей на момент их уплаты, а не на момент получения займа, как сейчас.

Доходы в виде экономии на процентах облагаются НДФЛ по ставке 35 процентов. Однако сейчас в отношении материальной выгоды, возникшей по целевым кредитам, полученным и фактически израсходованным на новое строительство или покупку жилья, можно удерживать налог по обычной ставке - 13 процентов. Со следующего года материальная выгода по таким кредитам не будет налогооблагаемым доходом при условии, что заемщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.

Аудит расчетов с подотчетными лицами

В ходе аудита при оформлении операций по учету расчетов с подотчетными лицами установлено, что при направлении сотрудников в служебные командировки в Организации не оформляются служебные задания и отчеты об их выполнении.

Например, командировки согласно авансовым отчетам:

- № 59 от 26.02.2007 года на сумму 1 680,0 руб.;

- № 73 от 22.02.2007 года на сумму 2 809,50 руб.

Документы по учету командировочных расходов утверждены Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1. Направляя работника в командировку, следует оформить служебное задание по форме № Т-10а. На основании служебного задания оформляется приказ по форме № Т-9.

После возвращения сотрудник должен составить отчет о выполненной работе. А эти данные заносятся в форму № Т-10а, после этого ее передают в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.

Отсутствие этого документа может послужить основанием для исключения командировочных расходов из затрат, которые учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, по причине отсутствия экономической оправданности (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Предложено усилить контроль над оформлением первичных учетных документов при направлении в командировку сотрудников Организации и составлении ими отчета о выполнении командировочного задания.

Организация допускает нарушения при оформлении авансовых отчетов, а именно:

Организация при заполнении оборотной стороны формы «Авансового отчета» не указывает в графе 9 счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы, например:

№/п/п	Номер документа	Дата документа	Сумма
1	а/о №18	30.01.2007 г.	38 19,99
2	а/о № 212	29.05.2007 г	44 808,54
3	а/о № 454	28.08.2007 г.	38 037,00
4	а/о № 494	06.09.2007 г.	52 251,25
Итого:	138 916,78

Для учета денежных средств, которые выданы подотчетным лицам на административно - хозяйственные расходы, принимается такая форма отчетности, как авансовый отчет (форма № АО-1) «Авансовый отчет», утверждена Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 г. № 56. Он составляется в одном экземпляре подотчетным лицом (оборотная сторона бланка, графы 1-6) и работником бухгалтерии (лицевая сторона бланка и графы 7,8,9 оборотной стороны).

Заполняя оборотную сторону формы, подотчетное лицо вносит в отчет перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки и другие документы), а суммы затрат по ним графы 1-6. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

В бухгалтерии проверяются целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подотчета сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету (графы 7-8), и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы (графа 9).

Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Данные утвержденного авансового отчета являются основанием для списания подотчетных сумм в установленном порядке.

Рекомендовано привести первичные учетные документы в соответствие с действующим законодательством в области бухгалтерского учета.

При исправлении ошибок, допущенных при заполнении авансовых отчетов, подотчетные лица используют корректор.

Например: (руб.)

№/П/П	Авансовый отчет № и дата	Подотчетное лицо	Сумма
1	№8 от 22.01.2007	Падалкин Денис Михайлович	3 020,00
3	№11 от 20.01.2007		3 135,50
4	№53 от 15.02.2007		3 069,00
6	№50 от 12.02.2007		2 210,00
7	№49 от 12.02.2007		2 210,00
5	№51 от 12.02.2007	Михайленко Валерий Николаевич	4 914,00
8	№32 от 15.02.2007	Алиферова Наталья Николаевна	409,00
9	№63 от 19.02.2007	Понаморенко Владимир Николаевич	17 383,31
10	№62 от 27.02.2007	Рытикова Анна Викторовна	2 175,46
2	№25 от 30.01.2007	Степанов Сергей Петрович	2 759,50
11	№71 от 28.02.2007		843,00
Итого:	42 128,77

В соответствии с п. 5 ст.9 Федерального Закона 129 - ФЗ, указано, что исправления в первичные документы можно вносить лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций. Причем исправления должны быть подтверждены подписями тех лиц, которые заверили эти документы. Помимо этого должна быть проставлена дата внесения исправлений.

Согласно требованиям п. 4.3 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете неверные данные следует аккуратно зачеркнуть, а рядом вписать правильные. Кроме того, исправление ошибки должно сопровождаться надписью «Исправлено» и подтверждается подписями соответствующих лиц с указанием даты внесения.

Рекомендовано усилить внутренний контроль над оформлением расчетов с подотчетными лицами, а также привести первичные учетные документы в соответствие с действующим законодательством.

Список использованной литературы

Трудовой Кодекс РФ.

Налоговый Кодекс РФ.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ 34н от 29.07.1998г.)

О.В.Ковалева, Ю.П.Константинов. «Аудит», учебное пособие. Москва, 2002

Ю.Ю.Кочинев. «Аудит. Теория и практика».Издательский дом «Питер», 2006.

«Аудит расчетов по оплате труда» // «Аудиторские ведомости», N 2, 2000

«Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям» // «Аудиторские ведомости», N 12, 2004.

«Типовая программа проверки соответствия лицензионным требованиям и условиям, а также качества работы аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов)» // «Аудиторские ведомости», N 12, 2002.

Крикунов А.В. «Закон об аудите в действии», Учебное пособие, М.: АиН, 2002.