Современные системы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости

АВС-метод позволяет оценить «вклад» каждого клиента в формировании итогового финансового результата.

Наличие подобной информации является необходимым условием для принятия решения в отношении каждого клиента:

- каким образом можно снизить затраты на его обслуживание, или

- повысить для него цену и оценить его реакцию или оставить все как есть, и удерживать этого клиента за собой как заведомо убыточного, но престижного.

3. Анализ чувствительности систем калькулирования неполной ограниченной себестоимости к изменению объема производства и объема продаж на предприятии

3.1 Анализ чувствительности систем калькулирования неполной себестоимости к изменению объема продаж на предприятии

Получая разные прибыли в различных системах калькулирования, необходимо рассматривать длительный период производства и продаж, потому сто обе системы калькулирования неполной себестоимости должны привести, в конечном счете, к одинаковому финансовому результату.

В приведенной таблице (Приложение 1), представлены данные за три года: в первом году объемы продаж и производства равны, во втором объем продаж отстает от объема производства, в третьем - объем продаж обгоняет объем производства:

Продажная цена единицы

Переменные затраты производства на единицу (прямые материалы, прямой труд и переменные общепроизводственные расходы)

Постоянные общепроизводственные расходы (общие)

«Директ-костинг» (по вкладу)

Себестоимость производства единицы продукта (переменные затраты)

«Абсорпшен-костинг» (по поглощению)

Переменные затраты производства

постоянные общепроизводственные расходы (вычислены для нормального объема производства 2500ед. - 150000тыс.руб./2500ед.)

Себестоимость производства единицы продукта

Коммерческие и управленческие расходы (все постоянные)

200 тыс.руб.

110 тыс.руб.

150000 тыс.руб.

110 тыс.руб.

110 тыс.руб.

60 тыс.руб.

170 тыс.руб.

30000 тыс.руб.

Рассчитаем в приложении 1 «директ-костинг» (метод вклада), переменные затраты:

1-й год: 110 тыс. руб. ? 2500 ед. = 275000 тыс. руб.

2-й год: 110 тыс. руб. ? 2000 ед. = 220000 тыс. руб.

3-й год: 110 тыс. руб. ? 3000 ед. = 330000 тыс. руб.

Рассчитаем в приложении 1 «Абсорпшен-костинг» (метод поглощения), себестоимость производственных продуктов и конечные запасы:

- себестоимость производственных продуктов:

170 тыс. руб. ? 2500 ед. = 425000 тыс. руб.

- конечные запасы:

170 тыс. руб. ? 500 ед. = 85000 тыс. руб.

Проведем согласование прибыли от продаж в системе «директ-костинг» и при калькулировании по поглощению в расчетах, проведенных выше в разных форматах отчетов о прибылях:

Отметим основные выводы по управлению прибылью для разных методов калькулирования неполной себестоимости:

- Если объемы производства и продаж равны, то прибыль будет одинаковой при любом методе калькулирования, потому что у постоянных общепроизводственных расходов отсутствует возможность задерживаться в запасах или высвобождаться из них при калькулировании поглощением.

- Если объем производства превышает объем продаж, то прибыль при калькулировании методом поглощения обычно бывает выше, чем в системе «директ-костинг». Таким образом, если больше производится, чем продается, то часть постоянных общепроизводственных расходов текущего периода при методе поглощения задерживается в запасах до следующего периода. На втором году, например, 30000 тыс.руб. = 60 тыс.руб. * 500 ед. задержались в запасах до третьего года. только часть постоянных общепроизводственных расходов ассоциировалась с проданными единицами, а другая будет выставлена против выручки на следующий год. И, наоборот, в системе «директ-костинг» все постоянные общепроизводственные расходы были выставлены сразу против выручки как периодические затраты.

- Если объем продаж опережает объем производства, то прибыль при калькуляции методом поглощения обычно меньше той, что в системе «директ-костинг». Причина скрывается в уменьшении запасов. Постоянные общепроизводственные расходы, которые раньше задерживались в запасах по методу поглощения, теперь высвобождаются и регистрируются по отношению к чистой выручке (они известны как постоянные общепроизводственные расходы, высвобождаемые из запасов). Например, 30000 тыс. руб. со второго года на третий высвобождаются против чистой выручки. В результате себестоимость проданных товаров за третий год содержит не только все постоянные общепроизводственные расходы третьего года (все, что было произведено в третьем году, в нем же было и продано), но и 30000 тыс. руб. из второго года. Наоборот, в системе «директ-костинг» постоянные общепроизводственные расходы были востребованы в третьем году. В итоге прибыль стала на 30000 тыс.руб. больше, чем при калькулировании поглощением.

- За продолжительный период времени суммы прибыли будут одинаковыми при любом методе калькулирования. В течении такого периода продажи не в состоянии превысить производство, и наоборот. Чем короче рассматриваемый период времени, тем больше суммы прибыли будут различаться, привлекая к этому факту внимание менеджера.

В системе «директ-костинг» изменения в производстве не оказывают влияние на прибыль. Она будет одинаковой суммой для всех лет. Это обстоятельство объясняется тем, что прибыль в системе «директ-костинг» реагирует только на изменения в продажах и не реагирует на изменения в производство. Это очень важный вывод, который следует на заметку руководителя кризисных предприятий.

При калькулировании поглощением наблюдается обратная ситуация. Прибыль, как показано ниже, во втором году растет в ответ на увеличение объема производства и падает в третьем году (Приложении 2). Она то растет, то падает при одинаковых продажах по годам. Причина заключается в сдвиге постоянных общепроизводственных расходах, так как калькулирование себестоимости по методу поглощения реагирует на изменение в производстве.

3.2 Анализ чувствительности систем калькулирования неполной себестоимости к изменению объема производства на предприятии

Продажная цена единицы 250 тыс. руб.

Переменные затраты производства единицы 100 тыс. руб.

Постоянные общепроизводственные расходы (общие) 300000 тыс. руб.

Постоянные коммерческие и управленческие расходы (общие) 210000 тыс. руб.

Рассчитаем в приложении 2 «Абсорпшен-костинг», стоимость производственных продуктов, предназначенных для продажи:

1-й год: 175 тыс. руб. ? 4000 ед. = 700000 тыс.руб.

2-й год: 160 тыс. руб. ? 5000 ед. = 800000 тыс.руб.

3-й год: 200 тыс. руб. ? 3000 ед. = 600000 тыс.руб.

Во втором году произведено 5000 ед., а продано только 4000 ед., то есть 1000 ед. перешли в конечные запасы:

Переменные затраты производства 100 тыс. руб. ? 1000 ед. = 100000 тыс. руб.

Постоянные общепроизводственные расходы 60 тыс. руб. ? 1000 ед. = =60000 тыс. руб.

Итого стоимость запасов 100000 тыс. руб. + 60000 тыс. руб. = 160000 тыс. руб.

Объем производства опережает объем продаж во втором году, а 1000 ед. сохраняются в запасах до третьего года. Постоянные общепроизводственные расходы на единицу во втором году равна 60 тыс. руб. Обратный эффект наблюдается в третьем году, поскольку объем продаж опережает объем производства.

Все постоянные общепроизводственные расходы третьего года поглощаются вместе с тем, что находились в запасах. Сдвиг в запасах может ввести руководителя в заблуждение и подвести к принятию ложных решений на основе неверной интерпретации финансовых результатов.

Способом преодоления подобных проблем может стать применение нормативных ставок общепроизводственных расходов в течение длительного периода. Тогда себестоимость единицы продукции будет стабильной из года в год, а прибыль - колебаться только из-за переиспользования или недоиспользования общепроизводственных расходов при нарушении баланса «производство - продажи» в себестоимости проданных товаров, продукции и услуг.

Проблемы калькулирования себестоимости имеются в каждой фирме. Подход на основе «директ-костинга» разделяет затраты по поведению, классифицирует их при сегментировании отчетов о прибылях на отслеживаемые (переменные и постоянные) и общие для фирмы.

Вычитание переменных затрат из чистой выручки дает валовую маржу, которая очень полезна при краткосрочном планировании и принятии локальных решений.

Если из валовой маржи вычесть отслеживаемые постоянные затраты сегмента, то получим сегментную маржу. Сегментная маржа полезна при долговременном планировании и принятии решений. Сегментировать можно по-разному: по территориям продаж, продуктовым линиям, продавцам.

В системе «директ-костинг» себестоимость единицы продукции включает только переменные затраты, а постоянные общепроизводственные расходы зачислены в периодические затраты, которые выставляются против чистой выручки за отчетный период. Подход к калькулированию на основе переменных затрат не может применяться для составления финансовой отчетность в налоговых целях.

В то же время он полезен руководителю для ведения внутреннего управленческого учета из-за хорошей согласованности с операционным анализом «затраты - объем - прибыль». Он высвечивает реальное положение дел с управлением затратами и прибыльностью бизнеса, ценообразованием и ассортиментной политикой, оценкой вклада каждого подразделения в покрытие общефирменных постоянных затрат и получение желаемой прибыли.

Заключение

Учет затрат на предприятии ведется определенным методом, который предприятие выбирает самостоятельно учитывая особенности своей деятельности и закрепляется в учетной политике.

Существуют различные методы учета затрат и калькулирования. В работе описаны современные методы, которые в настоящее время используют в отечественной и зарубежной практике. От выбора определенного метода учета затрат зависит размер себестоимости, так как она различно рассчитывается по каждому методу.

В работе рассматривается экономическая сущность системы «стандарт-кост», калькуляции себестоимости по переменным расходам (система «директ-костинг»), концепция центра ответственности, которая логически развивает идеи системы «стандарт-кост» и рассмотрена экономическая сущность учета затрат по функциям (АВС-метод), которая является самой молодой методикой определения себестоимости готовой продукции (работ, услуг) в управленческом учете. Рассмотрено сравнение системы «стандарт-кост» с нормативным методом и сделаны выводы, также рассмотрена система «директ-костинг» как один из вариантов калькулирования неполной себестоимости, при котором в себестоимость включаются лишь переменные расходы.

Рассмотрен порядок учета современных систем учета и калькуляции неполной ограниченной себестоимости, то есть порядок учета в системе «стандарт-кост», порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях системы «директ-костинг» и представлено практическое применение АВС-метода. Представлены алгоритмы расчетов системы «стандарт-кост» и АВС-метода.

На предприятии ЗАО «ДБМ» проведен анализ чувствительности систем калькулирования неполной себестоимости к изменению объема производства и объема продаж.

Дано несколько заметок руководителю предприятия.

В системе «директ-костинг» изменения в производстве не оказывают влияние на прибыль. Она будет одинаковой суммой для всех лет. Это обстоятельство объясняется тем, что прибыль в системе «директ-костинг» реагирует только на изменения в продажах и не реагирует на изменения в производство. Это очень важный вывод, который следует на заметку руководителя кризисных предприятий.

В системе «директ-костинг» себестоимость единицы продукции включает только переменные затраты, а постоянные общепроизводственные расходы зачислены в периодические затраты, которые выставляются против чистой выручки за отчетный период. Подход к калькулированию на основе переменных затрат не может применяться для составления финансовой отчетность в налоговых целях.

В то же время он полезен руководителю для ведения внутреннего управленческого учета из-за хорошей согласованности с операционным анализом «затраты - объем - прибыль». Он высвечивает реальное положение дел с управлением затратами и прибыльностью бизнеса, ценообразованием и ассортиментной политикой, оценкой вклада каждого подразделения в покрытие общефирменных постоянных затрат и получение желаемой прибыли.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». - М.: Ось-89, 2003 г.

2. Адамов Н.А., Чернышев В.Е. Статья: Калькулирование себестоимости продукции вспомогательных производств в строительстве. "Строительство: налогообложение, бухучет", №1, 2005 г.

3. Бердышев С.Н., Овсянникова В.Н. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции: [справ. пособие]. - М.: ГроссМедиа, 2006 г.

4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник, 5-ое издание. - М.: Омега-Л, 2006 г.

5. Вахрушина М.А. Управленческий анализ. - М.: Омега-Л, 2004 г.

6. Друри К. Управленческий и производственный учет. - М.: АУДИТ-ЮНИТИ, 2003 г.

7. Иванова Н.Г., Галузинский П.А. Нормативный метод учета затрат на обувных предприятиях. - М.: Легпромбытиздат, 2002 г.

8. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Юристъ, 2003 г.

9. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учебное пособие / Под ред. проф. В.А. Белобородовой. - М.: Финансы и статистика

10. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2003 г.

11. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник. - М.: АУДИТ-ЮНИТИ, 2003 г.

12. Кукукина Управленческий учет: Учебник. - М.: Омега-Л, 2005 г.

13. Николаева О., Шишкова Т Управленческий учет: Учебное пособие. - М.: УРСС, 2003 г.

14. Николаева С.А. Принцип формирования и калькулирования себестоимости. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». - М.: Аналитика-пресс, 2003 г.

15. Николаева С.А., Шишкова Т.В. Управленческий учет. - М.: Едиториал УРСС, 2003 г.

16. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. - М.: Бератор-Пресс, 2003г.

17. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опят. - М.: Финансы и статистика, 2003 г.

18. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2002 г.

Приложения

Приложение 1

Отчет о прибылях и убытках в трехлетнем периоде при изменении объема продаж

Приложение 2

Отчет о прибылях и убытках в трехлетнем периоде при изменении объема производства