Учет нематериальных активов

2

Новосибирский государственный аграрный университет

Экономический институт

Кафедра бухгалтерского учета анализа и аудита

Реферат

"Учет нематериальных активов"

Содержание

Введение

Понятие и квалификация нематериальных активов

Оценка нематериальных активов

Отражение операций по учету нематериальны в регистрах бухгалтерского учета

Учет амортизации нематериальных активов

Инвентаризация нематериальных активов

Заключение

Список литературы

Введение

Произведения науки, программы ЭВМ, базы данных, фонограммы, изобретения, селекционные достижения, ноу-хао, деловая репутация, товарные знаки и знаки обслуживания, наименование мест происхождения и т.п. тоже подлежат бухгалтерскому учету. Все вышеперечисленное объединяют в группу нематериальные активы.

Таким образом, особую группу средств предприятия, близкую по своему экономическому содержанию к основным средствам, составляют так называемые нематериальные активы, которые так же, как и основные средства, используются на протяжении многих производственных циклов и переносят на готовый продукт свою стоимость постепенно путем начисления износа. Эта группа средств характеризуется тем, что она не имеет своего воплощения в инвентарные объекты основных или оборотных средств с конкретным материальным содержанием, и поэтому не может учитываться на обычных инвентарных счетах основных и оборотных средств.

Цель данной работы разобраться в понятии нематериальные активы, понять как они оцениваются, отразить учет операций в регистрах бухгалтерского учета.

1. Понятие и квалификация нематериальных активов

Для отнесения в бухгалтерском учете к нематериальным активам соответствующих объектов по ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», должны соблюдаться следующие условия:

отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

возможности идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

способность приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем;

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права организации на результаты соответствующей интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам относят следующие объекты, отвечающие условиям, приведенным выше:

объекты интеллектуальной собственности;

права пользования природными ресурсами;

отложенные затраты;

деловая репутация организации.

Объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности) включают в себя:

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных;

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

Объекты, регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности):

- изобретение - оно подлежит правовой охране, если является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо (устройство, способ, вещество, культуры клеток растений и животных) или является известным устройством, способом, веществом, но имеет новое применение. Патент на изобретение выдается сроком до 20 лет и удостоверяет приоритет изобретения, авторство, а также исключительное право на его использование;

промышленный образец - это художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид. Отличительным признаком патентоспособности промышленного образца являются его новизна, оригинальность и промышленная применимость;

полезная модель, которая представляет собой конструктивное выполнение из составных частей. Отличительные признаки полезной модели - новизна и промышленная применимость.

Основные формы использования охраняемых патентным правом объектов - передача прав по лицензионному договору и внесение объекта в качестве вклада в уставный капитал организации. Лицензионный договор существенно отличается от договора купли-продажи и найма, поскольку патентовладелец передает по лицензионному договору не само изобретение, а лишь исключительное право на его использование; патентовладелец может передать право на использование изобретения широкому кругу третьих лиц и сам использовать изобретение. Стоимость охраняемых патентом объектов складывается из затрат на их приобретение, юридических, консультационных и других затрат;

- товарный знак и знак обслуживания - это обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических или физических лиц.

Наименование места происхождения товара - название страны, населенного пункта или другого географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными или человеческими факторами, либо обоими факторами одновременно;

- фирменное наименование - индивидуальное название юридического лица. Оно обозначается при государственной регистрации юридического лица и действует все время его существования.

Правовой формой использования товарного знака, знака обслуживания и фирменного наименования является лицензионный договор;

- ноу-хау - информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, имеющая действительную или потенциальную коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам. К этой информации нет свободного доступа на законном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности.

В отличие от других объектов промышленной собственности ноу-хау не подлежит регистрации, а охраняется путем запрета на ее разглашение для лиц, имеющих доступ к этой информации. По договору о передаче ноу-хау передается само ноу-хау, а не право пользования им. Обязательными элементами договора о передаче ноу-хау являются описание всех признаков передаваемого объекта, меры по охране конфиденциальности и содействие в практической осуществляемости ноу-хау.

Объекты, регулируемые авторским правом:

программа для ЭВМ - объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств. К ней относятся также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы, и аудиовизуальные отображения.

база данных - объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных;

топология интегральных микросхем - зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними;

Помимо указанных объектов авторских прав могут быть и другие произведения науки, а также литературы и искусства.

Правовой формой передача объектов авторского права является авторский договор.

Договоры о передаче имущественных прав на программу ЭВМ, базу данных, топологию интегральных микросхем могут быть зарегистрированы в Российском агентстве по правовой охране указанных объектов по соглашению сторон. Договор о полной уступке всех имущественных прав на зарегистрированные объекты надлежит обязательной регистрации в Агентстве.

К объектам интеллектуальной собственности следует отнести лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности (торговлей, аудитом и др.), если они выдаются на срок более 1 года;

- права пользования природными ресурсами составляют право пользования земельным участком, недрами (например, на добычу полезных ископаемых) и право на геологическую и другую информацию о недрах;

- отложенные затраты - организационные расходы и расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР);

- организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.

Следует отметить, что в состав организационных расходов, включаемых в состав нематериальных активов, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставный капитал;

- расходы по НИОКР - это затраты на осуществление или приобретение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ с целью совершенствования техники, технологии, организации производства и управления. Как и по другим объектами, критериями для отнесения НИОКР к нематериальным активам являются возможность их длительного использования и подтвержденная способность приносить доход.

Затраты на НИОКР, выполняемые для других организаций, рассматриваются как коммерческие операции и в состав нематериальных активов не включаются;

- деловая репутация организации - это разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. В отечественном учете цена фирмы определена законодательно как «разница между покупкой и оценочной стоимостью имущества» по приватизируемым организациям.

В состав нематериальных активов не включаются:

интеллектуальные и деловые качества персонала организации;

деловые качества персонала;

квалификация;

способность персонала к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

2. Оценка нематериальных активов

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации работодателю;

исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативно управления.

3. Отражение операций по учету нематериальных активов в регистрах бухгалтерского учета

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение их самостоятельной функции в производстве, продаже, выполнении работ и оказании услуг, либо использовании для управленческих нужд организации.

Для документального оформления движения нематериальных активов используют первичные документы, применяемые в учете основных средств. Организации сами разрабатывают формы соответствующих документов исходя из «Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете» и «Закона о бухгалтерском учете», определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов. Документами, на основании которых производятся бухгалтерские записи, являются:

акт (накладная) приемки-передачи;

счет-фактура;

учредительный договор, протокол решения учредителей (при внесении нематериальных активов учредителями в счет вкладов в уставный капитал);

карточка учета нематериальных активов (Ф.№НМА-1) (при безвозмездном получении нематериальных активов);

акт на списание нематериальных активов, бухгалтерская справка (при выбытии);

расчет амортизации нематериальных активов и ее распределение (при начислении амортизации).

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию дают характеристику объекта/ указывают дату ввода и вывода из эксплуатации и др.

Особое внимание обращают на правильность оформления перехода права на владение нематериальными активами. Приобретенные права оформляют договорами с юридическими или физическими лицами. Приобретение права на пользование природными ресурсами возможно лишь при наличии документов, подтверждающих права продавцов, и оформлении передачи права в соответствии с установленным законодательством порядком.

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета (например, ноу-хау) является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ним, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения.

Для учета объектов нематериальных активов в плане счетов выделен счет 04 «Нематериальные активы». По экономическому содержанию это счет хозяйственных средств, по структуре и назначению - основной, активный, инвентарный. По дебету счета отражают суммы увеличения (оприходования) нематериальных активов в корреспонденции с различными счетами в зависимости от каналов поступления. При этом производится предварительное отражение затрат по созданию и приобретению нематериальных активов на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

Основными видами поступления нематериальных активов являются:

- приобретение;

создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;

приобретение на условиях обмена;

поступление в счет вклада в уставный капитал организации;

безвозмездное поступление;

поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности и др.

Так, при создании какой-либо разработки, представляющей собой интеллектуальную собственность предприятия, все затраты предварительно относят на счет 08 субсчет 5, в корреспонденции с кредитом счетов 70 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы» и т.д. По завершении работ объект приходуется в состав нематериальных активов по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08, субсчет 5. / -

Например, в организация разработана новая технология. Сотрудники предприятия И.И. Ножкин и А.П. Серегин разработали техническую документацию, провели производственные испытания этой технологии. Затраты на эту разработку составили:

- оплата труда сотрудников 40000 руб.,

- единый социальный налог, включая взносы на обязательное страхование от несчастных случаев - 11000 руб. (40000 х 27,5%: 100%),

- стоимость использованных материалов - 7000 руб.,

- командировочные расходы - 3000 руб.,

- пошлина за регистрацию патента - 1150 руб.,

- сбор за экспертизу - 5000 руб.

В бухгалтерском учете организации по указанным операциям оформляют проводки:

- дебет счета 08-5 «Приобретение нематериальных активов» на общую сумму 67150 руб. и кредиту счетов:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 40000 руб.,

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 11000 руб.

10 «Материалы» 7000 руб.,

71 «Расчеты с подотчетными лицами» 3000 руб.,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму оплаченной экспертизы и пошлины 6150 руб.

Одновременно согласно приказу руководителя объект приходуют в состав нематериальных активов:

дебет счета 04 «Нематериальные активы»

кредит счета 08-5 «Приобретение нематериальных активов» - 67150 руб.

Приобретение нематериальных активов в учете тоже сначала отражают:

дебет счета 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму затрат, непосредственно связанных с приобретением объекта.

На сумму НДС:

дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

После принятия объекта к бухгалтерскому учету делают запись:

дебет счета 04 «Нематериальные активы»

кредит счета 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

а на сумму уплаченного НДС:

дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»

кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

При получении нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал в бухгалтерском учете делают записи:

дебет счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

кредит счета 80 «Уставный капитал».

Одновременно организационные расходы включаются в качестве вклада в уставный капитал:

дебет счета 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

кредит счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Объект приходуют:

дебет счета 04 «Нематериальные активы»

кредит счета 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

Оприходование нематериальных активов, полученных от других организаций или физических лиц безвозмездно, отражают в оценке передающей стороны:

дебет счета 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»

Затем по этой же стоимости нематериальные активы принимают к учету:

дебет счета 04 «Нематериальные активы»

кредит счета 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов в подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента организации.

Амортизация организационных расходов отражается равномерным уменьшением первоначальной стоимости в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию организации рассматривают как скидку при отсутствии факторов сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывают как доходы будущих периодов.

Практически каждая организация использует в своей работе компьютерные программы. Однако в подавляющем большинстве случаев исключительное авторское право на компьютерную программу остается у фирмы-разработчика, а организация приобретает лишь право пользования этой программой. В данном случае согласно пункта 26 ПБУ 14/2000 нематериальные активы, полученные в пользование, организация учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

Этот же пункт предусматривает, что периодические платежи за право пользования объектом интеллектуальной собственности организация должна включать в расходы отчетного периода, а фиксированный разовый платеж учесть как расходы будущих периодов и списать на затраты в течение срока действия договора.

Таким образом, при приобретении неисключительных прав на нематериальный актив будет использоваться следующая схема бухгалтерских проводок:

дебет сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - отражена стоимость нематериального актива, полученного в пользование;

- задолженность за право пользования программой отражают записью:

дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов»

кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;-

На сумму НДС:

дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

кредит сч. 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» - учтен НДС;

Зачет по уплаченному НДС:

дебет сч. 68 субсчет «Расчеты по НДС»

кредит сч. 19 - произведен налоговый вычет;

Списывается часть расходов будущих периодов на затраты отчетного периода (путем деления стоимости прав использования программы а срок использования и на 12 месяцев):

дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

кредит сч. 97 «Расходы будущих периодов».

Списывается стоимость программы по окончании срока ее использования:

кредит сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Стоимость нематериальных активов, которые уже не используют для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, или для управления, списывается с баланса.

Основными причинами выбытия нематериальных активов могут быть:

- продажа объектов нематериальных активов;

- списание вследствие непригодности или ненужности;

- безвозмездная передача физическим или юридическим лицам;

- передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

При выбытии объектов нематериальных активов их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации. Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Организации обычно продают не объекты нематериальных активов, а право на пользование ими. В этом случае стоимость нематериальных активов и сумма их износа не изменяется и по счету 91 «Прочие доходы и расходы» будет отражаться лишь сумма выручки от продажи права на соответствующие объекты нематериальных активов. То - есть операции будут отражаться только на счетах расчетов и денежных средств и на счете 91. К примеру, передача по договору права пользования объектом нематериальных активов может быть отражена на общую сумму договора:

дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

кредит сч. 98 «Доходы будущих периодов».

По мере погашения задолженности полученные суммы приходуют:

дебет сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

И на те же суммы:

дебет сч. 98 «Доходы будущих периодов»

кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы»,

а на сумму НДС:

дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражают в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относят на финансовые результаты организации.

Например, на балансе ЗАО «Луч» в составе нематериальных активов числится исключительное право на технологию, подтвержденное патентом. Первоначальная стоимость данного нематериального актива - 100000 руб., сумма начисленной амортизации - 30000 руб.

Согласно лицензионному договору ЗАО «Луч» уступил исключительное право на это изобретение фирме «Инвест». Сумма сделки составила 96000 руб., из которых НДС составляет 14644 руб.

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

- на сумму накопленного износа:

дебет сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»

кредит сч. 04 «Нематериальные активы» 30000 руб.;

- на остаточную стоимость объекта:

дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

кредит сч. 04 «Нематериальные активы» 70000 руб.;

- на сумму договора:

дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

кредит сч. 91-1 «Прочие доходы» 96000 руб.;

- на сумму НДС:

дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

кредит сч. 68 субсчет «Расчеты по НДС»- 14644 руб.

- на сумму полученной выручки:

дебет сч. 51 «Расчетные счета»

кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 96000 руб.

- на сумму полученного финансового результата:

дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» 11356 руб. (96000 - 14644 - 70000).

Если организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия нематериальный актив, то сначала списывают начисленную амортизацию объекта:

дебет сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»

кредит сч. 04 «Нематериальные активы».

Остаточная стоимость объекта списывается на счет прочих расходов:

дебет сч. 91-2 «Прочие доходы и расходы»

кредит сч. 04 «Нематериальные активы».

Стоимость объекта, по которой он засчитан в качестве учредительного взноса, показывают как прочие доходы:

дебет сч. 58-1 «Паи и акции»

кредит сч. 91-1 «Прочие доходы».

Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией, поэтому НДС не облагается.

Убыток от передачи нематериального актива в уставный капитал другого предприятия налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведут по видам нематериальных активов: патенты, лицензии, «ноу-хау» и т.д., а внутри них - по отдельным объектам.

Отражение операций по учету нематериальных активов в регистрах бухгалтерского учета.

Для учета операций, отраженных на счете 04 «Нематериальные активы», предусмотрены журнал-ордер №13-АПК и ведомость аналитического учета №72-АПК.

В журнале-ордере №13-АПК ведут учет операций по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с дебетом счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 58 «Финансовые вложения». 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Записи делают на основании договоров купли-продажи, актов на выбытие, счетов-фактур, актов инвентаризации, бухгалтерских справок (ф.№88-АПК). Записи в журнале-ордере ведут в течение месяца в хронологической последовательности. По истечении месяца кредитовый оборот счета 04 в установленном порядке переносят в Главную книгу. Предварительно делают сверку по каждому корреспондирующему счету с данными других регистров, в том числе:

- по счету 58 - с данными ведомости № 28-АПК аналитического учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений;

- по счету 91 - с данными ведомости № 65-АПК;

- по счету 79 - с данными аналитических таблиц к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в журнале-ордере № 9-АПК, и др.

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведут в ведомости №72-АПК, которую открывают на год, а при незначительном движении инвентарных объектов - на более длительный период.
На каждый вид нематериальных активов отводят одну строку ведомости. В конце каждой строки приводят справочные данные для отражения износа нематериальных активов: месячная норма амортизации, сумма амортизации за месяц, корреспондирующий счет. Эти данные затем используются для записей суммы амортизации нематериальных активов по кредиту счета 05 в журнале-ордере № 10-АПК.

На оборотной стороне ведомости 72-АПК приводят таблицу сводных данных по счету 04. На каждый месяц в таблице заполняется одна строка с отражением сумм дебетового и кредитового оборота по счету 04 с разбивкой по корреспондирующим счетам. Итоговая сумма сальдо счета 04 в ведомости 72-АПК должна соответствовать сальдо счета в Главной книге.

4. Учет амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации.

Величина амортизационных отчислений определяется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией из расчета их первоначальной стоимости и срока полезного использования (но не более срока деятельности предприятия). Нормы амортизационных отчислений указываются в приказе руководителя при оприходовании соответствующих объектов.

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя их срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока их полезного использования;

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя их натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериальных активов.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение этого срока производится исходя их срока действия патента, свидетельства и т.п., или исходя их ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать доход.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). По окончании срока полезного использования нематериальных активов износ не начисляется.

Начисление износа начинают с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, а прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов», либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (без использования счета 05).

Амортизационные отчисления по организационным расходам и положительной деловой репутации организации отражают в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Так согласно п.21, 29 ПБУ 14/2000 в бухгалтерском учете делают запись:

дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство» и др.

кредит сч. 05 «Амортизация нематериальных активов».

При использовании схемы начисления амортизации без использования счета 05 после того, как нематериальный актив полностью амортизирован, он автоматически перестает числится в бухгалтерском учете.

Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход.

При учете амортизации путем накопления используют пассивный, регулирующий (контрарный) счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Кредитовое сальдо на этом счете показывает остаток сумму накопленной амортизации. По кредиту счета отражают начисление амортизации, а по дебету счета - списание амортизации по выбывшим объектам (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.). При этом делают бухгалтерская запись:

дебет сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»

кредит сч. 04 «Нематериальные активы».

Не перекрытая амортизацией остаточная стоимость нематериальных активов списывается:

дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

кредит сч. 04 «Нематериальные активы».

В нормальных условиях стоимость нематериальных активов за период их использования должна полностью покрываться за счет начисленной амортизации.

При начислении износа по нематериальным активам (при накопительном способе) дебетуют счета издержек производства или обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») и кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Способ учета амортизации путем уменьшения первоначальной стоимости объекта заключается в отражении суммы амортизации по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 44 и кредиту счета 04 «Нематериальные активы» без использования счета 05.

При списании не полностью амортизированного объекта его остаточную стоимость списывают:

дебет сч. 91 -2 «Прочие расходы»

кредит сч. 04 «Нематериальные активы».

Выбранная схема начисления амортизации для каждой группы нематериальных активов должна быть указана в учетной политике организации.

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» по каждому отдельному объекту не ведут, а сумму накопленной амортизации при необходимости определяют по данным инвентарных карточек учета нематериальных активов.

5. Инвентаризация нематериальных активов

Согласно методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утвержденных приказом МФ РФ от 13.06.95 № 49) при инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

наличие документов, подтверждающих право организации на использование нематериальных активов;

правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом, поэтому возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета некоторых объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения подобных проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).

При проведении инвентаризации составляют инвентаризационную опись нематериальных активов (ф. № инв.-1а).

В бухгалтерии составляют сличительную ведомость результатов инвентаризации нематериальных активов (ф. № инв.-18).

Заключение

Таким образом, нематериальные активы - это активы не имеющие физической формы, способные приносить организации экономические выгоды в будущем. Организация должна иметь право на получение этих экономических выгод, а также должен быть ограничен доступ иных лиц к этим выгодам.

Нематериальные активы должны иметь индивидуальность.

Объект должен быть предназначен для использования в течении длительного времени более 12 месяцев или более одного обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Организация не должна предполагать продажу данного объекта в течение двенадцати месяцев. Фактическая первоначальная стоимость объекта должна быть достоверна определена.

Должна быть отсутствие у объекта материально - вещественной формы.

Список литературы

1. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: учебник. - М., 2007.-672 с.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000.

3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие.- 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2006. - 640 с. (серия «Высшее образование»).

4. Лукьяненко В.М. Финансовый учет в сельскохозяйственных предприятиях: учебное пособие. - Новосибирск, 2005. - 306 с.

5. Хахонова Н.Н., Основы бухгалтерского учета и аудита.: Уч. для ВУЗов, Феникс, 2006 - 300 с.