Особенности расчета предприятия по НДС

3

Содержание

Введение

1. Теоретические и методические основы расчетов предприятия с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

2. Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия НТЦ «Агротехпром»

3. Организация учета расчетов предприятия с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

3.1 Документальное оформление расчетов предприятия с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

3.2 Особенности отражения в учете, начисление и уплата налога на добавленную стоимость

3.3 Корректировка НДС

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Тема данной курсовой работы «Расчеты предприятия с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» очень актуальна. Так как любое предприятие любой формы собственности обязано начислять и уплачивать налоги в бюджет.

Поэтому очень важно вначале деятельность правильно организовать бухгалтерский учет расчетов предприятия с бюджетом, чтобы избежать ошибок. Так ошибки могут привести к штрафным санкциям и штрафам.

Целями написания данной курсовой работы являются:

- закрепление теоретических знаний по вопросам бухгалтерского учета расчетов предприятия с бюджетом по налогу на добавленную стоимость;

- изучение документации по расчетам предприятия с бюджетом по налогу на добавленную стоимость;

- изучение ведения бухгалтерского учета расчетов предприятия с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Для достижения поставленных целей были сформулированы следующие задачи:

- изучить нормативную и специальную литературу по вопросам расчетов предприятия с бюджетом по налогу на добавленную стоимость;

- изучение документации конкретного предприятия.

Исследования по данной теме проводились с помощью материалов предприятия НТЦ «Агротехпром».

Характеристика данного предприятия и показатели его деятельности представлены в вопросе 2.

Баланс и отчет о финансовых результатах предприятия НТЦ «Агротехпром» представлены в Приложениях № 1 и 2 к данной курсовой работе.

1. Теоретические и методические основы расчетов предприятия с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Налоговая система Украины строится по следующим основным принципам.

1. Обязательность оплаты налогов, сборов и других обязательных платежей. Данный принцип предполагает, что каждое юридическое или физическое лицо обязано принимать участие в финансировании государственных потребностей путем уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей.

2. Стимулирование предпринимательской деятельности и инвестиционной активности путем внедрения льготного налогообложения, которое направлено на развитие производства.

3. Социальная справедливость. Этот принцип предполагает, что установление налогов, сборов и других обязательных платежей производится исходя из необходимости финансирования расходов государства, определенных при утверждении государственного и местных бюджетов Налоговая система не может быть жесткой для одних и либеральной для других плательщиков налогов.

Данный принцип направлен на поддержку малообеспеченных слоев населения путем внедрения дифференцированного и прогрессивного налогообложения граждан. При установлении налогов, сборов и других обязательных платежей следует исходить из необходимости уменьшения размера налогового изъятия.

4. Равнонапряженность и пропорциональность. Принцип предполагает установление обязательств перед бюджетом с учетом возможностей плательщиков и результатов их деятельности путем применения единых или дифференцированных ставок налогообложения.

5. Равенство и недопущение каких-либо проявлений налоговой дискриминации. Данный принцип предполагает, что при определении обязательств по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей необходимо обеспечить одинаковый подход к субъектам хозяйствования.

6. Экономическая целесообразность. Принцип предполагает, что установление налогов, сборов и других обязательных платежей производится на основе показателей развития экономики Украины, ее финансового состояния.

7. Стабильность налогового законодательства. Данный принцип предполагает, что общий уровень налогообложения, размеры ставок налогов, порядок определения базы налогообложения и налоговые льготы должны быть неизменными на протяжении бюджетного года.

8. Равномерность уплаты. Принцип предполагает, что для обеспечения равномерного поступления в бюджет средств уплата налогов, сборов и других обязательных платежей должна производиться в определенные сроки.

9. Гибкость. Принцип определяет, что налоговое законодательство должно своевременно реагировать на изменения в социально-экономической жизни государства без нарушения стабильного налогового законодательства.

10. Инфляционная нейтральность.

11. Недопущение двойного налогообложения одного и того же объекта налогообложения.

12. Гласность. Данный принцип предполагает, что ежегодно определенными исполнительными властями официально публикуются сведения о сумках собранных налогов, сборов и других обязательных платежей и об их расходовании.

13. Эффективность администрирования. Принцип предполагает, что процедура налоговых взысканий должна быть максимально простой для плательщиков налогов, сборов и других обязательных платежей.

14. Доступность и однозначность толкования норм налогового законодательства.

15. Поддержание границ установленной компетенции до установлении и после отмены налогов, сборов и других обязательных платежей.

Система налога на добавленную стоимость разработана во Франции в 1954 г. экономистом М. Лорсом. Начиная с 60-х годов она получила широкое распространение в западноевропейских, а затем и других странах.

В мировой практике налог на добавленную стоимость (НДС) стал основным налогом непрямого действия и во многих странах заменил налог с оборота. НДС является частью новообразованной стоимости и выплачивается в Государственный бюджет на каждом этапе производства товаров, выполнения работ, предоставления услуг.

Добавленная стоимость - это прибыль, плата с начислениями на нее и другие расходы, связанные с производственным процессом.

Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость», определены категории плательщиков НДС, объекты, база и ставки налогообложения, перечень необлагаемых налогом и освобожденных от налогообложения экспортных и импортных операций, порядок специальной регистрации плательщиков НДС, налоговый кредит и налоговые обязательства.

На территории Украины, в соответствии с международными нормами взымания НДС, введена специальная регистрация плательщиков НДС в государственной налоговой администрации по месту их нахождения с целью получения Свидетельства о регистрации плательщика НДС, что позволит создать единую базу налогоплательщиков с целью получения права на начисление налога и составление налоговой накладной при продаже товаров (работ, услуг) независимо от их происхождения.

Для исчисления налога на добавленную стоимость законом определены две ставки налога - 20% и нулевая ставка.

Применение нулевой ставки означает полное возмещение налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщиками за товары (работы, услуги), материальные ресурсы, использованные для осуществления вышеуказанных поставок.

Экспорт товаров не освобождается от НДС, а облагается налогом по нулевой ставке. Причем дебетовое сальдо по счету № 64 возмещается сразу без распределения на экспорт, внутренние операции и т.п. Главное - наличие налоговой накладной. Возмещение НДС по экспорту, в соответствии с Законом, осуществляется независимо от формы расчетов с нерезидентом - валютой, бартером и т.п.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

1. Лицо, объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) которого на протяжении любого периода из последних 12 календарных месяцев превышал 300000 грн.;

2. Лицо, ввозящее (пересылающее) товары на таможенную территорию Украины или получающее от нерезидента работы (услуги) для их использования или потребления на таможенной территории Украины, за исключением физических лиц, не зарегистрированных как плательщики налога в случае, если данные физические лица ввозят (пересылают) товары (предметы) в объемах, не подлежащих налогообложению в соответствии с законодательством;

3. Лица, осуществляющие на таможенной территории Украины предпринимательскую деятельность по торговле за наличные деньги независимо от объемов продаж, за исключением физических лиц, осуществляющих торговлю на условиях уплаты рыночного сбора в порядке, установленном законодательством;

4. Лицо, предоставляющее на таможенной территории Украины услуги, связанные с транзитом пассажиров или грузов через таможенную территорию Украины;

5. Лицо, ответственное за внесение налога в бюджет по объектам налогообложения на железнодорожном транспорте в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины;

6. Лицо, предоставляющее услуги и осуществляющее консолидированный учет доходов и расходов, связанных с предоставлением таких услуг и полученных (понесенных) другими лицами, подчиненными такому лицу.

2. Основные экономические показатели финансово - хозяйственной деятельности предприятия НТЦ «Агротехпром»

Предприятие НТЦ «Агротехпром» является юридическим лицом. Предприятие НТЦ «Агротехпром» является плательщиком налога на прибыль предприятия и других обязательных налогов и платежей. Бухгалтерский учет ведет без помощи компьютера (вручную). Имеет журнально-ордерную систему учета. Составляет четыре формы годовой финансовой отчетности:

1. Баланс;

2. Отчет о финансовых результатах;

3. Отчет о движении денежных средств;

4. Отчет о собственном капитале.

Согласно Уставу занимается следующими видами деятельности:

- торгово-посредническая деятельность;

- оптово-розничная торговля, в том числе торговля через собственные фирменные, коммерческие магазины, включая комиссионную торговлю, выносная и выездная торговля;

- организация рынков, торговли на них.

Все работники предприятия НТЦ «Агротехпром» подчиняются директору фирмы. Под его руководством, прежде всего, находится главный бухгалтер. В подчинении у главного бухгалтера расчетный отдел и бухгалтерия. В подчинении у бухгалтерии - кассир. Но кассир также подчиняется и главному бухгалтеру.

Также в подчинении у директора следующие отделы:

1. Экономический отдел;

2. Отдел сбыта;

3. Отдел кадров;

4. Маркетинговый отдел.

В отделе сбыта следующие работники:

- менеджеры по продаже;

- рекламные менеджеры.

В таблице 1 представлены основные финансово-экономические показатели деятельности предприятия НТЦ «Агротехпром» на начало и конец 2005 года.

Таблица 1. Основные финансово-экономические показатели предприятия НТЦ «Агротехпром» на начало и конец 2005 г.

№ п/п	Показатели	01.01.2005 г.	31.12.2005 г.	Отклонение по сравнению
1	2	3	4	5
1	Выручка от реализации продукции	102008,8	82862,9	-19145,9
2	Налог на добавленную стоимость	11745,1	9783,2	-1961,9
3	Чистый доход от реализации продукции	90263,7	73079,7	-17184,0
4	Себестоимость реализации	70810,3	54969,8	-15840,5
5	Результат от реализации продукции	19453,4	18109,9	-1343,5
6	Другие операционные доходы	21523,9	9977,6	-11546,3
7	Административные расходы	2000,3	1524,3	-476,0
8	Затраты на сбыт	2661,9	1908,0	-753,9
9	Прочие операционные расходы	22903,0	10521,0	-12382,0
10	Финансовый результат (прибыль)	13412,1	14134,2	+722,1
11	Нематериальные активы: - первоначальная стоимость - износ - остаточная стоимость	- - -	4,9 - 4,9	+4,9 - +4,9
12	Основные средства: - первоначальная стоимость - износ - остаточная стоимость	19677,4 4396,7 15280,7	29374,1 6241,1 23133,0	+9696,7 +1844,4 +7852,3
13	Оборотные средства: - запасы - товары - готовая продукция	5220,0 931,3 -	7436,6 1192,8 -	+2216,6 +261,5 -
14	Дебиторская задолженность: - по расчетам с бюджетом - за товары, работы и услуги - другая дебиторская задолженность	- 2650,8 2334,4	- 2856,7 3146,1	- +205,9 +811,7
15	Кредиторская задолженность Текущая кредиторская задолженность: - по расчетам с бюджетом - по оплате труда - за товары, работы и услуги - другая кредиторская задолженность - в т.ч. по кредитам	26,2 2129,8 1055,9 2409,4 1171,7	381,1 288 3257,5 4388,6 1775,5	+354,9 -1841,4 +2201,6 +1979,2 +603,8

В Приложениях № 1 и 2 представлены Баланс и Отчет о финансовых результатах предприятия НТЦ «Агротехпром».

По данным Баланса предприятия НТЦ «Агротехпром» произведем анализ платежеспособности (финансовой устойчивости) (табл. 2).

Таблица 2. Анализ платежеспособности (финансовой устойчивости) предприятия НТЦ «Агротехпром» за 2005 г.

1. Коэффициент платежеспособности (автономии)	стр.380 ф.1/стр.640 ф.1	0,8	0,8	>0,5
2. Коэффициент финансирования	(стр.430+стр. 480+стр.630) ф.1/стр.380 ф.1	0,24	0,26	<1 уменьшение
3. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными активами	(стр.260-стр.620) ф.1/стр.620 ф.1	1,12	0,89	>0,1
4. Коэффициент маневренности собственного капитала	(стр.260-стр.620) ф.1/стр.620 ф.1	0,26	0,23	>0 увеличение

По данным Баланса и отчета о финансовых результатах предприятия НТЦ «Агротехпром» произведем анализ рентабельности (табл. 3).

Таблица 3. Анализ рентабельности предприятия НТЦ «Агротехпром» за 2005 г.

1. Коэффициент рентабельности активов	стр.220 ф.2/ (стр.280(гр.3)+стр.280(гр.4))/2 ф.1	0,23	0,27	>0 увеличение
2. Коэффициент рентабельности собственного капитала	стр.220 ф.2/ (стр.380(гр.3)+стр.380(гр.4))/2 ф.1	0,3	0,35	>0 увеличение
3. Коэффициент рентабельности деятельности	стр.220 ф.2/стр.035 ф.2	0,09	0,13	>0 увеличение
4. Коэффициент рентабельности продукции	(стр.100+стр.090-стр.060) ф.2/(стр.040+стр.070+стр.080)ф.2	0,02	0,25	>0 увеличение

3. Организация учета расчетов предприятия с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

3.1 Документальное оформление расчетов предприятия с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Основным первичным документом по учету начисления НДС является налоговая накладная. Она является приложением к обычной накладной.

Налоговая накладная выдается в случае продажи товаров (работ, услуг) покупателю по его требованию. В любом случае выдается товарный чек, другой расчетный или платежный документ, подтверждающий передачу товаров (работ, услуг) и (или) приема платежа с указанием суммы налога.

В случае ввоза (импортирования) товаров документом, удостоверяющим право на получение налогового кредита, считается должным образом оформленная таможенная декларация, подтверждающая уплату налога на добавленную стоимость.

Датой возникновения налоговых обязательств (кредит счета №64) по продаже товаров (работ, услуг) считается:

- дата, приходящаяся на налоговый период, на протяжении которого происходит какое-либо из событий, случившихся ранее;

- или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика как оплата товаров (работ, услуг), подлежащих продаже;

- или дата отгрузки товаров;

- или дата извлечения из торговых аппаратов или подобного оборудования денежной выручки;

- или дата оформления вывозной (экспортной) или ввозной (импортной) таможенных деклараций с указанием в них суммы налога, подлежащего уплате.

Датой возникновения права плательщика налога на налоговый кредит считается:

- дата осуществления первого из событий;

- или дата списания средств с банковского счета налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг), дата выписки соответствующего счета (товарного чека) - в случае расчетов с использованием кредитных дебетовых карточек или коммерческих чеков;

- или дата получения налоговой накладной, удостоверяющей факт приобретения налогоплательщиком товаров (работ, услуг);

- для бартерных операций (товарообменных) - дата осуществления заключительной (балансовой) операции, совершенной после первого из событий, т.е. дата возникновения налоговых обязательств во время осуществления бартерных операций, или дата отгрузки налогоплательщиком товаров и т.п.

Налоговый кредит (дебет счета № 64) отчетного периода состоит из суммы налогов, выплаченных (начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации.

Не разрешается включение в налоговый кредит любых расходов по уплате налога, не подтвержденных налоговыми накладными, или таможенными декларациями, или другими расчетными (учетными) документами.

Образцы накладных и налоговых накладных предприятия НТЦ «Агротехпром» представлены в Приложениях № 3, 4, 5, 6.

Суммы налога, подлежащие уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разница между общей суммой налоговых обязательств (кредит счета № 64), возникшая в связи с любой продажей товаров (работ, услуг) на протяжении отчетного периода (дебет счета № 64).

Сдача налоговой декларации по НДС производится не позднее 20-го числа месяца, наступающего за отчетным периодом, в случаее ежемесячной отчётности, если предприятие ведёт поквартальную отчётность, то в течении 40 дней после последнего числа отчётного квартала. Оплата производится в течение 10 дней после сдачи налоговой декларации.

В сроки, предусмотренные для уплаты налога, налогоплательщик представляет налоговому органу по месту его нахождения Налоговую декларацию, которая состоит из четырех разделов:

1. Налоговые обязательства;

2. Налоговый кредит;

3. Расчеты с бюджетом за отчетный период;

4. Результаты расчетов по налогу на добавленную стоимость.

Налоговая декларация представляется независимо от того, возникло в данном периоде налоговое обязательство или нет.

В случае, когда по результатам отчетного периода налоговое обязательство имеет отрицательное значение, такая сумма подлежит возмещению налогоплательщику из Государственного бюджета Украины в течение месяца, следующего за отчетным периодом.

Основанием для получения возмещения являются данные только налоговой декларации за отчетный период. По желанию налогоплательщика сумма бюджетного возмещения может быть полностью или частично зачислена в счет предстоящих платежей по данному налогу. Такое решение плательщика отражается в налоговой декларации.

Контроль за начислением и внесением налога в бюджет осуществляют налоговые органы, а за взиманием и перечислением налога в бюджет во время ввоза (пересылки) товаров на таможенную территорию Украины - таможенные органы.

Образец налоговой декларации о налоге на добавленную стоимость предприятия НТЦ «Агротехпром» представлена в Приложении №.9.

В случае обнаружения ошибки в предыдущих налоговых декларациях предприятием сдается уточняющий расчет об измененных суммах. Образец уточненного расчета предприятия НТЦ «Агротехпром» представлен в Приложении № 10.

Бухгалтерским учетным регистром по учету расчетов предприятия с бюджетом по налогу на добавленную стоимость является Журнал-ордер № 3 и ведомость 3.6. аналитического учета.

Образцы Журнала-ордера № 3 и Ведомости 3.6. предприятия НТЦ «Агротехпром» представлены в Приложениях № 11 и 12.

3.2.Особенности отражения в учете, начисление и уплата налога на добавленную стоимость

База налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости по свободным или регулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, прочих налогов и сборов (обязательных платежей).

В бухгалтерском учете расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость отражают на счете № 64 «Расчеты по налогам и платежам».

По кредиту этого счета начисляют суммы платежей в бюджет (налоговые обязательства), а по дебету - фактическое перечисление денег в доход бюджета. Кредитовое сальдо показывает задолженность предприятия бюджету, т.е. сумму, которую предприятие должно перечислить в бюджет. Дебетовое сальдо по счету № 64 означает переплату бюджету (налоговый кредит), т.е. излишне перечисленную сумму в бюджет, которую необходимо зачислить в счет очередных платежей или вернуть предприятию.

Налог на добавленную стоимость учитывается на субсчете 641 «Расчеты по налогам».

Корреспонденция счетов по учету расчетов предприятия с бюджетом по налогу на добавленную стоимость представлена в таблице 4.

Таблица 4. Корреспонденция счетов по учету расчетов предприятия с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Начисленный налог на добавленную стоимость в счет уменьшения дохода от реализации	70	641
2	Перечисление налога на добавленную стоимость (погашение кредиторской задолженности) в бюджет	641	311
3	Возврат на счет предприятия излишне перечисленного налога на добавленную стоимость	311	641

Согласно п. 1.6 ст. 1 Закона налоговое обязательство -- это общая сумма налога, полученная (начисленная) плательщиком налога в отчетном (налоговом) периоде, определенная согласно настоящему Закону. А в соответствии с п. 1.7 ст. 1 Закононалоговый кредит -- это сумма, на которую налогоплательшик налога имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода, определенная согласно настоящему Закону.

В зависимости от вида налогооблагаемой операции существует различный подход к определению дат возникновения налогового обязательства и права на налоговый кредит (см. табл. на с. 63)

Следует обратить особое внимание на то, что изложенный в таблице порядок возникновения дат налогового обязательства и налогового кредита вступает в силу с 1 января 1999 года.

До 1 января 1999 года согласно п. 11.11 ст. 11 Закона датой возникновения налоговых обязательств по продаже товаров (работ, услуг), а также возникновения права на получение бюджетного возмещения при экспорте товаров (работ, услуг) является дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога в качестве оплаты товаров (работ, услуг). При этом налоговая накладная выписывается в момент возникновения налоговых обязательств. Датой возникновения права на налоговый кредит является дата списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг).

С 1 января 1999 года производится перерасчет сумм налогового обязательства и налогового кредита, аналогичный перерасчету, произведенному на момент вступления в силу Закона «О налоге на добавленную стоимость» (подробно см. раздел 15).

Остановимся на некоторых особенностях налогового кредита.

В налоговый кредит отчетного периода согласно п.п. 7.4.1 ст. 7 Закона разрешено относить только те суммы НДС. которые уплачены (начислены) плательщиком налога за товары (работы, услуги), стоимость которых по Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее -- Закон о прибыли) относятся в состав валовых расходов. В налоговый кредит включаются суммы НДС, уплаченные (начисленные) плательщиком налога в связи с приобретением основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации.

Если же приобретенные товары (работы, услуги) не относятся в состав валовых расходов и не подлежат амортизации, то налоги, уплаченные в связи с таким приобретением, возмещаются за счет соответствующих источников и в состав налогового кредита не включаются.

В этой связи необходимо отметить один важный момент. Согласно п.п. 5.3.5 ст. 5 Закона о прибыли не включаются в валовые расходы затраты на уплату штрафов и/или неустойки или пени по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда, арбитражного или третейского суда.

Вышеизложенное имеет непосредственное отношение к обложению налогом на добавленную стоимость.

У продавца, отгрузившего товар и получающего по условиям договора какую-либо компенсацию в виде штрафов, неустойки, пени и др., возникает налоговое обязательство в связи с такой компенсацией.

У противоположной стороны -- покупателя, уплачивающей компенсацию, право на налоговый кредит не возникает на основании требований п.п. 7.4.1 ст. 7 Закона об НДС и вышеизложенного подпункта Закона о прибыли.

В случае если плательщик налога осуществляет операции, не являющиеся объектом налогообложения (п. 3.2 ст. 3 Закона) или освобожденные от налогообложения (ст. 5 Закона), суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), используемых в таких операциях, в состав налогового кредита не включаются, независимо оттого, входят ли такие товары (работы, услуги) в состав валовых расходов или подлежат амортизации. Суммы НДС, уплаченные (начисленные) за такие товары (работы, услуги), относят к составу валовых расходов и на увеличение стоимости основных фондов.

Учет налога на прибавленную стоимость по событиям

- Первое событие - поступление предоплаты от покупателя.

- Первое событие - отгрузка продукции, товаров (работ, услуг).

- Первое событие - предыдущая оплата поставщику за продукцию, товар, материалы, услуги.

- Первое событие - оприходование товарно-материальных ценностей без оплаты.

Исходные данные: общий оборот - 120 грн., в т.ч. НДС - 20 грн.; себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) - 50 грн.

			Таблица 2.3
Пор. №	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1. Реализация при поступлении предыдущей оплаты от покупателя
1-е событие	Поступила на текущий счет предоплата от покупателя. Документ: Банковская выписка	311 "Текущие счета в национальной валюте""	681 "расчеты по авансам полученными"	120
	Отображено налоговое обязательство с НДС. Налоговая накладная отсутствует	643 "расчеты по налоговым обязательствам"	641 "расчеты по налогам"	20
2-е событие	Отображение в составе дохода выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по продажным ценам. Документ: Налоговая накладная	361 "расчеты с отечественными покупателями"	701 "Доход от реализации готовой продукции'	120
	Зачтена предоплата за реализованную продукцию	681 "расчеты по авансам полученным"	361 "расчеты с отечественными покупателями"	120
	Налоговая накладная. Отображена сумма НДС, ранее включенная в налоговые обязательства	701 "Доход от реализации готовой продукции"	643 "расчеты по налоговым обязательствам"	20
	Списанна себестоимость реализованной продукции	901 "себестоимость реализованной готовой продукции"	26 "Готова продукция"	50
	Перечисленно сумму НДС в Государственный бюджет	641 "расчеты по налогами"	311 "Текущие счета в национальной валюте""	20
	Отнесена сумма дохода (выручка) от реализации за минусом НДС на увеличение финансового результата от основной деятельности	701 "Доход от реализованной готовой продукции'	791 "Результат основной деятельности""	100
	Списана себестоимость реализованной продукции на уменьшение финансового результата от основной деятельности	791 "результат основной деятельности""	901 "себестоимость реализованной готовой продукции"	50
2. Реализация без предыдущей оплаты покупателем
1-е событие	Отгружена готовая продукция (товары, работы, услуги) покупателю, и будущая выручка отображена в составе дохода от реализации продукции по продажным ценам. Документ: Налоговая накладная	361 "расчеты с отечественными покупателями"	701 "Доход от. реализации готовой продукции	120
	Начислено НДС, другие налоговые обязательные платежи Документ: Налоговая накладная	701 "Доход от реализации готовой продукции	641 "расчеты по налогам"	20
	Перечислена сумма НДС в Государственный бюджет. Документ: Налоговая накладная	641 "расчеты по налогам"	311 "Текущие счета в национальной валюте"	20
	Списана себестоимость реализованной продукции	901 ''Себестоимость реализованной готовой продукции	26 Готова продукция"	50
	Отнесена сумма дохода (выручку) от реализации за минусом НДС (акцизного сбора) на увеличение финансового результата от основной деятельности	701 "Доход от реализации готовой продукции"	791 "Результат основной деятельности""	100
	Списана себестоимость реализации на уменьшение финансового результата от основной деятельности	791 "Результат основной деятельности""	901 "себестоимость реализованной готовой лродукции"	50
2-е событие	Поступила на текущий счет оплата от покупателя. Документ: Выписка банка	311 "Текущие счета в национальной валюте""	361 "расчеты с отечественными покупателями"	120
3. Реализация поставщиком при предыдущей оплате покупателем
1-е событие	Списанная с текущего счёта покупателя предыдущая оплата поставщику по цене. Документ: Выписка банка	371 "расчеты по выданным авансами"	311 "Текущие счета в национальной валюте"	120
	Отображено право на налоговый кредит с НДС	641 "расчеты по налогам"	644 "налоговый кредит"	20
2-е событие	Оприходованны запасы (цена за минусом НДС) Документ: Налоговая накладная	20 "Производственные запасы"	631 "расчеты с отечественными поставщиками"	100
	Зачтен авансовый платеж по приобретенным запасам	631 "расчеты с отечественными поставщиками"	371 "расчеты по выданным авансам"	120
	Отображена сумма налогового кредита с НДС (использование предприятием НДС)	644 "налоговый кредит"	631 "расчеты с отечественными поставщиками"	20
4. Реализация поставщиком без предыдущей оплаты покупателем
1-е событие	Оприходованы запасы без НДС покупателем. Документ: Налоговая накладная	20 "Производственные запасы"	631 "расчеты с отечественными поставщиками"	100
	Отображенная сумма налогового кредита с НДС	641 "расчеты по налогам"	631 "расчеты с отечественными поставщиками"	20
2-е событие	Оплачено с текущего счёта покупателя поставщику за приобретенные запасы	631 "расчеты с отечественными поставщиками"	311 "Текущие счета в национальной валюте""	120

3.3 Корректировка НДС

Если после поставки товаров (услуг) осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, пересчет в случаях возвращения товаров лицу, которое их предоставил, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей коррекции.

Если в результате такого пересчета происходит уменьшение суммы компенсации в интересах плательщика налога - поставщика, то:

а) поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой пересчет, и посылает получателю расчет откорректированного значения налога;

б) получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он является зарегистрированным как плательщик налога на дату проведения коррекции, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров (услуг).

Если в результате такого пересчета происходит увеличение суммы компенсации в интересах плательщика налога - поставщика, то:

а) поставщик соответственно увеличивает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой пересчет, и посылает получателю расчет откорректированного значения налога;

б) получатель соответственно увеличивает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он является зарегистрированным как плательщик налога на дату проведения пересчета.

Уменьшение суммы налоговых обязательств плательщика налога - поставщика при изменении компенсации стоимости товаров (услуг), предоставленных лицам, которые не были плательщиками этого налога на момент такой поставки, позволяется лишь:

а) при возвращении ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости;

б) при пересмотре цен, связанных с гарантийными заменами товаров.

Можно выделить три ситуации при которых применяется корректировка НДС, такие как:

1. Возврат товара покупателем;

2. Замена на анологичный товар при исполнении гарантийных обязательств продавца;

3. Замена на другой товар, учитывая его стоимость.

Пронаблюдаем основные проводки по данным ситуациям:

1-я ситуация

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Со стороны продавца
Отгружен товар покупателю	361	702
Отражено налоговое обязательство	702	641
Отражена себестоимость товара	902	281
Поступили денежные средства в качестве оплаты за товара	311	361
Откорректирована себестоимость реализованного бракованного товара	902	281
Отражена задолженность перед покупателем в связи с возвратом товара	704	685
Откорректирована сумма налогового обязательства и выписан расчет корректировки к налоговой накладной	704	641
Погашена задолженность перед покупателем в связи с возвратом товара	685	311
Со стороны покупателя
Оприходован товар, полученный от поставщика	281	631
Отражена сумма налогового кредита	641	631
Перечислены поставщику денежные средства	631	311
Отражен возврат поставщику забракованного товара	281	631
Откорректирован налоговый кредит	641	631
Получена от поставщика денежная компенсация стоимости забракованного товара	311	631

2-я ситуация

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Со стороны продавца
Отгружен товар покупателю	361	702
Отражено налоговое обязательство	702	641
Отражена себестоимость товара	902	281
Поступили денежные средства в качестве оплаты товара	311	361
Отражена задолженность перед покупателем в связи с возвратом товара	704	685
Откорректирована себестоимость реализованного бракованного товара	902	281
Откорректирована сумма налогового обязательства и выписан расчет корректировки к налоговой накладной	704	641
Отражена реализация товара-замены	361	702
Отражено налоговое обязательство	702	641
Отражена себестоимость товара-замены	902	281
Отражен взаимозачет взаимных обязательств	311	361
Со стороны покупателя
Оприходован товар, полученный от поставщика	281	631
Отражена сумма налогового кредита	641	631
Перечислены поставщику денежные средства	631	311
Отражен возврат поставщику забракованного товара	281	631
Откорректирован налоговый кредит	641	631
Получен товар-замена	281	631
Отражена сумма налоговый кредит	641	631

3-я ситуация

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Со стороны продавца
Отгружен товар покупателю	361	702
Отражено налоговое обязательство	702	641
Отражена себестоимость товара	902	281
Поступили денежные средства в качестве оплаты товара	311	361
Отражена задолженность перед покупателем в связи с возвратом товара	704	685
Откорректирована себестоимость реализованного бракованного товара	902	281
Откорректирована сумма налогового обязательства и выписан расчет корректировки к налоговой накладной	704	641
Погашена задолженность перед покупателем в связи с возвратом товара	685	311
Отражена реализация товара-замены	361	702
Отражено налоговое обязательство	702	641
Отражена себестоимость товара-замены	902	281
Поступила оплата за товар-замену	311	361
Со стороны покупателя
Оприходован товар, полученный от поставщика	281	631
Отражена сумма налогового кредита	641	631
Перечислены поставщику денежные средства	631	311
Отражен возврат поставщику забракованного товара	281	631
Откорректирован налоговый кредит	641	631
Получена от поставщика денежная компенсация стоимости забракованного товара	311	631
Получен товар-замена	281	631
Отражена сумма налогового кредита	641	631
Перечислено продавцу за качественный товар-замену	631	311

Заключение

В результате написания данной курсовой работы можно сделать следующие выводы.

Курсовая работа на тему «Расчеты предприятия с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» была написана на материалах предприятия НТЦ «Агротехпром».

В данной работе были выполнены следующие поставленные цели:

- закреплены теоретические знания по вопросам расчетов предприятия с бюджетом по налогу на добавленную стоимость;

- приобретены практические навыки по начислению и документальному оформлению начисления и уплаты налога на добавленную стоимость;

- изучена нормативная и специальная литература по вопросам бухгалтерского учета расчетов предприятия с бюджетом по налогу на добавленную стоимость;

Были рассмотрены следующие вопросы:

- теоретические и методические основы расчетов предприятия с

бюджетом по налогу на добавленную стоимость;

- основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия НТЦ «Агротехпром»;

- организация учета расчетов предприятия с бюджетом по налогу на добавленную стоимость;

- документальное оформление расчетов предприятия с бюджетом по налогу на добавленную стоимость;

- особенности отражения в учете начисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Список использованной литературы

1. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996;

2. Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997 г. № 169/97, дополнения ЗУ №2505-4 от 25.03.2005 г.;

3. План счетов бухгалтерского учета активов, обязательств, капитала и хозяйственных операций предприятий и организаций от 30.11.1999 г. №291;

4. Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, обязательств, капитала и хозяйственных операций предприятий и организаций от 30.11.1999 г. № 291;

5. Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 2 «Баланс»;

6. Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 3 «Отчет о финансовых результатах»;

7. Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 9 «Запасы»;

8. Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 11 «Обязательства»;

9. Бутинец Ф.Ф. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины: Учебник. - Житомир: ПП «Рута», 2001. - 670 с.;

10. Грабова Н.Н. Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях, 2001. -624 с.;

11. Завгородний В.П. Бухгалтерский учет в Украине с использованием национальных стандартов. Учебное пособие. - К., 2001. -848 с.;

12. Ткаченко Н.М. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины: Учеьник. - К., 2002. - 784 с.;

13. Чебанова Н. В. и др. Бухгалтерский учет. - К, 2003.

Приложения

Приложение № 1

НТЦ «Агротехпром»

ЖУРНАЛ - ОРДЕР № 3

по кредиту счета 641 «Расчеты по налогам»

за октябрь 2006 г.

С кредита счета 641 «Расчеты по налогам» в дебет счетов

№ п/п	Дебет счетов	Счет 641 «Расчеты по налогам»	Всего
1	702 «Доход от реализации товаров»	26449,8	26449,8
Всего:	26449,8	26449,8

Приложение № 2

Ведомость 3.6. аналитического учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2006 г.

№ п/п	Показатель	Сальдо на начало месяца	В Дт счета 641 с Кт счетов	Всего	Кт счета 641 в Дт счетов	Всего по Кт	Сальдо на конец месяца
		Дт	Кт	311	631		702		Дт	Кт
1	НДС	-	-	26449,8	9872	36321,8	26449,8	26449,8	9872	-
Итого:	-	-	26449,8	9872	36321,8	26449,8	26449,8	9872	-