Бухгалтерский учет на примере ООО ТД "НиВаНа"

Апр(базисный) = Иф - Иб

Апр(цепной) = Иф / Иф-1

Тр(базисный) = Иф / Иб * 100 - 100

Тр(цепной) = Иф / Иф-1 * 100 - 100

где Иф - издержки обращения данного времени;

Иб - издержки обращения базисного периода;

Иф-1 - издержки обращения предшествующего периода.

Данные для анализа издержек обращения за ряд лет представлены в таблице 2.8.

Используем вышеприведенные формулы, получаем следующие показатели.

Данные таблицы 2.8 показывают, что за анализируемый период наблюдается тенденция роста издержек обращения. Данная тенденция изменения показателя отражается и на рисунке 2

Таблица 2.8

Анализ динамики издержек обращения

Годы	Издержки, тыс. руб.	Абсолютный прирост, тыс. руб.	Темп прироста, %
		базисный	цепной	базисный	цепной
2002	4391	-	-	-	-
2003	4592	201	201	1.05	1.05
2004	5631	1039	1240	1.23	1.28

Рис. 2 Динамика издержек обращения предприятия за 2002 - 2004 гг.

Вывод, что наибольший прирост предприятия наблюдается в 2004 г. По сравнению с предшествующим периодом величина издержек увеличилась на 23%, что составляет 1039 тыс. руб.

Деления издержек обращения на постоянные и переменные затраты обусловлено использованием современных методов анализа результатов деятельности предприятия.

Деления издержек обращения на постоянные и переменные затраты обусловлено использованием современных методов анализа результатов деятельности предприятия.

Деление затрат на постоянные и переменные имеет практическую ценность, которая выражается в следующем:

Это деление способствует решению задачи регулирования массы и прироста прибыли при росте объема продаж;

Позволяет определить окупаемость затрат (т.е. запас финансовой прочности фирмы);

Позволяет использовать метод маржинальной прибыли при определении торговой надбавки: маржинальная прибыль = прибыль + постоянные затраты.

Позволяет определить и уточнить безубыточный объем продаж;

Для проведения анализа безубыточности все затраты делят на постоянные и переменные. В анализе используют следующие понятия:

Маржинальная прибыль (МП) - превышение объема продаж над величиной переменных затрат (Зпер);

Коэффициент маржинальной прибыли (К мп.) - доля маржинальной прибыли в объеме продаж в процентах.

С учетом этих показателей точку безубыточности можно рассчитать следующим образом:

,

Для анализа разделим затраты предприятия на постоянные и переменные.

Постоянные издержки - расходы, которые мало зависят от объема продаж фирмы.

К постоянным затратам отнесем следующие статьи затрат:

Амортизация основных средств - 180 тыс. руб.

Аренда и телефон - 794 тыс. руб.

Итого постоянные расходы составляют - 846 тыс. руб.

Переменные издержки - расходы, которые изменяются в зависимости от объема продаж предприятия. К ним относятся:

заработная плата с соответствующими отчислениями - 4119 тыс. руб.

Расходы на рекламу - 429 тыс. руб.

Транспортные расходы, расходы по хранению, подработке, подсортировке, упаковке товаров - 237 тыс. руб.

Итого переменные затраты составляют - 4119 тыс. руб.

Заработная плата относится к переменным расходам потому, что хотя при увеличении продаж численность персонала и не увеличиться, - так как фирма не может этого позволить, то зарплата каждого работника возрастет (зарплата рассчитывается как процент от дневной выручки).

Таким образом, получаем:

Постоянные затраты фирмы составили - 846 тыс. руб.

Переменные затраты - 4119 тыс. руб.

Объем продаж (за вычетом себестоимости материалов) - 10077 тыс. руб.

Маржинальная прибыль = 10077 - 4119 = 5958 тыс. руб.

К мп. = 5958 / 10077 = 0,591

Точка равновесия = 846 / 0,591 = 1431,47 тыс. руб.

Точка равновесия показывает, что при снижении объема продаж ниже 1431,47 тыс. руб. компания станет убыточной.

2.9.3. Анализ товарного баланса по предприятии

По магазину данные о движении товарных ресурсов приведены в следующей таблице:

Товарный баланс по предприятию за 2003 -2004 г.г.

Показатели	2003	2004	Отклонение в сумме (+-)	Влия ние на изме нение това рообо рота (+-)
1	2	3	4	5
Запасы товаров на начало года	209,2	243,0	+33,8	+33,8
Поступление товаров	2656,3	3169,3	+513,0	+513,0
Прочее выбытие товаров	1.8	1,0	-0,8	+0,8
Запасы товаров на конец года	243,0	306,1	+63,1	-63,1
Розничная реализация товаров	2620,7	3105,2	+484,5	+484,5

Розничный товарооборот предприятия возрос в 2003 году по сравнению с 2002 годом на 484,5 тыс. руб. за счет завышенных товарах запасов на начало года (+33,8 тыс. руб.), роста поступления товаров в магазин (+513,0 тыс. руб.) и уменьшения прочего выбытия товаров (+0,8 тыс. руб.). Но возможности роста товарооборота в динамике уменьшились в результате увеличения товарных запасов на конец года (-63,1 тыс.руб.).

Недостатком использования поступающих в предприятие товарных ресурсов является их неполное вовлечение в товарооборот, что явилось следствием завоза в магазин товаров, имеющих высокую цену, что снижало спрос покупателей на них, нарушением ритмичности отгрузки товаров поставщиками, связанными с магазином договорными обязательствами. Часть товаров, поступивших в магазин в излишнем количестве и в конце года, осело на остатках товаров в магазине, что может привести к замедлению оборачиваемости оборотных средств, вложенных в товарные запасы, и возникновению потерь.

На предприятии в 2004 году прочее выбытие товаров снизилось по сравнению с 2003 годом на 0,8 тыс.руб.. Прочее выбытие товаров включило товарные потери, бой, лом, недостачу товаров. Следует назвать работу магазина по снижению прочего выбытия товаров в 2004 году положительной.

3. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета

3.1. Формирование учетной политики предприятия

Учетная политика ООО «НиВаНа» является внутренним документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета общества первичного наблюдения (документация, инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности, которые регламентируются законодательством РФ, Уставом общества, внутренними документами ООО «НиВаНа».

Проведем анализ соответствия учетной политики ООО «НиВаНа» Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 в таблице 3.1.

Таблица 3.1.

Соответствие учетной политики ООО «НиВаНа» на 2004 год ПБУ 1/98

Формирование учетной политики согласно ПБУ 1/98	Учетная политика ООО «НиВаНа
Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности	Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические счета. Аналитические счета рабочий план счетов не содержит
Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации	Не разработаны формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности
Методы оценки активов и обязательств	П.5. Метод определения выручки кассовый п.9. Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным методом. п.10. Товары, приобретенные для продажи в розницу, принимаются к учету по продажной стоимости с отдельным учетом наценок п.13. Долгосрочная задолженность по полученным займам и кредитам переводится в краткосрочную
Правила документооборота и технология обработки учетной информации	п.3 Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. П.4 Бухгалтерией не принимаются к учету первичные документы, не содержащие всех обязательных реквизитов. Содержание хозяйственной операции, указанной в первичном документе, должно соответствовать ее наименованию в расчетных документах. п.8 Бухгалтерией обеспечивается защита от несанкционированных исправлений в регистрах бухгалтерского учета
Порядок контроля за хозяйственными операциями	П.14 Проводится инвентаризация товаров в период их наименьших остатков; при смене материально-ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотреблений или порчи имущества; в случае стихийных бедствий
Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета	Налогообложение ведется по Единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие требованиям ПБУ 1/98.

Из перечисленных способов учетная политика ООО «НиВаНа» содержит только способ амортизации основных средств и признание прибыли от продажи товаров.

Из выше изложенного следует, что учетная политика ООО «НиВаНа» составлена формально и не отвечает требованиям нормативных актов.

С развитием рыночных отношений, появлением принципиально новых видов деятельности, усложнением процессов управления предприятиями и степенью осознания руководителями различного звена субъектов рыночных отношений круга, содержания и значимости решаемых задач объективно возрастает роль учетной политики. В узком смысле, учетная политика согласно действующему законодательству представляет собой совокупность способов бухгалтерского учета.

Если же ставить проблему шире, с точки зрения реальной практики и тенденций развития хозяйственной деятельности, то учетную политику организации вполне можно рассматривать в качестве одного из инструментов управления организацией.

Поэтому, при формировании учетной политики ООО «НиВаНа» на 2005 год дополнительно целесообразно отобразить следующие моменты:

1) метод оценки производственных запасов и товаров;

2) разработать формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3) включить в рабочий план счетов аналитические счета.

К недостатку содержания учетной политики следует отнести отсутствие классификации доходов и расходов организации.

Кроме того, в учетной политике организации упущен целый блок по отображению в бухгалтерском учете возврата некачественного товара. Для торговой организации это является весьма актуальным вопросом. При совершении акта купли-продажи товара не всегда можно проверить качество приобретаемого товара, отсюда - возврат некачественного товара через какой-то промежуток времени рядовым потребителем. Как правило, возврат товара осуществляется не в том месяце, в котором товары были проданы, а позднее, когда в учете сформированы выручка и финансовый результат от операции продажи данного товара. Поэтому очень важно правильно отобразить в бухгалтерском учете данную операцию.

Факт возврата покупателем некачественной продукции подтверждается Актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (ТОРГ-2), оформляемым по форме, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132.

При возврате товара продавец возвращает покупателю все уплаченные им средства. Согласно ст. 393 ГК РФ организация имеет право требовать от поставщика возмещения всех расходов, понесенных в связи с реализацией и последующим возвратом некачественного товара. На основании п. 10.5 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли в сумму претензии поставщику включается стоимость товаров по покупным ценам, сумма штрафов и, кроме того, сумма убытков, причиненных такой поставкой.

При отказе поставщика от возмещения убытков расходы организации по возмещению причиненных убытков следует относить к расходам и потерям, отражаемым на счете 90-1 на основании п. 3.3 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом РФ по торговле (по согласованию с Минфином России) от 20.04.95 № 1-550/32-2.

Для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с возвратом некачественного товара, по мнению автора, следует включать во внереализационные расходы на основании пп. 21 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Для отражения возврата товара поставщику через счета реализации необходимо иметь в виду следующее.

Существующими инструкциями по бухгалтерскому учету предусматривается сторнирование записей по счету реализации у продавца при возврате товара покупателем в том же отчетном периоде. Повторное отражение реализации (продажи) того же товара при возврате его поставщику существующими правилами ведения бухгалтерского учета не предусмотрено.

При возврате некачественного товара поставщику по сути продажи товара не произошло, и, обменивая некачественный товар на деньги, стороны исполняют обязательства на основании того же договора, по которому ранее приобретался товар. Товар не переходит в собственность нового лица, а возвращается в собственность продавца по причине частичного (или полного) расторжения договора купли-продажи на основании ст. 475 ГК РФ, в результате чего обе стороны оказываются в положении, которое существовало до поставки товара. Кроме того, в данной ситуации для организации, возвращающей товар, он уже не является товаром согласно п. 3 ст. 38 НК РФ, поскольку не предназначен для реализации.

Ввиду того, что возврат некачественного товара поставщику не является реализацией, в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль эта операция будет отражена в аналитическом налоговом регистре «Закупочная стоимость покупных товаров» как уменьшение стоимости товаров на сумму возврата поставщику.

Возврат некачественного товара и выставление претензии поставщику в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»). Данный аспект следует отразить при формировании учетной политики на 2005 год.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности каждая организация несет те или иные издержки, причем на практике всегда можно выделить такие виды затрат, величина которых колеблется в зависимости от факторов, не связанных с величиной товарооборота, а определяется в зависимости от времени года (сезона) или наступления некоторого события (отчетной даты - для выплаты вознаграждения по итогам за год, поломки оборудования - для оплаты услуг по ремонту и т.д.). Размах таких колебаний может быть весьма существенным, и чем больше доля этих затрат в общем объеме издержек обращения, тем заметнее изменение уровня издержек во времени, что может серьезно изменить финансовые показатели деятельности организации.

Для сглаживания этих колебаний издержек в мировой практике бухгалтерского учета широко используется метод резервирования затрат, согласно которому понесенные затраты включаются в издержки не напрямую, а финансируются за счет специального резерва, формируемого за счет равномерных начислений на счете учета издержек.

Иными словами, целями создания резервов предстоящих расходов и платежей являются:

- обеспечение финансирования крупных затрат, носящих периодический характер;

- равномерное включение расходов в издержки производства или обращения во времени (их распределение);

- выравнивание промежуточных финансовых результатов, направление их в русло общегодовой тенденции.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации определяет строго целевое назначение резервов предстоящих расходов и платежей. Положением по ведению бухгалтерского учета (п.72) выделяются следующие виды резервов:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- на ремонт основных средств;

- на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- на предстоящие затраты по рекультивации земель и осуществлению иных природоохранных мероприятий;

- на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в расходы на продажу предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов» [13].

Поэтому, при формировании учетной политики ООО «НиВаНа» в рабочий план счетов следует включить счет 96 для формирования резервов предстоящих расходов.

Помимо отмеченных недостатков учетной политики на 2004 год следует отметить, что ее структура не отвечает современным требованиям и предназначению. Поэтому при формировании учетной политики на 2005 год рекомендуется придерживаться следующей структуры:

1. Общие положения

2. Порядок и методы организации бухгалтерского учета

3. Система бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

4. Способы оценки имущества и обязательств и методы отражения их в бухгалтерском учете

5. Инвентаризация имущества и обязательств

6. Организация внутреннего контроля в организации

Отдельным документом следует сформировать учетную политику на 2005 год для целей налогообложения.

3.2. Обоснование необходимости применения управленческого учета на основе системы «Директ-костинг»

Отечественная система аналитической деятельности на производстве отвечала требованиям централизованно управляемой экономики: она обеспечивала получение информации обо всех фактически понесенных в производственном процессе затратах; калькулировании полной себестоимости продукции, работ или услуг в основном для целей государственного централизованного ценообразования.

Система получения информации о себестоимости была налажена на предприятиях достаточно хорошо. Другое дело, что большая часть ее не востребовалась, так как не было стимула для снижения затрат на производство, а значит, и управления процессом формирования себестоимости на предприятии.

Необходимость составления точных аналитических данных, достоверных калькуляций была обусловлена в советском бухгалтерском учете системой государственного централизованного ценообразования.

С развитием рыночных отношений расширяется самостоятельность предприятий, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, что является одной из характеристик этих отношений.

В современных условиях задачи анализа деятельности предприятия возложены на специалиста (менеджера) в области аналитической деятельности на предприятии. Менеджер (экономист) разрабатывает и реализовывает экономическую политику предприятия, прогнозирует сценарии экономического развития предприятия, вырабатывает и внедряет управленческие решения, регулирующие деятельность предприятия; вести аналитическую, интеграционную работу на предприятии, предоставлять руководству всестороннюю информацию по состоянию предприятия, прогнозировать возможные сценарии его развития, разрабатывать варианты управленческих решений; устанавливать и сопровождать корпоративные информационные сети, внедрять и оптимизировать компьютерные информационно-аналитические системы масштаба предприятия; применять методы оптимальной организации труда на предприятии, внедрять инновационные формы, схемы и методы эффективной экономической деятельности предприятия.

В этих условиях задача анализа затрат - не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль. Исходя из этого рассчитанного уровня себестоимости нужно организовать производство таким образом, чтобы обеспечить этот приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения.

Поэтому в настоящее время центр тяжести в аналитической работе постепенно должен переносится с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства. Кроме того, анализ себестоимости на уровне прямых (переменных) расходов в условиях рынка связана с установлением нижнего предела цены, то есть предела, до которого предприятие еще может снизить цену в случае падения спроса на его продукцию или с целью завоевать определенный рынок.

Для того чтобы предприятие могло получать прибыль, ему необходимо, как минимум, определить общую сумму всех издержек. Логично предположить, что как только выручка от реализации продукции (работ, услуг) начнет покрывать эти издержки, предприятие перестанет нести убыток и начнет получать прибыль. В определении подобной точки безубыточности и заключается суть метода, который получил название "директ-костинг" (direct costing).

Определив сущность “директ-костинга” как системы анализа затрат, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства, можно выделить присущие ему особенности, положительные моменты и проблемы.

Главной особенностью “директ-костинга”, основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например “Прибыли и убытки”.

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года, и незавершенное производство.

Отчет о доходах не обязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трехступенчатым. В этом случае на первом этапе определяется производственный маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами.

На втором этапе как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по предприятию, на третьем этапе - прибыль путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов. Отчеты о доходах можно изменять подразделением общей суммы постоянных затрат на два различных мелких блока. Этот метод можно было бы назвать “многоблочной системой”.

Важной особенностью “директ-костинга” является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью. Наглядно это изображено при помощи графика.

Три главные линии показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства.

Точка К называется точкой критического объема производства (точка рентабельности): объем производства, при котором величина выручки от реализации продукции равна ее полной себестоимости.

Этот график и многочисленные его модификации используются при анализе и принятии управленческих решении.

Из определения точки критического объема производства (К) выводится формула.

К = Зпост / М изд,

где Зпост - величина условно-постоянных затрат в составе текущих издержек производства отчетного периода;

Мизд - величина маржинального дохода на единицу продукции (разница ежду ценой реализации изделия и величиной его себестоимости, исчисленной по условно-переменным расходам).

Для обеспечения этих аналитических расчетов необходимо вести раздельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по изделиям.

Большое значение здесь имеет установление связей и пропорций между затратами и объемами производства. Используя методы корреляционного и регрессивного анализа, математической статистики, графические методы, можно определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, то есть решать стратегические задачи управления предприятием.

Система “Директ-костинг” заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий.

За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

Основное достоинство системы учета сумм покрытия в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управлению предприятием. В первую очередь это касается возможностей проводить эффективную политику цен.

С анализом по системе “Директ-костинг” также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

Имея данные об ограниченной себестоимости и суммах покрытия (маржинальном доходе) по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычного, производство комплектующих внутри предприятия или наоборот закупка их на стороне, определение оптимального размера партии или серии продукции, выбор и замена оборудования и другие.

Еще одно важное достоинство системы - это то, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится более “обозримой”, а отдельные затраты - лучше контролируемы. Так как чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.

В последнее время наблюдается тенденция роста удельного веса постоянных расходов. Поэтому повышаются требования к обоснованности планирования и нормирования величин этих расходов.

“Директ-костинг” дает возможность оперативное контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные (стандартные) затраты, или гибкие сметы. Применяя “стандарт-кост” в “директ-костинге”, устанавливают нормы на постоянные затраты; в основе же контроля гибких смет лежит разделение затрат на постоянные и переменные.

При системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, поэтому контроль за ними ослабевает. “Директ-костинг” помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

Однако организация производственного учета по системе “Директ-костинг” связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе:

- возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы полупеременные, а значит, возникают трудности в их классификации. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному;

- противники “директ-костинга” считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. “Директ-костинг” не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства;

- ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не

отвечает требованиям нашего учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций;

- необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия,

обеспечивать покрытие всех издержек предприятия.

Обобщая все вышесказанное решение о внедрении системы «директ-костинг» на предприятии можно считать необходимостью для повышения эффективности и рентабельности его деятельности.

Заключение

В дипломной работе исследована организация и ведение бухгалтерского учета в организации ООО «НиВаНа». В ходе выполнения работы решен ряд задач:

- изучена система нормативного регулирования бухгалтерского учета на предприятиях торговли

- проведен анализ учетной политики ООО «НиВаНа»;

- рассмотрена организация бухгалтерского учета и порядок составления финансовой отчетности ООО «НиВаНа»;

- проведен финансовый анализ деятельности ООО «НиВаНа» и сформулированы рекомендации по ее улучшению.

В целом бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательством РФ по бухгалтерскому учету и отчетности. В качестве недостатков учетной политики отмечено следующее:

- отсутствует метод оценки производственных запасов и товаров;

- не разработаны формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- не включены в рабочий план счетов аналитические счета.

К недостатку содержания учетной политики следует отнести отсутствие классификации доходов и расходов организации.

Кроме того, в учетной политике организации упущен целый блок по отображению в бухгалтерском учете возврата некачественного товара.

Бухгалтерская отчетность ООО «НиВаНа» согласно учетной политике составляется в рублях, что является нарушением п. 6 Указаниям об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н, согласно которому единицей измерения является тыс. руб., млн. руб.

Бухгалтерская отчетность ООО «НиВаНа» составляется за квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года по установленным формам:

бухгалтерский баланс (форма №1);

отчет о прибылях и убытках (форма №2).

В данном случае количество отчетных форм соответствует упомянутым выше Указаниям, пунктом 3 которых предусмотрено, что субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, могут принять решение о предоставлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности.

Библиографический список

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта 2002 г.).

2. Гражданский кодекс РФ части 1 и 2

3. Налоговый кодекс РФ. Ч. 1 и 2.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

5. Положение о документах и документообороте в Российской Федерации

6. Положение по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации»

7. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

8. Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

9. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации»

10. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»

11. Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: Утверждено Приказом Минфина РФ №94-н от 31.10.2000 г.

13. Акимова, Комментарий к «Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» "Бизнес-класс-аудит", 2001;

14. Абашина А.М. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: ИНФРА-М, 2001.

15. Акимова Е. Положение по ведению Бухгалтерского учета и отчетности (Комментарий) // Аудит. - 2001. - №1. - С.8-18.

16. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли, АПК. - М.: Финансы и статистика, 2002.

17. Алексеев А.В., Парфенова Л.К. Реформа российской системы Бухгалтерского учета и аудита // ЭКО. - 2002. - №12. - С.18-23.

18. Анализ финансового состояния предприятия по данным Бухгалтерского учета// Консультант Бухгалтерского учета. - 2001. - №4. - С.3-18.

19. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ. - М.: ДИС, 2001.

20. Аудит / Под ред. Подольского В.И. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2001Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. - М.: Информ.-изд. дом “Филинъ”, 2001.

21. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Информ - изд. Дом “ФИЛИНЪ”, 2002.

22. Бухгалтерский учет. Учебник./Под ред. А.Д. Ларионова. - М.: “Проспект, 2003

23. Бухгалтерский учет: Учебник/ П.С. Безруких, Н.П. Кондаков, В.Ф. Палий и др.; под ред. П.С. Безруких.- М.: Бухгалтерский учет, 2002

24. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Под. Ред. Проф. Ю.А. Бабаева. - М. : ЮНИТИ - ДАНА, 2002.

25. Глушков Е.П. Бухгалтерский учет на современном предприятии. -М.: Кнорус, 2001г.- 615 с.

26. Данилевский Ю.А. Аудит. Вопросы и ответы. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 39 с.

27. Дрюнина Н.А. Профессия бухгалтера в условиях рыночной экономики // Экономический лабиринт. - 2002. - №4. - С.24-25.

28. Общий аудит: законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления. - М.: Дело и сервис, 2001.

29. Окладников Д. Рационализация учетной политики // Проблемы теории и практики управления. - 2001. - №5. - С113-117.

30. Организация делопроизводства в бухгалтерии // Консультант Бухгалтерского учета. - 2002. - №2. - С.14-22.

31. Кондраков Н.П., «Бухгалтерский учет», М: «Инфра-М», 2002;

32. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2000.- 635с.

33. Камышанов П. И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра - М, 2002.

34. Клейникова В.Г. Организация бухгалтерского учета: анализ финансового состояния по данным Бухгалтерского баланса // Консультант Бухгалтера. - 2001. - № 4.

35. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2001. - 216с.

36. Ковалев В.В. Финансовый анализ. - М.: Финансы и статистика, 1996.

37. Кондраков Н.П. Основы финансового анализа. - М.: Финансы и статистика, 2001.

38. Красницкий В.А. Бухгалтерский и налоговый учет // Налоговый вестник. -2001. - №1. - С.99-102.

39. Крейнина М. Н. Финансовое состояние предприятия: методы оценки. - М.: ДИС, 2001.

40. Чиркова М.Б. Учет продажи товаров в оптовой торговле // Бухгалтерский учет. 2001. № 5.

41. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 352с. - (сер. Высшее образование).