Бухгалтерский учет на примере ООО ТД "НиВаНа"

В договоре купли-продажи следует предусматривать количество, ассортимент и сроки поставки товаров, порядок поставки, качество и комплектность товаров, имущественную ответственность сторон.

Договор реализации продавец передает посредники товар для его реализации. Оплата осуществляется после продажи указанного товара

Договор бартера представляет собой договор обмена по согласованной оценки обмениваемого имущества.

2. Организация бухгалтерского учета на предприятии розничной торговли ООО ТД «НиВаНа»

2.1. Характеристика торгового предприятия

ООО ТД «НиВаНа» создан в 1998 году согласно Федеральному закону «Об общества с ограниченной ответственностью».

Основными видами деятельности общества в соответствии с Уставом являются розничная и оптовая торговля.

При осуществлении своей деятельности общество имеет право:

заключать договоры, соглашения и иные виды сделок, а также совершать другие действия и сделки, не противоречащие действующему законодательству;

приобретать, отчуждать имущество, имущественные права, продукты интеллектуальной деятельности и иные объекты гражданских прав;

выступать от своего имени и представлять свои интересы в суде;

создавать филиалы, представительства;

арендовать и сдавать в аренду здания, сооружения, помещения и другое имущество;

пользоваться кредитами в рублях и иностранной валюте;

принимать на работу лиц по гражданско-правовым и трудовым договорам, самостоятельно определять формы и системы оплаты труда.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих участников.

На момент государственной регистрации уставный капитал оплачен полностью.

Имущество общества составляют материальные и финансовые ресурсы, находящиеся на балансе и являющиеся собственностью общества.

Источниками образования имущества общества являются:

личные средства учредителей, вложенные в уставный капитал, а также их дополнительные взносы в имущество общества;

доходы от производственно-хозяйственной деятельности;

долгосрочные и краткосрочные кредиты; иные поступления.

Высшим органом управления обществом является общее собрание его участников.

К исключительной компетенции общего собрания относятся:

определение основных направлений деятельности общества, а также принятие решений об участии в других объединениях.

изменение устава общества, размера уставного капитала;

внесение изменений в учредительный договор;

образование исполнительных органов общества;

утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;

принятие решений о размещении обществом облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг;

назначение аудиторской проверки;

принятие решения о ликвидации и организации;

распределение прибыли между участниками и другие.

Единоличным исполнительным органом является директор, который избирается общим собранием акционеров на три года.

Директор общества без доверенностей действует от имени общества, в т.ч.:

представляет его интересы и совершает сделки;

выдает доверенности на право представительства от имени общества;

издает приказы о назначении на должность работников общества, об их переводе и увольнении, принимает меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания.

Для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества, а также для проверки состояния текущих дел общества оно вправе по решению общего собрания участников привлекать профессионального аудитора.

Общество не обязано публиковать отчетность о своей деятельности за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством РФ.

2.2.Оценка финансового состояния

Проанализируем финансовое состоянии ООО «НиВаНа». Анализ финансового состояния начнем с анализа платежеспособности и ликвидности баланса предприятия.

Таблица 2.1.

Анализ ликвидности и платежеспособности баланса

	Нормативные	01.янв	01.янв
ПОКАЗАТЕЛИ	значения	сумма	сумма
		тыс. руб.	тыс. руб.
1	2	3	4
Оборотные активы, в том числе		8311.5	11710
Материальные средства		5963.7	9823
Краткосрочные финансовые вложения		474.2	373
и денежные средства
Средства в расчетах		1873.7	1514
Краткосрочные обязательства		3124.6	2710
Величина чистых активов		8894.3	12732
Коэффициент текущей ликвидности	>=2	2.56	4.32
Коэффициент критической ликвидности	>= 1	0.75	0.7
Коээфициент абсолютной ликвидности	0.2	0.15	0.14
Коэффициент платежеспособности			1

По данным таблицы 2.1. можно сделать вывод, что по итогам 2004 года показатели платежеспособности снизились. Коэффициент критической ликвидности за 2004 года снизился с 0,75 до 0,7 (при нормативном значении не 1,00). Коэффициент абсолютной ликвидности снизился с 0,15 до 0,14 (при нормативном значении 0,2). Коэффициент текущей ликвидности вырос с 2,56 до 4,32. что является положительный аспектом финансовой деятельности общества в 2004 году. Необходимо отметить, что большинство показателей имеют значение меньше нормативного.

Снижение показателей ликвидности и платежеспособности связано со снижением наиболее ликвидных активов в баланс. В частности снизились показатели наличия денежных средств с 474 тыс. руб. до 373 тыс. руб. Одновременно с этим наблюдается рост внеоборотных активов, каких как основные средства с 903 тыс. руб. до 1022 тыс. руб. Это самая неликвидная группа средств. При этом растет показатель и медленнореализуемых активов. Если в 2003 году он составляя 5643 тыс. руб., то в 2004 году вырос до 9823 тыс. руб.

Частично негативность этих факторов снижается за счет снижения кридиторской задолженности по итогам года с 3022 тыс. руб. до 2710 тыс. руб. и роста нераспределенной прибыли с 6091 тыс. руб. до 10022 тыс. руб.

Проанализируем показатели финансовой устойчивости ООО «НиВаНа» (таблица 2.2.)

Таблица 2.2.

Показатели финансовой устойчивости ООО «НиВаНа» в 2003-2004 годах

показатели	2003	2004
Материальные средства	5963.7	9823
Величина собственного капитала	6091	10022
Внеоборотные активы	903.9	1022
Наличие собственных оборотных средств	5187.1	9000
Итог баланса	9215.4	12732
Коэффициент автономии	0.66	0.79
Величина заемного капитала	3124.6	2710
Коэффициент концентрации заемного капитала	0.34	0.21
Коэффициент финансовой зависимости	1.51	1.27
Коэффициент маневренности	0.85	0.9
Коэффициент финансовой активности предприятия
(уточненный вариант)	0.51	0.27

Коэффициент автономии в 2004 году вырос с 0,66 до 0,79. Коэффициент финансовой зависимости снизилась с 1,51 до 1,27, что также говорит о положительной тенденции стабилизации финансового положения.

Снижение коэффициента финансовой зависимости показывает успехи компании. В частности это относится к снижение кредиторской задолженности и росту нераспределенной прибыли

Основные показатели рентабельности и деловой активности ООО «НиВаНа» предоставленные в таблице 2.3.

Таблица 2.3.

Анализ рентабельности и деловой активности ООО «НиВаНа»

Показатели	2003 год	2004 год
Стоимость активов	7163	10922.5
Источники собственных средств	4135.8	8056.5
Стоимость внеоборотных активов	871.75	962.5
Величина запасов	4742.25	7893.5
Стоимость денежных средств и расчетов	375.75	423.5
Величина дебиторской задолженности	1173.25	1643
Величина кредиторской задолженности	3027.4	2866
Выручка от продажи (оборот)	45867.1	51197
Прибыль до налогообложения из нее	4313.1	4743
Прибыль от продаж	4092.1	4446
Чистая прибыль	3984.3	4310
Коэффициенты рентабельности
Рентабельность продаж по чистой	0.09	0.08
нераспределенной прибыли
Рентабельность продаж по прибыли от	0.09	0.09

Продолжение таблицы .3.

Показатели	2003 год	2004 год
Продаж
Рентабельность активов по прибыли до	0.6	0.43
налогообложения
Рентабельность собственного капитала по
прибыли до налогообложения	0.52	0.29
неуточненный вариант)
Коэффициенты оборачиваемости
Оборачиваемость активов	6.4	4.69
Оборачиваемость собственного капитала
(уточненный вариант)	11.09	6.35
Фондоотдача внеоборотных активов	52.61	53.19
Оборачиваемость оборотных активов	8.96	6.16
Оборачиваемость материально-
производственных запасов	4.19	2.66
Оборачиваемость дебиторской
задолженности	39.09	31.16
Оборачиваемость (в днях) дебиторской
задолжности за период (год)	9.21	11.55
Оборачиваемость кредиторской
задолженности	15.15	17.86
Средний срок оборота кредиторской
задолжности	23.76	20.16
Общая величина доходов периода	46200.5	51673
Общая величина расходов периода	42216.2	47363
Величина расходов на 1 руб. доходов
организации	0.91	0.92
Доля доходов от основной деятельности
в общей сумме доходов организации	0.99	0.99
Рентабельность продаж по прибыли
до налогообложения	0.09	0.09

В 2004 году чистая прибыль выросла с 3984,3 тыс. руб. до 4310 тыс. руб. Показатели рентабельности также имеют негативную тенденцию. Так показатель рентабельности чистой продажи снизился с 0,09 до 0,08, показатель рентабельности активов по прибыли до налогообложения снизился с 0,6 до 0,43. Рентабельность собственного капитала по прибыли до налогообложения снизился с 1,04 до 0,59.

Ухудшились и другие показатели, так оборачиваемость МПЗ снизилась с 4,19 до 2,66, оборачиваемость оборотных активов снизилась до 8,96 до 6,16.

2.3. Учетная политика и организация бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет ООО «НиВаНа» осуществляется на основе общепринятых правил.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «НиВаНа» несет руководитель ООО «НиВаНа», через обеспечение неукоснительного выполнения подразделениями и службами, имеющих отношение к учету, требований главного бухгалтера в части оформления и предоставления для учета документов и сведений

Бухгалтерский учет в ООО «НиВаНа» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер руководствуется Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и другими нормативными документами, утвержденными в установленном порядке

Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, составление в установленные сроки финансовой отчетности, контроль за проведением экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета.

Организацию и ведение бухгалтерского учета осуществлять с использованием программного обеспечения 1С-7.7 форме бухгалтерского учета, ручным способом и с компьютерной обработкой отдельных операций.

2.4. Учет поступления товаров

Среди учета торговых операций крайне важное значение имеет учет товаров. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение (с учетом суммовых разниц) за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; полученных по договору дарении или безвозмездно - их рыночная стоимость; полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Для обобщения информации о наличии и движении товаров используют синтетический счет 41 "Товары". В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 "Товары" применяют для учета материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или когда стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а возмещается покупателем отдельно.

Приобретенные товары и тара принимаются на учет по счету 41 "Товары" по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету счета 41 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов.

Аналитический учет материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации и не включаемых в себестоимость проданной продукции, ведется в порядке, предусмотренном для учета производственных запасов.

Способы оценки товаров. Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 "Товары" помимо товарно - материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счетах 01 "Основные средства" или 10"Материалы").

К счету 41 "Товары" на предприятии открыты субсчета:

41-1 "Товары на складах";

41-2 "Тара под товаром и порожняя"

На субсчете 41-1 "Товары на складах" учитывают наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, в овощехранилищах, холодильниках и т.п.

На субсчете 41-2 "Тара под товаром и порожняя" учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли и буфетах организаций общественного питания).

ООО «НиВаНа» приобретает товары у поставщиков за наличную плату или безналичный расчет. Эта хозяйственная операция отражается в учете по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При поступлении товаров на склад на основании счет-фактуры поставщика работником склада выписывается однострочный или многострочный приходный ордер. Первый из них составляют только на один определенный вид товара, во втором записывают все принятые товары, независимо от их количества. Приходные ордера подписывает заведующий складом и экспедитор. В ООО «НиВаНа» товары учитываются по покупной стоимости, то есть по цене поставщика.

На основании первичных документов о поступлении товаров на склад за неделю в ООО «НиВаНа» составляется товарный отчет, в котором указывается приход и расход и выводится остаток товаров на складе. Затем данные товарных отчетов переносятся в группировочные ведомости, в которых отражается движение товаров за месяц.

В случае, когда количество или качество прибывших на склад товаров не соответствует данным счета поставщика, работник склада составляет коммерческий акт, который затем будет являться основанием для предъявления претензий. При этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму предъявленной поставщику претензии за недостающие товары или товары ненадлежащего качества.

В 2004 году в ООО «НиВаНа» не было выявлено фактов некачественно поступления товаров, не было выявлено расхождений и по количеству.

Аналитический учет товаров в разрезе каждого наименования ведется в ведомости учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям формы №В-2. Ведомость открывается на месяц и ведется материально-ответственными лицами раздельно по производственным запасам, товарам в разрезе всех видов ценностей, независимо от того, имелось или нет движение за отдельный месяц тех или иных ценностей.

Товары, принятые на ответственное хранение и на комиссию, учитывают на забалансовых счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на хранение" и 004 "Товары, принятые на комиссию".

Рассмотрим корреспонденцию счетов по наиболее типичным операциям по приобретению товаров на предприятии.

Таблица 2.4.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Поступили материалы от поставщиков	10	60
2	Поступили товары от поставщиков	41	60
3	Выделен НДС по поступившим товарам, материалам и прочим НДС	19	60

2.5. Учет расходов на продажу

Расходы на продажу - это затраты материальных, денежных и трудовых ресурсов, связанные с переводом (транспортировкой, хранением, реализацией) товаров из сферы производства в сферу потребления. В состав издержек обращения включаются следующие виды затрат:

транспортные расходы,

расходы на оплату труда,

отчисления на социальные нужды,

амортизация основных средств,

расходы на ремонт основных средств,

износ нематериальных активов,

затраты на коммунальные услуги.

Синтетический учет издержек обращения организуется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету накапливаются суммы произведенных расходов, относящихся к текущему отчетному периоду, а по кредиту формируется информация о величине затрат, относящихся к реализованной товарной массе. Сальдо счета 4 показывает сумму издержек обращения, приходящихся на остаток товаров на начало и конец каждого месяца. Оно выполняет функцию стоимостного регулятора остатка товарных запасов, позволяя определить их фактическую себестоимость, и тем самым, является дополнением к сальдо счета 41 «Товары».

Аналитический учет издержек обращения ведется по статьям номенклатуры и местам возникновения в ведомости учета затрат на производство формы №В-3, рекомендованной для малых предприятий.

Расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, учитываются на счете 31 «Расходы будущих периодов» и подлежат отнесению на расходы на продажу в течение срока, к которому они относятся ежемесячно, равными частями. При отнесении расходов на счет 44 «Расходы на продажу» и счет 31 «Расходы будущих периодов» в бухгалтерии организации составляются следующие бухгалтерские проводки:

Дт 44 Кт 31 - отнесена на расходы на продажу арендная плата при наступлении периода, к которому она относится;

Дт 97 Кт 76,

Дт 44 Кт 97.

Дт 44 Кт 70 - отнесена на расходы на продажу оплата труда;

Дт 44 Кт 69 - отнесены на расходы на продажу отчисления на социальные нужды;

Дт 44 Кт 02 - начислена амортизация по основным средствам;

Дт 44 Кт 76 - отнесены на расходы на продажу расходы по ремонту основных средств.

Аналитический учет издержек обращения по видам затрат в ООО «НиВаНа» ведется в группировочных ведомостях по счету 44.

Для определения финансового результата необходимо ежемесячно производить распределение издержек обращения между реализованными и нереализованными товарами.

Согласно методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в расходы на продажу и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, которые были утверждены приказом от 24.04.1995 г. №1-550/32-2. В указанном расчете принимают участие только две статьи издержек - транспортные расходы и затраты по оплате процентов за пользование кредитом. Все остальные статьи расходов в полном объеме присоединяются к текущим затратам, относящимся к реализованным товарам.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организаций» и ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» проценты по кредитам и займам (кроме используемых для приобретения инвестиционного актива) относятся на финансовые результаты в качестве операционных расходов в издержках обращения не учитываются. Организация, также, может предусмотреть в учетной политике расходы по доставке товаров, включить в стоимость товара, то есть Дт 41 Кт 76 - в части транспортных расходов. И, таким образом, отпадает необходимость в распределении издержек обращения (расходов по продаже) между проданными товарами и остатками товаров на складе.

Приказом Минфина Российской Федерации от 28.12.01 г. №119н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, которыми определяется порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Порядок осуществления торговой деятельности организациями, занимающимися торговлей наряду с другими видами деятельности, устанавливается самими организациями.

Если товары приобретаются непосредственно подразделением, осуществляющим торговую деятельность, то транспортно-заготовительные работы, связанные с их приобретением учитываются на счете «Расходы на продажу» (44) по дополнительно вводимому субсчету «Коммерческие расходы по товарам».

В случае предоставления поставщиками организации-покупателю товаров различных скидок, товары в неторговых организациях учитываются по фактической себестоимости (по цене приобретения). При этом, покупной ценой товара считается фактическая величина денежных средств (или ее эквивалент), уплаченная за данный товар, то есть за минусом предоставленной скидки.

В составе расходов на продажу учитываются расходы по хранению товаров. Если на складе кроме товаров хранятся другие материальные ценности, расходы, относящиеся на товары, определяются пропорционально объему, весу или стоимости хранящихся материальных ценностей, согласно решению организации, закрепленному в ее учетной политике.

Расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей материальных запасов в неторговых организациях, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

Расходы на продажу по товарам ежемесячно списываются в полном размере в дебет счета учета продаж.

В случае если величина транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением (заготовлением) товаров и доставкой их в организацию составляет значительный удельный вес в общем объеме выручки от продаж товаров (более 10%), а также при их неравномерном уровне в течении года (продукция растениеводства, рыбный промысел и т. д.), то допускается пропорциональное распределение указанных расходов между фактической себестоимостью проданных в данном месяце товаров и их остатком на конец месяца. При этом доля, относящаяся на остаток непроданных к концу месяца товаров, остается на счете «Расходы на продажу» и переносит на следующий месяц.

Выбор метода распределения расходов на продажу устанавливается организацией и закрепляется в ее учетной политике.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов вводятся в действие, начиная с отчетности за 2002 год.

Приказом Минфина Российской Федерации от 28 июня 2000 г. «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» устанавливается следующий порядок учета управленческих и коммерческих расходов:

- в случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье «Управленческие расходы» отчета о прибылях и убытках.

- в случае признания организацией в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции, расходы на продажу (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания) отражаются по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках.

Величина издержек обращения, относящаяся к реализованным товарам (кредитовый оборот счета 44), исчисляется путем присоединения к издержкам обращения на остаток товаров на начало месяца (начальное сальдо счета 44) всех издержек, возникших в течении месяца (дебетовый оборот счета 44), и вычитания из их суммы издержек обращения на остаток товаров на конец месяца (конечное сальдо счета 44). Полученный результат подлежит возмещению за счет валового дохода, о чем делают запись по кредиту счета 44 «Расходы на продажу» и дебету счета 90 «Продажи».

2.6. Учет прочих операций по торговой деятельности

В бухгалтерском учете торговых предприятий важное значение имеет учет расчетных операций.

Для работников предприятий, организаций, учреждений основным источником дохода является заработная плата. Каждому работнику она начисляется в соответствии с установленной системой и зависит от количества и качества затраченного им труда.

Основные задачи бухгалтерии в области учета труда и заработной платы к правильному и своевременному расчету с персоналом по начислению заработной платы, премий, пособий, доплат, надбавок, оплаты неотработанного времени (за отпуск, выполнение общественных обязанностей и др.). Кроме того, имеют место выплаты социального характера на лечение, отдых, проезд, трудоустройство, материальную помощь и др., производимые помимо источников социальных пособий.

С этой целью на предприятии разрабатывается штатное расписание с указанием категорий работающих: рабочие и служащие (руководитель, специалисты и другие служащие), их количество и “вилка” окладов. Учет личного состава МП производится специально назначенным лицом.

Первичными документами по учету численности персонала и его движению являются приказы о приеме на работу, увольнении, переводе и предоставлении отпусков, договора-подряды.

Максимальный размер заработной платы законом не ограничивается, но ее нижний уровень не может быть менее минимальной оплаты труда, устанавливаемой государством.

При временной утери трудоспособности, достижения пенсионного возраста и некоторых других случаях государством гарантируется каждому человеку социальная защита за счет фондов: социального страхования, пенсионного, обязательного государственного медицинского страхования, занятости населения и др., образованных путем целевых отчислений от начисленной заработной платы по предприятию и других источников.

Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы и т.п. На предприятии “ НиВаНа ” ведется оплата по окладам.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

На предприятии ООО "НиВаНа" расчет ведется в Книге по начислению заработной платы.

Отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды производят от выплат, начисленных работникам по всем основаниям, независимо от источников финансирования.

Для учета расчетов по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации используется пассивный счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.

К счету 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” могут быть открыты субсчета (на примере малого предприятия “НиВаНа”):

69 “Расчеты по социальному страхованию”

69/1 “Расчеты по соцстраху, травматизм”;

69/2 “Расчеты с федеральным бюджетом”;

69/3 “Расчеты с пенсионным фондом по страховой части”;

69/4 “Расчеты с пенсионным фондом по накопительной части”;

69/5 “Расчеты с ТФОМС”;

69/6 “Расчеты с ФФОМС”.

Счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

-счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в частности отчислений, производимых за счет организации;

-счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - в частности отчислений, производимых за счет работников организации.

По дебету счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Из начисленной работникам малого предприятия заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания. Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством.

Синтетический учет расчетов с сотрудниками МП по заработной плате ведут на счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

По кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отражаются суммы:

оплата труда, причитающиеся работникам в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 “Резервы предстоящих расходов”;

начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”;

начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

По дебиту счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Например: Д-т20 К-т70 - начислена заработная плата работникам основного производства, управленческому персоналу;

Д-т69 К-т70 - начислены пособия по временной нетрудоспособности и прочие начисления за счет внебюджетных фондов;

Д-т70 К-т50 - выплачены из кассы суммы причитающиеся работникам по оплате труда;

Д-т70 К-т71 - удержаны не возвращенные в установленный срок подотчетные суммы.

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет ведется по каждому поставщику.

Расчеты с поставщиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей.

Расчеты осуществляются безналичным путем.

Основные бухгалтерские проводки по счету 60:

Дт 41.1 Кредит 60 рублей - акцептована счет фактура поставщика

Дт 19 Кредит 60 рублей - начислен НДС

Дт 60 Кредит 51 0 рублей - оплачен счет поставщика.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям счету.

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Учет дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляемый согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Аналитический учет расчетов с дебиторами и кредиторами ведется в предлагаемой для малых предприятий ведомости учета расчетов и прочих операций формы В-5. Ведомости ведутся отдельно по дебиторской и отдельно по кредиторской задолженностям за определенный период (месяц, квартал, год) в зависимости от объема расчетов. В конце отчетного периода выводится дебетовое и кредитовое сальдо по каждому виду расчетов и в целом по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет подотчетных сумм ведется на активном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету этого счета отражаются суммы, выданные в подотчет, по кредиту - расходы, произведенные подотчетным лицом за счет выданных ему денежных средств, а также возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу.

На ООО «НиВаНа» выдача наличных денег в подотчет производится в основном на командировочные расходы. Выдача наличных денег производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу.

После возвращения из командировки подотчетное лицо представляет в бухгалтерию авансовый отчет, на основании которого списывается выданный ранее аванс или выплачивается перерасход работнику из кассы. Подотчетное лицо обязано не позднее трех рабочих дней после возвращения из командировки отчитаться об израсходованных суммах.

Итоговые записи по счету 71 производятся в журнале-ордере №7 по каждому работнику отдельно. После утверждения авансового отчета в бухгалтерии предприятия списываются расходы с кредита счета 71 в дебет счета 44.

Учет расчетов с поставщиками за приобретенные у них товары или полученные услуги осуществляется на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту этого счета отражается возникающая задолженность за полученные товары и услуги, а по дебету - погашение задолженности:

Дт 41 «Товары» Кт 60 - приобретены товары у поставщика за плату,

Дт 60 Кт 51 (50) - оплачены товары через расчетный счет или кассу предприятия.

Хозяйственные операции по счету 60 регистрируются в журнале-ордере №6, который ведется по каждому поставщику отдельно на основании счетов-фактур и счетов об оплате.

Для учета расчетов по операциям с покупателями используется счет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным». При получении аванса от покупателя на расчетный счет дебетуется счет 51 «Расчетный счет» и кредитуется счет 62. После отгрузки товаров в счет полученного аванса дебетуется счет 62 и кредитуется счет 90 «Продажи». Аналитический учет полученных авансов ведется в группировочных ведомостях по каждому покупателю.

2.7. Финансовая отчетность и учет по расчетов по налогам и сборам

Заключительный цикл учетных работ на предприятии представляет собой составление отчетности.

Отчетность представляет собой систему показателей отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной и своевременной.

Отчетность организации классифицируют по видам: периодичности составления.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах. Составляют её по данным бухгалтерского учета. Статистическая отчетность составляется по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности. Оперативный учет содержит сведения по основным показателям за короткий промежуток времени - сутки, пятидневку, неделю.

По периодичности отчетность подразделяют на внутригодовую (квартальную, помесячную) и годовую.

При сдачи бухгалтерской отчетности предприятие предоставляет в ИФНС следующий комплект документов:

Бухгалтерский баланс (форма №1)

Отчет о прибылях и убытках (форма №2)

Расшифровка к отчету о прибылях и убытках

Декларацию по налогу на добавленную стоимость

Декларацию по авансовым платежам по единому социальному налогу

Декларацию по налогу на прибыль

Декларацию по налогу на имущество

Декларацию по авансовым платежам на обязательное пенсионное страхование

Ежемесячно в Фонд Социального страхования предоставляется декларация по начислению и уплате единого социального налога и страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях.

В конце года в Пенсионный фонд Российской Федерации подаются сведения по персонифицированному учету.

Кроме этого имеется ряд документов и сведений для подачи в отдел статистики.

Учет расчетов с бюджетом ведется на пассивном счете 68 «Расчеты с бюджетом». Увеличение задолженности по налоговым платежам отражается по кредиту счета 68, при уплате налогов и сборов - счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами денежных средств. Аналитический учет налогов и сборов по каждому их виду ведется в журнале-ордере №8.

2.8. Учет продажи товаров и финансовых результатов

При отпуске товаров в продажу или ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения товаров (способ ЛИФО).

Порядок учета продажи товаров зависит от момента признания выручки от продажи товаров. При признании выручки от продажи товаров проданные товары списывают в дебет счета 90 "Продажи" с кредита счета 41 "Товары". Если выручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки отпущенные товары учитывают на счете 45 "Товары отгруженные" (дебетуется счет 45 и кредитуется счет 41). В момент признания выручки от продажи товаров их стоимость списывают с кредита счета 45 в дебет счета 90 "Продажи".

Аналитический учет материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации и не включаемых в себестоимость проданной продукции, ведется в порядке, предусмотренном для учета производственных запасов.

Порядок учета продажи товаров торговыми организациями осуществляется так же, как и в производственных организациях.

При признании выручки от продажи товаров при их отгрузке (отпуске) они списываются с кредита счета 41 в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то отпущенные товары списывают с кредита счета 41 в дебет счета 45 "Товары отгруженные", а после признания выручки - в дебет счета 90 с кредита счета 45.

Товары, переданные для переработки другим организациям, со счета 41 не списывают. На счете 41 они учитываются обособленно.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по операциям по продажи основных средств

Таблица 2.5.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Выставлен счет покупателю за реализованные товары	62	90.1
2	Выделен НДС по реализованным товарам	90.2	68
3	Списана себестоимость товаров	90.3	41
4	Списаны прочие расходы (расходы на продажу)	90.3.	44
5	Результат от реализации товаров	90.9	99

Основной вид деятельности ООО «НиВаНа» закреплен в учетной политике - это розничная торговля.

Отражение выручки от реализации в бухгалтерском учете ООО «НиВаНа» осуществляется методом начисления. Метод начисления основан на принципе допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При этом методе выручка от реализации товаров отражается в бухгалтерском учете в момент перехода права собственности на товары от продавца к покупателю. При ведении учета доходов и расходов методом начисления выручка для целей налогообложения определяется ООО «НиВаНа» по моменту оплаты, т.е. налоги от реализации подлежат уплате в бюджет только после поступления оплаты за отгруженный товар.

Операции, связанные с отгрузкой товаров «по оплате» отражаются в учете организации записями:

Дебет 62 Кредит 90.1 - реализован товар покупателю;

Дебет 90.2 Кредит 41.1 - списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 90.3 Кредит 76.4 «Расчеты по неоплаченному НДС» - учтен НДС по отгруженному, но не оплаченному товару;

Дебет 51 Кредит 62 - поступила выручка от реализации

Дебет 76.4 Кредит 68 « НДС» - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90.2 Кредит 44 - списаны на себестоимость издержки обращения;

Дебет 90.1 Кредит 99 - определен финансовый результат (прибыль от реализации товаров).

Дебет 99 Кредит 68 - начислен налог на прибыль к уплате в бюджет

Если денежные средства за отгруженный товар в отчетном периоде от покупателя не поступили (или поступили не полностью), то при составлении отчетности за указанный период для определения налогооблагаемой прибыли балансовая прибыль подвергается корректировке. Эта корректировка вызвана тем, что при определении выручки для целей налогообложения по моменту оплаты балансовая и налогооблагаемая прибыли не совпадают.

Прибыль от реализации товара определяют как разницу между выручкой от реализации товаров в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее реализацию.

Результаты от реализации товаров ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи».

Списание прибыли оформляется бухгалтерской записью: дебетуется счет 90 «Продажи» и кредит счет 99 «Прибыли и убытки». Списание убытков оформляется проводкой с обратной корреспонденцией счетов.

Помимо расходов по обычным видам деятельности организация несет операционные расходы. Состав операционных расходов регламентируется ПБУ 10/99 «Расходы организации». Учет операционных расходов осуществляется на субсчете 91.2 «Операционные расходы (доходы)». К операционным расходом относятся суммы, которые предприятие уплачивает кредитным организациям:

за расчетно-кассовое обслуживание;

за банковские проценты;

Стоимость этих услуг и порядок их оплаты установлены в договоре с кредитной организацией.

К прочим операционным расходам относятся налоги и сборы относимые на финансовые результаты деятельности организации (налог на имущество и др.).

В бухгалтерском учете начисление этих налогов и сборов отражается следующей проводкой:

Дебет 91 Кредит 68 - начислен налог на имущество.

Финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации отражается в Отчете о прибылях.

2.9. Анализ основных показателей торговой деятельности

2.9.1. Анализ товарооборота

Розничный товарооборот - это важнейший показатель торгового предприятия. Он характеризует объем деятельности предприятия, от него зависят объем валового дохода и прибыли.

Значение товарооборота необходимо рассматривать на уровне конкретного торгового предприятия.

Таблица. Значение показателя товарооборота на уровне государства и отдельного торгового предприятия

	Объем и структура товарооборота
	На уровне государства		На уровне предприятия
	Показатель социально-экономического развития страны (региона)		Экономические предпосылки получения необходимого объема дохода и прибыли
	Показатель объема деятельности предприятия и материализации покупных фондов населения		Фактор формирования ресурсного потенциала предприятия
	Индикатор уровня жизни населения
	Показатель состояния денежного оборота

Объем товарооборота является основным валовым показателем деятельности торгового предприятия, который характеризует результат его деятельности что касается займа покупных фондов потребителей. Именно реализация определенной массы товаров создает экономическое основание для получение определенного объема доходов и прибылей, то есть формирует предпосылки для реализации стратегических целей деятельности предприятия.

Значение показателя «объем товарооборота» на уровне определенного предприятия зависит от типа экономической системы. Сравнительная характеристика показателя товарооборота в условиях государственно-директивной и рыночной экономики приведена в таблице 1.

Схема 1

«Характеристика показателя товарооборота в условиях государственно-директивной и рыночной экономики»

Признак	Государственно-директивная экономика	Рыночная экономика
Характер показателя товарооборота	Директивный: устанавливается высшими руководящими организациями	Автономный: формируется предприятием самостоятельно
Степень регламентации показателя.	Фиксированный	Расчетный, ориентированный
Место товарооборота в системе показателей	Основной, (исходящий) показатель, который определяет другие	Производный от необходимого объема прибыли
Приоритет	Валового показателя товарооборота	Прибыли на рентабельность
Механизм действия	Тотальное планирование	Экономическое регулирование
Подход к расчету	Как однозначно установленной величины	Многовариантный, оптимизационный
Применение в качестве оценочного	Показатель исполнения плана товарооборота	Темпы роста товарооборота в сопоставимых ценах

Как показывает схемы 1, в условиях рыночной экономики объем товарооборота остается одним из главных показателей деятельности торгового предприятия. Зато существенно изменяется его роль и функции. Ушло в прошлое тотальное планирование объемов товарооборота отдельных торговых предприятий и объединений высшими управленческими органами отраслевого управления; использование объема товарооборота и степени выполнение плана в качестве основного показателя премирование трудовых коллективов отрасли. Объем товарооборота потерял свое значение главного базового показателя, который играет определяющую роль по сравнению с другими показателями деятельности предприятия.

В условиях рыночной экономики плановый объем товарооборота формируется на уровне самого предприятия. Его объем определяется, исходя из необходимого объема прибыли на рыночной позиции предприятия. Проделанный таким образом план товарооборота является основным регулирующим фактором формирования ресурсного потенциала предприятия. Объем и структура товарооборота определяет требования к объему, составу и эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия.

Тотальное планирование объемов товарооборота изменилось экономическим регулированием на базе проведения многовариантных, оптимизационных и имитационных расчетов, с учетом влияния внутренней и внешней среды на объем и структуру товарооборота.

Анализ товарооборота и контроль за достижением разработанных планов выступает не только в качестве инструмента оценивания деятельности персонала предприятия, в начале - для принятия необходимых мер по корректировке товарной стратегии предприятия, его ассортиментной, ценовой, маркетинговой политике, политике закупки и др.

Анализ розничного товарооборота позволяет определить, в какой степени выполнен план товарооборота и удовлетворен спрос покупателей, какие изменения произошли в товарообороте за отчетный период и чем они были вызваны, вскрыть новые явления, а также имеющиеся резервы в развитии товарооборота.

Таблица 2.6.

Динамика розничного товарооборота

Годы	Розничный товарооборот	Абсолютный прирост	Темпы прироста
		К прошлому году	К базисному году	К прошлому году	К базисному году
2002	44324	Х	Х	Х	Х
2003	45867	1543	1543	1.03	1.03
2004	51197	5330	6873	1.12	1.16

В целом за период 2002-2004 годов наблюдается рост товарооборота. Представим графически результаты роста товарооборота

Рассмотрим изменение структуры товарооборота за 2004 год.

Таблица 2.7.

Структура товарооборота в 2003-2004 годах, в процентах

Товарные группы	2003	2004
1	2	3 3
Мясо и птица	14,2	14,0
Колбасные изделия	13,0	12,8
Рыба, сельдь	2,9	2,8
Масло животное	3,7	3,7
Молоке, сыр и молочные продукты	8,2	7,9
Яйца	2,6	2,6
Сахар	3,1	3,2
Кондитерские изделия	6,0	5,9
Хлеб и хлебобулочные изделия	4,5	4.4
Мука, крупа и макаронные изделия	2,4	2.4
Водка и ликероводочные изделия	12,0	12,1
Вина, шампанское, коньяк	10,8	10,5
Прочие продовольственные товары	10,1	11,4
Непродовольственные товары	6,5	6,3
Всего товаров	100,0	100,0

Розничный товарооборот в действующих ценах возрос по всем товарным труппам. Особенно значительный рост достигнут по реализации мяса и птицы, рыбы и рыбопродуктов, яиц, сахара, кондитерских изделий, ликероводочных изделий и прочих продовольственных товаров.

Неравномерность развития розничного товарооборота в ассортиментном разрезе привела к изменению его структуры. В частности, по сравнению с 2003 годом в общем объеме товарооборота (в сопоставимых ценах) возросла доля продажи сахара, водки и ликероводочных изделий, прочих продовольственных товаров при: относительном снижении реализации мяса и птицы, колбасных изделий, молока и молочной продукции, кондитерских изделий, хлебобулочных изделий, вина, шампанского и коньяка, непродовольственных товаров. Это говорит об ухудшении структуры розничного товарооборота предприятие.

Рисунок 1. Динамика розничного товарооборота

2.9.2. Анализ издержек обращения (расходов на продажу)

Обращение товаров требует общественных затрат, вызываемых их доставкой, хранением и реализацией: Эти затраты живого и овеществленного труда, необходимые для доведения товаров до потребителя, выраженные в денежной форме, называются издержками обращения.

Проблема издержек одна из наиболее актуальных и важных проблем экономики предприятия, так как уровень, динамика и структура издержки обращения тесно связаны со всеми сторонами хозяйственной деятельности предприятий, с вопросами планирования и организации процесса-движения товаров из сферы производства в сферу потребления.

Издержки обращения являются важнейшим, качественным показателем, который позволяет судить, насколько успешно предприятия осуществляют задачу дальнейшего развития товарооборота, улучшения культуры торговли и обслуживания населения. Правильный учет и планирование издержек обращения способствует устранению бесхозяйственности и излишеств в расходовании средств, при одновременном проведении мероприятий по повышению культуры торговли.

Анализ издержек обращения необходимо проводить потому, что издержки обращения при неизменных торговых надбавках - основной фактор обеспечения рентабельность работы предприятий.

В табл. 2.8. представлена общая динамика товарооборота, издержек обращения и уровня издержек. Как показывают данные табл.3.1. общая величина издержек предприятия составила 5631 тыс. руб. Следует отметить, что темп роста издержек обращения отстает от темпа роста товарооборота. Это положительная тенденция для предприятия.

Для изучения динамики обращения за ряд лет используем базисные и цепные показатели рядов динамики: абсолютный прирост (Апр), темп роста (Тр) показателя. Формализованный вид показателей представлен ниже