Учетная политика предприятия и ее основные элементы

Содержание

Введение

Глава 1 Сущность учетной политики

1.1 Понятие учетной политики

1.2 Основные допущения и требования, определяющие учетную политику

1.3 Изменения в учетной политике

Глава 2 Структура и элементы учетной политики

2.1 Учетная политика для целей бухгалтерского учета

2.2 Учетная политика для целей налогообложения

Глава 3 Формирование учетной политики

3.1 Процедура формирования учетной политики

3.2 Порядок принятия учетной политики и контроль за её соблюдением

3.3 Документальное оформление учетной политики

Заключение

Список литературы

Приложение 1

Приложение 2

Введение

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает правила ведения бухгалтерского учета в организации. Разрабатывает учетную политику бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия своим приказом или распоряжением. В учетной политике принято отражать только те вопросы, решение которых в соответствие с действующим законодательством многовариантно. Например, если у предприятия есть основные средства, то необходимо определить, на основе какого метода вы будите начислять на них амортизацию. Торговые организации и организации общественного питания должно указать в учетной политике, как они будут отражать товары в учете - по покупным или по продажным ценам. Предприятиям, которые поставляют свою продукцию (выполняют работы, оказывают услуги) без предоплаты, следует решить, будут ли они создавать резерв по сомнительным долгам. В то же время нет никакой необходимости указывать, что учет на предприятии ведется в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ “ О бухгалтерском учете”. Ведь требования этого закона обязательны для всех организаций.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций. Учетная политика на разных предприятиях обязательно будет отличаться, она дает возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, формы бухгалтерского учета и др. Все это в целом составляет степень свободы организации в формировании учетной политики.

Актуальность темы исследования определяется тем, что выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.

Целью данной курсовой работы является раскрытие сущности учетной политики и её основных элементов.

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

1)раскрыть сущность учетной политики;

2)рассмотреть допущения и требования, определяющие учетную политику;

3)выявить ряд изменений в учетной политике;

4)рассмотреть элементы учетной политики;

5)раскрыть правила формирования учетной политики.

Глава 1 Сущность учетной политики

1.1 Понятие учетной политики

С 1 января 1999г. вступило в силу новое Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998г. № 60н (7).

Широкое применение термина «Учетная политика» началось после введения в действие первого стандарта по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/94), утвержденного приказом Минфина РФ от 28 июля 1994г. № 100. Со вступлением в силу нового Положения ПБУ 1/94 утратили силу.

За истекший период учетная политика превратилась из непонятной для многих категорий в реальный инструмент управления организацией, финансового и налогового планирования её деятельности, снижения налогового бремени. На учетную политику ссылаются налогоплательщики, её положения принимаются арбитражными судами в качестве доказательств при разрешении налоговых споров. В ряде случаев законные и обоснованные положения приказа об учетной политике более весомы, нежели письма и разъяснения Минфина РФ, МНС России, территориальных налоговых инспекций.

Согласно Положению, под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашение стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие приемы.

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 1/98 ответственность за формирование учетной политики в организации несет главный бухгалтер. Утверждение учетной политики входит в компетенцию руководителя организации, аналогично оформляются и изменения в учетной политике, а также изменения в ней. Если при составлении финансовой отчетности предприятие строго следует общепризнанным правилам, то в отчете достаточно ограничится указанием этого факта.

Общее положение, одинаковые для всех организаций, не следует включать в учетную политику. При её формировании рассматриваются только те вопросы, решение которых в соответствии с нормативными документами может отличаться от принятых в других организациях.

Учетная политика формируется путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких допускаемых общепринятыми стандартами.

На выбор варианта учета влияют следующие факторы:

1) правовой и организационно - экономический статус предприятия - форма собственности (частное, государственное), организационно - правовая форма (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью, полное товарищество, арендное предприятие и др.), отрасль и вид деятельности (промышленность, строительство, транспорт, наука и научное обслуживание, торговля и т.д.);

2) текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок и др.);

3) особенности деятельности - производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателями), финансовой (взаимоотношения с банками и другими финансовыми институтами, налоговой системой), управленческой (структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том числе компьютерной техникой);

4) кадровое обеспечение - уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень понимания стоящих перед ним задач и проблем, способность их разрешать);

5) хозяйственная ситуация - разновидность инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционного климата и т.д.

Выбор учетной политики должен быть обоснованным, с тем, чтобы в конкретных условиях деятельности организации она наилучшим образом обеспечивала реализацию поставленной задачи и предоставление информации о финансовом положении и результатах деятельности организации.

1.2 Основные допущения и требования, определяющие учетную политику

Под допущениями понимаются условия деятельности организации, которые должны обязательно ею исполняться на весь период действия учетной политики.

Допущения и требования предусмотрены ПБУ 1/98:

а) допущения имущественной обособленности предприятий, т.е. в балансе организации отражаются имущество и обязательства, ей принадлежащие. Имущество и обязательства собственников организации (учредителей) и других предприятий учитываются обособлено;

б) допущение непрерывности деятельности организации свидетельствует о том, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

в) допущение последовательности применения учетной политики, т.е. выбранная организацией учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому;

г) допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Основное назначение и главная задача принимаемой предприятием учетной политики - максимально отразить деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней с целью эффективного регулирования в интересах дела.

Отсюда основные требования к учетной политике:

- полнота - отражение в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;

- осмотрительность - обеспечение большей готовности к потерям, чем возможных доходов (не допуская создание скрытых резервов);

- приоритет содержания перед формой - отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из правовой нормы, но и из их экономического содержания и условий хозяйствования;

- непротиворечивость - тождество данных аналитического и синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателям бухгалтерской отчетности;

- рациональность - рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия;

- своевременность - отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности своевременно.

1.3 Изменения в учетной политике

Причины, по которым организация может изменить применявшуюся ею на протяжении ряда лет учетную политику, различны. Это может быть как воля самой организации, так и внесение поправок и изменений в законодательство или нормативные акты по бухгалтерскому учету (п. 16 ПБУ 1/98).

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации. Например, в случае, когда организация не работала с ценными бумагами, а при появлении операций с ними определяет, как их учитывать.

Изменения, которые внесены в учетную политику по желанию организации, могут быть вызваны существенным изменением условий деятельности (реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.) либо разработкой новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета может повышать достоверность представления фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или уменьшить трудоемкость без снижения степени достоверности информации.

Изменения, вызванные новыми требованиями законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету, вводятся с момента, который определяется соответствующим законом или приказом Минфина РФ. Если нормативным актом не предусмотрен порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются аналогично порядку, применяемому при добровольном её изменении (п. 20 ПБУ 1/98).

При изменении или дополнении учетной политики в отношении отдельных операций нет необходимости переписывать весь приказ по её утверждению заново. Достаточно утвердить изменения и дополнения, вносимые в уже действующую учетную политику. Эти изменения могут применятся сразу же после их утверждения.

В соответствии с п. 19 ПБУ 1/98 все существенные последствия изменения учетной политики подлежат обязательной оценки в денежном выражении. При этом организация обязана скорректировать в бухгалтерской отчетности финансовые результаты прошлых периодов, что является достаточно трудоемкой операцией. Например, при изменении в 2005 году способа списания материалов с ФИФО на ЛИФО необходимо пересчитать остаток материалов на 01. 01. 05, себестоимость реализованных в 2004 году товаров, работ, услуг и продукции и финансовые результат так, как если бы в 2004 году применялся новый способ ЛИФО к списанным в производство материалам. При этом в отчетности за 2005 год данные 2004 года необходимо скорректировать без осуществления бухгалтерских проводок.

Глава 2 Структура и элементы учетной политики организации

Структуру и элементы учетной политики организация выбирает самостоятельно. Обязательным условием при составлении учетной политики является необходимость составлять учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения (Приложение 1,2). Оформить эти политики можно как двумя отдельными Приказами, так и одним общим. Но в любом случае при формировании данных документов необходимо по возможности сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Это значительно упростит работу бухгалтерии.

2.1 Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета обычно состоит из 2 разделов:

- организационно - технический;

- методологический.

Организационно - технический раздел.

Данный раздел учетной политики может включать в себя решение следующих вопросов:

1) Организация бухгалтерского учета. Предприятие самостоятельно определяет организационные формы построения бухгалтерии. К приказу об учетной политике в качестве приложения приводятся: Положение о бухгалтерской службе, должностные инструкции работников бухгалтерии, форма договора (контракта) с организацией или бухгалтером - специалистом, ведущим бухгалтерский учет, иные аналогичные документы.

2) План счетов бухгалтерского учета. На основе утвержденного Министерством Финансов Российской Федерации Плана счетов бухгалтерского учета разрабатывается собственный рабочий план, в котором предусматриваются счета, необходимые для ведения в организации синтетического и аналитического учета. Субсчета. предусмотренные планом счетов, могут исключаться, добавляться, объединяться, а также возможно изменение наименования и назначения того или иного субсчета. При этом следует иметь в виду, что дополнительные счета первого порядка, не предусмотренные в утвержденном Плане счетов, могут вводится только по согласованию с Министерством Финансов Российской Федерации, основанием для введения таких счетов может служить появление новых видов имущества, обязательств и т.д.

3) Формы первичных учетных документов. Согласно Федеральному закону « О бухгалтерском учете», первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Приказом по учетной политике должны быть утверждены формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы.

4) График документооборота. Документооборот в организации регламентируется графиком, составляемым в виде схемы или перечня работ, выполняемых каждым структурным подразделением, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ, и должности лиц, имеющих право и подписи первичных учетных документов.

5) Формы бухгалтерского чета и технология обработки учетной информации. Предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, определяя перечень и построение учетных регистров, последовательность и технику записей в них, их взаимосвязь. В основе выбора лежат такие критерии, как объемы обрабатываемой информации, наличие средств автоматизации учета.

6) Инвентаризация имущества и обязательств. Организацией утверждаются количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень проверяемого имущества и обязательств. Например, инвентаризация товаров в торговой организации может проводится ежемесячно, а инвентаризация основных средств - один раз в три года. Организации следует решить, в какие сроки будет производиться инвентаризация соответствующих активов и пассивов баланса, а также других объектов учета, числящихся на забалансовых счетах.

7) Внутренняя отчетность. Предприятие решает, как построить внутренний учет, какая внутренняя отчетность необходима для управления. Необходимо определить состав и формы внутренней отчетности, периодичность её составления и представления, лиц, ответственных за её составление, а также потенциальных пользователей этой отчетности.

8) Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Это могут быть:

- разработанная организацией номенклатура дел, формируемых в бухгалтерской службе, с указанием сроков их хранения;

- сроки и порядок выдачи наличных денежных средств под отчет сотрудникам, оформления отчетов по их использованию (п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного письмом Центрального банка РФ от 4 октября 1993г. № 18);

- порядок использования ККМ или бланков строгой отчетности в случаи ведения денежных расчетов с населением за наличный расчет (Закон РФ от 18 июня 1993г. № 5215 - 1 «Применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением», постановление Правительства РФ от 7 августа 1998г. № 904 и т.д.).

- выписки из положений, регламентирующих формы и системы оплаты труда в организации, работу с персоналом (в части, имеющей отношение к начислению заработной платы, компенсаций работникам и иным вопросам ведения бухгалтерского учета) и т.д.

Методологический раздел.

Методический аспект учетной политики предполагает выбор альтернативных вариантов элементов учетной политики с учетом требований нормативных документов.

Формируя учетную политику, предприятие должно раскрывать выбранные способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности предприятия. К ним относятся способы, указанные в таблице 1.

Способы ведения бухгалтерского учета

Таблица 1.

Учет основных средств
Элементы учетной политики	Допустимые варианты бухгалтерского учета	Основания
Установление лимита для списания основных средств на затраты по мере отпуска в производство	- лимит 10 000рублей, - иной лимит, установленный в учетной политике исходя из технологических особенностей.	п. 18 ПБУ 6/01
Квалификация приобретенных книг, брошюр и т.п. изданий	- списывать в расходы на производство (продажу), - признавать в качестве объектов основных средств	п. 18 ПБУ 6/01
Переоценка основных средств	- может не производиться, - производится методом индексации или методом прямого пересчета по рыночным ценам.	п. 15 ПБУ 6/01, пп. 41-46 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств
Способ начисления амортизации по основным средствам	- линейный способ, - способ уменьшаемого остатка, - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	п. 18 ПБУ 6/01
Порядок учета и финансирования расходов на ремонт основных средств	- фактические затраты на ремонт списываются на расходы текущего периода, - неравномерно производимые то предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием на затраты, - списываются за счет ранее созданного резерва на ремонт основных средств	пп. 67 и 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств
Пообъектный учет основных средств	- с использованием инвентарных карточек, - в инвентарной книге.	п. 12 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств
Учет нематериальных активов
Способ начисления амортизации по нематериальным активам	- линейный, - уменьшаемого остатка, - списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	п. 15 ПБУ 14/2000
Способ погашения стоимости нематериальных активов	- накопления сумм амортизации на отдельном счете (05), - уменьшения первоначальной стоимости объекта	п. 21 ПБУ 14/2000
Порядок списания расходов по НИОКР, давшим положительный результат	- линейным способом , - пропорционально объему продукции (работ, услуг)	п. 11 ПБУ 17/02
Учет материально-производственных запасов
Оценка приобретаемых материалов	- на счете 10 по фактической себестоимости (без применения счетов 15 и 16), - по учетной цене на счете 10 с применением счетов 15 и 16	Инструкции к Плану счетов, п. 85 Методических указаний по материально-производственным запасам
Определение учетной цены материально-производственных запасов	- плановая себестоимость (планово-расчетные цены), - договорные цены, - фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (квартала, года), - средняя цена группы.	п. 80 и 166 Методических указаний по материально-производственным запасам
Методы выявления отклонений от норм расхода материалов	- методом документирования отклонений, - методом учета партионного раскроя материалов, - инвентарным методом	п. 102 Методических указаний по материально-производственным запасам
Порядок списания отклонений и ТЗР	- методом среднего процента, - упрощенным методом.	п. 87 и 88 Методических указаний по материально-производственным запасам
Способ оценки материально-производственных затрат при отпуске в производство и ином выбытии	- по себестоимости каждой единицы, - по средней себестоимости, - по способу ФИФО, - по способу ЛИФО	п. 16 ПБУ 5/01, п. 78 Методических указаний по материально-производственным запасам
Исчисление себестоимости единицы запаса при списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы	- включая все расходы, связанные с приобретением запаса, - только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант)	п. 74 Методических указаний по материально-производственным запасам
Создание резерва под снижение стоимости материально-производственных затрат	- индивидуальный метод, - групповой метод.	п. 20 Методических указаний по материально-производственным запасам
Оценка приобретаемой тары	- по учетной цене, - по фактической себестоимости.	п. 166 Методических указаний по материально-производственным запасам
Учет выпуска продукции, работ, услуг	- с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», - без использования счета 40	План счетов
Оценка готовой продукции	- по фактической производственной себестоимости, - по нормативной производственной себестоимости, - по договорным ценам, - по другим видам цен	п. 204-207 Методических указаний по материально-производственным запасам
Оценка отгруженной продукции (сданных работ, услуг)	-фактической производственной себестоимости, -по нормативной производственной себестоимости.	п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета
Оценка приобретенных товаров в розничной торговле	- по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) на счете 42 «Торговая наценка», - по покупным ценам, - по фактической себестоимости приобретения (без применения счета 42)	п. 13 ПБУ 5/01
Способ учета затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимой до момента их передачи в продажу	- включать в первоначальную стоимость товаров (счет 41), - включать в состав расходов на продажу (счет 44)
Учет товаров в неторговых организациях	- сортовой; - партионный.
Учет затрат
Формирование расходов по обычным видам деятельности	- на счетах 20-29; - на счетах 20-39.
Оценка незавершенного производства при массовом и серийном производстве.	- по фактической производственной себестоимости, - по нормативной (плановой) производственной себестоимости, - по прямым статьям затрат, - по статьям сырья, материалов и полуфабрикатов
Способ признания коммерческих расходов (счет 44).	- распределяются между проданной и непроданной продукцией, работами, услугами, - полностью включаются в себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных в отчетном периоде
Способ признания управленческих расходов (счет 26)	- списание в дебет счета 20, - списываются полностью в дебет счета 90
Способ (база) распределение косвенных расходов между объектами калькулирования.	- зарплата основных производственных рабочих, - прямые материальные затраты, - сумма прямых затрат, - выручка от реализации продукции, работ, услуг
Способ списания расходов будущих периодов.	- равномерно, - пропорционально объему продукции и др.
Перечень создаваемых резервов	- не создаются, - создаются.
Учет финансовых вложений
Признание иных затрат по приобретению, помимо контрактной цены (в случае несущественности сумм)	- в составе фактической цены, - в составе операционных расходов.
Оценка некотируемых финансовых вложений при их выбытии.	- по первоначальной стоимости каждой единицы, - по средней первоначальной стоимости, - по способу ФИФО
Периодичность определения текущей рыночной цены по котируемым вложениям	- ежемесячно, - ежеквартально.
Некотируемые долговые ценные бумаги.	- не переоцениваются, - разница между первоначальной и номинальной их стоимостью в течение срока их обращения равномерно включается в состав операционных доходов или расходов
Учет доходов
Признание доходов.	- по методу начисления, - по кассовому методу (только у субъектов малого предпринимательства)
Определение дохода по работам долгосрочного характера.	- по завершении всех этапов работ, - по мере готовности работы, услуги, продукции, сдачи заказчику каждого этапа работ
Признание доходами от обычных видов деятельности или операционными доходами.	- от сдачи имущества в аренду, - лицензионных платежей и роялти, - от участия в уставных капиталах
Учет кредитов и займов
Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную	- не производится, - производится.
Отражение процентов дисконта по выданным векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам.	- в составе операционных расходов, - в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным включением в состав операционных расходов.

Принятая учетная политика предприятием должна раскрываться для внешних пользователей финансовой информации, то есть предаваться гласности. В публикуемом отчете подлежат описанию не все составляющие учетной политики, а лишь основные ее положения (существенные способы ведения учета). Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых пользователи бухгалтерской отчетности не смогут сделать полезные выводы по ней. Раскрытию подлежат главным образом методические способы ведения учета.

Основные положения учетной политики могут раскрываться в отчетности двумя способами: описанием каждого из них либо отклонений от общих правил. Второй способ целесообразен для отчетности «внутрироссийского пользования», рассчитанной на подготовленного читателя, то есть пользователя, имеющего представление о правила учета, действующих в стране. При этом основные положения учетной политики раскрываются лишь тогда, когда они отличаются от общих правил. Если при составлении финансовой отчетности предприятие строго следует общепризнанным правилам, то в отчете достаточно ограничиться указанием этого факта. Если же предприятие допускает отступление от таких правил, то они подробно описываются в пояснениях к отчету вместе с причинами этих отступлений.

Кроме положений, отличных от общепризнанных, информация об учетной политике должна содержать сведения о положениях, сформированных предприятием: в результате выбора, сделанного из нескольких допускаемых вариантов; исходя из отраслевой принадлежности предприятия; в результате нетрадиционного применения допускаемых вариантов, в том числе отраслевых.

2.2 Учетная политика организации для целей налогообложения

Учетная политика для целей налогообложения устанавливает порядок налогового учета отдельных хозяйственных операций и объектов. В этой учетной политике следует отдельно выделить НДС и налог на прибыль.

Налог на добавленную стоимость.

Прежде всего, необходимо указать момент определения налоговой базы для НДС. Это может быть:

- день отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов;

- день оплаты отгруженных товаров (работ, услуг).

Если организация не уточнила в учетной политике момент определения налоговой базы, то учет следует вести «по отгрузке». На это указано в п. 1 ст.167 НКРФ.

Закрепление в учетной политике методики раздельного учета облагаемых и необлагаемых НДС операций для целей налогообложения НДС прямо поименовано в п. 4ст. 170 НКРФ. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации (налога на доходы физических лиц), не включаются.

Налог на прибыль.

Организации следует предусмотреть формы регистров налогового учета. При этом можно использовать и учетные регистры бухгалтерского учета. Если в данных регистрах окажется недостаточно информации для определения налоговой базы, то организация должна их дополнить необходимыми реквизитами.

В учетной политике для целей расчета налога на прибыль необходимо установить:

- метод определения доходов и расходов;

- способы амортизации основных средств и нематериальных активов;

- порядок учета и списания в производство сырья и материалов;

- перечень резервов, которые организация будет создавать;

- метод оценки покупных товаров и т.д.

При расчете налога на прибыль организация может использовать один из 2 способов учета доходов и расходов: метод начисления или кассовый.

НКРФ не обязывает принимать учетную политику отдельным документом, для каждого налога в отдельности. Однако, установленные Кодексом сроки принятия решения об учетной политике, в частности, для целей НДС и налога на прибыль отличаются.

Учетная политика для целей налогообложения (НДС) применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения её соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Эта политика является обязательной для всех обособленных подразделений (п. 12 ст. 167 НКРФ).

Таким образом, учетную политику для целей НДС на 2006 год необходимо было утвердить (переутвердить с учетом дополнений и изменений) приказом, датированным не позднее 31.12.2005 года.

Аналогичные сроки принятия учетной политики для целей бухгалтерского учета установлены п. 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н. Способы ведения бухгалтерского учета. Избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Глава 3 Формирование учетной политики

3.1 Процедура формирования учетной политики

Как уже отмечалось, учетная политика формируется путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких допускаемых общепризнанными стандартами. Если последними не установлены способы ведения учета тех или иных объектов, организация сама разрабатывает соответствующие процедуры исходя из общих требований к учетной политике.

В такой ситуации возможно использовать три варианта определения учетной политики: 1) по аналогии со сходными операциями; 2) исходя из общих определений и критериев; 3) на основе признанной практики. В первом случае речь идет об ориентации на требования, принятые для учета сходных операций, и общие принципы системы бухгалтерского учета. При этом рассматриваются правила, которые непосредственно не регулируют конкретный вопрос. Сходство операций устанавливается на основе профессионального суждения. Во втором случае источником учетной политики организации по неурегулированному вопросу выступают общие определения и критерии признания, описанные, в частности, в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России и бухгалтерском законодательстве. Эти определения и критерии могут быть использованы, например, при установлении того, капитализировать (и в какой момент) объект либо списать его в расход. Третий предложенный вариант ориентирует на общепризнанную практику разрешения конкретных вопросов, однако он допустим лишь в том случае и в той степени, в каких отраслевая практика не противоречит духу и логике нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Во всех случаях должно быть выдержано одно важнейшее условие - единство учетной политики в организации, т. е., другими словами, выбор способов ведения учета должен осуществляться на единых основах. Это означает, во-первых, применение избранных способов всеми структурными подразделениями организации, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. В противном случае формируемая разными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой. Во-вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса организация должна использовать, как правило, один выбранный способ, хотя в отдельных случаях допустимо и целесообразно параллельное применение нескольких способов в зависимости, например, от условий заключенных хозяйственных договоров.

В рамках группы взаимосвязанных (родственных) организаций каждый участник, являющийся юридическим лицом, вырабатывает собственную учетную политику. Вместе с тем учетная политика членов группы должна согласовываться. Координирующим органом в процессе согласования выступает головная (материнская, холдинговая) организация.

Процесс формирования учетной политики состоит из следующих последовательных этапов:

1) определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;

2) выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится отбор способов ведения бухгалтерского учета;

3) обоснование исходных положений построения учетной политики;

4) идентификация потенциально пригодных для применения организацией способов ведения бухгалтерского учета для каждого объекта;

5) выбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения организацией;

6) оформление избранной учетной политики.

Последовательность этапов формирования учетной политики может быть только такой, поскольку каждый предыдущий этап обеспечивает осуществление последующего. На первом этапе устанавливается предмет учетной политики, ибо конкретная организация имеет присущую только ей совокупность объектов бухгалтерского учета (фактов хозяйственной жизни). В зависимости от состава объектов учета на втором этапе выявляются конкретные условия, явления и процессы, которые оказывают влияние на разработку учетной политики. Третий этап подразумевает анализ общепризнанных допущений (требований, принципов) в построении учетной политики с точки зрения выявленной на предыдущем этапе совокупности факторов, при адекватности которых эти допущения закладываются в основу учетной политики. Четвертый этап заключается в отборе потенциально пригодных к использованию организацией способов ведения бухгалтерского учета (отбор ведется из множества теоретически возможных способов, исходя из принятых на третьем этапе допущений и выявленных на втором этапе факторов выбора). Пятый этап состоит непосредственно в выборе способов ведения учета для организации посредством поверки каждого отобранного на предыдущем этапе способа системой соответствующих критериев. На шестом, заключительном, этапе избранная учетная политика получает соответствующее оформление, с тем чтобы она удовлетворяла формальным требованиям к ней.

На выбор способа ведения учета влияют факторы (см. схему 1)

Схема 1. Факторы, влияющие на выбор учетной политики

Таким образом, при формировании учетной политики должно соблюдаться важнейшее условие - единство учетной политики в организации, то есть, другими словами, выбор способов ведения учета должен осуществляться на единых основах.

3.2 Порядок принятия учетной политики и контроль за ее соблюдением

Согласно законодательству Российской Федерации учетная политика утверждается руководителем организации. Формирование же ее наряду с другими функциями относится к компетенции главного бухгалтера. В разработке учетной политики организации должны участвовать не только бухгалтеры, но и специалисты других функциональных подразделений и служб, в том числе финансовой, юридической, отдела внутреннего аудита, ревизионной комиссии. Поскольку хозяйственная ситуация непостоянна, что предопределяет соответствующие корректировки учетной политики, может целесообразным создание в организации специальной комиссии по разработке учетной политики со статусом постоянно действующей. В ее функции должны входить анализ хозяйственной ситуации и законодательства, отслеживание изменений в системе бухгалтерских стандартов, анализ новых способов ведения учета, выработка предложений об установлении или изменении учетной политики, подготовка проектов соответствующих распорядительных документов, анализ исполнения избранной учетной политики. В состав комиссии должны входить сотрудники, имеющие большой опыт работы, досконально знающие специфику деятельности организации, разбирающиеся в действующем хозяйственном, бухгалтерском и налоговом законодательстве. Не исключена возможность привлечения к разработке учетной политики специализированных фирм (бухгалтерских, аудиторских) или независимых экспертов. Однако в любом случае окончательное решение о введении того или иного положения учетной политики остается за руководителем организации или лицами, им на то уполномоченными.

В силу важности последствий принятия учетной политики для внутренней жизни организации и для внешних пользователей она является объектом пристального контроля со стороны различных заинтересованных органов и лиц.

Внутренний контроль за выполнением учетной политики обес-печивается службами внутреннего аудита и ревизионной комиссией (если таковая создается в организации), причем задачи контроля у этих органов различны: первая сосредоточивается главным образом на соответствии учетной политики установленному порядку учета и отчетности, обоснованности принятия администрацией тех или иных решений с точки зрения их влияния на конечные результаты деятельности организации, а также точности соблюдения выбранной учетной политики службами и отдельными исполнителями; вторая наблюдает за учетной политикой в интересах собственников организации, т. е. за тем, насколько принимаемые администрацией решения реализуют цели собственников.

Внешний контроль за выполнением учетной политики осуществляют независимая аудиторская организация (аудитор), а также государственные контролирующие органы, обладающие соответствующими полномочиями (в том числе налоговые органы). Как и в случае с внутренним контролем, цели и задачи контроля названных организаций различны: аудитор анализирует учетную политику организации, чтобы выразить мнение о достоверности ее бухгалтерской отчетности, устанавливает соответствие избранной организацией учетной политики характеру и условиям ее деятельности, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам; контроль государственных органов, как правило, преследует лишь одну цель - установление соответствия избранных организацией способов ведения бухгалтерского учета требованиям и предписаниям законодательства.

Таким образом, формирование учетной политики же относится к компетенции главного бухгалтера. Но в разработке учетной политики организации должны участвовать не только бухгалтеры, но и специалисты других функциональных подразделений и служб.

3.3 Документальное оформление учетной политики

Учетная политика, избранная организацией, подлежит оформлению соответствующей документацией, основное назначение которой состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем организации. Необходимость в этом обусловливается двумя факторами: во-первых, нор-мальная деятельность организации невозможна без упорядоченности ее внутренней жизни, одним из аспектов которой является бухгалтерский учет; во-вторых, влияние учетной политики (главным образом составляющих ее методических приемов и способов) на результаты работы организации столь существенно, что требует решения (формального и по существу) ее первого руководителя.

К числу документов, оформляющих учетную политику, в частности, относятся приказы и распоряжения руководителя организации, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты и процедуры, решения собственников (общего собрания акционеров, участников товарищества и др.). Выбор типа документа зависит от внутреннего распорядка организации и характера закрепляемого в нем вопроса учетной политики. Организации, основанные на единоначалии, наиболее часто используют в данной области такой вид распорядительных документов, как приказ руководителя (генерального директора, президента и т. п.).

Большое значение для оформления учетной политики имеют разного рода проектные материалы по организации бухгалтерского Учета (графики документооборота, план организации бухгалтерского учета, рабочие проекты автоматизированного ведения учета, Должностные инструкции и др.). Цель их издания - оформить порядок применения тех или иных способов, избранных организаций, а также технические аспекты использования различных элементов учетной политики.

Помимо документов, специально посвященных учетной политике, важны учредительные документы (устав, учредительный договор и др.), закладывающие основы построения хозяйственной и управленческой систем организации. Наряду с определением предмета деятельности организации, ее статуса, порядка функционирования учредительные документы должны отражать ряд вопросов бухгалтерского учета. Обычно в них включают следующие формулировки:

- бухгалтерский учет и отчетность ведутся в соответствии с требованиями, установленными действующим законодательством (включение этого положения избавляет от необходимости подробно описывать методику и процедуры бухгалтерского учета);

- отчетным годом для ведения бухгалтерского учета считается период с 1 января по 31 декабря включительно;

- финансовые результаты деятельности устанавливаются по данным годового бухгалтерского отчета (если собственники согласовали промежуточные отчетные даты, например на 1-е число каждого месяца, квартала, по состоянию на которые они хотят получать информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации, состоянии ее имущества и счета прибылей и убытков, то учредительные документы должны фиксировать такие даты);

- бухгалтерский отчет организации за год рассматривается и утверждается общим собранием акционеров (в акционерных обществах) или собранием участников (в обществах с ограниченной ответственностью и др.);

- перед представлением общему собранию акционеров годовой бухгалтерский отчет должен быть проверен и подтвержден назначенным последним независимым аудитором.

Очевидно, что различные составляющие учетной политики оформляются документами разного уровня. Методические, организационные и отдельные технические способы ведения бухгалтерского учета должны быть зафиксированы в приказах и распоряжениях руководителя организации, ибо согласно действующему законодательству именно на нем лежит вся полнота ответственности за организацию бухгалтерского учета и создание необходимых условий для правильного его ведения. Большая же часть технических способов ведения учета может регламентироваться инструкциями и правилами, устанавливаемыми главным бухгалтером, а также проектными материалами по организации учета в организации.

Способы ведения учета, избранные организацией, должны применяться, как правило, с 1 января года, следующего за годом издания документа, оформляющего решение о принятии учетной политики (в отдельных случаях документ может определять иную дату начала применения того или иного способа).

Впервые созданная организация должна стремиться оформить свою учетную политику в кратчайшие сроки. Однако очевидно, что в начале деятельности при неукомплектованности штатов и недостаточности сведений о будущем развитии бизнеса весьма трудно определиться с учетной политикой. Поэтому на ее оформление предоставляется определенный период времени. Для организаций, обязанных публиковать свою отчетность, крайним сроком для оформления учетной политики является дата, уста-новленная для первой публикации (так как публикуемая отчетность должна раскрывать уже утвержденную учетную политику). В любом случае оформление учетной политики должно быть произведено в срок не позднее 90 дней со дня приобретения организацией прав юридического лица (даты государственной регистрации). При этом подразумевается, что с данного момента применяются и избранные организацией учетные приемы и способы ведения учета.

Однажды введенный способ ведения учета используется без изменения в течение неограниченно долгого периода, во всяком случае до тех пор, пока руководитель не издаст распорядительный документ о переходе на иной способ. Если отсутствует документальное доказательство обратного, то считается, что в силе остается предыдущий распорядительный документ.

Таким образом, учетная политика формируется путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких допускаемых общепризнанными стандартами. В разработке учетной политики организации должны участвовать не только бухгалтеры, но и специалисты других функциональных подразделений и служб, в том числе финансовой, юридической, отдела внутреннего аудита, ревизионной комиссии. В силу важности последствий принятия учетной политики для внутренней жизни организации и для внешних пользователей она является объектом пристального контроля со стороны различных заинтересованных органов и лиц.

Заключение

Учетная политика предприятия предполагает открытость для внешних пользователей бухгалтерской информации, отражаемой в финансовой отчетности. По данным финансовой отчетности устанавливаются имущественное и финансовое положение предприятия, его платежеспособность, основные положения хозяйствования, тенденции в улучшении (ухудшении) деятельности предприятия и другие показатели.

Учетная политика предприятия основывается на определенной совокупности общепринятых правил, что особенно важно при усилении роли и значения бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики. Бухгалтерская информация должна быть полной и достоверной, доступной и понимаемой широким кругом заинтересованных пользователей.

Вместе с приказом (распоряжением) по учетной политике утверждаются также:

· рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

· формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

· порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

· правила документооборота и технология обработки учетной информации;

· порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

На сегодняшний день бухгалтерский учет является языком бизнеса и предпринимательства, способным объединять деловых людей. Кроме того, бухгалтерский учет рассматривается как важная составляющая общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей, а это означает, что каждое предприятие, подготавливая информацию, необходимую для исчисления таких показателей, должно придерживаться единых подходов и правил. Эти правила устанавливают те отправные моменты в построении системы учета на предприятии, которые должны быть соблюдены при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса. Они - фундамент построения системы бухгалтерского учета на предприятии, целью которого является обеспечение доступа к со-поставимой информации, предоставление достоверной информации финансового положения и результатов деятельности.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05. 08.2000 №117-ФЗ принят ГД ФС 19.07.2000 (редактирован от 06.12.2005).

2. Е.Л. Веденина. Налоговая учетная политика 2005-2006. /Помощник бухгалтера. № 2 2006г.

3. А.Ю. Лебедев. Формируем учетную политику на 2003 год. /Помощник бухгалтера. №4 2003г.

4. Л.П. Фомичев. Учетная политика на 2005 год. /Помощник бухгалтера.№3 2005г.

5. Л.А. Жарикова. Введение в теорию бухгалтерского учета. Издательство ТГТУ. 1999г.

Приложение 1

Общество с ограниченной ответственностью «Универсалкомплект».

г. Тамбов

Приказ

31 декабря 2005г. № 54

Об учетной политике Общества на 2006г. для целей бухгалтерского учета

На основании и в соответствии с:

- Федеральным законом РФ от 21.11.96 № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н,

приказываю:

установить с 01.01.06 следующую учетную политику для целей бухгалтерского учета.

1.Общие положения (организационно - технический раздел)

1.1 Установить, что ведение бухгалтерского учета и хранение первичных документов организации осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

1.2 Утвердить рабочий план счетов бухгалтерского учета в соответствии с Приказом Минфина РФ от31.10.00 № 94н .

1.3 В организации используются типовые формы первичных документов согласно утвержденным унифицированным формам.

Утвердить формы первичных учетных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы.