Дебіторська заборгованість

Організація проведення аудиту дебіторської заборгованості

Методика проведення аудиту обліку дебіторської заборгованості

Заключні процедури аудиту дебіторської заборгованості

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

ДОДАТКИ

1.Організація проведення аудиту дебіторської заборгованості

Аудит - це перевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів та іншої інформації про господарську діяльність суб'єктів підприємницької діяльності з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти та відповідності Діючому зако нодавству та встановленим нормативам.

Аудит провадиться поряд з фінансовим контролем діяльності економічних суб'єктів (ревізією, перевірками податкової поліції та ін.) виконанчими органами, що провадяться у відповідності із законодавством спеціально уповноваженими на те державними органами.

Аудит здійснюється фізичними чи юридичними особами, що мають ліцензії на проведения незалежного аудиту, існують ліцензії 2-х видів: АБ - загальний, включаючи аудит банків, А -- загальний аудит без аудиту банків. Основною метою аудиторської діяльності є встановлення достовірності бухгалтерської економічних су б 'єктів та відповідність їх законодавству, діючому в Україні. В основу аудиту покладено цивільне та господарське право.

Основою висновків аудитора с ретельна перевірка всієї бухгалтерської звітності. Аудитор за статусом - незалежний експерт, тобто він самостійно здійснює свою діяльність за власним розсудом та під власну відповідальність.

Основною метою аудиторської діяльності є встановлення бухгалтерської і фінансової звітності господарюючих суб"єктів і відповідності здійснених ними фінансових і господарських операцій нормативними актами, які діють в Україні. Аудитори вказують на помилки у веденні обліку і допомагають їх уникнути в майбутньому. Метою аудиту дебіторської заборгованості є виявлення резервів обігових коштів і прийняття управлінських рішень щодо поліпшення цієї діяльності.

При здійсненні аудиту розрахунків з дебіторами застосовують наступні методичні прийоми:

1. Органолептичні: а) інвентаризація, що встановлює фактичну наявність основних засобів, нематеріальних активів, запасів, готової продукції чи сировини, а також стан розрахунково-кредитних стосунків. Розрахунково-аналітичні: а)економічний аналіз: застосовують визначенні резерву сумнівних боргів,

безнадійної дебіторської заборгованості;

б) аналітичні розрахунки: перевірка правильності визначення резерву сумнівних боргів та їх класифікація.

З .Документальні:

а) за формою: встановлюють дотримання нормативно-правових актів при відображенні дебіторської заборгованості у первинних документах, облікових регістрах. Для встановлення юридичної сили первинного документу перевіряють наявність відповідних реквізитів: найменування документу та його коду: дати складання: зміст господарської операції:

вимірників господарської операції (у кількісному і вартісному виконанні). Перевіряють справжність підписів, наявність штампів і печаток;

б) за змістом: відповідність характеру відображеній у ньому господарській операції, обгрунтованість цін, застосування кількісних вимірників довгострокових активів і операцій,

в) зустрічна перевірка документів: звіряють супровідні документи постачальників позаоборотних активів (рахунки-фактури, ТТН) з документами на оприбуткування таких цінностей на даному підприємстві.

Аудит загалом - це складне дослідження. При аудиті використовують вартісні оцінки показників. Фінансовий аудит дозволяє визначити можливості підприємства в близькій та віддаленій перспективі.

Це дозволяє зробити висновок, що предметом аудиту розрахунків з дебіторами є рушійна сила господарювання -- гроші.

Аудит розрахунків з дебіторами вирішує декілька задач, основні з яких:

- визначення наявного фінансового стану; визначення зміни цього стану в структурно-часовому аспекті; визначення факторів, що викликали ці зміни;

- прогноз основних тенденцій в фінансовому стані.

Серед основних методів фінансового аудиту можна виділити:

- аналіз коефіцієнтів - розрахунок різних відношень показників, котрі засновані на існуванні співвідношень між окремими статтями звітності і маютьпевний економічний зміст. Аналіз складається з порівняння величин, розрахованих відносних показників з середньо галузевими, стандартними, нормативними величинами;

вертикальний аналіз - визначення загальної частки окремих видів дебіторської заборгованості, їх співставлення;

горизонтальний аналіз - співставлення величин показників за декілька періодів. Визначення обсягу і напрямку змін, а також тенденцій зміни показників. Порівнюються як абсолютні, так і відносні показники.

Джерелами для аудиту розрахунків підприємства за роботи, товари, послуги з різними дебіторами, крім вищенаведених, являються: Баланс;

Звіт про фінансові результати; Звіт про рух грошових коштів; Звіт про власний капітал; Примітки до звітів; Журнал № 3 та Відомості аналітичного обліку 3.1, 3.2, 3.4, 3.5, 3.6:

У першому розділі Журналу 3 відображаються обороти за кредитом рахунків 16, 34, 36, 37, 38. Записи в цьому Журналі здійснюються на підставі підсумкових даних Відомостей 3.1-3.6 та первинних документів.

Відомість 3.1 призначена для аналітичного обліку розрахунків з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи й послуги, що відображаються на рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками».

Відомість 3.2 призначена для аналітичного обліку поточної дебіторської заборгованості ( з підзвітними особами, за авансами виданими, за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків тощо) ( рахунок 37 «Розрахунки з різними дебіторами»).

Відомість 3.4 призначена для аналітичного обліку заборгованості покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари) , виконані роботи, надані послуги та за іншими операціями, яка забезпечена одержанними векселями ( рахунок 162 «Довгостракові векселі одержані», 34 «Короткострокові векселі одержані»). Тут також ведеться облік векселів виданих.

2. Методика проведення аудиту обліку дебіторської заборгованості

Здійснюючи аудиторську перевірку доцільно розпочати з перевірки відповідності даних аналітичного і синтетичного обліку станом на звітну дату. Аудитор проводить класифікацію дебіторської заборгованості підприємства , визначає суму безнадійної заборгованості, коефіцієнт сумнівності для кожного з дебітора, та розраховує суму резерву сумнівних боргів на кінець звітного періоду на підставі класифікації дебіторської заборгованості.

При перевірці операцій по розрахункам підприємства з дебіторами за товари, роботи, послуги засобами аудиторами на основі первинних даних і даних аналітичного і синтетичного розрахунків підприємства з дебіторами за товари, роботи, послуги , а також на підставі даних активу і пасиву Балансу складають розрахунковий баланс, до якого включають не тільки дані аналітичного обліку рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками", а й дані рахунків 38 №Резерв сумнівних боргів", 944 "Сумнівні та безнадійні борги", рахунку 37 "Розрахунки з іншими дебіторами" та інші.

Аудитор повинен планувати свою роботу так, щоб мати можливість ефективно провести аудиторську перевірку. Планування має грунтуватися на попередньому вивченні особливостей бізнесу клієнту.

Планування - вироблення головної стратегії конкретних підходів до характеру, періоду, а також часу проведення аудиту. Аудиторський план розробляється з огляду на те, що в ньому визначається час проведення кожної конкретної аудиторської процедури.

Аудитори і аудиторські фірми України під час розробки плану аудиту та на протязі тривалості аудиту мають право самостійно визначити форми і

методи аудиту на підставі чинного законодавства, існуючих норм і стандартів, умов договору із замовником, професійних знань та досвіду.

У програмі аудиту види, зміст і час проведення запланованих аудиторських процедур повинні співпадати з прийнятими до роботи показниками загального планування аудиту. Аудиторська програма допомагає керувати виконавцями аудиту та контролювати їх роботу. До аудиторської програми включаються також перелік об'єктів аудиту за його напрямками, а також час, що його необхідно витратити на кожен напрямок аудиту або аудиторської процедуру.

У програмі аудитор оцінює розмір ризику внутрішнього контролю та свій особистий ризик не виявлення суттєвих помилок у звітності, який існує під час проведення аудиторських процедур , визначає термін проведення аудиторських тестів і незалежних процедур - координує роботу всіх можливих помічників підприємства, визначає присутність інших виконавців аудиту, якщо такі беруть участь у роботі.

Записи і висновки аудитора по кожному розділу аудиторської програми фіксуються в робочій документації і є тим фактичним матеріалом, котрий використовується аудитором у процесі підготовки і обгрунтуванні аудиторського звіту керівництву клієнта.

Таблиця 5.1

ПРОГРАМА АУДИТУ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ І ІНШИХ

ЗОБОВ'ЯЗАНЬ

Стор.
Підприємство Дата складання Ф.О.

Цілі аудиту	Аудиторські процедури до розгляду	Ніким виконане	Індекс
	ЯКІСНТ АСПЕКТИ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ г Наявність або правдивість г- Повнота > Має рацію і обов'язку > Оцінка або віддзеркалення у відповідному звітному періоді > Уявлення і розкриття інформації МЕТИ АУДРІТУ А. Дебіторська заборгованість є автентичні зобов'язання перед компанією на дату бухгалтерського балансу (якісні аспекти 1,3, і 4). В. Дебіторська заборгованість включає всі суми, які винні компанії на дату бухгалтерського балансу (якісний аспект 2) С. Резерв на покриття сумнівних боргів на рахівницях достатній і не дуже великий. При використовуванні методів прямого списання, всі істотні сумнівні борги на рахівницях

списуються, а кількість безнадійних боргів на рахівницях, що залишилися, є незначною (якісні аспекти 4 і 5).

D. Інформація по закладених, дисконтованих або переданих рахівницях дебіторів належним чином розкривається. Інформація по дебіторській заборгованості зв'язаних сторін розкривається належним чином (якісні аспекти 3 і 5).

Е. Дебіторська заборгованість відповідним чином класифікована в бухгалтерському балансі, і виконано необхідне розкриття інформації (якісний аспект 5).

ІДЕНТИФІКАЦІЙНІ КОДИ

Букви, передуючі кожній вище переліченій меті аудиту, тобто А, В, служать ідентифікаційними кодами. Ці коди указуються в лівій колонці із заголовком «Задачі аудиту», коли в результаті використовування процедури виконується мета. Якщо код вказаний в дужках, напр. [А], [В] і т.д., аудиторська процедура сприяє виконанню задачі лише побічно. Якщо процедурі передує знак *, вона є попередньою або подальшою мірою, яка не виконує мети.

ОСНОВНІ ПРОЦЕДУРИ

1. Чи одержите підготуйте пробний баланс дебіторської заборгованості, класифікованої по термінах оплати.

А. Якщо пробний баланс готує клієнт, перевірте його на помилки в точності підрахунків. Не перевіряйте точність розподілу індивідуальних рахунків, класифікованих по термінах оплати, до початку виконання Кроку 7.

B. стисло опитаєте керівництво щодо кроків, зроблених для завершення пробного балансу, тобто для того, щоб всі рахунки дебіторів були включені в пробний баланс (див. Крок 10).

C. Звірте баланс із залишком на рахунку головної бухгалтерської книги.

Практичне керівництво:

Зустріньтеся з клієнтом до дати бухгалтерського балансу і домовтеся про зняття копії з пробного балансу Оля ваших робочих документів.

Якщо пробний баланс з класифікацією рахунків по термінах оплати генерується комп'ютером, використовуйте програмне забезпечення для аудиту (для перевірки на помилки в точності підрахунків)

Якщо клієнт використовує пакетне бухгалтерське програмне забезпечення, і. аудитор визначив, що клієнт не може внести зміну в кода програми, перевірки на помилки в точності підрахунків може не знадобиться

Якщо списки складаються уручну, проінструктуйте клієнта ідентифікувати кожного замовника і кожний номер рахунку по термінах оплати і залишити достатньо місця для запису подальшої інкасації. Підкресліть важливість ясності і акуратності при складанні списків, оскільки це буде головним робочим документом.

* Використовуйте персонал клієнта завжди, коли це тільки можливо, щоб скоротити час для перевірки на помилки в точності підрахунків. Наприклад, перевіряючи довгий звіт, вийміть декілька сторінок і попросіть клієнта порахувати цифри на сторінках, що залишилися, потім додайте до одержаної суми суму цифр вийнятих сторінок. Уникайте також' складати всі колонки пробного балансу. Натомість підрахуйте дві колонки і підсумовуйте загальний підсумок по горизонталі і вертикалі.

2. Перевірте пробний баланс з рахівницями, класифікованими по термінах оплати на виявлення по всій сукупності рахунків природних угрупувань (більш докладну інформацію див. в параграфах 401.5 і 401.10)

Практичне керівництво:

* Виявлення угрупувань сукупності рахунків до дебіторів веде до підвищення ефективності перевірки рахунків. Як правило, в сукупності є наступні групи:

- Замовники з крупними сальдо рахунку окремо або один замовник з численними малими сальдо рахунків, які при підсумовуванні значні. Див. параграф 401.4 для визначення значного сальдо рахунку окремо.

- Рахунки з незвичайними характеристиками, окрім рахунків з крупним сальдо. Подібні характеристики можуть включати істотні прострочені залишки, незвичайні імена замовників, рахунки спотворені і т.д.

Рахунки з негативним сальдо.

Рахунки зв'язаних сторін.

Всі інші рахунки

* Дані групи немає необхідності документально оформляти або перераховувати в окремому списку. Можна відзначити галочкою рахунку коленої групи або просто запам'ятати кожнуконкретну групу. Можна виявити у групування просто вивчаючипробний баланс.

3. Відберіть ті групи, по яких 100% вірогідність отримання підтверджень:

A. Ідентифікуйте рахунки, відібрані по пробному балансу з класифікованими по термінах оплати рахівницями.

B. перевірте рахунки, відібрані для підтвердження, з власником/менеджером. Якщо клієнт заперечує протии підтвердження по якомусь окремому замовнику, визначте чи не вплине дане обмеження на вашу здатність досягти цілей аудиту по дебіторській заборгованості.

C. Попросите клієнта підготувати листи для підтверджень, що відображають, якщо можливо, на лицьовій частині листа- підтвердження або в прикладеному документі: індивідуальний номер рахунку-фактури, дату рахунку-фактури, суму рахунку фактури, складову сальдо замовника.

D. На всіх конвертах позначте зворотну адресу аудиторської організації, щоб всі запити на підтвердження, які не знайдуть адресата, були назад відіслані поштовим управлінням в аудиторську організацію.

E. Переконайтеся, що підтвердження будуть повернені безпосередньо аудитору і вкладете зворотний конверт для цієї мети.

Е. проконтролюйте відправку листів.

G. Пошліть другий запит приблизно через 10 днів після відправки першого запиту. Знайдіть причину, по якій запити на підтвердження не знаходять адресата. Якщо можливо, одержите нові адреси і знову відправте запити.

Практичне керівництво:

Багато аудиторів приписують цифровий або букве ний код до коленого відібраного для підтвердження замовника і записують даний код по рахунку в пробному балансі з класифікованими по термінах оплати рахівницями і на запитах на підтвердження, наприклад, підтвердження 1,2,3 і т.д. Це спрощує процес перевірки відповідей.

Аудитор повинен одержати фотокопії запитів на підтвердження і всіх прикладених документів для відправки вторинних запитів і документального оформлення виконання альтернативних процедур у разі відсутності відповіді. В ПФ-24 представлена форма контролю статусу підтвердження -контроль підтвердження кореспонденції.

Може виявитися корисним записати код клієнта на зворотному конверті для того, щоб відповідь, що прийшла, потрапляла прямо у файл пошти відповідного клієнта в офісі аудиторської організації. Це полегшить роботу під час максимального навантаження, коли організація проводить аудит декількох компаній одночасно.

Окремі замовники можуть мати різні адреси, по яких проводять відвантаження товарів і відправлення рахунків-фактур. Взнайте чи правильну адресу використовується.

Вербальний виклад запиту повинен бути ясним і простим. Вказівка кінцевої долі може прискорити процес в отриманні відповіді. Прогляньте зразки запитів на підтвердження дебіторської заборгованості в ПП-11. Також- проглянете параграф 703.4, де представлені інші пропозиції по поліпшенню процесу отримання підтверджень.

По можливості листи-запити повинен підготувати персонал клієнта. Якщо листів багато, зробіть фотокопії листа на фірмовому бланку компанії клієнта. Після цього клієнт повинен удрукувати поштову адресу, вітальну фразу і сальдо рахунку.

Аудитор повинен відіслати листи або супроводжувати їх до поштового відділення або поштового ящика. Для прискорення отримання відповіді необхідно використовувати пошту першого класу.

Для відправлення міжнародної пошти слід

використовувати осооливі підходи. Наприклад, молена і відіслати запит поштою, і відправити запит по телексу. Крім того, якщо вкласти один два міжнародні купони, відповідь може прийти швидше. Замовники можуть використовувати купони для придбання марок власної країни або у власній валюті.

* Якщо аудитор на основі своєї оцінки чинників ризику шахрайства вирішить змінити процедури, що відносяться до сальдо дебіторської заборгованості, окрім відправки письмових запитів, він зобов'язаний зв'язатися із замовниками по телефону. Крім того, аудитор може запитати у замовників клієнта підтвердження додаткової інформації. Наприклад, можна запитати підтвердження відповідних контрактних умов, таких як критерії приймання, терміни поставки і оплати, відсутність майбутніх зобов'язань клієнта, право на повернення товару,гарантії сум. перепродажу, а також1 умови анулювання і відшкодування. Аудитор повинен також' розглянути можливість одержати підтвердження про те, що клієнт і замовник не мають ніяких побічних угод, окрім висловлених умов контракту.

4. Для частини дебіторської заборгованості, яка не підтверджується на 100% в Кроці 3 для підтвердження слід узяти вибірку рахунків, що становлять баланс, що залишається.

A. Якщо метод вибірки підходить, документально оформите процес вибірки.

B. Повторите програму від Кроку ЗА до Кроку 3G по рахівницях вибірки.

Практичне керівництво:

Подивіться розділи 4 і 7 перш ніж' робити вибірку і визначте її об'єм. У багатьох випадках може не бути потрібно вибірки частини, що залишається. См.ПФ-7а, де преОставлена форма визначення об'єму вибірки для частини дебіторської заборгованості, що залишається. При використовуванні вибірки одержите підтвердження рахунків-фактур замість сальдо рахунків. Для документального оформлення процесу вибірки мож'на використовувати форму ПФ-7в Форма планування і оцінки выборки- оцінка по суті.

5. По значним рахункам дебіторів співробітників, векселям до отримання та іншим рахункам дебіторів, які не увійшли у пробний баланс з класифікованими по строку оплати рахунками, розгляньте можливість отримання підтвердження.

Практичне керівництво:

* Як правило, дані статті дебіторів неістотні, і аудиторські процедури по них необов'язкові. Якщо власник менеджер має велику кредиторську заборгованість компанії, аудитор повинен визначити, що вона фактично представляє: заробітну платню або дивіденд. Якщо власник менеджер є стороною, що підписує письмову репрезент ацію, молена також' одержати підтвердження позики власнику менеджеру в письмовій репрезентації керівництва.

6. Відпрацюйте відповіді на запити на підтвердження: А. Розласуйте різниці, одержані по відповідях на запити на підтвердження від замовників клієнта.

Практичне керівництво:

У багатьох випадках рекомендується, щоб первинну звірку відповідей на запити на підтвердження проводив персонал клієнта. В цьому випадку необхідно копію відповіді на запит на підтвердження надавати клієнту з інструкціями за формою узгодження залишок, одержаний від замовника із залишком клієнта (см.ПФ-21), де представлена форма робочого документа який мож'на використовувати. Слід попросити персонал клієнта по можливості прикладати супровідну документацію, наприклад підтверджені бланки про внесок депозиту, рахунки-фактурн і відвантажувальні документи кожному узгодженню, щоб аудитору було легше проводити аналіз.

Респонденти іноді використовують нетрадиційні засоби, наприклад, факсиміле, для відповідей на запити на підтвердження. В таких випадках аудитор допалений зробити наступні кроки:

Упевнитися в автентичності джерела і змісту відповіді на питання на підтвердження по телефону і документально оформити в робочих документах, іцо це було зроблено. Запитати респондента відправити оригінал підтвердження безпосередньо аудитору

Якщо відповідь з факсиміле даний на термобумазі, зробити фотокопію відповіді і берегти фотокопію в робочих документах до отримання оригіналу.

В. Виконайте альтернативні процедури для тих замовників, які не відповідають

Практичне керівництво:

* Звичайно можна використовувати наступний підхід для виконання альтернативних процедур на кожний випадок відсутності відповіді:

Спочатку вивчити квитанцію про отримання грошових коштів після дати підтвердження

Якщо частина балансу не інкасована, вивчіть рахунки-фактури продажчв і відповідні відвантажувальні документи.

Аудитор також' може вивчити відвантажувальні документи по подальшій інкасованій частині, якщо необхідні додаткові докази правильності віддзеркалення продажів в зміну звітних періодів.

По можливості по всіх випадках відсутності відповіді необхідно виконати альтернативні процедури. Проте якщо видно, що на перевірку причини відсутності відповіді мож-е бути потрібно дуже багато час, можна класифікувати всю непідтвердж'ену суму кА спотворення інформації. В подібному випадку, якщо відсутність відповіді - частина процедури вибірки, як спотворення інформації повинна бути відзначена вся сукупність, по якій робилася вибірка (див. Крок 60). В цьому випадку, якщо одержана в результаті такої проекції спотворення інформації в рахунку прийнятні, додаткової перевірки не знадобиться.

C. По групам, підтвердження по яких були розіслані по 100% елементів, підсумовуйте результати процедури підтвердження і вкажіть, скільки всього рахунків і залишків підтверджених без відхилень, звірених підтверджень, відсутніх відповідей, по яких виконувалися альтернативні процедури, а також підтвердження і відсутніх відповідей, відзначених як спотворення.

D. По групі дебіторської заборгованості, по якій робилася вибірка, підсумовуйте і оцініть результати вибірки і зробіть проекцію спотворення інформації на відповідний пласт.

E. На підставі результатів процедур підтвердження визначите чи необхідний додаткове підтвердження або альтернативні процедури по неперевірених сальдо замовників.

Практичне керівництво:

Можна використовувати форму Узагальнення підтверджень (ПФ-8) для підсумовування результатів підтверджень як по методу вибірок, так і по методу детальної перевірки.

Молена використовувати форму Планування і оцінки вибірки - Перевірка по суті (Пер - 7в) для підсумовування і оцінки результатів підтверджень по методу вибірок.

7. Перевірте адекватність резерву на сумнівні борги.

А. Клієнт повинен занести подальшу інкасацію грошових коштів у вашу копію пробного балансу з класифікованими по терміну оплати рахівницями, складеного в Кроці 1.

B. Проверьте подальші інкасації клієнта по крупних сальдо рахунків шляхом вивчення бланків про внесок депозиту і сповіщень про переклад.

C. Если неінкасовані рахунки значні, перевірте термін оплати рахунків, що залишаються (для перевірки правильності терміну оплати рекомендується використовувати оригінали документів про продажі).

D. Якщо можливо, по кожному істотному простроченному рахунку, перевірте кредитні файли, прогляньте кореспонденцію із замовником або обговоріть статус інкасації з клієнтом. Виявіть потенційно сумнівні борги на рахівницях. Е, Взнайте вірогідність виникнення проблем з інкасацією по рахівницях, які зараз класифіковані як поточні.

F. Якщо вам стало відомо, що окремі рахунки були конвертовані у векселі, визначте, чи не слідує їх класифікувати як необоротні активи.

G. Співвіднесіть результати роботи з Кроку 7а по Крок 7f з резервом на покриття сумнівних боргів і оцініть його адекватність. Якщо необхідно, підрахуйте статистику безнадійних боргів минулого року і статистику надходження платежів за минулий рік.

Н. Якщо в компанії використовується прямий метод списання, оцініть той факт, що істотні безнадійні рахунки залишаться в дебіторській заборгованості.

Практичне керівництво:

* Метод прямого списання не включений в ОПЬУ. Проте,
залежно від істотності резерву і списань протягом періоду, він
може наближатися до ОПЬУ, що рекомендуються.

І. Розгляньте інкасацію істотної дебіторської заборгованості по співробітниках, векселі до отримання або інші рахунки дебіторів, не вказані в пробному балансі з класифікованими по терміну оплати рахівницями.

Практичне керівництво:

* Коментарі, що надаються персоналом клієнта не можна приймати на віру, не перевіривши інших доказів в підтримку звітності даних коментарів.

* Інші метою і підходи, які можна використовувати: Використовування альтернативних підходів в цілях розробки н езал ежиої оцінки.

- Порівняння резерву з фактичними результатами після дати бухгалтерського балансу

- Оцінка процесу оцінки резерву клієнтом, включаючи кваліфікацію і досвід особи, що визначає суму рахунку резерву.

- Визначення того, чи була оцінка сальдо резерву перевірена керівництвом.

- Визначення кроків, які компанія робить для виявлення будь-яких незвичайних відхилень і їх причин. Статистика по безнадійних боргах може бути значною і вестися у формі, аналогічній формі

Статистика по дебіторській заборгованості, Пер - 9. При оцінки резерву на покриття сумнівних боргів може бути корисним визначення діапазону сум, в рамках якого був би прийнятний резерв на покриття безнадійних боргів компанії. Якщо даний діапазон не охоплює бухгалтерський баланс підприємства, вірогідна помилка криється в різниці між1 сумою, відображеною у фінансовій звітності клієнта і найближчою сумою прийнятного діапазону.

Для значних прострочених сальдо може бути необхідно цінувати кредитоспроможність дебітора і вартість будь-якої застави для забезпечення виплат по дебіторській заборгованості.

8. На основі перевірки підтверджень від фінансових установ, договорів про позику, протоколів, опитів власника/менеджера і роботи, проведеної по інших ділянках аудиту, визначте, чи є закладені, дисконтовані або передані рахунки дебіторів.

Практичне керівництво:

Якщо вищезазначені процедури не указують на наявність такої дебіторської заборгованості, документально оформите цей факт, вказавши не «відзначено» в стовпці індексу даної програми.

Якщо наявність подібної дебіторської заборгованості була відзначена, коротко підсумовуйте розкриття інформації фінансової звітності в слулсбовій записці або зробіть посилання на інші робочі аудиторські документи, в яких така інформація підсумовується

9. На підставі виконаної в попередніх кроках роботи і на підставі одержаних знань ідентифікуйте дані рахунки як окрему класифікацію в бухгалтерському балансі.

А. Крупні кредитові сальдо, які необхідно класифікувати як кредиторську заборгованість

В. Рахунки дебіторів по зв'язаних особах

C. Значні рахунку дебіторів по співробітниках

D. Істотні векселі до отримання.

E. Неліквідна дебіторська заборгованість, яку необхідне реклассифицировать.

10. Оцініть, чи достатні докази, одержані при виконанні попередніх кроків і процедур аудиту доходів, для такого якісного аспекту фінансової звітності як повнота, тобто - чи всі операціївключені в рахунки доходів і пов'язаних з ним рахунків дебіторської заборгованості.

Практичне керівництво:

Процедури не повинні бути складними або тривалими. Доказ повноти молена одержати шляхом опиту, нагляду, аналітичних процедур, перевірки операцій і письмових репрезентацій керівництва. В розділах 3 і 7 надається додаткова інформація за даними процедурами.

Документальне оформлення даного кроку може бути короткою службовою запискою або приміткою в робочих документах. Він повинен встановлювати співвідношення виконаної роботи по інших ділянках, наприклад, аналітичні і прогнозні тести в області доходів

11. Виконайте наступні аналітичні процедури. По кожній відзначеній істотній різниці визначите її характер і причину різниці і вирішите, чи необхідні для продажів в зміну звітних періодів додаткові процедури:

A. Порівняйте продажі за минулий місяць фінансового року з продажами решти частини року і першого місяця початку нового фінансового року.

B. Порівняйте щомісячне повернення нам і кредитні службові записки за останні декілька місяців фінансового року з останніми декількома місяцями після закінчення фінансового року.

Практичне керівництво:

* Основні процедури підтвердження дебіторської заборгованості та попередні аналітичні процедури звичайно достатні для перевірки продажу у зміну звітних періодів. Але ж наступні обставини викликають необхідність виконання додаткової перевірки продажу у зміну звітних періодів:

Коли дебіторська заборгованість підтверджується на яку - або проміжну дату

Коли в ході нагляду за проведенням інвентаризації на кінець року наголошуються крупні кількості товарів, які чекають відправки.

- Коли відбувається велике збільшення продажів в перебігу останнього місяця року, в який проводиться аудит, або в перший місяць нового року

Коли відбулося крупне збільшення повернень нам або меморандумів про кредитування в перші декілька місяців після закінчення року

Коли на підставі знань клієнта і або розуміння стану внутрішнього контролю компанії аудитор відзначає високий ризик істотного спотворення інформації відносно продажів в зміну звітних періодів.

12. Розгляньте необхідність використовувати одну або декілька додаткових процедур. Рішення про використовування додаткових процедур повинне бути засновано на тому, чи змінили одержана інформація або спотворення, виявлене шляхом проведення перевірок на істотність або з інших джерел, вашу позицію з потреби глибше вивчити належні аудиту види контролю, вашу оцінку ризику істотних спотворень (включаючи ризик істотних спотворень через шахрайство) і вашу думку про достатність основних процедур для досягнення цілей аудиту. Для документального оформлення додаткових процедур прикладете листи аудиторської програми.

Практичне керівництво:

* Певні загальні додаткові процедури, що відносяться до цих питань, представлені відповідно до наступної програми:

Перевірка залишків на кінець року

Прямі списання

Умовно нарахований відсоток

Відсоток по векселях до отримання

Лебіторська заборгованість зв'язаних сторін

Аванс на витрати на відрядження співробітників Аналітичні процедури

Розкриття інформації за ринковою вартістю необоротні векселі і рахунки до отримання

Закладені рахунки дебіторів

- Рахунку дебіторів, підтвердженого на проміжну дату Переклади дебіторської заборгованості

- Надходження грошових коштів.

* Якщо в ході аудиту виявляються чинники ризику

Практичне керівництво:

* Основні процедури підтвердження дебіторської заборгованості та попередні аналітичні процедури звичайно достатні для перевірки продажу у зміну звітних періодів. Але ж- наступні обставини викликають необхідність виконання додаткової перевірки продажу у зміну звітних періодів:

Коли дебіторська заборгованість підтверджується на яку - або проміжну дату

Коли в ході нагляду за проведенням інвентаризації на кінець року наголошуються крупні кількості товарів, які чекають відправки.

- Коли відбувається велике збільшення продажів в перебігу останнього місяця року, в який проводиться аудит, або в перший місяць нового року

Коли відбулося крупне збільшення повернень нам або меморандумів про кредитування в перші декілька місяців після закінчення року

Коли на підставі знань клієнта і або розуміння стану внутрішнього контролю компанії аудитор відзначає високий ризик істотного спотворення інформації відносно продажів в зміну звітних періодів.

12. Розгляньте необхідність використовувати одну або декілька додаткових процедур. Рішення про використовування додаткових процедур повинне бути засновано на тому, чи змінили одержана інформація або спотворення, виявлене шляхом проведення перевірок на істотність або з інших джерел, вашу позицію з потреби глибше вивчити належні аудиту види контролю, вашу оцінку ризику істотних спотворень (включаючи ризик істотних спотворень через шахрайство) і вашу думку про достатність основних процедур для досягнення цілей аудиту. Для документального оформлення додаткових процедур прикладете листи аудиторської програми.

Практичне керівництво:

* Певні загальні додаткові процедури, що відносяться до цих питань, представлені відповідно до наступної програми:

Перевірка залишків на кінець року

Прямі списання

Умовно нарахований відсоток

Відсоток по векселях до отримання -Дебіторська заборгованість зв'язаних сторін

Аванс на витрати на відрядження співробітників Аналітичні процедури

Розкриття інформації за ринковою вартістю необоротні векселі і рахунки до отримання

Закладені рахунки дебіторів

Рахунку дебіторів, підтвердженого на проміжну дату Переклади дебіторської заборгованості

- Надходження грошових коштів.

* Якщо в ході аудиту виявляються чинники ризику

шахрайства або інші умови (на додаток до тих, які виявлені при плануванні), по яких потрібна аудиторська реакція, див. Крок 11 в ПА-] в.

* Якщо є підозру на те, що фінансова звітність істотно спотворюється через шахрайство, дивіться більш детально представлені процедури виявлення шахрайства в керівництві по виявленню шахрайства.

чи подала підзвітна особа протягом 3-х днів після повернення з відрядження або після виконання доручення авансовий звіт про використання авансових сум;

чи додані до авансового звіту : посвідчення на відряждення, оформлене у встановленому порядку ( з відмітками про прибуття та вибуття), залізничний або інший квиток, копії товарних чеків, приймальні акти чи розписки осіб, що прийняли від підзвітної особи цінності та інше.

Залишок невикористаних сум підзвітна особа подає до каси підприємства, на авансовому звіті робиться запис бухгалтера про правильність його оформлення, арифметичних підрахунків та правильності і законності витрати кожної суми зазначеної у звіті. Після чого вказаний авансовий звіт затверджує керівник підприємства.

Аудитор встановлює, чи визначене коло осіб, які мають право одержувати підзвітні суми. До осіб, які не звітували за одержані гроші підзвіт, застосовуються заходи щодо погашення заборгованості з нарахованої заробітної плати або через правоохоронні органи.

За всіма видами дебіторської заборгованості, заборгованість, що визнана безнадійною, повинна бути виключена із активів Балансу і списана:

дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги списується за рахунок резерву сумнісних боргів, що не впливає на фінансові результати,

інші види дебіторської заборгованості, яка визнана безнадійною, списується безпосередньо на витрати у тому періоді, коли заборгованість була визнана безнадійною (стаття "Інші операційні витрати" Звіту про фінансові резуальтати).

Якщо сума безнадійної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги перевищує суму резерву сумнісних боргів, то різниця списується безпосередньо на витрати періоду:

Дебет 944 "Сумнівні та безнадійні борги1'

Кредит 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"

Розглянемо відображення у бухгалтерському обліку формування резерву сумнівних боргів та списання дебіторської заборгованості на прикладі таблиці 4.2.

Таблиця 4.2

Відображення у бухгалтерському обліку формування резерву сумнівних боргів та списання дебіторської заборгованості

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків Дебет 1 Кредит
1.	Створено резерв сумнівних боргів	944 "Сумнівні та безнадійні борги"	38 "Резерв сумнівних та безнадійних
			боргів"
2.	Списана дебіторська заборгованість покупців, що визнана безнадійною Одночасно сума списаної дебіторської заборгованості відображається на позаболансовому рахунку 071 "Списана дебіторська заборгованість"	38 "Резерв сумнівних та безнадійних боргів"	36 "Розрахунки із покупцями та замовниками"
	Внаслідок зміни у фінансовому стані покупця , відновлюється його заборгованість, раніше визнана безнадійною. Одночасно сума відновленої дебіторської заборгованості списується з позаболансового рахунка 071 "Списана дебіторська заборгованість"	36 "Розрахунки із покупцями та замовниками"	716 "Відшкодування раніше списаних активів".
4.	Надійшло від покупця у рахунок погашення його заборгованості	311 "Поточні рахунки у національній валюті"	36 "Розрахунки із покупцями та замовниками"
5.	Списана безнадійна дебіторська заборгованість за виданима авансами Одночасно сума списаної дебіторської заборгованості відображається на позаболансовому рахунку 071 "Списана дебіторська заборгованість"	944 "Сумнівні та безнадійні борги"	371 "Розрахунки за виданими авансами"

3. Заключні процедури аудиту дебіторської заборгованості

Типова кореспонденція рахунків по операціям з дебіторами та

кредиторами.

При проведенні перевірки аудитор повинен приділяти увагу контролю рахунків, при якому перевіряється характер сальдо та його очевидність; логіка кореспонденції рахунків; критична кореспонденція рахунків; ув'язка рахунків між собою. Для цього аудиторові, по-перше, треба виявити типову кореспонденцію рахунків. Щодо дебіторської заборгованості така кореспонденція представлена у наступній таблиці.

Таблиця 4.3

JV	Зміст операції	Кореспонденці я рахунків
		Дебет	кредит
1	2	3	4
Облік розрахунків з працівниками
1	Нарахована заробітна плата:	81	661
	- працівникам, зайнятим у виробництві продукції, виконанні робіт або наданні послуг	23	81
	- працівникам апарату управляння цехами, дільницями тощо	91	81
	- робітникам адмінистративно -управлінського апарату	92	81
	- робітникам відділу збуту	93	81
2	Утримання з заробітної плати:
	- В Пенсійний фонд	661	651
	- збір у Державний фонд сприянню зайнятості населення на випадок безробіття	661	653
	- податок на прибуток	661	641
	- профсоюзні внески	661	685
3	Видана з каси заробітна плата	661	ЗО
4	Депоновані суми своєчасно не отриманої заробітної плати	662	661
5	Видана ссуда працівнику підприємства (якщо це передбачено колективним договором)	377	301
6	Утримання з заробітної плати працівника	661	377
7	Нарахована матеріальна допомога	949	661
Облік розрахунків з підзвітними особами
1	Отримані грошові кошти на відрядження з каси підприємства	372	ЗО
2	Оприбутковані на склад матеріальні кошти, що придбані підзвітною особою, на основі затвердженого авансового звіту	20, 22,28	372
3	Відображена сума податкового кредиту по пдв	641	372
4	Списані витрати по відрядженню (підприємствами, що використовують рахунки клас 8 "Витрати по елементах")	84	372
5	Списані витрати на відрядження підприємствами, що не використовують рахунки класу 8 "Витрати по елементах"

	- витрати на відрядження працівників, що зайняті постачанням на підприємство запасів	20, 22	372
	витрати на відрядження робітниками апарату управління цехами, дільницями	91	372
	- витрати на відрядження адмінистративно-управлінського персоналу	92	372
	- витрати на відрядження робітників відділу збуту	93	372
6	Повернені до каси підприємства невикористані кошти, що були видані під звіт	ЗО	372
7	Утримані з заробітної плати суми, що не були повернені своєчасно підзвітною особою	661	372
8	Відшкодування надмірно витрачених грошових коштів підзвітній особі	372	зо
Облік розрахунків з покупцями та замовниками
У випадку передплати за продукцію, товари, роботи, послуги
1	Отримана від покупця передплата за продукцію	31	681
2	Відображене податкове зобов'язання по ПДВ	643	641
3	Відображена реалізація продукції, товарів, робіт, послуг, за які отримана передплата	36	70
4	Списана сума податкових зобов'язань по пдв	70	643
5	Виконай залік передплати	681	36
У випадку наступної оплати відвантаженої продукції
6	Відвантажена продукція та відображений прибуток від реалізації	36	70
7	Відображення податкового зобов'язання по ПДВ	70	641
8	Отримані грошові кошти за реалізовану продукцію	31	36
Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками
У випадку передплати
1	Перерахована постачальнику передплата за продукцію,товар	371	31
2	Відображений податковий кредит по ПДВ	641	644
3	Отримана від постачальника продукція, товари, по яким була виконана передплата	20,2 8	63
4	Списана сума податкового кредиту по ПДВ	644	63
5	Виконай залік заборгованостей	63	371
У випадку наступної оплати
6	Оприбутковані товарно-матеріальні кошти, що були придбані у різних підприємств	20, 22,28	63
7	Відображена сума податкового кредиту по пдв	644	63
8	Відображено право на податковий кредит при наявності податкової накладної	641	644
9	Погашена кредиторська заборгованість перед іншими підприємствами	63	31
Розрахунки з квартироз'йомниками та орендаторами
1	Відображена заборгованість квартироз'йомника по оплаті комунальних послуг	685	719
	Відображений прибуток на суму наданих пільг окремим категоріям громадян та житлових субсидій	48	718
2	Нараховані податкові зобов'язання по ПДВ	719	641
		718	641
3	Потрапила оплата комунальних послуг від квартироз' йомника	311	377
4	Відображена заборгованість перед комунальним підприємствами за надані ними послуги	949	63
5	Відображений прибуток орендодавцем на суму орендної плати та відшкодування експлуатаційних витрат	685	719
Облік розрахунків з векселями
Придбання векселів
1	Перераховані грошові кошти комерційному банку в оплату вексельних бланків	63	311
2	Відображено право на податковий кредит	641	644
п J	Нарахована та виплачена сума державного мита	949	641
		641	311
4	Оприбутковані банки векселів	20	63
5	Списаний нарахований раніше податковий кредит по ПДВ	644	63
6	Оприбутковані вексельні бланки на за балансовий рахунок	08
Списання вексельного бланку у момент видачі векселя
1	Списання бланків векселю по акту	949	209
2	Списання по акту з за балансового обліку вексельних бланків		08
Видача та погашення короткострокового векселю
і	Виписаний та виданийостачальнику (підряднику) вексель	631	621
2	Перераховані грошові кошти у якості погашення векселя	621	311
3	Відображені видатки по виплаті відсотків по векселю	977	684
4	Отриманийексель за реалізовану продукцію (товари, роботи, послуги)	341	361
5	Отримані грошові кошти після пред'явлення векселя до оплати	311	341
6	Нараховані відсотки по векселю	373	746
Відчуження векселя, отриманого у якості розрахунку за продукцію (товари, роботи, послуги), за грошові кошти.
1	Відображення реалізації векселя	36	746
2	Відображення номінальної вартості векселя у складі витрат	977	341
3	Отримані грошові кошти в оплату за переданий вексель	311	36
4	Отриманийексель	352	685
5	Перераховані грошові кошти за вексель	685	311
Реалізація векселя, отриманого за грошові кошти
1	Відображено прибуток від продажу векселю	36	741
2	Відображені витрати, що понесені при придбанні векселя	971	352
3	Списані на фінансові результати витрати по придбанню векселя	793	971
4	Віднесені на фінансові результати доходи від реалізації векселя	741	793
5	Отримані грошові кошти від покупця	311	36
Відображення операцій з податковими векселями
1	Виданий податковий вексель на суму податкового зобов'язання по ПДВ	643	621
2	Включення в суму податкових зобов'язань суми ПДВ, що вказані в податковому векселі	621	641
3	Оплачено суми податкового зобов'язання, вказаного в податковому векселі	641	311
4	Включені оплачені суми ПДВ у податковий кредит	641	643
Авалірування векселів
1	Нарахована комісійна винагорода банку	92	63
2	Виплачена банку комісійна винагорода	63	311
	Списані витрати на фінансові результати	791	92

перевірки. Аудиторський висновок є обов'язковим компонентом підсумкової документації.

Приведемо приклад аудиторського висновку про окрему позицію фінансової звітності:

Облік дебіторської заборгованості

Аудиторський висновок для ЗАТ "Реалія "

„Ми провели аудиторську перевірку обліку дебіторської заборгованості ЗАТ «Реалія» станом на ЗІ грудня 2004 p., яка с невід'ємною частиною аудиторського висновку. За правильність і достовірність підготовки відомості обліку несе відповідальність персонал підприємства. Нашим обов 'язком є висловлення висновку про відомість обліку, який грунтується на результатах нашої перевірки.

Перевірка проводилася відповідно до Міжнародних аудиторських стандартів (або національних нормативів аудиту). За цими стандартами ми повинні планувати і проводити аудиторську перевірку з метою отримання достатнього рівня впевненості в тому, що в обліку немає суттєвих перекручень. Аудиторська перевірка включає вивчення (шляхом тестування) доказів, які підтверджують показники обліку, а також' оцінку принципів бухгалтерського обліку і суттєвих оцінок, зроблених співробітниками підприємства, оцінку загального уявлення про рахунки дебіторів та кредиторів. На нашу думку, проведена перевірка забезпечує розумну основу для аудиторського висновку.

На нашу думку, облік правдиво і неупередж'ено відображає (або „представляє об'єктивно у всіх відношеннях") стан справ щодо рахунку дебіторів підприємства у році, який закінчився 31 грудня 2004 р. Відповідно до Розглянемо тепер кожен з роздідів аудиторського висновку докладніше:

Заголовок аудиторського висновку. У заголовку аудиторського висновку говориться про те, що аудиторська перевірка проводилась незалежним аудитом, вказується назва аудиторської фірми. Також наводиться повна назна підприємства, яке перевірялося, та час перевірки.

Розділ „Вступ"- Аудиторський висновок повинен містити інформацію про склад фінансової звітності та дату підготовки звітності. У цьому розділі говориться також про те, що відповідальність за правильність підготовки звітності покладається на керівника підприємства, про відповідальність аудитора за аудиторський висновок, який обґрунтовується результатами проведеної перевірки.

Розділ „Масштабперевірки". В аудиторському висновку необхідно наводити масштаб аудиту і зміст проведених робіт. Цей розділ аудиторського висновку дас впевненість його користувачем у тому, що аудиторська перевірка здійснена у відповідності з вимогами українського законодавства та нормами, які регулюють аудиторську практику та ведення бухгалтерського обліку, або у відповідності з вимогами міжнародних стандартів та практики. У цьому розділі говориться, що перевірка була спланована і підготовлена з достатнім рівнем впевненості про те, що в фінансовій звітності не має сугггсвих помилок.

Під час аудиторської перевірки аудитор повинен робити оцінку помилок у системах обліку та внутрішнього контролю підприємства на предмет їх суттєвого впливу на фінансову звітність. При оцінці сугтєвості помилок аудитор повинен керуватися положениями Національного нормативу аудиту №11 „Суттєвість та її взаємозв'язок з ризиком аудиторської перевірки".

Також дасться інформація про принципи бухгалтерського обліку, які використовувалися на підприємствах у період перевірки.

Розділ "Висновок аудитора про перевірену фінансову звітність". У

цьому розділі дасться висновок аудитора про фінансову звітність, про її правильність в усіх суттєвих аспектах.

Розділ "Дата аудиторського висновку". Аудитор повинен проставляти дату аудиторського висновку на день завершення аудиторської перевірки. Дата на аудиторському висновку проставляється на той самий день, коли керівництво підприємтва підписує акт прийому -- передачі аудиторського висновку. Дата в аудиторському висновку проставляється або перед вступною частиною аудиторського висновку, або біля підпису аудитора.

Розділ "Підпис аудиторського висновку". Аудиторський висновок підписується директором аудиторської фірми або уповноваженою на це особою, яка має відповідну серію сертифіката аудитора України на вид проведеного аудиту.

Розділ "Адреса аудиторської фірми". В аудиторському висновку вказується адреса дійсного місцезнаходження аудиторської фірми та номер ліцензії на аудиторську діяльність. Ця інформація може розміщатися як при кінці аудиторського висновку, після підпису аудитора, так і в матриці бланка аудиторської фірми.

За аналогією закордонної практики аудиторський висновок може мати чотири варіанти:

висновок, що не включає ніяких зауважень та обмовок;

висновок з незначними зауваженнями;

висновок з обмовками, що взагалі признають правильність ведення обліку, але включають в себе вимоги змінити або виправити деякі данні;

висновок взагалі не підтверджуючий правильність ведення обліку та складання звітності.

По результатам аудиту дебіторської заборгованості у аудитора складається певне уявлення про достовірність бухгалтерської звітності. Проміжні висновки про те, що порядок розрахунків з дебіторами незадовільний, можуть стати основою для складання аудитором негативного висновку. Моменти, які можуть негативно вплинути на достовірність бухгалтерської звітності були визначені у попередніх главах. Отже наведемо приклад загального бланку аудиторського висновку, а точніше його елемент, що стосується дебіторської заборгованості.

Аудиторський висновок

про достовірність фінансової звітності

та аналіз фінансового стану у динаміці за 3 роки

закритого акціонерного товариства

"Реалія"

2004 р.

І. Визнання, класифікація та оцінка дебіторської заборгованості,

грошових коштів

Дебіторська заборгованість за товари, роботи та послуги по балансу на

кінець року склала тис. грн.

Розподіл дебіторської заборгованості по термінах непогашення:

Усього на кінець року	У тому числі по термінах непогашення:
	до 3 місяців	3-6 місяців	від 6 місяців

Заборгованість за виданими авансами -- тис. грн.

Дебіторська заборгованість визнається активом, якщо існує ймовірність отримання Товариством майбутніх економічних вигод та може бути достовірно визнана її сума.

Сума дебіторської заборгованості у фінансовій звітності відкритого акціонерного Товариства відповідає даним Головної книги та журналам-ордерам.

Разом з тим, сума резерву сумнівних боргів не нараховувалась, що суперечить П(С)БО 10 „Дебіторська заборгованість" п. 7, п. 9, і П(С)БО 2 „Баланс" п. 27.

Інвентаризація зобов'язань дебіторів за звітний період здійснювалась протягом року

У зв'язку з відсутністю актів звірок з окремими суттєвими дебіторами аудитор змушений з обмеженнями підтвердити в цілому суму дебіторської заборгованості.

Інша поточна дебіторська заборгованість становить тис. грн., і складається з суми заборгованості за реалізовані запаси.

Грошові кошти та їх еквіваленти -- це кошти у касі ( тис. грн.) та на розрахунковому рахунку ( тис. грн.), що підтверджується даними касової книги та виписками банку.

На кінець року інші оборотні активи склали тис. грн. -- податковий кредит, термін погашення якого не настав.

Витрати майбутніх періодів у сумі тис. грн. складаються з витрат на ремонти, які, на думку аудитора, повинні відображатися у складі незавершеного будівництва.

Визнання і оцінка реальності дебіторської заборгованості, на думку аудиторів, в цілому відповідає П(С)БО 10 „Дебіторська заборгованість", завинятком не створення резерву сумнівних боргів та відсутності актів звірок з окремими дебіторами.

Список використаної літератури:

1. Закон України " Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 p. №996-XlV.