Учет капитала и резервов

Учет уставного капитала акционерного общества. Особенности формирования и учета изменений уставного капитала на унитарных предприятиях. Учет выкупленных собственных акций и долей. Расчет стоимости чистых активов. Учет целевого финансирования и расходов.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 26.01.2009
Размер файла 44,3 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

4

Федеральное агентство по образованию

Омский государственный институт сервиса

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

ЗАДАНИЕ НА КУРСОВУЮ РАБОТУ

Студент

(ФИО)

1. Тема курсовой работы «Учет капитала и резервов»

2. Срок представления работы к защите

« » 200 г.

3. Исходные данные для научного исследования

учебники, нормативная и законодательная литература

4. Содержание пояснительной записки курсовой работы

Введение

1. Обзор литературы

2. Уставный (складочный) капитал (уставный фонд), учет его формирования и изменения на предприятиях различных организационно-правовых форм.

3. Учет выкупленных собственных акций и долей. Расчет стоимости чистых активов.

4. Учет резервного и добавочного капитала.

5. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

6. Учет резервов предстоящих расходов.

7. Учет целевого финансирования.

Заключение.

Библиографический список

Руководитель работы

(подпись) (инициалы, фамилия)

Задание принял к исполнению « » 200 г.

(подпись)

Содержание

Введение

1. Обзор литературы

2. Уставный (складочный) капитал (уставный фонд), учет его формирования и изменения на предприятиях различных организационно-правовых форм

2.1. Учет уставного капитала акционерного общества

2.2. Особенности формирования и учета изменений уставного

капитала на унитарных предприятиях

2.3. Особенности учета капитала в товариществах и кооперативах

2.4. Учёт уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью (ООО)

3. Учет выкупленных собственных акций и долей. Расчет стоимости чистых активов

4. Учет резервного и добавочного капитала

5. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

6. Учет резервов предстоящих расходов

7. Учет целевого финансирования

Заключение

Библиографический список

2. Уставный (складочный) капитал (уставный фонд), учет его формирования и изменения на предприятиях различных организационно-правовых форм

Как отмечалось ранее, источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).

Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования.

В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия “уставный капитал”, “складочный капитал” и “уставный фонд”, “паевой фонд”.

Уставный капитал -- совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Минимальный размер уставного капитала открытого акционерного общества составляет 100 тыс. руб., а закрытого -- 10 тыс. руб. В обществах с ограниченной ответственностью уставный капитал не может быть меньше 10 тыс. руб.

Складочный капитал -- совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала формируют в установленном порядке уставный фонд, под которым понимают совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

Паевой фонд -- совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также стоимость приобретенного и созданного в процессе деятельности имущества.

Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляют на пассивном счете 80 "Уставный капитал". Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 “Уставный капитал” в корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с учредителями”. Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:

1) 08 “Вложения во внеоборотные активы” -- на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

2) 08 “Вложения во внеоборотные активы” -- на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов -- прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 “Основные средства” и 04 “Нематериальные активы”;

3) производственных запасов (счета 10, 11 и др.)-- на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

4) денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) -- на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;

5) других счетов -- на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.

Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.

Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей.

Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 “Добавочный капитал”.

Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом.

На сумму задолженности иностранного учредителя:

Д-т счета 75 “Расчеты с учредителями”;

К-т счета 80 “Уставный капитал”.

На поступления от иностранного учредителя денежных средств:

Д-т счета 52 “Валютные счета”;

К-т счета 75 “Расчеты с учредителями”.

На сумму положительной курсовой разницы:

Д-т счета 75 “Расчеты с учредителями”;

К-т счета 83 “Добавочный капитала”.

На сумму отрицательной курсовой разницы:

Д-т счета 83 “Добавочный капитал”;

К-т счета 75 “Расчеты с учредителями”.

Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.

Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока ее существования.

Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 “Уставный капитал” и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:

83 «Добавочный капитал» -- на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» -- на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;

75 «Расчеты с учредителями» -- на сумму выпуска дополнительных акций;

другие счета источников увеличения уставного капитала.

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:

75 «Расчеты с учредителями» -- на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

81 «Собственные акции (доли)» -- на номинальную стоимость аннулированных акций;

другие счета.

Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Многообразие организационно-правовых форм собственности предопределило функционирование организаций, в которых учет формирования и изменения уставного капитала имеет различный порядок.

2.1. Учет уставного капитала акционерного общества

Уставный капитал акционерного общества в настоящее время формируется путем создания новых акционерных обществ за счет средств учредителей либо путем преобразования государственных и муниципальных организаций в акционерные.

При создании новых акционерных обществ уставный капитал формируется путем выпуска и продажи акций. При этом уставный капитал закрытого АО формируется путем распределения акций среди заранее определенных физических и юридических лиц. Заранее определяются и суммы вклада каждого акционера.

Акционерные общества открытого типа выпускают акции (проводят эмиссию) на продажу на фондовый рынок всем желающим. Акции продаются по рыночной, а не по номинальной цене. Рыночная цена может быть выше или ниже номинальной цены. Образующийся эмиссионный доход из-за разницы в ценах отражается на счете 83 «Добавочный капитал» (дебет счетов учета денежных средств, кредит счета 83).

Акционерное общество может увеличить свой уставный капитал путем выпуска новых акций, увеличения их номинальной цены, обмена облигаций на акции, передачи имущества на увеличение уставного капитала.

Увеличение уставного капитала не более чем на треть разрешается осуществлять по решению правления, если это право правления оговорено в уставе АО. Изменение уставного капитала АО в большем размере осуществляется собранием акционеров.

Размер уставного капитала АО может уменьшаться вследствие снижения номинальной стоимости акций, выкупа организацией части акций у акционеров, в случаях, когда подпиской на акции не покрывается вся сумма, указанная в извещении о подписке.

Увеличение уставного капитала отражается по кредиту счета 80 и дебету соответствующих счетов денежных средств и другого имущества, а уменьшение -- по дебету счета 80 и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму уменьшения номинальной стоимости акций), 81 «Собственные акции (доли)» (на стоимость аннулированных акций) и др.

Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а для закрытого общества -- не менее 100-кратной величины МРОТ.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов АО оказывается меньше его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если стоимость чистых активов оказывается меньше величины минимального размера уставного капитала, то общество обязано принять решение о своей ликвидации.

2.2. Особенности формирования и учета изменений уставного

капитала на унитарных предприятиях

Унитарные предприятия получают имущество от государства (федеральных, региональных и муниципальных властей). Минимальный размер уставного фонда для государственных предприятий установлен в 5000 МРОТ (500 000 ру6.), а для муниципальных -- в размере 1000 МРОТ (100 000 руб.). Уставный фонд унитарного предприятия должен быть сформирован в течение трех месяцев со дня регистрации. При этом поскольку собственником имущества, переданного унитарному предприятию, остается государство, то госрегистрация права собственности на основные средства, полученные унитарным предприятием, не нужна.

В унитарных предприятиях для учета расчетов с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу и распределению доходов используют счет 75 «Расчеты с учредителями».

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты следующие субсчета:

75-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

75-2 «Расчеты по выплате доходов».

На субсчете 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитываются расчеты предприятия с государственным органом или органом местного самоуправления по передаваемому ему на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления имуществу.

При создании унитарного предприятия и наделении его имуществом, закрепляемым за ним государственным органом или органом местного самоуправления, в бухгалтерском учете предприятия по данным операциям делаются записи по дебету счета 75, субсчет 1, и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств от государственного или муниципального органа производятся записи по кредиту счета 75, субсчет 1, и дебету счетов по учету соответствующих видов имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и т.п.) и денежных средств.

Наделение унитарного предприятия оборотными и внеоборотными активами со стороны государственных или муниципальных органов (без увеличения размера уставного фонда предприятия) отражают по дебету субсчета 75-1 и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств от государственного или муниципального органа, не связанного с формированием уставного фонда унитарного предприятия, производят записи по кредиту субсчета 75-1 в корреспонденции с дебетом счетов по учету соответствующего имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы» при получении права хозяйственного ведения и оперативного управления объектами основных средств и нематериальных активов, 10 «Материалы», 58 «Финансовые вложения» и др.).

Изъятие у предприятия государственным органом или органом местного самоуправления имущества и денежных средств отражается в бухгалтерском учете предприятия по дебету счета 75, субсчет 1, и кредиту счетов учета имущества, денежных средств.

При этом выбытие амортизируемого имущества отражается по остаточной стоимости.

Одновременно на стоимость изъятого имущества уменьшают капитал предприятия, что отражается по кредиту счета 75, субсчет «Расчеты по выделенному имуществу», и дебету счета 80 «Уставный капитал», в оценке по стоимости, по которой унитарное предприятие наделялось этим имуществом. Разница между первоначальной и остаточной стоимостью по амортизируемому имуществу отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода.

Изъятие имущества, переданного унитарному предприятию сверх уставного фонда, отражается в бухгалтерском учете в обычном порядке с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При выделении государственными или муниципальными органами унитарному предприятию средств целевого назначения их отражают по дебету счета 75, субсчет 1 «Расчеты по выделенному имуществу», и кредиту счета 86 «Целевое финансирование». Фактическое поступление денежных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 75-1.

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитывают расчеты унитарного предприятия с государственным органом и органом местного самоуправления по причитающимся этим органам доходам по результатам деятельности унитарного предприятия.

Начисление доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу, отражается в бухгалтерском учете унитарного предприятия по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75, субсчет 2.

Перечисление сумм доходов отражается по дебету счета 75, субсчет 2, и кредиту счетов учета денежных средств.

Указанный счет используется также предприятиями других форм собственности для учета расчетов между собой по передаче отдельных видов имущества на основе права хозяйственного ведения.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому предприятию.

2.3. Особенности учета капитала в товариществах и кооперативах

Хозяйственные товарищества регулируются на основе учредительного договора, в котором определяются условия деятельности товарищества, в том числе размер и состав складочного (долевого) капитала, состав участников, размер и порядок изменения доли каждого участника в складочном капитале, порядок внесения вкладов, ответственность участников, порядок распределения прибыли и убытков товарищества.

В хозяйственных товариществах внесенный капитал учитывается как долевой. На каждого участника (вкладчика) открывают отдельный аналитический счет, на котором учитывают сумму внесенного участником вклада в виде денежных средств или другого имущества. Вносимое имущество оценивают обычно по рыночным ценам, согласованным участниками.

При выбытии члена товарищества ему выплачивают часть стоимости имущества пропорционально его доле в складочном капитале.

Полученная прибыль распределяется между всеми членами товарищества обычно пропорционально их долям в складочном капитале. Убытки распределяются таким же образом, но только между полными участниками товарищества.

При наличии убытков и уменьшении вследствие этого чистой стоимости имущества до уровня ниже складочного капитала полученную затем прибыль не распределяют до тех пор, пока чистая стоимость имущества не превысит складочный капитал.

Для обобщения информации о состоянии и движении складочного капитала используют счет 80 «Уставный капитал».

Расчеты с участниками по вкладам в складочный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». Поступившие по вкладам денежные средства и иные виды имущества отражают по дебету счетов учета денежных средств и соответствующих счетов учета имущества с кредита счета 75.

Величина складочного капитала, как уже отмечалось, определяется учредительными документами. Однако она не является фиксированной величиной и может изменяться. По окончании года сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» списывают па счет 80 «Уставный капитал» и распределяют между членами товарищества пропорционально их доле в складочном капитале.

Участник полного товарищества может передать с согласия остальных его членов свою долю или часть доли в складочном капитале другому лицу, которое становится участником товарищества. По таким операциям величина складочного капитала не изменяется. Изменения отражаются только в аналитических счетах по учету складочного капитала.

При ликвидации товарищества его имущество распределяется между участниками следующим образом. Если имущество продано с прибылью, то она распределяется между участниками сверх их вклада в долевой капитал пропорционально долям в складочном капитале. Коммандитистам выплачивается только сумма их вклада в складочный капитал, если это условие предусмотрено в учредительном договоре.

Если имущество продано с убытком, то на сумму убытка уменьшают складочный капитал пропорционально долям участников и вкладчиков. При превышении убытками суммы складочного капитала участники товарищества, кроме коммандитистов, несут солидарную ответственность по обязательствам товарищества всем своим имуществом. Если некоторые участники товарищества не могут оплатить своей доли долга, то она распределяется среди других участников по соглашению между ними.

Учет паевого фонда в кооперативах. Паевой фонд кооператива формируется за счет обязательных взносов членов кооператива (в виде денежных средств и имущества), перечисления части полученной прибыли в паевой фонд, включения в него прибыли, капитализированной и имущество данной организации.

На сумму взносов членов кооператива в паевой фонд дебетуют счет 75 «Расчеты с учредителями» и кредитуют счет 80 «Уставный капитал». Поступившие взносы отражаются по дебету счетов учета денежных средств и другого имущества с кредита счета 75.

Прибыль кооператива распределяется в соответствии с уставом организации. Часть ее направляется в паевой фонд, другая часть распределяется между членами кооператива (обычно пропорционально их паевым взносам или заработку членов кооператива).

Перечисление части прибыли в паевой фонд отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 80.

Образовавшиеся убытки членов кооператива обязаны в течение трех месяцев со дня утверждения ежегодного баланса покрыть путем дополнительных взносов. В случае невыполнения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов.

Члены потребительского кооператива несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов кооператива.

Выбывшие члены кооператива имеют право на получение своего пая за счет паевого фонда. Кроме того, паевой фонд уменьшается за счет покрытия убытка, не перекрытого страховыми и резервными фондами.

Операции по уменьшению паевого фонда отражаются по дебету счета 80 и кредиту счетов учета расчетов с членами кооператива и счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет паевого фонда осуществляется по лицевым счетам членов кооператива.

2.4. Учёт уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью (ООО)

ООО при формировании уставного капитала имеет много общего с другими обществами и товариществами.

Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли, определенные учредительными документами; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников и определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Законом определено, что размер уставного капитала ООО должен быть не менее 100- кратной величины МРОТ, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества.

Размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества. Каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал ООО в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. При этом стоимость вклада каждого учредителя общества должна быть не менее номинальной стоимости его доли. Порядок оплаты акций АО или долей в уставном капитале OОO аналогичен. В качестве вкладов в эти общества могут быть внесены имущество, сооружения, нематериальные активы, другие материальные ценности, денежные средства в рублях и в иностранной валюте.

Денежная оценка вносимого имущества производится по соглашению между его учредителями или участниками общества. При этом она утверждается решением общего собрания участников (учредителей), принимаемым единогласно.

Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника в уставном капитале ООО, оплачиваемых неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. На момент государственной регистрации ООО уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину.

3. Учёт выкупленных собственных акций и долей.

Расчет стоимости чистых активов

Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)». Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, должны учитываться по сумме фактических затрат. Ранее они принимались к учету по номинальной стоимости.

Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. На балансе организации они могут отражаться до одного года после их выкупа.

При перепродаже акций они списываются с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала (дебет счета 80, кредит счета 81),

Разница в стоимости проданных и аннулированных акций списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

1) на расходы -- д-т счета 91, к-т счета 81;

2) на доходы -- д-т счета 81, к-т счета 91.

В акционерных обществах разрешается создавать за счет чистой прибыли специальный фонд акционирования работников. При образовании данного фонда целесообразно осуществлять внутреннюю запись по счету 84:

Д-т счета 84;

К-т счета 84, субсчет «Фонд акционирования работников».

Сумма средств, необходимая для выкупа акции, может быть зарезервирована на специальном счете в банке (дебетуют счет 55 «Специальные счета в банках», кредитуют счет 51 «Расчетные счета»).

Выкупленные акции отражают по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» с кредита счета 55 или 51. Безвозмездное распределение выкупленных акций между работниками отражают по дебету счета 84, субсчет «Фонд акционирования работников», и кредиту счета 81. При продаже выкупленных акций работникам полученные денежные средства отражают по дебету счета 55 или 51 с кредита счета 81. Одновременно вырученные средства направляются на формирование указанного фонда.

Расчет стоимости чистых активов. Показатель стоимости чистых активов введен частью I Гражданского кодекса РФ для оценки степени ликвидности организаций отдельных организационно-правовых форм.

Чистые активы -- это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых к расчету.

Активы, участвующие в расчете, -- это денежное и неденежное имущество организации, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи:

1) внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе актива баланса;

2) оборотные активы, показываемые во втором разделе актива баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров.

При наличии у организации на коней года оценочных резервов (по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей и под обесценение ценных бумаг) показатели статей, в связи с которыми они созданы, принимаются в расчете с соответствующим уменьшением их стоимости на стоимость данных резервов.

Пассивы, участвующие в расчете, -- это обязательства организации, в состав которых включаются следующие статьи:

1) статьи четвертого раздела пассива баланса -- долгосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам;

2) статьи пятого раздела баланса-- краткосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам, расчеты и прочие пассивы, кроме сумм, отраженных по статье «Доходы будущих периодов».

Оценка статей баланса, участвующих в расчете стоимости чистых активов, производится в валюте Российской Федерации по состоянию на конец соответствующего квартала и отчетного года.

Методика расчета стоимости чистых активов приведена в табл. 3.1.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. В случае когда стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального размера уставного капитала, общество обязано принять решение о своей ликвидации.

При непринятии мер по уменьшению своего уставного капитала или по ликвидации кредиторы вправе потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков. В этих случаях орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, могут предъявить в суд требование о ликвидации общества.

Таблица 3.1.

Расчет стоимости чистых активов акционерного общества

Наименование показателя

Код строки бухгалтерского

баланса

На начало отчетного года

На конец

отчетного периода

I. Активы

1. Нематериальные активы

2. Основные средства

3. Незавершенное строительство

4. Доходные вложения в материальные ценности

5 Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения *1

6. Прочие внеоборотные активы *2

7. Запасы

8. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

9. Дебиторская задолженность *3

10. Денежные средства

11. Прочие оборотные активы

12. Итого активы, принимаемые к расчету (сумма данных пунктов 1-11)

II. Пассивы

13. Долгосрочные обязательства по займам и кредитам

14. Прочие долгосрочные обязательства *4 и *5

15. Краткосрочные обязательства по займам и кредитам

16 Кредиторская задолженность

17. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов

18 Резервы предстоящих расходов

19 Прочие краткосрочные обязательства*5

20. Итого пассивы, принимаемые к расчету (сумма дачных пунктов 13-19)

21. Стоимость чистых активов акционерного общества (итого активы, принимаемые к расчету (стр. 12), минус итого пассивы, принимаемые к расчету (стр 20)

*1 За исключением фактических затрат по выкупу собственных акций у

акционеров.

*2 Включая величину отложенных налоговых активов.

*3 За исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в

уставный капитал.

*4 Включая величину отложенных налоговых обязательств.

*5 В данных о величине прочих долгосрочных и краткосрочных обязательств приводятся суммы созданных в установленном порядке резервов в

связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности.

4. Учет резервного и добавочного капитала

Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

Акционерные общества обязаны создавать резервный фонд в размере не менее 5% уставного капитала. Резервный фонд формируется путем ежегодных отчислений.

Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но он не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счетов -- потребителей резервного капитала.

Резервный капитал акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

При использовании резервного капитала на покрытие убытков общества дебетуют счет 82 и кредитуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Облигации акционерного общества учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При их погашении за счет резервного капитала составляют две бухгалтерские записи:

Д-т счета 82 и к-т счета 84;

Д-т счетов 66 или 67 и к-т счета 51 «Расчетные счета».

Погашение облигаций может осуществляться не только денежными средствами, но и иным имуществом, в соответствии с решением об их выпуске.

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе:

1) на покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);

2) выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);

3) увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);

4) покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет резервного капитала осуществляют в журнале-ордере № 12. В данном отчетном регистре на основании данных из других учетных регистров и документов первичного учета отражают операции по образованию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по направлениям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца. Эти данные используют при составлении отчета о движении капитала.

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

1) эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

2) прироста стоимости имущества по переоценке;

3) курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями

вкладов в уставный капитал организации.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

83-2 «Эмиссионный доход»;

83-3 «Курсовые разницы» и др.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества (01).

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.) и кредиту счета 83.

Средства добавочного капитала могут быть направлены:

1) на увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал»);

2) погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов,

3) выявившихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83,

4) кредитуют счета учета внеоборотных активов);

5) распределение между учредителями организации (дебет счета 83, кредит счета 75 «Расчеты с учредителями») и т.п.

6) Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом,

Чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

5. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумму чистой прибыли отчетного гола списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).

Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам). Аналогичная запись осуществляется при начислении промежуточных доходов.

Наряду с созданием специального фонда акционирования работников акционерные общества могут создавать фонды выплаты дивидендов по привилегированным акциям определенных типов. Учет данного фонда целесообразно осуществлять на субсчете «Фонд на выплату дивидендов по привилегированным акциям» счета 84. Начисление дивидендов по привилегированным акциям за счет специального фонда отражают по дебету счета 84, субсчет «Фонд на выплату дивидендов по привилегированным акциям» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». Начисление дивидендов по обыкновенным акциям отражают по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 или 70.

Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Решение о распределении убытков принимается на общем собрании соответствующих организаций. В акционерных обществах списание убытков может осуществляться за счет:

1) резервного фонда (дебетуют счет 82 и кредитуют счет 84);

2) добавочного капитала в части эмиссионного дохода (дебетуют счет 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход», кредитуют счет 84);

3) уменьшения уставного капитала (дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счет 84). Уменьшение уставного капитала производится путем конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью.

Убытки простого товарищества могут быть погашены за счет целевых взносов его участников (дебетуют счет 75 «Расчеты с учредителями», кредитуют счет 84).

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

6. Учет резервов предстоящих расходов

Резервы предстоящих расходов создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (3, п. 72) организации могут создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на покрытие расходов по ремонту основных средств, на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производством, на покрытие затрат по ремонту предметов проката, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными документами Минфина РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, утвержденными соответствующими ведомствами по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ.

Порядок создания указанных резервов регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.

Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов используют пассивный счет 96 «Резервы

предстоящих расходов.

Операции по начислению резервов отражают по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20, 23, 25, 26 и т.п.).

Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов (дебетуют счет 96) с кредита счетов по учету списываемых расходов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате трудам и т.п.).

Для создания соответствующих резервов организация должна предусмотреть их создание в учетной политике на соответствующий

год, составить расчет ежемесячных отчислений на текущий год и остатка резерва на начало следующего года.

Например, если организация предоставляет отпуска за текущий год в следующем году, то она может иметь остаток резерва на начало года. Сумму резерва уточняют исходя из количества дней неиспользуемого отпуска, среднедневных сумм оплаты труда работников и обязательных отчислений на социальные нужды.

Остаток резерва на ремонт основных средств на конец года допускается в случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

В конце года после инвентаризации расчетов начисленные суммы резервов доводят до величины фактических расходов. При этом если фактические расходы превышают суммы начисленных резервов, то на разницу составляют дополнительную проводку по доначислению резервов. Обратная разница оформляется сторнировочной записью.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

7. Учет целевого финансирования

К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджета; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета» а расходование -- по дебету. Аналитический учет по счёту 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Учет государственной помощи

Основная часть целевого финансирования приходится на государственную помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000.

В соответствии с данным ПБУ государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидии, бюджетных кредитов, в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество). Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией -- бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Поступающие бюджетные средства в учете подразделяют на две категории:

направляемые на финансирование капитальных вложений;

используемые для оплаты текущих расходов,

ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:

по мере фактического получения бюджетных средств;

как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам при наличии следующих условий:

1) имеется уверенность в том, что условия предоставления бюджетных средств организацией будут выполнены;

2) имеется уверенность в том, что бюджетные средства будут получены.

Выполнение первого условия должно подтверждаться заключенными договорами, технико-экономическими обоснованиями, утвержденной проектно-сметной документацией и другой подобной документацией.

Подтверждением второго условия могут быть уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимиты бюджетных обязательств, утвержденная бюджетная роспись и иные соответствующие документы.

При первом варианте принятия к учету бюджетных средств поступившие денежные средства оформляют бухгалтерской записью:

Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.;

К-т счета 86 «Целевое финансирование».

Поступление имущества за счет бюджетных средств записывают в дебет счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и других счетов) и кредит счета 86 «Целевое финансирование».

При втором варианте принятия к учету бюджетных средств их выделение отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам и оформляют бухгалтерской записью:

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

К-т счета 86 «Целевое финансирование».

Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 55 и др.), счетов учета имущества (08, 10 и др.) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с дебета счета 86 «Целевое финансирование» в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с кредита счета 08).

В течение срока использования внеоборотных активов в размере начисленной амортизации (дебетуют счета 25, 26 и др., кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются как внереализационные доходы с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 93 «Прочие доходы и расходы».

Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в дебет счета 86 «Целевое финансирование» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов» в момент принятия к учету материально-производственных запасов (МПЗ), IV начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают в дебет данного счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере отпуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

Учет средств, поступивших от других организаций и физических лиц безвозмездно

В соответствии с Планом счетов 2000 г. средства целевого назначения, поступившие от других организаций и физических лиц, отражают по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вариантность учета поступления средств не предусмотрена).

Фактическое поступление средств целевого назначения отражают по дебету счетов учета имущества (08, 10, 51, 55 и др.) с кредита счета 76.

Использование средств целевого финансирования отражают по дебету счета 86 и кредиту счетов:

20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» -- при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

83 «Добавочный капитал» -- при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

98 «Доходы будущих периодов» -- при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.


Подобные документы

  • Понятие уставного капитала и порядок его формирования. Учет собственных акций, выкупленных у своих акционеров, расчеты с учредителями. Порядок изменения резервного и добавочного капитала. Учет нераспределенной прибыли и учет целевого финансирования.

    курсовая работа [41,9 K], добавлен 28.01.2011

  • Формирование и классификация собственного капитала предприятия. Особенности учета расчетов по выделенному имуществу и распределению доходов на унитарных предприятиях. Учет целевого финансирования. Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом.

    курсовая работа [44,6 K], добавлен 22.09.2014

  • Учет операций по формированию уставного капитала при создании юридического лица. Увеличение и уменьшение уставного капитала. Учет собственных акций и выплат доли участнику при его выходе. Учет сделок по покупке и продаже долей уставного капитала.

    курсовая работа [40,0 K], добавлен 27.04.2009

  • Понятие, классификация капитала организации. Бухгалтерский учет движения уставного капитала. Учет взносов в уставной капитал от иностранных учредителей. Уменьшение уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников.

    курсовая работа [180,8 K], добавлен 15.10.2014

  • Классификация, нормативное регулирование уставного капитала, принципы его формирования. Учет изменений уставного капитала. Анализ структуры и порядок учета уставного капитала. Введение дополнительного контроля и международных стандартов при аудите.

    курсовая работа [285,8 K], добавлен 03.09.2010

  • Теоретические проблемы формирования и использования капитала и резервов: учет уставного капитала, формирование и учет добавочного капитала, резервного капитала. Пути совершенствования бухгалтерского учета в ОАО "Искра".

    курсовая работа [40,3 K], добавлен 15.08.2002

  • Понятие и принципы формирования уставного капитала, учет соответствующих операций. Особенности формирования и учета уставного капитала акционерного общества и общества с ограниченной ответственностью, его изменение. Оборотно-сальдовая ведомость.

    курсовая работа [51,0 K], добавлен 13.07.2014

  • Изучение понятия уставного капитала и учета операций по его формированию. Рассмотрение формирования и учета уставного капитала предприятий различны форм собственности, а также порядка учета его изменений в процессе предпринимательской деятельности.

    курсовая работа [56,8 K], добавлен 12.06.2015

  • Принципы формирования уставного капитала, порядок его изменения. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по продаже акций, учету паевых взносов, дополнительного, резервного, изъятого капитала. Учет целевого финансирования и целевых поступлений.

    контрольная работа [12,9 K], добавлен 25.06.2010

  • Правовое регулирование порядка формирования уставного капитала. Его увеличение и уменьшение. Изучение сущности и особенностей ведения бухгалтерского учета движения уставного капитала в организациях. Типовые проводки при изменении уставного капитала.

    курсовая работа [39,9 K], добавлен 03.11.2014

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.