Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за материальные ценности (нефтепродукты) используется счет 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Топливо без сопроводительных документов и счетов-фактур называют "неотфактурованными поставками". Поступившие материальные ценности приходуются на склад по существующим ценам или исходя из оценки предыдущих поставок.

Неотфактурованные поставки учитывают как кредитовое сальдо по счету поставщиков, счету 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", принимают меры к розыску поставщика и платежных документов для погашения возникшей задолженности.

На каждый вид нефтепродуктов и смазочных материалов открывается аналитический счет, в котором объекты учета отражаются по количеству (в литрах) и сумме стоимости (в грн.).

Аналитические счета группируются также по видам данных запасов (нефтепродукты разных октановых чисел), местам их хранения (нефтехранилища при газных бензозаправках), материально ответственным лицам, по субсчетам и счетам бухгалтерского учета.

Учет расчетов с поставщиками производится в журнале-ордере №6.

Приведем пример отражения в учете операций с поставщиками топлива для данного предприятия.

На субсчете 631 "Расчеты с отечественными поставщиками" ведется учет расчетов с отечественными поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности (топливо) табл. 1.4. -табл. 1.6.

Таблица 1.4. Учет операций по покупке топлива за денежные средства

Приобретения нефтепродуктов для предприятия на условиях предоплаты отражается следующими учетными операциями (табл.1.5)

Таблица 1.5. Предоплата поставщику

В дальнейшем приобретенные нефтепродукты служат предметом реализации в качестве товара и это отражается в учете следующими проводками (табл. 1.6).

Таблица 1.6. Бухгалтерские записи по реализации нефтепродуктов

Наше предприятие можно отнести к покупателям нефтепродуктов у налоговых агентов. Здесь действуют следующие обстоятельства нормативного характера.

При продаже (или других видах отчуждения) нефтепродуктов налоговыми агентами объектом налогообложения являются:

1) для произведенных на территории Украины нефтепродуктов - обороты от реализации, включая стоимость любых дополнительных услуг или работ, связанных с такой реализацией;

2) для импортированных (ввезенных) на таможенную территорию Украины нефтепродуктов - обороты от реализации, включая стоимость любых дополнительных услуг или работ, связанных с такой реализацией на таможенной территории Украины, но не меньше таможенной стоимости нефтепродуктов, с учетом сумм уплаченной или начисленной, но не уплаченной ввозной (импортной) таможенной пошлины.

Ставки акцизного сбора при продаже нефтепродуктов налоговыми агентами зависят от того, импортированы ли нефтепродукты, или изготовлены на территории Украины. Для обоих видов нефтепродуктов ставки установлены ст. 1 Закона №313. Для нефтепродуктов, изготовленных в Украине ставки приведены в таблице 1, для импортированных - в таблице 2.

4. Освобождение от уплаты акцизного сбора

В ст. 5 Декрета №18-92 и пп. 5.1 Инструкции №33 предусмотрены случаи, когда акцизный сбор с нефтепродуктов не взимается:

1) при реализации нефтепродуктов на экспорт за иностранную валюту;

2) при ввозе нефтепродуктов с таможенной территории Украины, приобретенных инвестором в собственность на условиях сделки о распределении продукции;

3) при перемещении через таможенную территорию Украины транзитом;

4) при ввозе в режиме временного ввоза под обязательство об обратном вывозе;

5) если они являются конфискованными, бесхозными, а также перешли по праву наследования государству;

6) если они поставлены в Украину соответственно положениям Закона №1192.

Ст. 5 Декрета №18-92 предусмотрено, что акцизный сбор взимается с учетом особенностей, определенных отдельными законами для специальных экономических зон, таких как "Яворов", "Азов", "Донецк", "Рени", "Порто-франко", "Порт Крым".

Подпункт 2.2. Инструкции №33 определяет, что нефтепродукты, которые размещаются на таможенных лицензионных складах также не являются объектами налогообложения акцизным сбором.

Таким образом, не платить акцизный сбор при определенных условиях могут как предприятия-производители нефтепродуктов на территории Украины, так и импортеры нефтепродуктов. Правда, производителям нефтепродуктов на территории Украины для того, чтобы не платить акцизный сбор нужно реализовывать на экспорт нефтепродукты исключительно за иностранную валюту или отдать их (нефтепродукты) инвестору согласно соглашения по распределению продукции. В других случаях акцизный сбор платится обязательно, если предприятие не находится в специальной экономической зоне, для которой предусмотрены особые условия налогообложения.

Что касается импортеров нефтепродуктов, то для них обязательным условием неуплаты акцизного сбора является неиспользованный ввезенных нефтепродуктов на территорию Украины (транзит или обязательный обратный вывоз). Налоговые агенты, как уже было сказано выше, вообще сами не платят акцизный сбор (это прерогатива покупателя, который приобретает у них подакцизные товары). А значит, для них перечисленные льготы по уплате акциза вообще несущественны.

1. Налоговый агент - СПД, созданный в форме предприятия с иностранной инвестицией, а также его дочерние предприятия, филиалы, отделения, другие отдельные подразделения, право которого на освобождение от налогообложения отдельными налогами, сборами (обязательными платежами) было подтверждено решением суда (арбитражного суда), уполномоченного осуществлять начисление и взыскание акцизного сбора с плательщиков акцизного сбора, а также вносить суммы акцизного сбора, взысканные с его плательщиков, в бюджет.

Нефтепродукты, изготовленные и реализованные в Украине. Механизм контроля над исчислением, начислением, своевременной уплатой АС предприятиями при реализации нефтепродуктов на территории Украины определен Положением №111.

Так, согласно п. п. 2.2. п. 2 Положения №111, АС, рассчитанный в евро, с нефтепродуктов, которые произведены и реализуются в Украине, платится в гривнах по курсу НБУ, который действует на первый день квартала, в котором осуществляется их реализация. При чем на протяжении всего квартала этот курс для расчета АС остается неизменным.

1. Такой порядок расчета АС предусмотрен также абз. 3 ст. 2 Закона №313.

Расчет АС с нефтепродуктов осуществляется по такой формуле:

А = С * Е * К, где

С - ставка АС в евро;

Е - курс гривны к евро по состоянию на первый день соответствующего квартала;

К - количество нефтепродуктов в тысячах килограмм.

Например, предприятие реализовывает 40 тыс. кг. авиационного бензина, курс евро на первый день текущего квартала - 6,25 грн. Сумма АС: 20 евро * 6,25 грн. * 40 = 5000 грн.

Начислив АС, предприятие должно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, подать в органы налоговой службы оригинал Расчета акцизного сбора (п. п. 4.1, 4.5. п. 4 Положения №111). Расчет АС нужно подавать независимо от того, возникло ли у предприятия в отчетном периоде налоговое обязательство или нет. За непредставление Расчета АС или за задержку представления на предприятие налагается штраф в размере 170 грн., что регламентировано п. п. 17.1.1. п. 17.1 ст. 17 Закона №2181. Взыскание этого штрафа предусмотрено и п. п. 4.11. п. 4 Положения №111.

Недавно Приказ №252 привел Положение №111 в соответствие с обновленным Законом №2181. Отныне и в Положении №111 указано: расчет акцизного сбора у предприятия должны принять без предварительной проверки; расчет можно присылать по почте; в случае самостоятельного выявления ошибки можно подать Уточняющий расчет, а административный штраф в таком случае не применяется; к Уточняющему расчету прилагается справка о суммах, которые увеличивают или уменьшают налоговое обязательство с акцизного сбора отчетного периода вследствие самостоятельно выявленной ошибки, допущенной в предшествующих отчетных периодах.

Уплатить сумму налогового обязательства по АС с нефтепродуктов, указанную в Расчете, предприятие должно на протяжении 10 календарных дней, следующих за последним днем представления Расчета (согласно п. п. 6.7 п. 6 Положению №111), то есть, до 30 числа месяца, следующего за отчетным. Исключением является лишь январь месяц. Уплатить АС за январь можно до 2 марта.

5. Экономическое обоснование

Нефтепродукты для нашего предприятия выступают в качестве оборотных средств предприятия, причем реализация этих нефтепродуктов служит выступает в качестве основного вида деятельности исследуемого предприятия.

Рассмотрим состав и структуру оборотных средств предприятия, используя баланс за 1 полугодие 2004 года.

Данные по оборотным средствам предприятия (баланс предприятия на 1 июня 2004 года) за этот период представим в виде таблицы 1.7.

Таблица 1.7. Оценка ТМЦ предприятия в составе оборотных средств

Мы видим, что на первом месте в оборотных активах находятся запасы, на втором дебиторская задолженность, на третьем месте денежные средства и их эквиваленты, им отведено сравнительно небольшое место в структуре оборотных средств предприятия по всем аналитическим периодам. Используя аналитические таблицы можно сделать вывод, что предприятие направляет свои финансовые ресурсы на формирование запасов и дебиторской задолженности. Данное распределение структуры оборотных средств является типичным для многих предприятий торговой и производственной деятельности. Отразим с помощью диаграмм структуру оборотных средств предприятия на начало и на конец отчетного периодов (рис. 1.1. и рис. 1.2).

Рис. 1.1. Структура оборотных средств предприятия на начало периода

Рис. 1.2. Структура оборотных средств предприятия на конец отчетного периода

Мы видим, что структура оборотных средств предприятия и на конец отчетного периода претерпела изменения, в структуре выросла сумма запасов предприятия.

Большое значение для эффективности предприятия имеет оборачиваемость запасов в днях и оборотах. Рассмотрим значение данных аналитических показателей с учетом отчетности предприятия на 1 полугодие 2004 года (таблица 1.8).

Таблица 1.8. Показатели оборачиваемости запасов

Можно сделать, вывод, что за полгода оборачиваемость уменьшилась на 0,1 оборота, в днях это привело к увеличению оборачиваемости запасов в 7 дней. Это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия, эффективность использования оборотных средств (запасов) значительно снижен. В хозяйственной деятельности предприятие должно стремится к обратному эффекту, то есть увеличивать количество оборотов, снижая оборачиваемость запасов для предприятия в днях. Однако для данного предприятия такая политика оправданна, так как цены на нефтепродукты подвержены конъюнктурным колебаниям и закупка большого числа нефтепродуктов, позволяет снижать себестоимость и получать более высокую экономическую прибыль от реализации.

Пути повышения эффективности основной деятельности предприятия

Первое направление повышения эффективности может быть связано с ускорением оборачиваемости оборотных средств (запасов, расчетов и т.д.).

Рассмотрим методику ускорения оборачиваемости оборотных средств для исследуемого предприятия.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств обеспечит для нашего предприятия сокращение расходов по транспортировке, хранению ТМЦ.

Величина высвободившихся оборотных средств может быть определена по формуле:

В=

где Дб и Дп - средняя длительность оборота в базисном и планируемом периоде, в днях; Др - длительность расчетного периода; в днях.

Сумма оборотных средств, высвобожденная в результате ускорения их оборачиваемости, может быть определена расчетом, методика которого приведена в таблице.

Таблица 1.9. Расчет суммы оборотных средств, высвобождающихся в результате ускорения их оборачиваемости

При планировании себестоимости реализации на предприятии необходимо увязывать данные по суммам оборотного капитала в части запасов или расчетов, это позволит высвобождать из оборота значительные финансовые средства.

Для ускорения оборачиваемости запасов нефтепродуктов предприятия необходимо создать условия для того чтобы расчеты за данный товар велись по современным возможностям учета. Это можно сделать с помощью РРО.

Мои предположения основываются на следующем.

Пунктом 13 ст. 3 Закона о РРО предусмотрено, что субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т.п.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг обязаны обеспечивать соответствие сумм наличных средств на месте проведения расчетов сумме денежных средств, указанной в дневном отчете регистратора расчетных операций, а в случае использования расчетной книжки - общей сумме продажи по расчетным квитанциям, выданным с начала рабочего дня.

В соответствии со ст. 1 этого же Закона, место проведения расчетов - место, где осуществляются расчеты с покупателем за проданные товары (предоставленные услуги) и хранятся полученные за реализованные товары (предоставленные услуги) наличные средства, а также место получения покупателем предварительно оплаченных товаров (услуг) с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т.п.

То есть налоговые органы могут утверждать, что в Законе о РРО под платежными карточками кроется более широкое понятие, чем это определено законодательством по вопросам электронных платежей.

Кроме того, на сегодняшний день действуют Технические требования к специализированным электронным контрольно-кассовым аппаратам для розничной торговли нефтепродуктами, утвержденные протокольным решением Государственной комиссии по вопросам внедрения электронных систем и средств контроля и управления товарным и денежным обращением при Кабинете Министров Украины от 15.10.99 г. №10.

Данные Технические требования распространяются на специализированные электронные контрольно-кассовые аппараты, а также программно-технические средства, входящие в их состав (далее - специализированные ЭККА), которые поддерживают процессы управления отпуском нефтепродуктов и процессы платежей и расчетов (в наличной и безналичной формах, по электронным карточкам) при их отпуске на предприятиях розничной торговли нефтепродуктами - автозаправочных станциях (далее - АЗС) и предназначенные для сбора, хранения и учета информации о товарном и денежном обращении.

Подпунктами 3.1.1. и 3.1.2. Технических требований установлено следующее. Специализированные ЭККА должны обеспечивать управление отпуском нефтепродуктов и печатание чеков в едином технологическом цикле, то есть:

- при отпуске нефтепродуктов в режиме предварительной оплаты специализированные ЭККА после печатание чека (дебетования электронной карточки, если специализированным ЭККА предусмотрено проведение расчетов по электронным карточкам) должны обеспечивать автоматический (или по подтверждению оператора) отпуск оплаченного количества нефтепродукта через определенную при предварительной оплате ТРК;

- при отпуске нефтепродуктов в режиме оплаты за фактически полученные нефтепродукты специализированные ЭККА по окончании отпуска (установке раздаточного крана в ТРК) должны автоматически (или по подтверждению оператора) печатать чек на стоимость отпущенных нефтепродуктов и обеспечивать дебетование платежной карточки на стоимость или объем отпущенных нефтепродуктов (если специализированным ЭККА предусмотрено проведение расчетов по электронным карточкам).

Отпуск нефтепродуктов специализированными ЭККА при любой форме оплаты (наличной, безналичной, по электронным карточкам) и при любой форме расчетов (предварительной оплате или оплате за фактически полученные нефтепродукты) должен сопровождаться распечатыванием чека установленной формы, дополнительно содержащей номер ТРК, через которую осуществлялся отпуск нефтепродукта.

В соответствии с пп. 1.3.8 Технических требований, дебетование платежной карточки - уменьшение данных платежной карточки в товарном или денежном эквиваленте в соответствии с объемом полученного потребителем нефтепродукта и/или стоимости реализованных сопутствующих товаров (услуг).

Применение к предприятию штрафных санкций за неиспользование регистраторов расчетных операций при организации продажи нефтепродуктов с применением смарт-карточек будет нарушением Закона о РРО, все же рекомендуем вести на предприятии учет таких операций с использованием РРО.

Таким образом, предприятие, во-первых, обеспечит четкость и прозрачность первичного документооборота, во-вторых, унифицирует систему реализации нефтепродуктов, что предупредит злоупотребления, и, в-третьих, избежит конфликтных ситуаций с налоговыми органами.

На исследуемом предприятии пока применяется ручная обработка учетных регистров.

В ближайшее время решается вопрос о выборе автоматизированной системы учета. Это может быть 1С: Бухгалтерия или другая автоматизированная программа. Лично мне кажется, что необходимо остановить свой выбор на программе 1С: Бухгалтерия.

1С: Бухгалтерия является программным продуктом, относящимся к системе программ 1С: Предприятие. Система 1С: Предприятие имеет компонентную организацию. Фактически, 1С: Бухгалтерия представляет собой систему 1С: Предприятие с компонентой "Бухгалтерский учет".

1С: Бухгалтерия является универсальной системой для автоматизации бухгалтерского учета на предприятии. За счет своей универсальности система 1С: Бухгалтерия может быть использована для ведения любых разделов учета на предприятиях различных типов.

Разнообразные и гибкие возможности 1С: Бухгалтерии позволяют использовать ее и как достаточно простой и наглядный инструмент бухгалтера, и как средство полной автоматизации учета от ввода первичных документов до формирования отчетности.

1С: Бухгалтерия может быть использована для ведения практически любых разделов бухгалтерского учета:

* учет операций по банку и кассе;

* учет основных средств и нематериальных активов;

* учет материалов и МБП;

* учет товаров, услуг и производства продукции;

* учет взаиморасчетов с организациями, дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами;

* учет расчетов по заработной плате;

* учет расчетов с бюджетом;

* другие разделы учета.

Ввод информации в 1С: Бухгалтерии может быть организован с разной степенью автоматичности:

* режим ручного ввода операций;

* режим типовых операций;

* режим автоматического формирования операций по документам.

Все эти моменты прямо указывают на необходимость такой формы учета на данном предприятии, а также то, что данная программа получила самое широкое распространение в Украине и в Крыму.

Список использованных источников

Нормативно-правовые акты

1. Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, денежных средств и документов, расчетов, утвержденная приказом Министерства финансов Украины №69 от 11.08.94 г.

2. Положение о документальном обеспечении записей и бухгалтерском учете, утвержденное приказом Министерством финансов Украины №88 от 24.05.95 г.

3. Порядок определения размеров убытков от хищений недостачи, уничтожения (повреждения) материальных ценностей, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины №116 от 22.01.96 г.

4. Типовой порядок определения норм запасов товарно-материальных ценностей, утвержденный приказом Министерства финансов Украины №17-60/29/07-102 от 31.05.93 г.

5. Постановление Кабинета Министров Украины и Национального банка Украины №279 от 18.04.93 г. "О нормативах запасов товарно-материальных ценностей государственных предприятий и организации и источниках их покрытия".

6. Инструкция о порядке регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение ценностей, утвержденная приказом Министерства финансов Украины №99 от 16.05.96 г.

7. Приказ Министерства статистики Украины №193 от 21.05.96 г. "Об утверждении типовых форм первичных документов по учету сырья и материалов"

8. Закон Украины, утвержденный Верховной Радой Украины от 03.04.97 г. "О налоге на добавленную стоимость".

9. Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом Министерства финансов Украины №141 от 01.07.97 г. (с изменениями и дополнениями).

Методические пособия и учебная литература:

10. Не денежные расчеты // Налоги и учет №74 (629) от 10.08. 2001 г.;

11. Безналичные расчеты юридических и физических лиц и банков в национальной валюте Украины. // ВБУ №54 (600) от 8 июня 2001 г.;

12. Ответственность за нарушение в сфере наличного денежного обращения. // ВБУ №44 (590) от 16 мая 2001 г;

13. Национальные стандарты бухгалтерского учета (все в одном номере) // ВБУ №37 (583) от 23 апреля 2001 г.;

14. Журналы-ордера и методические рекомендации по их применению (учет расчетов и тех. обязательств) // ВБУ №24 (570) от 19 марта 2001 г.;

15. Все для вновь создаваемых предприятий (организация бухгалтерского учета на предприятии) // ВБУ №109 (534) от 22 ноября 2001 г.;

16. Грабова Н.Н. Бухгалтерский учет 2000 - К: Учетинформ, 2000;

17. Завгородний В.П. Бухгалтерский учет и аудит на предприятии с использованием национальных стандартов. - К.: А.С.К., 2002;

18. Пархоменко В.Н. Бухгалтерский учет в Украине / Комментарии. - К.: Полиграфкнига, 2000;

19. Селезнев В., Основы рыночной экономики Украины, К: А.С.К., 2002;

20. Ткаченко Н. Бухгалтерский учет на предприятиях Украины с разными формами собственности, К: А.С.К., 2002.