Рис. 3.2 Схема формирования и анализа факторов себестоимости

Оперативный анализ себестоимости, проводимый ежедневно или по данным учета за 1, 5, 10 дней, направлен на своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь.

Предварительный анализ себестоимости конкретного продукта проводится на первой стадии жизненного цикла товара - на этапе проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Перспективный (прогнозный) анализ призван оценить возможное увеличение или снижение себестоимости продукции в целом и отдельных видов товаров в связи с прогнозируемыми изменениями на рынке ресурсов. Для определения изменений в общих затратах на перспективу используется метод анализа соотношения «издержки - объем - прибыль».

Основными источниками информации для проведения анализа служат данные статистической отчетности, данные бухгалтерского учета (Прил. 4), синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы.

Алгоритм расчета влияния объема, структуры продукции и себестоимости единицы продукции на совокупную себестоимость представлен в таблице 3.1.

Влияние структурных сдвигов на изменение совокупной себестоимости по предложенному алгоритму может быть рассчитано двумя путями:

1.Умножением влияния структурных сдвигов на усредненный показатель себестоимости единицы продукции на фактический объем выпуска;

2.Вычитанием из размера влияния объема и структурных сдвигов отклонения себестоимости за счет изменения объема.

Влияние изменения себестоимости единицы продукции по группам товаров на совокупную себестоимость определяется умножением изменения усредненной себестоимости единицы продукции на объем.

Совокупное влияние факторов на совокупную себестоимость определяется суммированием объема выручки на совокупную себестоимость и влиянием изменения себестоимости единицы продукции по группам товаров на совокупную себестоимость.

Анализ влияния факторов на совокупную себестоимость продукции Охинского филиала ОАО «Сахалинсвязь» выявил, что совокупная себестоимость услуг филиала возросла на 398578 рублей за счет:

1.Увеличения объема оказываемых услуг на 55649 руб.;

2.Изменения себестоимости единицы продукции по группам услуг на 342929 руб.

Таблица 3.1

Схема расчета влияния факторов на совокупную себестоимость

Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Размер влияния
1. Плановая себестоимость	С0 = *	Х	17728550
Себестоимость продукции при фактическом объеме, структуре и плановой себестоимости единицы продукции	С1 = *	Х	17782533
Влияние объема и структуры продукции на себестоимость	ДС (Q, D) = С1- С0	17782533 - 17728550	58983
Влияние объема выручки продукции на совокупную себестоимость	ДС (Q) = ДQ * Сср0	(863563 - 860860) * 20,588	55649
Влияние структуры выпуска продукции на совокупную себестоимость	ДС (D) = ДD * Q1 или ДС (D) = Д(QD1) - ДС (Q)	58983 - 55649	3334
Влияние изменения себестоимости продукции по группам товаров на совокупную себестоимость	ДС (Сср) = ДСср.и * Q1	(20,99 - 20,588) * 863563	342929
Совокупное влияние факторов	Стр. 4 + стр. 6	95649 + 342929	3985578

Приложение: Qi - объем реализации i-го вида продукции; Сi - себестоимость i-й единицы продукции; Сср.i - усредненная себестоимость единицы i-го вида услуг при фактической структуре.

В вязи с тем, что отрасль связи наиболее трудоемкая отрасль, проведем анализ влияния изменения прямых трудовых затрат на изменение общей (совокупной) себестоимости услуг.

Общая сумма прямой заработной платы зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия, которые в свою очередь зависят от трудоемкости и уровня оплаты труда на 1 чел/час (рис. 3.3).

Рис. 3.3 Блок-схема факторной системы заработной платы на оказание услуг связи

Для расчета влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные (табл. 3.3).

Сумма прямой заработной платы на производство продукции, руб.:

- по плану:

У(VВПплi * УТЕ плi * ОТ плi) 8088911,

- по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре:

У(VВПплi * УТЕ плi * ОТ плi) * Ктп 8113178,

Ктп = 1,003,

- по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции:

У(VВПфi * УТЕ плi * ОТ плi) 8119145,

- фактически при плановом уровне оплаты труда:

У(VВПфi * УТЕ фi * ОТ плi) 7989330,

- фактически:

У(VВПфi * УТЕ фi * ОТ фi) 8098845.

Таблица 3.2

Исходные данные для факторного анализа заработной платы

Показатели	Количество	Трудоемкость (УТЕ)	Оплата труда (ОТ)	Сумма заработной платы
	план	факт	план	факт	план	факт	план	факт
МТС	290720	290921	2,53	2,54	1,0	1,1	735522	812830
Документальная электросвязь	38100	38095	5,8	5,9	5,1	5,2	1126998	1168908
ГТС	6950	6922	2,62	2,61	1,2	1,2	21851	21680
СТС	450	469	2,49	2,49	1,0	1,0	1121	1170
ТВР	520980	523496	4,1	4,0	2,9	2,9	6194452	6083680
Проводное вещание	3660	3660	3,5	3,4	0,7	0,85	8967	10577
Итого	860860	863563	Х	Х	Х	Х	8088911	8098845

В 1999 г. Охинский филиал ОАО «Сахалинсвязь» перевыполнил план по оказанию услуг связи. Трудоемкость возросла по МТС,ДЭ, снижение данного показателя наблюдалось по ГТС, ТВР, ПВ. Оплата труда по услугам либо возросла (по МТС, ДЭ, ПВ), либо осталась на плановом уровне (ГТС, СТС, ТВР).

Общий перерасход по заработной плате составил 9934 руб., в том числе за счет:

1. Увеличения оказания услуг

ДЗП vвп = 8113178 - 8088911 = 24276 руб.

2. Изменение структуры оказанных услуг

ДЗПстр = 8119145 - 8113178 = 5967 руб.

3. Снижение трудоемкости

ДЗПуте = 7989330 - 8119145 = -129815 руб.

4. Увеличение уровня оплаты труда

ДЗПот = 8098845 - 7989330 = 109515.

Анализ выявил, что расходы по заработной плате возросли за счет увеличения объема производства (это нормально), а снижение трудоемкости позволило снизить затраты на 129815,0 руб. (это положительный момент в работе филиала). Изменение структуры оказания услуг и увеличение уровня оплаты труда повысили себестоимость производства на 5967 руб. и на 109515 руб. соответственно.

3.2 Анализ затрат на рубль товарной продукции

Исчисление себестоимости единицы продукции по элементам (статьям) затрат называется калькуляцией. В основе калькуляции себестоимости лежит учет эксплуатационных расходов предприятий по элементам и статьям затрат и по видам продукции. Для калькуляции себестоимости продукции предприятию связи необходимо располагать данными об объеме продукции в принятых единицах измерения и эксплуатационных расходов в планируемом или отчетном периодах (по статьям затрат).

Методика калькуляции себестоимости требует выбора единиц калькуляции. Калькуляция себестоимости по каждому виду продукции связи затрудняется тем, что расходы предприятия не распределяются по видам продукции. Операции по обработке обмена и обслуживания различных средств связи выполняют одни и те же работники. Потому на предприятиях связи применяется укрупненная единица калькуляции «100 рублей дохода».

При исчислении среднеотраслевой себестоимости отдельных видов услуг связи (по пересылке писем, телеграмм, посылок и т. д.), что необходимо для расчета тарифов и анализа рентабельности отдельных услуг связи, в качестве единицы калькуляции применяются натуральные измерители продукции. Такое исчисление себестоимости требует специальных исследований и расчетов, на основе которых (допустимой точностью) распределяются затраты по заработной плате и другие статьи затрат между отдельными видами услуг связи.

Себестоимость единицы продукции по каждому виду затрат (статье) рассчитывается по формуле (3.1).

Сi = Эi : Qi (3.1)

где Сi - себестоимость 100 руб. доходов предприятия по i-му виду расходов;

Эi - эксплуатационные расходы i-го вида;

Qi - сумма, руб.;

100 - единица калькуляции себестоимости (100 руб.).

В зависимости от способа отнесения на себестоимость продукции затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся затраты, которые непосредственно могут быть отнесены на себестоимость определенного вида продукции не прямым счетом непосредственно, а расчетным (косвенным) путем. Например, в радиоцентрах при раздельном исчислении себестоимости продукции радиосвязи и радиовещания основные эксплуатационные расходы (заработная плата производственного персонала, амортизационные отчисления и др.) могут учитываться по каждому виду продукции отдельно, и эти затраты относятся на себестоимость соответствующей единицы продукции непосредственно, прямым счетом, а такие расходы предприятия как заработная плата административно-управленческого персонала, оперативно-хозяйственные расходы и другие, общие для калькуляции себестоимости всей продукции предприятия, могут быть отнесены к определенному виду продукции косвенным способом, например, пропорционально заработной плате производственных работников.

Таким образом, категория косвенных затрат возможно только в том случае, если предприятие исчисляет себестоимость двух и более показателей продукции. Если на предприятии связи установлена укрупненная единица продукции для исчисления себестоимости, все затраты предприятия относятся на себестоимость продукции, то есть они прямые.

Для предприятия связи важное значение имеет разделение эксплуатационных расходов на постоянные и переменные. Необходимость такой группировки объясняется тем, что все виды затрат предприятия связи в одинаковой степени зависят от изменения объема продукции. Одни виды затрат изменяются пропорционально изменению объема продукции, то есть являются зависимыми, переменными, другие затраты при изменении объема продукции изменяются незначительно или совсем не изменяются и являются постоянными или условно-постоянными. К условно-постоянным до определенной степени можно отнести амортизационные отчисления, административно-управленческие расходы, расходы на перевозку почты и т. д.

Следовательно, увеличение объема продукции непосредственно приводит к снижению себестоимости продукции. Чем выше в структуре затрат удельный вес условно-постоянных расходов, тем в большей степени рост объема продукции влияет на снижение себестоимости продукции.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. продукции оказывают четыре фактора первого порядка, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

§ структура продукции;

§ уровень затрат на производство отдельных видов продукции;

§ цены и тарифы на потребленные материальные ресурсы;

§ цены на продукцию.

Факторы первого и второго порядка, влияющих на уровень себестоимости, представлены в виде схемы (Прил. 5).

Анализ себестоимости единицы продукции проведен в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Анализ влияния объема, структуры продукции на себестоимость единицы продукции

Наимено вание услуг связи	Количество	Себестоимость единицы изделия	Себестоимость продукции	Откло нение от плана
	план	факт	план	факт	+,-	план	условно1	факт
	т.р.	%	т.р.	%
МТС	290720	33,77	290921	33,69	11,5	12	0,5	3343280	3345592	3491052	147772
Документальная электросвязь	38100	4,42	38095	4,41	60	65	5	2286000	2285700	2476175	190175
ГТС	6950	0,81	6922	0,8	68	68	0,0	472600	470696	470696	-1904
СТС	450	0,05	469	0,05	185	185	0,0	83250	86765	86765	3515
ТВР	520980	60,52	523496	60,63	22	22	0,0	11461560	11516920	11516920	55360
Проводное вещание	3660	0,43	3660	0,42	21	22	1	76860	76860	80520	3660
Итого	860860	100	863563	100	20,588	20,99	0,392	17723550	17782533	18122128	398578

¹ - при плановой себестоимости единицы изделия, фактическом количестве и фактической структуре продукции.

Проведенный анализ показал, что себестоимость единицы продукции по сравнению с плановыми показателями выросла в 1999 г. по следующим услугам связи:

1. Международная и междугородная телефонная связь на 0,5 руб.;

2. Документальная связь на 1,0 руб.;

3. Проводное вещание на 1,0 руб.

По остальным видам связи изменений по уровню себестоимости единицы продукции не произошло.

Себестоимость единицы продукции в целом по Охинскому филиалу ОАО «Сахалинсвязь» рассчитывается делением совокупной себестоимости на количество продукции. Как видно, по данным анализа себестоимость единицы продукции возросла на 0,392 руб. (20,99 - 20,588). На уровень себестоимости оказали влияние:

1. Структурные сдвиги в выпуске продукции: возрос удельный вес МТС, ТВР, снизился удельный вес по документальной связи, ГТС, проводному вещанию;

2. Увеличение себестоимости единицы продукции по МТС, документальной электросвязи, проводному вещанию соответственно на 0,5; 5,0; 1,0 руб.

Для оценки влияния структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции проводится пересчет себестоимости единицы продукции по плану на фактический объем выпуска определяется плановая себестоимость единицы продукции при фактической структуре (3.2).

(3.2)

где Сср(Д1) - усредненная себестоимость единицы изделия при фактической структуре.

Сср(Д1) = = 20,59 руб.

Тот же результат может быть получен перерасчетом плановой себестоимости на фактические удельные веса каждой услуги:

Сср(Д1) = = 20,59 руб.

Таким образом, влияние структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции составит:

ДСср(Д) = Сср(Дср) - Сср⁰ = 20,59 - 20,588 = 0,002 руб.

Влияние изменений в себестоимости единицы продукции по видам продукции на усредненный показатель себестоимости определяется вычитанием пересчитанного на фактическую структуру показателя себестоимости фактической себестоимости единицы продукции:

ДСср(Сi) = Сср¹ - Сср (Дср) = 20,99 - 20,59 = 0,4 руб.

Изменение в структурных сдвигах оказываемых услуг и роста себестоимости единицы продукции по видам услуг увеличили средний показатель себестоимости на 0,002 и 0,4 рубля соответственно.

Таким образом, элиминирование влияния структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции позволяет получить объективную оценку роста себестоимости.

Углубляя анализ единицы продукции, необходимо рассмотреть влияние на себестоимость уровня прямых трудовых затрат. Это наиболее важно, так как связь - трудоемкая отрасль народного хозяйства.

На Охинском филиале ОАО «Сахалинсвязь» для установления размеров месячных окладов рабочим связи и младшему обслуживающему персоналу применяется ЕТКС. На основе тарифных коэффициентов и тарифной ставки рабочих первого разряда исчисляются тарифные ставки для рабочих по всем разрядам квалификации. Кроме этого, часовые тарифные ставки дифференцированы в зависимости от условий труда, на работах с тяжелыми и вредными условиями труда введены доплаты, труд руководства оплачивается по должностным окладам.

Влияние оплаты труда на себестоимость единицы продукции, сложившейся за отчетный период и фактической себестоимости единицы продукции (3.3):

(3.3)

где ДС(от) - изменение себестоимости под влиянием изменения оплаты труда.

Для определения влияния трудоемкости на величину усредненного показателя себестоимости единицы услуг используются формула (3.4):

(3.4)

где ДС(уте) - изменение себестоимости под влиянием изменения трудоемкости.

Данные и техника расчета влияния изменения оплаты труда и трудоемкости продукции представлены в виде таблицы (табл. 3.4).

Изменение себестоимости единицы продукции под влиянием:

1.Изменения оплаты труда составляет:

20,99 - 20,98 = 0,01 руб.

2. Трудоемкости:

20,98 - 20,59 = 0,39 руб. (Сср⁰ - Сср(Д¹))

Таблица 3.4

Данные для анализа влияния оплаты труда и трудоемкости на себестоимость

Наименование услуги	Фактическое количество	Себестоимость единицы изделия	Себестоимость услуг на фактический выпуск
		план	факт	в пересчете	план	факт	при факт. трудоемкости и плановой оплате труда
МТС	290921	11,5	12	12,1	3345592	3491052	3520144
Документальная электросвязь	38095	60	65	66	2285700	2446175	2514270
ГТС	6922	68	68	66	470696	470696	456862
СТС	469	185	185	185	86765	86765	86765
ТВР	523496	22	22	21,9	11516920	11516920	11464562
Проводное вещание	3660	21	22	20,6	76860	80520	75396
Итого	863563	20,59	20,99	20,98	17782533	18122128	18117999

Таким образом, рост себестоимости единицы продукции обусловлен повышением оплаты труда и ростом трудоемкости по отдельным подотраслям связи.

3.3 Анализ структуры себестоимости продукции

Изучение структуры затрат на производство и ее изменений за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически предоставленных услуг составляют следующий этап анализа себестоимости.

Анализ структуры затрат проводится по следующим направлениям:

1. Анализ состава себестоимости на основе сопоставления суммы и удельных весов каждой статьи и элементов расходов,

2. Анализ затрат с группировкой по из функциональной роли в производственном процессе. Затраты группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, организацией, обслуживанием, то есть по местам их возникновения.

Анализ структуры себестоимости по статьям и элементам проводится в аналитических таблицах. Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяется общая потребность предприятия в материальных ресурсах, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы. Эта группировка используется для планирования оборотных средств и контроля за их использованием.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты Охинского филиала ОАО «Сахалинсвязь» без распределения их на отдельные виды услуг связи и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьями калькуляции).

Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходим для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.

Расходы предприятий, включаемые в себестоимость продукции, делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость основных материалов, заработная плата основных производственных расходов и др. К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции.

Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляция составляется по статьям расходов. Различают два вида калькуляций: плановую и отчетную. В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям. Основной целью планирования себестоимости является выявление и использование имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличения внутрихозяйственных накоплений. Снижая издержки производства в результате сбережения прошлого и живого труда, промышленность добивается наряду с ростом накоплений увеличения объема выпуска продукции. Планы по себестоимости должны исходить из прогрессивных норм затрат труда, использования оборудования, расходы сырья, материалов, топлива и энергии с учетом передового опыта других предприятий. Только при научно организованном нормировании затрат можно выявить и использовать резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.

Правильное исчисление себестоимости продукции имеет важное значение - чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции.

Проведем анализ в таблицах (табл. 3.5, 3.6).

Таблица 3.5

Анализ себестоимости услуг связи Охинского филиала ОАО «Сахалинсвязь»

Элементы затрат	За 1998 г.	По плану на отчетный год	За 1999 г.	Изменение
	руб.	%	руб.	%	руб.	%	(6-2)	(6-4)	(7-3)	(7-5)
Материальные затраты	3896343	26,88	4767635	26,9	4984519	27,51	10898176	216884	0,63	0,61
Амортизация	0	0,00	0	0	0	0,00	0	0	0,00	0,00
Расходы на оплату труда	6859778	47,32	8595922	48,5	9019177	49,77	2159399	423255	2,45	1,27
Отчисления на соц.нужды	2480000	17,11	3066174	17,3	3222919	17,78	742919	156745	0,68	0,48
Прочие расходы	1259778	8,69	1293819	7,3	895513	4,94	-364265	-398306	-3,75	-2,36
Всего	14495899	100	17723550	100	18122128	100	3626229	398578	0,00	0,00

Анализ себестоимости выявил, что себестоимость услуг связи Охинского филиала в 1999 г. возросла по сравнению с 1998 г. на 3626229 руб. за счет:

§ Роста материальных затрат на 1088176 руб.;

§ Увеличения расходов на оплату труда на 2159399 руб.;

§ Увеличения отчислений на социальные нужды на 742919 руб.

Снижение себестоимости на 36265 руб. произошло за счет уменьшения прочих расходов. В 1999 г. себестоимость услуг связи составила 18122128 руб.

В структуре затрат также произошли изменения. Доля материальных затрат возросла на 0,63 процентных пункта, достигнув к концу 1999 г. 27,51% в общей сумме затрат. Доля расходов на оплату труда также возросла на 2,45 пункта и составила 49,77%. Доля прочих расходов снизилась на 3,75 пункта и составила на конец отчетного года 4,94%. Анализируя плановые и отчетные показатели себестоимости услуг связи можно отметить, что себестоимость в 1999 г. по сравнению с плановым возросла на 398587 рублей. Перерасход произошел по следующим элементам затрат:

1. Материальные затраты на 216884,0 руб.,

2. Расходы на оплату труда на 423255 руб.,

3. Отчисления на социальные нужды на 156745,0 руб.

Экономия затрат произошла по прочим расходам на сумму 398306,0 руб.

Анализ себестоимости услуг связи по статьям затрат (таблица 3.6.) выявил, что Охинский филиал снизил совокупную себестоимость в 1999 г. по сравнению с планом услуг связи по следующим направлениям:

§ материальных затрат на 444787 руб.;

§ расходы на оплату труда на 18541 руб.;

§ отчисления на социальные нужды на 565525 руб.

В общей сумме филиал снизил общепроизводственные расходы на 1028853 руб., что является положительным моментом в работе предприятия. Доля общепроизводственных расходов снизилась по сравнению с планом на 7,63 процентных пункта до 81,37%. Потери от некачественной связи снизились по сравнению с 1998 г. на 762 руб. Общехозяйственные расходы филиала возросли на 1425893 руб., в 1999 году в сравнении с плановыми показателями. Таким образом, прямые затраты предприятия снизились на 1028853 рубля; а косвенные возросли на 142 7431 руб., что является отрицательным моментом в работе предприятия. Как мы увидели, анализ динамики и выполнение плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых показателей себестоимости, выявить негативные тенденции изменения себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

Таблица 3.6

Анализ себестоимости услуг связи Охинского филиала ОАО «Сахалинсвязь»

Статья затрат	За 1998 г.	По плану на отчетный год	За 1999 г.	Изменение
	руб.	%	руб.	%	руб.	%	(6-2)	(6-4)	(7-3)	(7-5)
Материальные затраты	3796523	26,19	4664294	26,3	4206507	23,27	419984	-444787	-2,92	-3,03
Расходы на оплату труда	6589772	45,46	8117386	45,8	8098845	44,69	1509073	-18541	-0,77	-1,11
Отчисления на соц.нужды	2280550	15,73	2995280	16,9	2429755	13,41	149205	-565525	-2,32	-3,49
Общепроиз- водственные расходы	12666845	87,38	15773960	89	14745107	81,37	2078262	-1028853	-6,02	-7,63
Потери от некачествен-ной связи	2300	0,02	0	0	1538	0,01	-762	1538	-0,01	0,01
Общехозяйст- венные расходы	1826754	12,60	1949591	11	3375483	18,63	1548729	1425893	6,02	7,63
Всего	14495899	100	17723550	100	18122128	100	3626229	398578	0,00	0,00
Прямые затраты	12666845	87	15773960	89	14745107	81,3652	2078262	-1028853	-6,02	-7,63
Косвенные расходы	1829054	13	1949591	11	3377021	18,6348	1547967	1427431	6,02	7,63

3.4 Определения резервов снижения себестоимости услуг связи

Анализ структуры себестоимости Охинского филиала позволил наметить основные источники снижения себестоимости услуг связи.

Прежде всего, отмечу, что на предприятиях связи всех типов высок удельный вес заработной платы в себестоимости. Следовательно, главным источником снижения себестоимости продукции на всех предприятиях связи является повышение производительности труда.

Рост производительности труда в результате внедрения достижений МТП приводит к относительному уменьшению доли ручного труда (заработной платы) и увеличению доли общественного труда (амортизационных отчислений, материалов и запасных частей и др.) в себестоимости продукции, но таким образом, что уровень себестоимости единицы продукции снижается. Иными словами, относительное уменьшение доли живого труда обеспечивает большее абсолютное снижение себестоимости, нежели увеличения себестоимости за счет увеличения доли общественного труда. При этом новая техника связи должна быть экономичной, в противном случае, если прирост амортизационных отчислений превысит абсолютное уменьшение фонда заработной платы, то в целом себестоимость единицы продукции повысится.

Обычно, чем выше удельный вес заработной платы в себестоимости продукции, тем больше влияние роста производительности труда на снижение себестоимости продукции. Это можно установить с помощью формулы.

Главным фактором роста производительности труда является внедрение достижений научно-технического процесса. Немаловажное значение имеет так же увеличение объема доходов. Увеличение объема доходов приводит к относительной экономии ресурсов, так как до определенного уровня оно почти не вызывает увеличения отдельных статей затрат на содержание аппарата управления. Еще более существенно рост объема доходов влияет на ухудшение использования основных производственных фондов, и как результат этого - относительная экономия амортизационных отчислений.

На Охинском филиале ОАО «Сахалинсвязь» источниками снижения себестоимости услуг связи является рост косвенных затрат в 1999 г. на 1427431 руб.

А также источником снижения себестоимости продукции является абсолютная или относительная экономия материалов, запасных частей, производственной электроэнергии. Важнейшим фактором экономии указанных ресурсов является внедрение достижений научно-технического процесса. Вследствие микроминиатюризации аппаратуры, применения новейших многоканальных систем передачи возможно сокращение производственных площадей (а следовательно, затрат на их строительство и содержание), потребляемой электроэнергии и т. д. Расчет источников снижения себестоимости производится по формуле (3.5):

ДС= (1 - Узп/Упт) * ДЗ/100 (3.5)

где ДС - снижение себестоимости продукции, %;

Узп, Упт - индексы роста средней заработной платы и производительности труда по отношению к базовому периоду, %;

Д3 - удельный вес заработной платы в себестоимости продукции.

Определение резервов снижения себестоимости приведено в таблице 3.7.

Анализ выявил, что филиалу следует снизить оплату труда, чтобы она соответствовала фактическим затратам на оказание услуг связи; при этом экономия затрат на оплату труда должна достигнуть новых показателей.

Таким образом, на Охинском филиале выявлены следующие направления снижения себестоимости:

1. Снижение оплаты труда на 9934,0 руб.

2. Снижение общехозяйственных расходов на 1547967 руб.

3. Снижение потерь от негативной связи на 1538,0 руб.

4. Всего полную себестоимость оказанных услуг связи можно уменьшить на 1559439,0 руб.

Таблица 3.7

Определение резервов снижения себестоимости

Вид подотрасли	Узп, (%)	Упт (%)	Д3	ДС
МТС	1,45	1,00,4	4,448	-0,02
Докум. электросвязь	1,13	1,01,7	6,45	-0,007
ГТС	97	99,6	0,12	0,0
СТС	1,05	100	0,006	0,0
ТВР	119	97,7	33,57	-0,07
Проводное вещание	1,55	97,1	0,058	0,0

4. Охрана окружающей среды

На всех стадиях своего развития человек был тесно связан с окружающим миром. Но с тех пор как появилось высокоиндустриальное общество, опасное вмешательство человека в природу резко усилилось, расширился объем этого вмешательства, оно стало многообразнее и сейчас грозит стать глобальной опасностью для человечества. Расход невозобновимых видов сырья повышается, все больше пахотных земель выбывает из экономики, так на них строятся города и заводы. В многочисленных публикациях показано, что во многих регионах нашей страны наблюдается устойчивая тенденция к многократному, в десятки и более раз превышению санитарно-гигиенических норм по содержанию в атмосфере городов окислов углерода, азота, пыли, токсичных соединений металлов, аминов и других вредных веществ. Имеются серьезные проблемы с мелиорацией земель, бесконтрольным применением в сельском хозяйстве минеральных удобрений, чрезмерным использованием пестицидов, гербицидов. Происходит загрязнение сточными водами промышленных и коммунальных предприятий больших и малых рек, озер, прибрежных морских вод. Из-за постоянного загрязнения атмосферного воздуха, поверхностных и подземных вод, почв, растительности происходит деградация экосистем, сокращение продуктивных возможностей биосферы.

Лишь за последние сто лет развитие промышленности «одарило» нас такими производственными процессами, последствия которых вначале человек еще не мог себе представить. Возникли города-миллионеры, рост которых остановить нельзя. Все это результат великих изобретений и завоеваний человека.

Охинский филиал ОАО «Сахалинсвязь» как источник загрязнения окружающей среды для производства продукции связи использует электроэнергию. Отходы образуются при обслуживании работников и абонентов связи.

При работе автотранспорта образуются отходы использованных ГСМ в незначительных количествах - 100 кг в год. Отработанные люминесцентные лампы накапливаются на складе РТПС. Образующиеся твердые отходы накапливаются в контейнерах и вывозятся на городскую свалку 17,3 куб. м. в год. Перечень, характеристика и масса отходов производств и потребления Охинского филиала представлена в приложении 6.

Правила экологической безопасности и техники безопасности при сборе, транспортировке и хранении отходов соблюдаются. Ртутьсодержащие лампы и автошины хранятся до дальнейшей отправки и изолированном помещении на складе РТПС. ГСМ хранятся для накопления в емкостях объемом 0,200 куб. м на бетонном основании, затем вывозятся для сдачи на объекты хранения.

Аварийных ситуаций при сборе и хранении отходов не наблюдалось. В соответствии с «Временными правилами охраны окружающей среды от отходов производства и потребления в Российской Федерации» все отходы размещаются на предприятии в местах временного накопления отходов. Кроме этого, на филиале разработаны мероприятия по снижению количества образования отходов, степени опасности, повышения безопасности и эффективности эксплуатации объектов для размещения отходов ( 7).

Расчет платы за загрязнение окружающей среды осуществляется поэтапно:

1. Определяется плата за выбросы от стационарных источников загрязнения.

2. Рассчитывается плата за выбросы от передвижных источников загрязнения.

3. Определяется плата за размещение отходов.

На основе проведенных расчетов определяются 90 и 10% отчисления оплаты за загрязнение окружающей среды, направляемые в Федеральный бюджет Российской Федерации. (Прил. 8).

Все расчеты производятся в табличном виде (табл. 4.1-4.3) (расчеты платы за загрязнение окружающей среды на 2000 год).

Таблица 4.1

Плата за выбросы от стационарных источников загрязнения

Код вещ.	Наименование веществ	Объем тонн/год	Норматив платы, руб./т	Плата, руб. в год
0337	Углерода оксид (СО)	1,651781	0,03	0,050
2754	Углеводороды (СН)	0,006867	0,08	0,001
0301	Азота диоксид (NО2)	0,680997	2,08	1,417
0330	Ангидрид сернистый (SО2)	0,020135	1,65	0,033
0184	Свинец и его соединения	0,000032	275,00	0,009
0401	Углеводороды предел.	0,024000	0,05	0,001
1301	Акролеин	0,002400	2,75	0,01
0328	Сажа (С)	0,010000	1,65	0,017
	Итого:			1,538
	Всего с учетом к=2,0 и к=80,0			246,08

Таблица 4.2

Плата за выбросы от передвижных источников загрязнения

Наименование топлива	Объем тонн/год	Норматив платы за сжигание 1 т, руб./т	Плата, руб.
Бензин А-76	45,0	0,13	5,85
Бензин А-93	4,5	0,20	0,90
Диз. топливо	5,0	0,11	0,55
Итого:			7,30
Всего с учетом к=2,0 и к=80,0			1168,0

Таблица 4.3

Плата за размещение отходов

Наименование отходов	Количество, тонн	Норматив платы, руб./т	Плата, руб.	Итого с учетом к=2,0; к=80,0, руб.
Отработанные масла	0,1	2,0	0,2	32,0
Отработанные ртутьсодержащие лампы	0,001	4,20	0,0042	0,672
Отработанные автошины	0,4	0,04	0,016	2,56
Твердобытовые отходы	17,3	0,12	2,076	332,16
Итого:				367,392

Кроме вышеперечисленных расчетов Охинский филиал ОАО «Сахалинсвязь»представляет в Государственный комитет по охране окружающей среды Сахалинской области:

1. Расчет выбросов загрязняющих веществ при сжигании природного газа.

Расчет выбросов загрязняющих веществ при сжигании природного газа на 2000 год Охинского филиала ОАО «Сахалинсвязь».

1. Расчет выбросов окиси углерода

Мсо = 0,001 * Ссо * В (1 - q4/100)

В = 183 тм³/год - расход газа

Ссо = q3 *R * Qi^r - выход окиси углерода при сжигании топлива

q3 = 0,5%, R = 0,5%

Q = 34 мдж/м³ - низшая теплота сгорания газа (данные лаборатории института)

q_n = 0,5%

Мсо = 0,001 * 0,5 * 0,5 * 34 * 183 (1 - 0,5/100) = 1,55 т/год.

2. Расчет выбросов окислов азота

Мnо2 = 0,001 * В * Qi^r * Кnо2

Кnо2 = 0,08 - по графику рис. 1 методических указаний

Мnо2 = 0,001 * 183 * 34 * 0,08 = 0,5 т/год

Для расчета использовались методические указания, по расчету выбросов загрязняющих веществ при сжигании топлива 1985 г.

2. Расчет выбросов (загрязняющих) веществ стационарной дизельной установки.

Расчет выбросов вредных (загрязняющих) веществ стационарной дизельной установки на 2000 год Охинского филиала ОАО «Сахалинсвязь».

Согласно временной рекомендации по расчету выбросов от стационарных дизельных установок 1988 г. выброс вредного (загрязняющего) вещества за год определяется:

Gгод = 3,1536 * 10⁴ * Егод (кг/год)

Егод - среднегодовая скорость выделения ВВ,

Егод = 1,141 * 10^-4 * Еэ * Gfгод/Gfэ (г/с)

Gfгод = 2000 кг - количество топлива, израсходованного дизельной установки в год

Gfэ = 0,228 кг/час - средний расход топлива за эксплутационный цикл

Еэ - максимальная скорость выделения ВВ

Еэ = 2,778 * 10^-4 * Lэ * Gfэ (г/с)

Lэ - среднеэксплуатационный выброс ВВ на 1 кг топлива (значение взято из таблицы п. 1.4 стр. 9 временной рекомендации по расчету выбросов от стационарных дизельных установок).

Еmax - максимальная скорость выделения ВВ

Еmax = 2,778 * 10^-4 * Gf (г/с)

GF = 26,5 кг/час - расход топлива в режиме работы

Результаты расчета выбросов вредных (загрязняющих) веществ стационарной дизельной установки с годовым расходом топлива 2000 кг/год представлены в таблице 4.4.

Таблица 4.4

Результаты расчета выбросов вредных (загрязняющих) веществ стационарной дизельной установки с годовым расходом топлива 2000 кг/год

Наименование вредного компонента ОГ	Среднеэксплуа-тационный выброс ВВ на 1 кг топлива Lэ, г/кгтопл	Макси мальная скорость выделения ВВ Еmр, г/с	Макси мальная скорость выделения Еэ Еmр, г/с	Средне годовая скорость выделения ВВ, Егод, г/с	Годовой выброс ВВ Gвв год, кг/год
Нормируемые компоненты
Окислы азота (по NО2)	90	0,66	0,002	0,0025	78,84
Окись углерода	25	0,184	0,0006	0,007	22,08
Ненормируемые компоненты
Окись азота по NО	39	0,287	0,0009	0,0011	34,69
Двуокись азота NО2	30	0,221	0,007	0,0009	28,38
Сернистый ангедрид SО2	10	0,074	0,0002	0,00025	7,88
Углеводороды СН1,35	12	0,088	0,0003	0,00037	11,67
Альдегиды RСНО	1,2	0,009	0,00003	0,000037	1,16
Сажа С	5	0,037	0,0001	0,00012	3,78

На основании всех представленных расчетов предприятию предоставляется разрешение на размещение отходов производства на объектах, не отвечающих требованиям экологической безопасности и согласовываются лимиты на разрешение отходов.

При выявлении грубых нарушений правил сбора, транспортировки и хранения отходов Центр Госсанэпиднадзора по Охинскому району имеет право досрочного отзыва заключения.

Защита окружающей среды - проблема очень сложная и многогранная, для ее решения не достаточно одних только экологических мер. Для того, чтобы подорвать ее корни, необходимо, прежде всего, покончить с бедностью. Неоценимую помощь в этом деле могут оказать внешние инвестиции и экспорт передовых (по крайней мере, относительно передовых) технологий: создание новых рабочих мест увеличит благосостояние жителей, а следовательно - и благосостояние государства, и его способность оплачивать экологические программы. Местные товары, благодаря дешевизне рабочей силы и ресурсов, будут для большинства населения привлекательнее импортных, что значительно снизит потребность в экспорте сырья для покрытия внешнеторгового дефицита. И, наконец, более современные технологии являются и более экологически чистыми. Но вместе с тем, и технологии, и оборудование должны быть приспособлены к конкретным условиям той или иной страны.

Важным подспорьем в деле защиты природы явилось бы развитие национальной науки - технических наук. Многие развивающиеся страны уже осознали это: создается система высшего образования, появляются специалисты высокого класса, но недостаток финансирования (в 80-х годах развивающиеся страны расходовали на науку всего 3% общемировых затрат) не позволяет радикально изменить ситуацию. И главной задачей стран третьего мира является не столько проведение исследований, сколько эффективное использование уже накопленных знаний.

Охрана природы невозможна без активной помощи государства, и в этом вопросе нельзя не заметить позитивных сдвигов: во многих странах (Индия, Нигерия, Филиппины и др.) уже действуют государственные учреждения по экологии, в программах социально-экономического развития, принятых рядом развивающихся стран, появился тезис об эффективности природопользования. Особенно последовательную программу проводит Индия. Однако в большинстве стран Азии, Африки и Латинской Америки экологическое законодательство либо отсутствует, либо действует неэффективно. Отчасти это объясняется недостатком средств, отчасти - несовершенством системы управления, а во многом - боязнью отпугнуть инвесторов. Без радикальных изменений в данной сфере решить экологическую проблему невозможно.

В нашей стране финансируется ряд программ, направленных на оздоровление окружающей среды.

В исполнении Постановлений Правительства Российской Федерации:

§ «О подписании соглашения между Российской Федерации и МБРР о займе для финансирования Проекта по управлению окружающей средой» №107 от 03.02.95 г;

§ «Об утверждении Соглашения между Российской Федерации и МБРР о займе для финансирования Проекта по управлению окружающей средой» от 11.08.95 г.;

§ «О мерах по выполнению соглашения между Российской Федерации и МБРР о займе для финансирования Проекта по управлению окружающей средой» от 11.08.95 г.

Министерством природы России выпущено временное руководство по оперативной деятельности Российской программы организации инвестиций в оздоровлении окружающей среды (РПОУ). Целью создания РПОУ является укрепление механизмов финансового обеспечения, необходимых для наиболее рационального осуществления вложений в оздоровление окружающей среды.

Основными целями программы организации инвестиций в оздоровлении окружающей среды являются:

§ укрепление и упорядочение природоохранных институциональных структур на федеральном и региональном уровнях;

§ совершенствование разработки и реализации природоохранных мероприятий на федеральном и региональном уровнях;

§ модернизация федеральных и региональных систем управления окружающей средой;

§ финансирование экономически целесообразных приоритетных проектов по восстановлению производственных ресурсов и борьбе с загрязнениями окружающей среды.

В настоящее время для преодоления экологического кризиса в России необходимо использовать все формы и источники финансирования мероприятий в оздоровлении окружающей среды. Предприятия, которые в большинстве случаев не учли в свое время мероприятия по охране окружающей среды от разрушительных действий производственной деятельности и финансировали это направление по остаточному принципу, обязаны вкладывать собственные средства в природоохранные мероприятия. Теперь вопрос должен быть поставлен принципиально: либо предприятие должно перейти на экологически чистые технологии и обеспечить по всем ингредиентам ПДК выборов и сбросов в окружающую среду, либо оно должно быть ликвидировано как «экологический банкрот».

Заключение

Главной задачей деятельности любого предприятия является производство и реализация продукции, а конечной целью - получение прибыли, поэтому центральную часть бухгалтерского учета на предприятии составляет учет процесса производства, калькулирование себестоимости вырабатываемой продукции, выполненных работ, оказанных услуг и их реализация.

В первой главе дипломной работы излагается сущность себестоимости продукции, (работ, услуг) как основного оценочного показателя результата производства, приводится экономическая классификация затрат на производство, полно рассказывается о методах учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Данная глава посвящается углубленному исследованию теоретических вопросов темы: «Бухгалтерский учет и аудит затрат», при этом большое внимание уделяется источникам литературы авторов: Савицкой Г.В., А.Д. Ларионова, В.А. Ерофеева, Ж.Г. Леонтьева - докторов экономических наук, профессоров. В этой же главе детально изучается положение «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли от 05.08.1992 г. №552 (с изменениями и дополнениями).

Себестоимость продукции, работ, услуг - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции показывает, во что обходится предприятию производство продукции, какие для этого необходимы материальные, трудовые и денежные расходы. Чем больше предприятие производит продукции высокого качества и чем экономнее при этом расходуются средства, тем ниже себестоимость, а, следовательно, выше прибыль и рентабельность производства. Исчисление показателя себестоимости необходимо для:

§ оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

§ определение рентабельности производства и отдельных видов продукции;

§ определения цены реализацию на продукцию, исчисления национального дохода в масштабах страны;

§ расчета экономической эффективности новой техники, технологии.

Все предприятия в себестоимость продукции расходы сырья, материалов, топлива и энергии, оплату труда, отчисления на социальные нужды с суммы начисленной оплаты труда, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, расходы на обслуживание производства и управление, разные непроизводственные расходы и потери в производстве.

Учет затрат в производстве и калькулирование себестоимости продукции организуется в соответствии с производственными особенностями предприятий.

Об организации учета и аудита затрат на производство рассказывается во второй главе дипломной работы, которая так и называется: «Организация учета и аудита затрат на производство». Важным вопросом в этой главе является изучение действующей практики бухгалтерского учета и аудита на Охинском филиале ОАО «Сахалинсвязь».

На предприятии связи было проведено исследование методики, формы и техники ведения и организации бухгалтерского учета, исходя из установленных правил и особенностей деятельности (организационных, технологических, численности и квалификации учетных кадров, уровня технического оснащения бухгалтерии и др.), отраженных в Учетной политике ОАО «Сахалинсвязь».

Таким образом, во второй главе дипломной работы рассматривается учет затрат на производство по отдельным его составляющим с приведением конкретных данных синтетического и аналитического учета, а также документов первичного и сводного учета. В этой главе подробно рассматриваются такие участки учета, как:

§ учет расходов по материальным затратам;

§ учет расходов по оплате труда;

§ учет затрат по основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам;

§ учет затрат по прочим расходам.

При проведении аудита затрат на производство за 1999 год были установлены следующие нарушения:

1. Неправильное отнесение суммы налога на приобретение автотранспортных средств.

2. При направлении работника в командировку в приказе не указывается цель командировки, а без этого трудно определить относится ли данная командировка к производству. Допускается оплата командировочных расходов с отнесением затраты без предоставления оправдательных документов.

Авансовые отчеты не утверждены директором, нет подписей подотчетных лиц. Списание канцелярских товаров осуществляется без актов на списание материальных ценностей.

Не смотря на эту сумму по представленным отчетам списываются с подотчета Светличного В.И. на затраты, тем самым в феврале 1999 г. затраты завышены на сумму 4530,00 руб.

При аудиторской проверке аудитор внес рекомендации по внедрению бухгалтерского учета, исчислил суммы штрафных санкций за допущенные нарушения.

К совершенствованию бухгалтерского учета и аудита затрат по Охинскому филиалу ОАО «Сахалинсвязь» можно отнести следующие моменты:

§ правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита,

§ повышенный уровень автоматизации учетно-вычислительных работ,

§ регулярное повышение профессионального уровня бухгалтеров.

К правовому регулированию относится разработка инструкций и положений, содержащих более детальные рекомендации по организации учета соответствующих объектов или их совокупности, которые наиболее полно определяют правила, в том числе отдельные элементы техники ведения учета ведения этих объектов. На Охинском филиале разработаны положения по учету и калькулированию себестоимости продукции, по учету основных средств, по учету оплаты труда и т. д. Многие из них отражаются в Учетной политике ОАО «Сахалинсвязь». Важным элементом стратегической системы учета является анализ: определение финансового положения предприятия на данный момент и ближайшую перспективу.

К одному из основных направлений совершенствования бухгалтерского учета относится повышение уровня автоматизации учетно-вычислительных работ.

В третьей главе проводится анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости услуг связи. В него входят такие разделы как:

§ анализ общей суммы затрат на производство,

§ анализ затрат на оплату труда,

§ анализ затрат на рубль товарной продукции,

§ сводный подсчет резервов снижения затрат на производство.

Анализ себестоимости продукции в практике аналитической работы осуществляется при помощи различных показателей.

Анализ совокупной себестоимости услуг связи выявил рост совокупной себестоимости продукции на 3626229,0 руб. за счет:

1. Роста материальных затрат на 1088176,0 руб.

2. Увеличения расходов на оплату труда на 2159399,0 руб.

3. Увеличения отчислений на социальные нужды на 742919,0 руб.

В связи с тем, что отрасль связи наиболее трудоемкая отрасль, важно провести анализ влияния изменения прямых трудовых затрат на изменение совокупной себестоимости услуг. Расходы по заработной плате возросли за счет увеличения объема производства (это нормально), а снижение трудоемкости позволило снизить затраты на 129815,0 руб. (это положительный момент в работе филиала). В общем итоге изменение структуры оказания услуг и увеличение оплаты труда повысили себестоимость производства на 5967,0 руб. и на 109515,0 руб. соответственно. Аналитические расчеты, проведенные по Охинскому филиалу, позволили подсчитать общий резерв снижения себестоимости продукции, который составил 1559439,0 руб.

Таким образом, проведенное исследование организации учета и аудита анализа затрат, включаемых в себестоимость продукции, позволило изучить состояние бухгалтерского учета на Охинском филиале ОАО «Сахалинсвязь», провести проверку правильности формирования себестоимости, определить эффективность работы предприятия по формированию затрат и получению прибыли.

Библиографический список

1. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, утверждены Указом президентом Российской Федерации от 22.12.93 г. №2263, Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации, 27.12.93 г., №52, ст. 5069 // Российская газета. - №239. - ст. 8, 9, 13 - 16.

2. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утвержденные постановлением Совета Министров СССР от 22 апреля 1990 г., №1072.

3. План счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г., №56. - М.: Приор.

4. Положение о составе затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых затрат при расчете налогооблагаемой прибыли, утвержденным Постановлением Правительства от 5 августа 1992 г. №552 и изменения и дополнения внесенные Положением от 1 июля 1995 г. №661 и от 20 ноября 1995 г. №1133. - М.: Приор.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организация» (ПБУ 1-98), утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. №604.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4-96), утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 8.02.96 г. №10 // Финансовая газета. - 1996. - №12; Экономика и жизнь. - 1996. - №13; Бухгалтерский учет. - 1996. - №4; Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. - 1996. - №5.

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34. - М.: Приор.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5-98 от 15 июня 1998 г. №25н. - М.: Приор, 1999.

9. Федеральный закон от 23.11.1995 г. №174-ФЗ «Об экологической экспертизе» // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1995. - №48.

10. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ, принят ГД ФС Российской Федерации 23 февраля 1996 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1996. - №48. - ст. 5369; Российская газета. - 1996. - №28.

11. Федеральный закон от 31.07.98 №147-ФЗ «Налоговый кодекс» Ч.1 // Нормативные акты. - 1999. - №15.

12. Адамс Р. Основы аудита / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 465 с.

13. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под ред. В.И. Стражева. - М.: Высшая школа, 1998. - 398 с.

14. Андреев В.Л. Практический аудит: Справочное пособие. - М.: Экономика, 1994. - 470 с.

15. Алборов Р.А. Аудит а организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Дело и сервис, 1998. - 464 с.

16. Аудит в России. Законодательство. - М.: Издательство «Инвести Фонд», 1994. - 192 с.

17. Автотранспортные средства. - М.: Филин, 1996. - 128 с.

18. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1996. - 125 с.