Аудит активов финансовой отчетности
Сущность, понятие и основы аудита финансовой отчетности. Активы предприятия и источники их формирования. Анализ аудита активов финансовой отчетности на предприятии: анализ состава и структуры активов, аудит основных средств и нематериальных активов.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 17.01.2009 |
| Размер файла | 48,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
34
Содержание
- Введение
- 1. Теоретические основы аудита активов финансовой отчетности
- 1.1 Сущность и понятие финансовой отчетности
- 1.2 Основы аудита финансовой отчетности
- 1.3 Активы предприятия и источники их формирования
- 2. Анализ аудита активов финансовой отчетности на примере ТОО СП «КАЗКОР Групп»
- 2.1 Общий анализ состава и структуры активов СП «КАЗКОР Групп»
- 2.2 Аудит основных средств и нематериальных активов финансовой отчетности
- 2.3 Анализ аудита запасов финансовой отчетности
- 2.4 Аудит дебиторской задолженности финансовой отчетности
- Заключение
- Список использованной литературы
- Приложения
- Введение
- Переход к рыночным отношениям в Республике Казахстан заставил экономически активное население по-новому взглянуть на многие проблемы управления и контроля. Контроль остаётся одним из важных элементов рыночной экономики, причём, действуют системы как государственного, управленческого, так и независимого контроля, позволяющие обеспечить необходимой информацией все уровни управления.
- Наиболее важной информационной системой организации является система бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Данная система позволяет получить основную экономическую информацию об организации, доступную для пользователей. Под отчётностью в широком смысле подразумевается совокупность всех учётных записей, позволяющая проследить хозяйственную деятельность организации. В более узком смысле отчётность представляет собой систему таблиц, отражающих сводные данные, по которым можно судить о финансовом состоянии организации и эффективности её деятельности.
- Финансовая отчётность выполняет следующие функции:
- - является средством наблюдения пользователями за работой организации;
- - является информационной базой для принятия управленческих решений руководителями организации;
- - даёт возможность обобщения экономических показателей на региональном и общегосударственном уровнях;
- - служит средством контроля;
- - является базой для разработки текущих и перспективных планов.
- Перед каждой организацией минимум один раз в год встаёт задача формирования полной и достоверной информации о своей финансово-хозяйственной деятельности, необходимой внутренним и внешним пользователям. С расширением круга пользователей учетной информации о финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций, существенно возрастает интерес участников экономического процесса к объективной и достоверной информации об их финансовом положении и деловой активности.
- Оценить, насколько достоверной является составленная отчётность позволяет проведение аудиторских проверок. Аудит - независимая экспертиза состояния бухгалтерского учёта, финансовых отчетов и бухгалтерских балансов. Целью проведения аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии ведения бухгалтерского учёта действующим законодательным и нормативным актам.
- Вследствие актуальности и практической значимости составления и проведения аудита финансовой отчётности для написания данной курсовой работы выбрана именно эта тема.
- Цель данной курсовой работы - аудит активов финансовой отчетности.
- Задачи:
- 1. Определить сущность финансовой отчетности.
- 2. Рассмотреть основы аудита финансовой отчетности.
- 3. Проанализировать аудит активов финансовой отчетности на примере предприятия ТОО СП «КАЗКОР Групп».
1. Теоретические основы аудита активов финансовой отчетности
1.1 Сущность и понятие финансовой отчетности
В настоящее время наличие достоверной информации о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта является важнейшим условием успешной деятельности любого хозяйствующего субъекта. Согласно принципу непрерывности деятельности организации, организация будет продолжать функционировать в обозримом будущем. Однако для целей анализа, контроля, принятия решений, а также налогообложения необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности.
Эта необходимость приводит к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета (бухгалтерского, статистического, оперативно-технического), обеспечивает связь и сопоставление плановых, нормативных и учетных данных, представленных в виде таблиц, удобных для восприятия информации всеми пользователями. [3, стр. 121]
Система бухгалтерского учета и финансовой отчетности организуется в соответствии со следующими нормативно-правовыми документами:
- Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» с учетом всех изменений и дополнений, имеющие место по состоянию на 01.01.05г.;
- Концептуальной основой для подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 29.10.2002 года № 542;
- Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО);
- Рабочим планом счетов бухгалтерского учета организации;
- Нормативными актами, методическими рекомендациями, инструкциями к вышеназванным документам и другими нормативными актами по организации бухгалтерского учета;
- Учетной политикой организации.
Цель составления финансовой отчетности - представление пользователям достоверной и своевременной информации о финансовом положении организации, описание проведенных хозяйственных операций за отчетный период.
Организация составляет финансовую отчетность и проводит анализ деятельности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан.
Финансовая отчетность организации состоит из форм, утвержденных Министерством финансов Республики Казахстан, в том числе:
- Бухгалтерского баланса;
- Отчета о доходах и расходах;
- Отчета о движении денег;
- Отчета об изменениях в собственном капитале;
- информация об учетной политике и примечания.
Организации применяют форму баланса (Форма №1 к финансовой отчетности), установленную в законодательном порядке Министерством Финансов Республики Казахстан, соответствующую требованиям МСФО.
Минимальная информация, которая должна быть раскрыта в бухгалтерском балансе:
Актив:
- недвижимость, здания и сооружения, оборудование
- инвестиции в недвижимость
- нематериальные активы
- инвестиции, учтенные по методу долевого участия
- биологические активы (животноводство, растениеводство)
- товарно-материальные запасы
- дебиторская задолженность
- деньги и денежные средства
- прочие финансовые активы
Пассив:
- выпущенный капитал и фонды
- доля меньшинства (представляется в составе капитала)
- финансовые обязательства
- провизии
- текущие налоговые обязательства и активы
- отсроченные налоговые обязательства и активы
- кредиторская задолженность.
Подклассы статей представляются либо:
- в самом бухгалтерском балансе
- в пояснительной записке.
Отдельно представляются суммы кредиторской задолженности и дебиторской задолженности. [3, стр. 158]
Финансовый учет, отражаемый на счетах подразделов 10-70 плана счетов, на которых формируются доходы и расходы от финансово-хозяйственной деятельности. Финансовый учет включается в отчетность и открыт для аудиторов и контролирующих органов.
1.2 Основы аудита финансовой отчетности
С переходом к рыночным отношениям экономическая жизнь в стране пополнялась множеством новых понятий и терминов, иное содержание получают и старые понятия. Современный аудит - это особая организационная форма контроля. Говоря другими словами; современный аудит - это неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка.
Под аудитом понимается работа по финансовому анализу, бухгалтерскому контролю, проведению ревизий всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, организаций, осуществляемая независимыми службами, специализирующимися на такого рода деятельности. [4, стр. 398]
Основная цель аудита - составление комплексной объективной оценки состояния финансов проверяемого предприятия, выявления недостатков, упущений, отклонений от установленных законом стандартов и разработке конструктивных предложений по улучшению хозяйственной ситуации клиентов. Данные для анализа используют в основном из бухгалтерской отчётности.
Таким образом, в рамки аудита входят в первую очередь сбор реальных фактических материалов, их комплексная оценка, анализ и систематизация, приведение всей финансовой документации в соответствие с установленными стандартами.
Чтобы наилучшим образом управлять предприятием, важно обеспечить оптимальное функционирование всех его подразделений. Для этого необходимо осуществлять стратегическое планирование деятельности предприятия. В процессе анализа аудитору все чаще приходится предлагать руководству предприятия усовершенствовать планирование, прежде всего стратегическое. [5, стр. 80]
Аудиту подвергаются бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках и другие формы бухгалтерской отчётности.
В процессе проведения аудита финансовой отчётности на соответствие нормам действующего законодательства предполагается решить следующие задачи:
- проверить состав и содержание форм отчётности, увязку её показателей (соответствие значений одинаковых показателей, отражённых в различных формах отчётности);
- подтвердить достоверность показателей отчётности;
- проверить правильность оценки статей отчётности.
Подтверждение достоверности показателей отчётности подразумевает изучение результатов инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчёта.
Проверка правильности оценки статей отчётности позволяет удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при её составлении:
- отражение в отчётности стоимости имущества и обязательств предприятия должно производиться в национальной валюте - тенге;
- оценка имущества и обязательств должна осуществляться путём суммирования произведённых расходов;
- зачёт между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается;
- методики формирования показателей отчётности должны соответствовать требованиям нормативных документов. [6, стр. 352]
Пообъектная проверка бухгалтерской отчётности предполагает проверку в разрезе элементов финансовой отчётности. Среди таких элементов можно выделить: разделы баланса и их соотношение внутри раздела. Собирая доказательства достоверности (недостоверности) каждого отдельного элемента отчётности, аудитор получает общее представление об отчётности в целом.
Проведение пообъектной проверки предполагается осуществить по следующим направлениям:
- проверка бухгалтерского учёта основных средств;
- проверка учёта производственных запасов;
- проверка бухгалтерского учёта кассовых операций и операций по банковским счетам;
- аудит расчётов с дебиторами и кредиторами;
- аудит капитала предприятия;
- проверка ведения бухгалтерского учёта расходов;
- проверка учёта доходов.
Программа построена в виде таблицы, где перечислены разделы аудита, аудиторские процедуры и рабочие документы аудитора, что представлено в таблице 1.
Проверка различных объектов учёта, проведённая в соответствии с программой аудита, позволяет собрать достаточное количество качественных аудиторских доказательств для оценки полноты и достоверности показателей бухгалтерской отчётности. [7, стр. 94]
1.3 Активы предприятия и источники их формирования
Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной мере зависят от того, каким имуществом располагает предприятие, в какие активы вложен капитал, и какой доход они ему приносят.
Сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, содержатся в активе баланса. Каждому виду размещенного капитала соответствует определенная статья баланса. По этим данным можно установить, какие изменения произошли в активах предприятия, какую часть составляет недвижимость предприятия, а какую - оборотные средства, в том числе в сфере производства и сфере обращения.
Главным признаком группировки статей актива баланса считается степень их ликвидности (скорость превращения в денежную наличность). По этому признаку все активы баланса подразделяются на долгосрочные, или основной капитал, и оборотные активы. [8, стр. 462]
Средства предприятия могут использоваться как в его внутреннем обороте, так и за его пределами (дебиторская задолженность, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, денежные средства на счетах в банках).
В зависимости от степени подверженности инфляционным процессам все статьи баланса классифицируются на монетарные и немонетарные.
Монетарные активы - статьи баланса, отражающие средства и обязательства в текущей денежной оценке. Поэтому они не подлежат переоценке. К ним относятся денежные средства, депозиты, краткосрочные финансовые вложения, средства в расчетах.
Немонетарные активы - основные средства, незаконченное капитальное строительство, производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары для продажи. Реальная стоимость этих активов изменяется с течением времени и изменением цен и поэтому требует переоценки.
Размещение средств предприятия имеет очень большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. От того, какие инвестиции вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и обращения, в денежной или материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности, следовательно, и финансовая устойчивость предприятия.
Если созданные производственные мощности предприятия используются недостаточно полно из-за отсутствия материальных ресурсов, то это отрицательно сказывается на финансовых результатах предприятия и его финансовом положении. То же происходит, если созданы излишние производственные запасы, которые не могут быть быстро переработаны на имеющихся производственных мощностях. В итоге замораживается капитал, замедляется его оборачиваемость и как следствие ухудшается финансовое состояние. Даже при хороших финансовых результатах, высоком уровне рентабельности предприятие может испытывать финансовые трудности, если оно нерационально использовало свои финансовые ресурсы, вложив их в сверх нормативные производственные запасы или допустив большую дебиторскую задолженность. [8, стр. 469]
Внеоборотные активы (основные средства, здания, сооружения, машины, оборудование, иное материальное имущество, служащие более одного года (долгосрочные финансовые вложения, ценные бумаги, акции, облигации, др.), незавершенное строительство) характеризуют совокупность имущественных ценностей предприятия, многократно участвующих в процессе хозяйственной деятельности и переносящих на продукцию использованную стоимость частями.
Оборотным капиталом обычно называют активы (средства), которые будут превращены в наличность в ходе нормальных операций фирмы в течение периода, не превышающего один год (производственные запасы, материалы, готовая продукция, незавершенная продукция и т.д.; расходы будущих периодов (подписка на газеты и журналы, арендная плата и т.д.); денежные средства (касса, расчетный счет, валютный счет); дебиторская задолженность (задолженность контрагентов предприятию); готовая продукция и др.
Эти средства постоянно совершают кругооборот в процессе хозяйственной деятельности, изменяя свою форму с денежной на товарную и наоборот. Таким образом, они формируют основную часть себестоимости продукции. С другой стороны, они являются гарантом ликвидности предприятия, то есть его способности заплатить по своим обязательствам. Под составом оборотных средств понимается совокупность элементов, образующих оборотные производственные фонды и фонды обращения, то есть их размещение по отдельным элементам. [8, стр. 475]
2. Анализ аудита активов финансовой отчетности на примере ТОО СП «КАЗКОР Групп»
2.1 Общий анализ состава и структуры активов ТОО СП «КАЗКОР Групп»
Прежде чем приступить к аудиту активов финансовой отчетности проанализируем и дадим оценку динамики состава и структуры активов организации (таблица 2).
В 2007г. организация значительно увеличила вложения средств в осуществление своей деятельности. Об этом свидетельствует рост величины валюты баланса на 500 600 тыс. тенге, а также относительный показатель темп роста, который составил 124,25%. Что говорит об увеличении хозяйственного оборота предприятия, его деловой активности. Это является признаком улучшения финансового положения организации.
Величина активов возросла за счет вложений как в оборотные (на 9 716 тыс. тенге, или на 1,30 %), так и во внеоборотные (на 490 884 тыс. тенге, или на 37,10%). Относительные показатели структуры актива баланса отражают повышение доли внеоборотных активов на 6,71% на отчетную дату и аналогичное снижение доли оборотных активов (-6,71%).
Удельный вес ВА (70,37%) превышает удельный вес ОА (29,63%) на конец отчетного периода. Оценить положительно такую структуру имущества нельзя, так как большую часть в его составе занимают ВА - трудно реализуемые.
Анализируя состав ВА, отметим, что наибольшую долю занимают основные средства - 69,48 %, нематериальные активы - 0,90%.
В составе ВА произошло увеличение основных средств на 482 218 тыс. тенге и нематериальных активов +8 666 тыс. тенге.
Тенденцию увеличения основных средств следует оценить как положительную, можно сделать вывод о том, что организация увеличивает свое имущество, приобретает новое оборудование.
Увеличение нематериальных активов также оценивается как положительное, так как прослеживается инновационная деятельность.
Состав ВА изменился за счет увеличения величины основных средств и нематериальных активов.
Увеличение нематериальных активов на 0,20% и основных средств на 6,51%, является положительной тенденцией изменения состава ВА и свидетельствует об активизации предприятия на рынке капитала.
За отчетный период оборотные активы увеличились на 9 716 тыс. тенге. Этому способствовало увеличение статьи «Денежные средства» (на 6 806 тыс. тенге). Доля денежных средств увеличилась на 0,12% и составляет на конец отчетного периода 0,86%, что увеличивает ликвидность и платежеспособность.
Снижение краткосрочной (-5 808 тыс. тенге) и долгосрочной (-4 931 тыс. тенге) дебиторской задолженности означает, что наши должники рассчитываются с нами, так как увеличились денежные средства.
Уменьшение НДС (-21 тыс. тенге) скорее всего связано с тем, что организация меньше приобретает ценностей. Величина запасов сократилась на 560 863 тыс. тенге.
Краткосрочные финансовые вложения - это наиболее ликвидные активы, их уменьшение можно считать отрицательным моментом, так как дополнительный доход организации сократится.
2.2 Аудит основных средств и нематериальных активов финансовой отчетности
Методика и порядок учета основных средств, принадлежащих ТОО СП «КАЗКОР Групп» на праве собственности, и их амортизация в бухгалтерском учете определяются в соответствии с МСФО 16 «Основные средства». Положения МСФО 16 будут взаимодействовать с требованиями с МСФО 22 «Объединение бизнеса», МСФО 36 «Обесценение активов», МСФО 37 «Резервы, потенциальные обязательства и потенциальные активы», МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», МСФО 23 «Затраты по займам», МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи», МСФО 17 «Аренда», МСФО 40 «Инвестиционное имущество», МСФО 41 «Сельское хозяйство», МСФО 1, МСФО 3 «Объединение компаний», МСФО 38 «Нематериальные активы».
Основные средства поступают в ТОО СП «КАЗКОР Групп» в результате:
приобретения,
сооружения и изготовления,
внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал,
обменных операций,
получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения,
других поступлений.
Оценка первоначальной стоимости основных средств предприятия может быть получена из:
суммы сделки, свидетельствующей о покупке;
суммы обменной операции, в результате которой произошел равноценный обмен активом;
суммы затрат по созданию актива собственными силами (материалы, рабочая сила, прочие затраты).
Объекты основных средств выбывают из предприятия в результате:
реализации объекта другому юридическому лицу или физическому лицу;
списания в случае морального и (или) физического износа;
передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;
ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
передачи по договорам мены;
дарения объектов основных средств;
списания объектов основных средств, ранее сданных в долгосрочную нефинансовую аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;
если не ожидается больше никаких экономических выгод от использования или выбытия;
по другим причинам.
Финансовая отчетность ТОО СП «КАЗКОР Групп» содержит следующую информацию для каждого вида основных средств:
a) способы оценки балансовой стоимости до вычета накопленной амортизации;
б) используемые методы начисления амортизации;
в) применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;
г) валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;
д) сверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода, отражающая:
поступление;
выбытие;
приобретения путем объединения компаний;
убытки от обесценения, признанные в Отчете о доходах и расходах в течение периода;
сумму амортизационных отчислений за период, и сумму накопленной амортизации по состоянию на конец периода;
чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности иностранной компании;
прочие изменения.
Финансовая отчетность также раскрывает:
ограничения прав собственности и стоимость основных средств, находящихся в залоге в качестве обеспечения обязательств;
величину затрат на счете основных средств, в процессе строительства; и
сумму обязательств по приобретению основных средств.
Учет нематериальных активов организуется ТОО СП «КАЗКОР Групп» в соответствии с требованиями МСФО 38 «Нематериальные активы».
В финансовой отчетности для каждого класса нематериальных активов раскрывается следующая информация с проведением разграничения между внутренне созданными нематериальными активами и другими нематериальными активами:
сроки полезной службы или применяемые нормы амортизации;
применяемые методы амортизации;
валовая балансовая сумма и накопленная амортизация на начало и коней периода;
сверка балансовой величины на начало и конец периода.
В финансовой отчетности также раскрываются:
причины, если срок амортизации нематериального актива составляет свыше двадцати лет;
описание, балансовая величина и остающийся период амортизации любого нематериального актива, являющегося существенным для финансовой отчетности ТОО СП «КАЗКОР Групп» в целом;
наличие и балансовые величины нематериальных активов с ограниченным правовым титулом и заложенных как обеспечение обязательств;
величина контрактных обязательств по приобретению нематериальных активов.
При проверке правильности начисления амортизации по основным средствам важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений.
Проверка расчётов сумм амортизационных отчислений производится по следующему алгоритму:
Сумма амортизационных отчислений по одному объекту = первоначальная стоимость первого объекта основных средств * годовую норму амортизационных отчислений в процентах / 100*12
При обнаружении ошибок надо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчётные формы.
Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Износ по основным средствам производственного назначения относят на издержки обращения. [10, стр. 412]
2.3 Анализ аудита запасов финансовой отчетности
Учет запасов ТОО СП «КАЗКОР Групп» организуется в соответствии с МСФО 2 «Запасы» с раскрытием некоторых особенностей, вызванных спецификой организации производства ТОО СП «КАЗКОР Групп».
В состав запасов входят:
- сырье и материалы;
- готовая продукция;
- товары.
Общими задачами при организации аудита запасов являются:
- контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, их сохранностью, соблюдением установленных норм расхода, достаточностью запасов на складах ТОО СП «КАЗКОР Групп»;
- своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов и правильное исчисление их фактической себестоимости;
- контроль за состоянием запасов с целью выявления ненужных и неликвидных запасов и их реализации.
ТОО СП «КАЗКОР Групп» использует систему непрерывного учета запасов, подразумевающую подробное отражение операций по движению (поступление и выбытие) запасов на балансовых счетах по их учету.
Запасы ТОО СП «КАЗКОР Групп» имеют следующую классификацию, принимаемую данной Учетной политикой, которые в целом учитываются на балансовом счете 1300 «Запасы»:
|
Сырье и материалы |
||
|
1310 |
Сырье и материалы |
|
|
1311 |
Сырье и материалы |
|
|
1312 |
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали |
|
|
1313 |
Топливо |
|
|
1314 |
Запасные части |
|
|
1315 |
Тара и тарные материалы |
|
|
1316 |
Материалы в переработке |
|
|
1317 |
Строительные материалы |
|
|
1318 |
Прочие материалы |
Списание запасов осуществляется в разрезе учетных объектов, объявленных в Едином Каталоге статей затрат и структуры производства, а именно:
1. Основное производство (сч.8000):
- в разрезе подразделений, видов продукции и прочей коммерческой деятельности.
2. Административные расходы (счет 7200) в разрезе имеющихся участков:
- Расходы по реализации (счет 7100);
- Реализация на сторону (счет 7010, 7410);
- Разведочные и оценочные активы, сч.2600;
- Капитальное строительство (счет 2930);
Распределение затрат оформляется распечаткой в разрезе статей затрат, данные которой автоматически включаются в затратные счета по вышеуказанным объектам учета по статье «Запасы».
Стоимость материальных запасов, использованных в производстве или для выполнения работ, услуг (что в МСФО называется «себестоимостью продаж»), полностью включается в себестоимость производимой продукции, услуг, т.е. списывается со счетов «Запасы», кроме ГСМ, спецодежды, средств и предметов труда, оборотного фонда, используемых для производственных целей, особенности учета.
Однако, в целях систематического контроля за сохранностью должны производиться комиссионные контрольно-выборочные проверки остатков запасов, полученных и списанных цехом на затраты, но при этом оставшихся неизрасходованными.
Такие запасы, оставшиеся в остатках на конец месяца, на основании Актов инвентаризаций восстанавливаются в подотчет материально-ответственному лицу этого цеха (участка) записью:
Дебет счетов 8000,8030,7200,2600 и др.
Кредит 1300 «Запасы» в разрезе субсчетов - сторно.
Первым числом нового месяца остатки этих запасов бухгалтерской записью вновь списываются на производство:
Дебет счетов 8000,8030,7200,2600 и др.
Кредит счетов 1300 «Запасы» в разрезе субсчетов.
Корреспонденции счетов бухгалтерского учета наличия и движения товаров (применяются с учетом особенностей настоящей Учетной политики данного предприятия) отображены в таблице 3.
2.4 Аудит дебиторской задолженности финансовой отчетности
Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, являются:
-- проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;
-- проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;
-- проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;
-- проверка своевременности и правильности оформления и представления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением их дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;
-- разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности. [12, стр. 263]
Проверяя расчеты с дебиторами, аудитор должен выяснить, правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки ее на начало и конец года показываются как в разделе I «Долгосрочные активы», так и в разделе II «Текущие активы».
Установив достоверность дебиторской задолженности, отраженной в балансе предприятия, аудитор должен изучить изменение ее структуры, дать оценку с точки зрения ее реальной стоимости, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество и ликвидность этой задолженности.
Из таблицы 4 видно, что дебиторская задолженность ТОО СП «КАЗКОР Групп» за 2007г. увеличилась на 506 тыс. тенге (1671--1165), или на 43,4% Существенные изменения произошли в структуре дебиторской задолженности. Удельный вес расчетов с покупателями и заказчиками за товары работы и услуги сократился за год с 66,8% до 44,4%, или на 22,4 пункта, прочей дебиторской задолженности на конец года составил 53,3%, что на 22,2 пункта больше по сравнению с началом года.
Заключение
Для казахстанской практики аудит является сравнительно новой формой финансового контроля. Вместе с тем переоценить роль аудита в обеспечении достоверности, полноты и своевременности представления финансовой отчётности довольно сложно. Проаудированная финансовая отчётность вызывает доверие к ней у внутренних и внешних пользователей.
В развивающейся рыночной экономике действуют системы государственного, внутреннего и независимого (внешнего) контроля. Эффективность контроля и анализа финансовой и хозяйственной деятельности организации во многом зависит от правильной организации внутреннего аудита. Правильно организовать работу внутреннего аудита на предприятии довольно сложно. Возникающие сложности связаны с низкой степенью разработанности теоретических и организационно-методических основ внутреннего аудита, с обеспечением независимости позиции внутреннего аудитора, с недостатком квалифицированных специалистов.
При любой организации аудита он всегда является производным от методологии бухгалтерского учёта. Это связано с самой сущностью аудита, поскольку главной целью и итогом аудиторской проверки является подтверждение либо опровержение достоверности финансовой отчётности.
Функция засвидетельствования аудиторов позволяет инвесторам снижать уровень информационного риска и на этой основе принимать более правильные решения. Однако ориентирована ли современная отечественная финансовая отчётность на инвесторов, помогает ли она снижать уровень такого риска?
В настоящее время существует ряд проблем, связанных с составлением и представлением финансовой отчетности организациями. В основе проводимых реформ лежит приведение отчётности к МСФО. Отчётность, составленная в соответствии с требованиями МСФО, является наиболее достоверной и как следствие даёт более точную информацию о деятельности хозяйствующего субъекта.
Список использованной литературы
1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» с учетом всех изменений и дополнений, имеющие место по состоянию на 01.01.05г.
2. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20.11.98г. с изменениями и дополнениями.
3. Вахрушина М.А., Пласткова Н.С. Анализ финансовой отчетности: Учебник. - М.: Вузовский учебник, 2007г.
4. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ./Под. ред. Я.В. Соколова -М.:Аудит: ЮНИТИ, 2000г.
5. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты. - М.: Современная экономика и право, 2000г.
6. Суйц В.П., Ахметбекова А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. -М.: ИНФРА-М, 2000г.
7. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 2-е изд., доп. и перераб. -М.: ИНФРА-М, 2001г.
8. Бернcтайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: “Финансы и статистика”, 2005г.
9. Куттер И.М., Уланова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006г.
10. Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина “Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений” - СПб.: «Издательский дом Герда», 2001г.
11. Ковалев А.И. Анализ финансового состояния. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2000г.
12. Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник. - М.: Изд-во Эксмо, 2005г.
13. Бурмистрова Л.М. Финансы организаций (предприятий): Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007г.
14. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2006г.
Приложение 1
Таблица 1. Программа проведения аудита
|
Название раздела аудита |
Перечень аудиторских процедур |
Рабочие документы аудитора |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
1.Аудит основных средств:-аудит наличия и сохранности основных средств-аудит движения основных средств-аудит правильности начисления амортизации2.Аудит материально-производственных запасов |
Проверить: создание комиссии по приёмке основных средств, оформление договоров купли-продажи основных средств, правильность отражения первоначальной стоимости, организацию ведения синтетического и аналитического учёта в бухгалтерии, переоценку основных средств, результаты инвентаризации, отражение в отчётности наличия основных средствПроверить: правильность отражения в бухгалтерском учёте взносов в уставный капитал, фактическое выбытие основных средств, отражение в отчётности выбытия основных средствПроверить: ежемесячное начисление амортизации основных средств, объекты основных средств, по которым начисляется амортизация, срок, с которого начинается и заканчивается начисление амортизации, проверка отражения в отчётности начисленной амортизацииПроверить: наличие необходимых первичных документов по приходу и расходу материально-производственных запасов (далее МПЗ), соответствия данных, содержащихся в первичных документах и в регистрах учёта по счетам, сверка остатков по счетам с данными, содержащихся в инвентаризационных ведомостях; правильности формирования первоначальной стоимости МПЗ, правильности отражения в бухгалтерском учёте операций по реализации МПЗ, правомерности и последовательности в применении способа оценки МПЗ, правильности списания МПЗ в случае их порчи, недостачи, принятие мер по взысканию недостачи с виновных лиц; проведении инвентаризации материальных ценностей в сроки, установленные распорядительными документами, а также в случаях, когда проведение инвентаризации обязательно. |
Приказы, распоряжения, акты приёмки-передачи, инвентарные карточки, актыинвентаризации, первичные документы, учётная политика организацииПриказы, методики оценки, акты списания, протоколы собраний учредителей, Устав,формы отчётностиРасчёты, справки, регистры бухгалтерского учёта, протоколы, формы отчётностиВедомости по учёту поступления, инструкции о приёмке материалов, книги санитарногосостояния складов, карточки складского учёта, учётная политика, сводныеведомости по расходу материалов, регистры по учёту материалов, договора сматериально-ответственными лицами |
|
3. Аудит кассовых операций и операций по банковским счетам4. Аудит расчётов с дебиторами и кредиторами5.Аудит капитала |
Проверка: наличия необходимых первичных документов и правильность оформления первичной документации; своевременности проведения инвентаризации; соответствия данных, содержащихся в первичных документах и регистрах учёта; соответствия данных синтетического и аналитического учёта; соблюдения установленного банком лимита остатка денежных средств в кассе; соблюдения установленного предельного размера расчётов наличными между юридическими лицами; порядка ведения кассовой книги; наличия документов на открытие счёта.Проверка: наличия необходимых первичных документов (договоров, расчётных документов, актов сверки расчётов, документы о проведении взаиморасчётов, акты приёмки-передачи векселей); соответствия данных первичных документов данным аналитического учёта; соответствия данных аналитического и синтетического учёта, бухгалтерской отчетности; правомерности и своевременности отражения в учёте прекращения обязательств неденежными формами расчётов; правомерности и своевременности списания дебиторской и кредиторской задолженностей; проведения инвентаризации расчётов согласно учётной политике или законодательству; принятии мер по взысканию.Проверка: государственной регистрации выпуска акций, соблюдения установленного законодательно минимального размера уставного капитала; правильности суммы дооценки (оценки) имущества и отражения её на счетах бухгалтерского учёта; соблюдения предусмотренного Уставом размера резервного капитала и правомерности использования этих средств; достоверности расчёта нераспределённой прибыли и отражения её на счетах бухгалтерского учёта. |
Приходные и расходные кассовые ордера, акт ревизии кассы, договорс кассиром о полной материальной ответственности, кассовая книгаРегистры бухгалтерского учёта, акты сверок, ответы на запросы поставщикам,решения судов в части признания задолженности безнадёжной к взысканиюСвидетельство о государственной регистрации, бухгалтерская отчётность,Устав, Методические рекомендации о порядке формирования показателейбухгалтерской отчётности |
|
6. Аудит расходов7. Аудит доходов8.Аудит соответствия бухгалтерской отчётности действующим нормам законодательства |
Проверка: наличия необходимых первичных документов (накладные, счета, акты выполненных работ и услуг), правильности их оформления, соответствие договорным отношениям; соответствия данных, содержащихся в первичных документах и в регистрах учёта, соответствия данных синтетического и аналитического учёта данным бухгалтерской отчётности; правильности отражения произведённых затрат с точки зрения их временной определённости; правильности отражения расходов на счетах бухгалтерского учёта.Проверка: наличия необходимых первичных документов и правильность их оформления; соответствия данных, содержащихся в первичных документах и в регистрах учёта; соответствия данных синтетического и аналитического учёта; правильности классификации доходов; правильности отражения доходов на счетах бухгалтерского учёта.Проверка: состава и содержания форм бухгалтерской отчётности; достоверности показателей отчётности; правильности оценки статей отчётности. |
Накладные, счета, акты выполненных работ, отчёт «О прибылях и убытках»,учётная политика организацииНакладные, счета, акты выполненных работ, отчёт «О прибылях и убытках»,учётная политика организацииЗакон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовойотчетности». Налоговый кодекс РК, бухгалтерская отчётность. |
Приложение 2
Таблица 2. Горизонтальный и вертикальный анализ активов и пассивов организации (по данным ф.1)
|
Показатели |
Остатки по балансу |
Темп роста (снижения), % |
Структура активов и пассивов, % |
|||||
|
на начало года |
на конец года |
Изменение (+, -) |
наначало года |
наконецгода |
Изменение (+, -) |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
|
АКТИВЫ |
|
|
|
|
|
|
|
|
1. Внеоборотные активы - всегоВ том числе |
1314186 |
1805070 |
490884 |
137,35 |
63,6610 |
70,3745 |
6,7135 |
|
|
1.1. Нематериальные активы |
14294 |
22960 |
8666 |
160,63 |
0,6924 |
0,8951 |
0,2027 |
|
|
1.2. Основные средства |
1299892 |
1782110 |
482218 |
137,10 |
62,9686 |
69,4793 |
6,5107 |
|
|
1.3 Незавершенное строительство |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
|
1.4. Долгосрочные вложения в материальные ценности |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
|
1.5. Долгосрочные финансовые вложения |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
|
1.6. Отложенные налоговые активы |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
|
1.7. Прочие внеоборотные активы |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
2. Оборотные активы - всегоВ том числе: |
750164 |
759880 |
9716 |
101,30 |
36,3390 |
29,6255 |
-6,7135 |
|
|
2.1. Запасы |
233457 |
172594 |
-60863 |
73,93 |
11,3090 |
6,7289 |
-4,5800 |
|
|
2.2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
127 |
106 |
-21 |
83,46 |
0,0062 |
0,0041 |
-0,0020 |
|
|
2.3. Дебиторская задолженность (со сроком погашения более чем через 12 месяцев) |
238076 |
233145 |
-4931 |
97,93 |
11,5327 |
9,0897 |
-2,4431 |
|
|
2.4. Дебиторская задолженность (со сроком погашения в течение 12 месяцев) |
211124 |
205316 |
-5808 |
97,25 |
10,2271 |
8,0047 |
-2,2225 |
|
|
2.5. Краткосрочные финансовые вложения |
52150 |
47044 |
-5106 |
90,21 |
2,5262 |
1,8341 |
-0,6921 |
|
|
2.6. Денежные средства |
15230 |
22036 |
6806 |
144,69 |
0,7378 |
0,8591 |
0,1214 |
|
|
2.7. Прочие оборотные активы |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
|
Итого активов |
2064350 |
2564950 |
500600 |
124,25 |
100 |
100 |
X |
Приложение 3
Таблица 3. Корреспонденции счетов бухгалтерского учета наличия и движения товаров
|
№№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
||
|
дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
1 |
Оприходование товаров, приобретенных: у поставщиков |
1331 |
3311 |
|
|
у дочерних, зависимых, совместно контролируемых товариществ |
1331 |
3320,3330 |
||
|
у физических лиц |
1331 |
3394 |
||
|
- подотчетными лицами |
1331 |
1250 |
||
|
2 |
Таможенная пошлина, подлежащая уплате при приобретении товаров |
1331 |
3311 |
|
|
3 |
Сборы за таможенное оформление, подлежащие уплате |
1331 |
3311 |
|
|
4 |
Комиссионное вознаграждение, подлежащее уплате снабженческим, посредническим организациям |
1331 |
3311 |
|
|
5 |
Оприходование товаров, поступивших: от учредителей в качестве вклада в уставный капитал безвозмездно от юридических и физических лиц |
1331 1331 |
5021 6220 |
|
|
6 |
Транспортно-заготовительные и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением товаров |
1331 |
3311 |
|
|
7 |
Отражение в учете приобретенных товаров за наличный расчет: - на покупную стоимость - на сумму НДС (согласно счету-фактуре) |
1339 1421 |
1253 1254 |
|
|
8 |
Оприходованы излишки товаров, выявленные при инвентаризации |
1331 |
6280 |
|
|
9 |
Животные, продукты животноводства, принятые от населения |
1331 |
3393 |
|
|
10 |
Списание недостач, порчи и потерь (сверхнормативных) товаров при хранении: на фактическую себестоимость |
7212 |
1331 |
|
|
- на сумму НДС, начисленного от облагаемого оборота |
7212 |
3130 |
||
|
11 |
Возмещение виновником стоимости недостач, потерь и порчи, ранее списанных на расход: В течение отчетного года Сторнируются ранее произведенные записи на списание товаров: на фактическую себестоимость |
7470 сторно |
1331 сторно |
|
|
на сумму НДС, начисленную от облагаемого оборота |
7470 сторно |
1420 сторно |
||
|
отражаются в учете: фактическая себестоимость товаров |
7010 |
1331 |
||
|
сумма, возмещаемая виновником (без НДС) |
1010,1050 |
6010 |
||
|
сумма НДС, начисленная от налогооблагаемого оборота |
1010,1050 |
3130 |
||
|
В последующие годы - на сумму, возмещенную виновником |
1010,1050 |
6280 |
||
|
12 |
Реализация товаров: |
|||
|
на фактическую стоимость товаров |
7010 |
1331 |
||
|
на договорную (реализационную) стоимость товаров |
1211 |
6010 |
||
|
на сумму предоставленных скидок с продаж, скидок с цены реализованных товаров |
6030 |
1211 |
||
|
на сумму НДС |
1211 |
3130 |
||
|
- оплата счета покупателем |
1010,1050,1060 |
1211 |
||
|
13 |
Использование товаров для собственных нужд |
7211,8010,8030 |
1331 |
|
|
14 |
На недовес определенный Конвертором по результатам взвешивается: в части товара в части НДС |
1331сторно 1421сторно |
1331сторно 1331сторно |
|
|
15 |
Списание товаров в результате стихийных бедствий: некомпенсируемые (незастрахованные) убытки от стихийных бедствий |
7472 |
1331 |
|
|
- убытки от стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, возмещаемые страховыми организациями субъекту полностью или частично |
7472 |
1331 |
Приложение 4
Таблица 4. Состав и структура дебиторской задолженности ТОО СП «КАЗКОР Групп» по состоянию на начало и конец 2007г.
|
Статьи дебиторской задолженности |
На начало года |
На конец года |
Изменения за год (+,. -) |
Изменение структу-ры. %-е пункты (гр.4-гр.2) |
||||
|
сумма, тыс. тенге |
удель-ный вес. % |
сумма, тыс. тенге |
удель-ный вес. % |
сумма, тыс. тенге |
в % (гр. 5:гр. 1х 100) |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
|
Счета к получению |
778 |
66,8 |
741 |
44,4 |
-37 |
-4.8 |
-22.4 |
|
|
Векселя полученные |
- |
- |
39 |
2.3 |
+39 |
- |
+2.3 |
|
|
Прочая дебиторская задолженность |
362 |
31.1 |
891 |
53.3 |
+529 |
+ 146,1 |
+22,2 |
|
|
Авансовые платежи |
25 |
2,1 |
- |
- |
-25 |
-100,0 |
-21 |
|
|
Итог о |
1165 |
100 |
1671 |
100 |
+506 |
+43.4 |
- |
Подобные документы
Сущность и задачи аудита. Методика аудита основных средств и нематериальных активов. Задание, источники и последовательность аудита. Аудит поступления и выбытия, амортизации и использования основных средств. Особенности аудита нематериальных активов.
дипломная работа [39,7 K], добавлен 12.01.2009Составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности в процессе проведения аудита. Проверка основных средств и нематериальных активов при проведении аудита.
реферат [30,1 K], добавлен 07.07.2010Признаки и значение нематериальных активов в деятельности предприятия, их виды и стандарты отчетности, условия для принятия к бухгалтерскому учету. Методика проведения аудита системы внутреннего контроля и состояния бухучета нематериальных активов.
курсовая работа [36,5 K], добавлен 16.06.2009Организационные основы аудита основных средств и нематериальных активов. Правовое регулирование учета и аудита основных средств. Планирование аудита основных средств и нематериальных активов на предприятии ООО "Карел". Краткая характеристика предприятия.
дипломная работа [58,0 K], добавлен 10.09.2010Определение нематериальных активов, принципы их классификации, анализ учета их поступления, амортизации и выбытия, способы и методы осуществления аудита. Порядок осуществления учета нематериальных активов в международных стандартах финансовой отчетности.
курсовая работа [40,0 K], добавлен 04.12.2009Счетная проверка показателей бухгалтерской отчетности. Анализ динамики состава и структуры активов, пассивов и обязательств организации. Расчет величины чистых активов. Определение эффективности оборотных активов. Состав и движение собственного капитала.
контрольная работа [32,1 K], добавлен 27.07.2015Характеристика и классификация нематериальных активов, система их оценки в учете и отчетности организаций. Исследование процедуры учета и аудита нематериальных активов на предприятии ОАО "Пласткард", разработка предложений по их совершенствованию.
дипломная работа [124,3 K], добавлен 06.03.2012Контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности как основная цель аудита. Задачи, методики и процедуры проведения аудиторской проверки нематериальных активов, основных средств, кассовых операций и материалов.
учебное пособие [41,4 K], добавлен 19.12.2009Основные цели и задачи аудита нематериальных активов. Программа проверки учета нематериальных активов. Общая информация об аудируемом лице. Контрольные, аналитические и детальные процедуры. Типичные ошибки при проведении аудита нематериальных активов.
курсовая работа [43,6 K], добавлен 04.12.2014Понятие бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание. Нормативное регулирование финансовой отчетности в РФ. Анализ состава, структуры и динамики оборотных активов предприятия ЗАО "Продис". Факторы, влияющие на оборачиваемость текущих активов.
курсовая работа [175,3 K], добавлен 16.10.2013
