Методология бухгалтерского учета капитала акционерных обществ

Поскольку в этом случае полнота информации о процессе распределения прибыли, раскрываемой в годовой отчетности, у различных акционерных обществ может быть неодинакова, так как зависит от дат утверждения отчетности советом директоров и проведения общего собрания акционеров, то необходимо иметь в виду, что:

если информация о величине и направлениях распределения прибыли будет известна в период представления отчетности и найдет подтверждение в этом периоде, то ее надлежит принять для уточнения данных учета и отчетности отчетного периода;

если информация о величине и направлениях распределения прибыли появится в период представления отчетности и наступление этих событий будет вероятным, то ее следует рассматривать как дополнительную информацию, уточняющую данные отчетного периода;

если информация о величине и направлениях распределения прибыли не будет иметь места в период представления отчетности и найдет подтверждение только в следующем отчетном периоде, то ее не следует принимать во внимание для уточнения данных отчетного периода.

Для обеспечения сопоставимости показателей финансовой отчетности вносится предложение о продлении срока представления отчетности до шести месяцев, что позволит всем акционерным обществам, ориентируясь на информационные потребности вкладчиков капитала, включить операции по распределению прибыли в состав годовой отчетности в полном объеме.

На счете 99 «Прибыли и убытки» должны отражаться данные о прибылях и убытках текущего периода, необходимые для расчета прибыли (убытка) за период до и после налогообложения, различие между которыми обусловливается только наличием расхода по налогу на прибыль. Представляется, что расчет прибыли за период до налогообложения следует производить путем сравнения финансовых результатов от обычных и прочих видов деятельности, выявленных в течение отчетного периода на счетах: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и списанных на счет 99 «Прибыли и убытки». Учет формирования финансового результата предлагается организовать на вновь вводимых субсчетах к счету 99:

субсчет 1 «Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности» для учета финансового результата от обычных видов деятельности, сформированных на счете 90 «Продажи»;

субсчет 2 «Прибыль (убыток) от прочих доходов и расходов» для учета финансового результата от прочих доходов и расходов, сформированных на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

субсчет 3 «Расходы по налогу на прибыль» для учета расходов по налогу на прибыль, источником образования которых являются доходы и расходы, включаемые в отчет о прибылях и убытках.

В конце отчетного года все субсчета для учета финансового результата закрываются, завершая тем самым процесс его формирования, с последующим списанием на счет 99 «Прибыли и убытки» субсчет 4 «Прибыль (убыток) собственников к распределению (покрытию)». С этого момента начинается процесс распределения прибыли, для чего в разрезе счета 99 предлагается организовать бухгалтерский учет распределения прибыли (покрытия убытка) на счетах второго порядка, именуя их в зависимости от направлений распределения прибыли.

Рассматривая акционерные общества как равноправные субъекты рыночных отношений, функционирующие в интересах экономики страны в целом, а также учитывая специфику развития рыночных отношений в России, автор считает, что капитал хозяйствующей единицы не следует противопоставлять капиталу акционеров, поэтому приоритеты в использовании прибыли необходимо выстраивать, прежде всего, в интересах обеспечения финансовой устойчивости организации.

Приоритетными направлениями при распределении прибыли должны стать такие как: оздоровление финансового положения акционерного общества, его развитие, выполнение обязательств перед собственниками по получению дохода на вложенный капитал.

В этой связи представляется, что в уставе акционерных обществ должны иметь место положения, обязывающие в первоочередном порядке направлять полученную за отчетный период прибыль на покрытие возможных будущих непредвиденных убытков и потерь, с отражением использования прибыли на эти цели на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет 5 «Распределение прибыли в фонды».

Для этих целей по действующему в настоящее время порядку акционерные общества создают резервный фонд в размере не менее 5% от величины уставного капитала, формируя его путем обязательных ежегодных отчислений за счет нераспределенной прибыли. С учетом его важной роли в процессе принятия решений по таким вопросам как начисление дивидендов, выкуп акций и др., а также сложной структуры и различного функционального назначения его составляющих в диссертации высказано предложение о реструктуризации данного фонда и выделении из его состава резерва на выкуп собственных акций и фонда банкротства, учет которого рекомендовано вести на счете 84 «Фонды» субсчет 1 «Фонд банкротства».

Стремление к более тесной взаимосвязи размера фонда банкротства и предполагаемого коммерческого риска приводит к необходимости определения размера данного фонда не в зависимости от наполненного или юридически закрепленного уставного капитала, а от величины всего авансированного капитала. Использование части собственного капитала, какой является фонд банкротства, на удовлетворение претензий вкладчиков капитала при наличии нераспределенной прибыли, по мнению автора, является недопустимым.

Другим приоритетным направлением распределения прибыли акционерного общества должно быть сохранение и своевременное обновление его основных средств. В работе предложено создание в составе поддерживающего авансированного капитала резерва на развитие хозяйствующей единицы, с отражением использования прибыли на эти цели на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет 6 «Распределение прибыли в резервы».

Выполнение обязательств перед акционерами по выплате дивидендов также является одной из основных задач акционерного общества. Направление прибыли на эти цели в диссертации рекомендовано организовать на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет 7 «Распределение прибыли на дивиденды».

Ввиду того, что в соответствии с законодательством возможно начисление и выплата как промежуточных, так и окончательных дивидендов, в диссертации предлагается рассматривать промежуточные дивиденды как авансовые платежи без отражения в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». Их учет следует осуществлять на счете 92, присвоив ему название «Промежуточные дивиденды». При выплате промежуточных дивидендов в учете следует производить запись по дебету счета 92 в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств. В конце отчетного года счет 92 подлежит закрытию, а суммы, аккумулированные по дебету этого счета - списанию на счет 99 «Прибыли и убытки» субсчет 7 «Распределение прибыли на дивиденды».

По завершении процесса распределения прибыли все задействованные при этом субсчета к счету 99 «Прибыли и убытки» закрываются со списанием их на субсчет 4 «Прибыль (убыток) собственников к распределению (покрытию)». Образовавшаяся на этом субсчете нераспределенная прибыль собственников заключительными записями декабря подлежит списанию в кредит счета 85 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) собственников», при этом осуществляется закрытие счета 99 «Прибыли и убытки».

В течение следующего отчетного года прибыль, учитываемая на счете 85 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) собственников», увеличивается за счет списания сумм резерва по переоценке основных средств, выявленных прибылей прошлых лет, восстановления ранее созданных резервов и фондов, а также служит источником для создания резервов, фондов, покрытия убытков от операций на счетах капитала и выявленных убытков прошлых лет. При недостаточности прибыли собственников, подлежащей распределению, она может служить источником для начисления дивидендов и покрытия убытков отчетного года. Учетно-информационное обеспечение процесса формирования и распределения прибыли на субсчетах счета 99 «Прибыли и убытки» представлено на рисунке 1.

Рис. 1 Схема учетно-информационного обеспечения процесса формирования и распределения прибыли

2.7 Раскрытие информации о капитале в отчетности

Предложенная в диссертационной работе новая методика отражения капитала на счетах бухгалтерского учета, позволяющая представить в отчетности его состав в совокупности всех составляющих с сохранением информации об источниках образования и функциональном назначении каждого классификационного раздела капитала и дающая возможность представления основного капитала и по номинальной, и по реальной величине, а также новый подход к организации процесса формирования и распределения прибыли собственников обусловили необходимость внесения изменений в состав и содержание бухгалтерской отчетности акционерных обществ.

В диссертационной работе представлен перечень и характер изменений, вносимых в форму №1 «Бухгалтерский баланс», форму №2 «Отчет о прибылях и убытках», а вместо применяемой формы №3 «Отчет об изменениях капитала» рекомендована новая форма №3 «Отчет о движении капитала».

Вносимые изменения в форму №1 «Бухгалтерский баланс» затрагивают раздел I. Внеоборотные активы, раздел III. Капитал и резервы, раздел IV. Долгосрочные обязательства и выражаются в следующем:

- отложенные налоговые требования отражаются в разделе I. «Внеоборотные активы» по статье, именуемой «Расчеты по отложенным налогам»;

- отложенные налоговые обязательства отражаются в разделе IV. «Долгосрочные обязательства» по статье «Расчеты по отложенным налогам»;

- раздел III. баланса, именуемый «Капитал», включает подраздел 1 - «Авансированный капитал» и подраздел 2 «Нераспределенная прибыль собственников», каждый из которых представлен соответствующими статьями во взаимосвязи с рекомендованной системой счетов для учета капитала.

Такая структура раздела III. «Капитал» позволит сформировать информацию о величине вложенного капитала в разрезе его составляющих, повышая уровень информативности показателей отчетности.

В соответствии с рекомендациями о необходимости корректировки показателей отчетности на сумму обесценения капитала в раздел III бухгалтерского баланса в состав авансированного капитала вводится статья «Резерв под обесценение капитала». Это позволит отделить суммы поддерживающего капитала, полученные по данным бухгалтерского учета, от сумм поддерживающего капитала, образованных путем пересчета статей отчетности, подверженных влиянию инфляции, повышая тем самым уровень аналитичности информации.

Корректировка отчетных данных на обесценение капитала потребует подготовки двух видов отчетности: отчетности, составленной по данным бухгалтерского учета, и отчетности с учетом пересчета статей, подверженных влиянию инфляции и поправки на обесценение капитала. По мнению автора, именно второй вид отчетности позволит получить достоверную информацию о реальной величине капитала.

Рекомендуемый состав раздела III «Капитал» бухгалтерского баланса годовой отчетности во взаимосвязи со счетами по учету капитала и с учетом корректировки на обесценение капитала представлен в таблице 2.

Таблица 2 Рекомендуемый состав раздела III «Капитал» бухгалтерского баланса годовой отчетности

Вносимые изменения в форму №2 «Отчет о прибылях и убытках» заключаются, прежде всего, в уточнении содержания отдельных статей отчетности, представлении дополнительной информации и введении в форму нового раздела.

Как было отмечено ранее, расходы на штрафные налоговые санкции, наряду с доходами и расходами, вызванными чрезвычайными событиями, по своей сути являются расходами или по обычным или по прочим видам деятельности, оказывая влияние на формирование финансового результата акционерного общества. Это позволяет отказаться от обособленного отражения доходов и расходов, вызванных чрезвычайными событиями, на отдельных статьях, а включить их в состав соответствующих статей отчета о прибылях и убытках в зависимости от характера; соответственно, расходы на штрафные налоговые санкции не следует выделять из состава прочих расходов.

Кроме того, предлагается отказаться от представления расходов по налогу на прибыль в разрезе отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль, а показывать расходы по налогу на прибыль в общей сумме по вновь вводимой статье «Налог на прибыль». Это объясняется тем, что пользователям важна информация о величине однородных расходов, участвующих в расчете прибыли за период после налогообложения, а не сведения о дополнительных учетных группировках.

Одновременно предлагается отказаться от справочной информации о постоянных налоговых обязательствах (активах), включив ее в пояснительную записку с раскрытием зависимости между прибылью за период до налогообложения и налогооблагаемой прибылью, используя метод сопоставления между применяемой и эффективной ставками налога на прибыль или между фактическим расходом по налогу на прибыль и расчетным.

В связи с тем, что состав и содержание показателя «чистая прибыль» зависят от теории капитала, положенной в основу разработки методики ведения бухгалтерского учета, предлагается отказаться от понятия «чистая прибыль», а конечный финансовый результат деятельности организаций определять как прибыль или убыток за отчетный период после налогообложения, переименовав статью «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» в «Прибыль (убыток) отчетного периода после налогообложения».

В связи с необходимостью корректировки показателей отчетности на сумму обесценения капитала в отчет о прибылях и убытках предлагается ввести статью «Результат корректировки на обесценение капитала», что позволит сохранить информацию о финансовом результате деятельности акционерного общества, полученном по данным бухгалтерского учета в виде прибыли за период до и после налогообложения, и определить величину прибыли собственников, подлежащую распределению. В этом случае полученная по данным бухгалтерского учета прибыль после налогообложения будет являться прибылью собственников, подлежащей распределению, только после корректировки на величину обесценения капитала.

Поскольку в форме отчета о прибылях и убытках должна быть представлена информация не только о финансовом результате деятельности акционерного общества, но и об объеме и направлениях использования прибыли собственников, необходимо существенное изменение формата отчетности, позволяющее логически увязать процессы формирования и распределения прибыли. Для отражения процесса распределения прибыли предлагается в отчет о прибылях и убытках ввести новые статьи, взаимоувязав их содержание с соответствующими субсчетами, открываемыми к счету 99 «Прибыли и убытки».

Предлагаемые изменения в форму №2 «Отчет о прибылях и убытках» годовой отчетности, во взаимосвязи с субсчетами счета 99 «Прибыли и убытки» и с учетом корректировки на обесценение капитала представлены в таблице 3.

Таблица 3 Рекомендуемые изменения в форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Для отражения движения капитала в составе годовой отчетности предусмотрена форма №3 «Отчет об изменениях капитала», которая, по мнению автора, является недостаточно информативной, так как в ней не представлена классификация капитала ни по составу, ни по целевому назначению и использованию, ни по источникам его образования, и присутствуют статьи, не имеющие отношения к капиталу. В ней не прослеживается подразделение на авансированный капитал в разрезе его составляющих и нераспределенную прибыль собственников. По данным этой формы пользователи бухгалтерской отчетности не имеют возможности составить представление об основных составляющих капитала, а также выявить источники, за счет которых происходил его рост.

Предлагаемая диссертантом новая форма отчетности «Отчет об изменениях в капитале» представляет капитал акционерного общества в соответствии с его классификацией по составу, целевому назначению, использованию и источникам образования, и позволяет проследить изменения по каждой составляющей капитала. Включение этой формы в состав годовой отчетности акционерных обществ будет способствовать предоставлению пользователям более объективной и прозрачной информации для принятия ими экономически обоснованных управленческих и инвестиционных решений.

Одним из основных условий значимости информации, содержащейся в финансовой отчетности, для вкладчиков капитала является ее сопоставимость. На сегодняшний день эта задача на международном уровне решается путем составления отчетности по МСФО.

Концептуальная основа МСФО, предполагающая капитализацию только доходообразующих активов (ресурсов), превалирование функции контроля и применение различных основ для исчисления оценок приводит к установлению приоритета баланса, статьи которого оцениваются преимущественно по справедливой стоимости и отражаются по нетто величине, что позволяет инвесторам оценить способность капитала компании к росту в зависимости от изменения стоимости чистых активов.

По мнению автора, расчет чистых активов в соответствии с требованиями МСФО должен осуществляться на основе баланса, подготовленного путем трансформации статей российской отчетности с учетом различий в применении принципов, особенностей учета, представлении статей финансовой отчетности, а также учетной трактовке при классификации и оценке операций, что предполагает уточнение органического строения вложенного капитала с выделением таких статей как «Инвестиционная недвижимость», «Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи», введением новых критериев признания для нематериальных активов, признанием активов, удерживаемых по финансовой аренде, расформированием статьи «Расходы будущих периодов» и проч. Более реалистичная оценка способности активов к возмещению их стоимости, а обязательств - к погашению, применение справедливой стоимости при их оценке, - все это способствует расчету экономически обоснованной величины капитала.

В диссертации представлена апробированная методика расчета чистых активов, основанная на трансформации статей российской отчетности в соответствии с требованиями МСФО, позволяющая получить сопоставимую информацию о реальной величине капитала акционерных обществ и источниках его роста. Предложенная автором учетно-информационная система учета капитала позволяет значительно упростить процедуру трансформации.

Основные научные работы по теме диссертации

Монографии и учебные пособия для высшей школы

1. Тяжкова М.С. Методология бухгалтерского учета собственного капитала акционерных обществ: Монография. - М: Изд-во Проспект, 2006. - 18,0 п.л.

2. Тяжкова М.С. Учет капитала: вопросы теории и практики: Монография. - СПб: Изд-во СПбГУЭФ, 2005. - 11,0 п.л.

3. Тяжкова М.С. Учет капитала акционерных обществ (UK GAAP): Научное издание. - М: Изд-во Проспект, 2006. - 4,0 п.л.

4. Тяжкова М.С. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. / Тяжкова М.С., Ерофеева В.А., Бадмаева Ж.Д. - СПб: Изд-во СПбГУЭФ, 2006. - 10,0 п. л. (вклад автора - 6,0 п.л.).

5. Тяжкова М.С. Бухгалтерский учет в системе управления предприятием: Учебное пособие. - СПб: Изд-во СПбГУЭФ, 1998. - 12,4 п.л.

6. Тяжкова М.С. Бухгалтерский учет и аудит, часть 2: Конспект лекций для подготовки к ГАК по специальности 060500 / Тяжкова М.С., Станков П.А., Станков А.П., Пупшис Т.В., Антипова М.М. - СПб: Изд-во СПбГУЭФ, 1998. - 6,2 п.л. (вклад автора 1,2 п.л.).

7. Тяжкова М.С. Бухгалтерский учет и аудит, часть 1. Конспект лекций для подготовки к ГАК по специальности 060500 / Тяжкова М.С., Станков П.А., Станков А.П., Пупшис Т.В. - СПб: Изд-во СпбГУЭФ, 1997. - 5,25 п.л. (вклад автора 0,6 п.л.).

Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК

8. Тяжкова М.С. Учет собственного капитала при учреждении акционерных обществ // Известия Санкт-Петербургского Университета экономики и Финансов. - 2006. - №2 (46). - С. 84 - 94 - 1,2 п.л.

9. Тяжкова М.С. Состав и структура собственного капитала акционерного общества // Экономика и управление. - 2006. - №2 (23). - С. 119 - 125 - 1,9 п.л.

10. Тяжкова М.С. Проблемы формирования прибыли за период до и после налогообложения // Бухгалтерский учет. - 2006. - №20. - С. 67 - 72 - 0,7 п.л.

11. Тяжкова М.С. Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи в соответствии с МСФО/IAS 20 // Вестник Самарского Государственного Экономического Университета. - 2006. - № 6 (24). - С. 135 - 138. - 0,7 п.л.

12. Тяжкова М.С. Взаимосвязь процесса распределения прибыли с событиями после отчетной даты // Бухгалтерский учет. - 2006. - №21. - С. 62 - 67 - 0,7 п.л.

13. Тяжкова М.С. Актуальные вопросы учета конфискованного капитала / Тяжкова М.С., Пискунов В.А. // Вестник Самарского Государственного Экономического Университета. - 2006. - № 4 (22). - С. 127 - 137 - 1,3 п.л. (вклад автора - 0,7 п.л.).

14. Тяжкова М.С. Новый подход к организации бухгалтерского учета формирования и распределения прибыли // Вестник Самарского Государственного Экономического Университета. - 2006. - № 6 (24). - С. 43 - 47. - 0,6 п.л. / Тяжкова М.С., Ерофеева В.А. (вклад автора 0,3 п.л.).

Статьи в профессиональных журналах и научных сборниках

15. Тяжкова М.С. Акционерный капитал: вопросы теории и практики учета // Ученые записки института Управления и экономики. - 2006. - №1 (13). - С. 111 - 119 - 1,2 п.л.

16. Тяжкова М.С. Актуальные вопросы организации бухгалтерского учета формирования уставного капитала при учреждении акционерных обществ // Финансовый учет и аудит. - 2006. - №1 (9). - С. 83 - 86 - 0,5 п.л.

17. Тяжкова М.С. Организация бухгалтерского учета конфискованного капитала в Великобритании // Финансовый учет и аудит. - 2006. - №2 (10). - С. 46 - 48. - 0,6 п.л.

18. Тяжкова М.С. Новый подход к организации бухгалтерского учета отвлеченного капитала акционерных обществ // Ученые записки института Управления и экономики. - 2006. - №2 (14). - 0,8 п.л.

19. Тяжкова М.С. Интегрируем учетные процедуры по созданию резерва по переоценке основных средств // Территория бизнеса. - 2006. - №1. - 0,4 п.л.

20. Тяжкова М.С. Проблемы учетной трактовки информации о распределении прибыли // Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита: материалы всерос. науч.-практ. конф., г. Иркутск, 27-28 апреля 2006 г. /под. науч. ред. Е.М. Сорокиной. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2006. - 432 с. - С. 10 - 18 - 0,6 п.л.

21. Тяжкова М.С. Проблемы формирования прибыли, подлежащей распределению // Роль высших учебных заведений в инновационном развитии экономических регионов: материалы международной практической конференции, 10 - 12 октября 2006 года. / Отв. ред. А.П.Жабин, Г.Р. Хасаев. - Самара: Изд-во СГЭУ, 2006. - 0,4 п.л.

22. Тяжкова М.С. Учетно-информационное обеспечение в управлении совместной деятельностью в соответствии с МСФО // Региональное развитие в России: перспективы, конкурентоспособность, политика. Материалы международного научного форума, 16 - 18 мая 2005 года. Ч. 2. «Региональная статистика: проблемы методологии моделирования и информационного обеспечения». Проблемы и перспективы развития учетно-информационного пространства. Совершенствование финансово-кредитных отношений. / Отв. ред. А.П.Жабин, Г.Р. Хасаев. - Самара: Изд-во Самар. гос. экон. акад. 2005. - 344 с. / Тяжкова М.С., Ерофеева В.А. - С. 138 - 143 - 0,5. п.л. (вклад автора - 0,25 п.л.).

23. Тяжкова М.С. Методология учета выкупленных собственных акций // Проблемы качества экономического роста: Материалы международного научного конгресса, 27-28 мая 2004 г. Ч. 1. I Новое качество экономического роста в современных условиях. III Статистика и математическое моделирование в экономических исследованиях и подготовке специалистов /отв. ред.: А.П.Жабин, Г.Р.Хасаев. - Самара: Изд-во Самар. гос. экон. акад., 2004 - 380 с. /Тяжкова М.С., Ерофеева В.А. - С. 252 - 260 - 0,5 п.л. (вклад автора - 0,25 п.л.).

24. Тяжкова М.С. Проблемы учета выкупленных собственных акций // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций: материалы всерос. науч.-практ. конф., 21 апреля 2003 г. - Воронеж: Изд-во ВГУ, 2003. - 0,5 п.л.

25. Тяжкова М.С. Проблемы учета резерва по переоценке основных средств // Научная сессия профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 2005 г.: Факультет статистики и бухгалтерского учета: Сборник докладов. - СПб: Изд-во СПбГУЭФ, 2006. - 0,3 п.л.

26. Тяжкова М.С. Проблемы учета дохода от операций с выкупленными собственными акциями // Научная сессия профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 2002 г.: Факультет статистики, учета и экономического анализа: Сборник докладов. - СПб: Изд-во СПбГУЭФ, 2004. - 0,2 п.л.

27. Тяжкова М.С. Концепции поддержания капитала // Научная сессия профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 2002 г.: Факультет статистики, учета и экономического анализа: Сборник докладов. - СПб: Изд-во СПбГУЭФ, 2003. - 0,2 п.л.

28. Тяжкова М.С. Особенности учета акционерного капитала // Научная сессия профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 2001 г.: Факультет статистики, учета и экономического анализа: Сборник докладов. - СПб: Изд-во СПбГУЭФ, 2002. - 0,2 п.л.

29. Тяжкова М.С. Отражение инвестиций в ассоциированной компании в сводной финансовой отчетности инвестора // Научная сессия профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 1999 г.: Факультет статистики, учета и экономического анализа: Сборник докладов. - СПб: Изд-во СПбГУЭФ, 2000. - 0,2 п.л.

30. Тяжкова М.С. Организация бухгалтерского учета авансированного акционерами капитала // Сборник тезисов и докладов научно-практической региональной конференции социально -экономических и технологических проблем сервиса. - СПб: Изд-во ТИС, 1999. - 0,2 п.л.

31. Тяжкова М.С. Учет резервов, фондов и капитала, направленного на развитие в акционерных обществах // Сборник тезисов и докладов науч.-практ. регион. конф. социально -экономических и технологических проблем сервиса. - СПб: Изд-во ТИС, 1999. - 0,2 п.л.

32. Тяжкова М.С. Учет влияния инфляции на элементы бухгалтерской отчетности / СПбГУЭФ - СПб, 1999. - Деп. В ИНИОН РАН 20.07.99 - № 54890 - 1,0 п.л.

33. Тяжкова М.С. Организация бухгалтерского учета собственного капитала акционерных обществ / СПбГУЭФ - СПб., 1999. - Деп. В ИНИОН РАН 20.07.99. - № 54875 - 0,9 п.л.

34. Тяжкова М.С. Вопросы организации бухгалтерского учета нераспределенной прибыли // Научная сессия профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 1997 г.: Краткие тезисы докладов. - СПб: Изд-во СПбГУЭФ, 1998. - 0,1 п.л.

35. Тяжкова М.С. Влияние инфляционных процессов на величину собственного капитала // Научная сессия профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 1996 г.: Краткие тезисы докладов. - СПб: Изд-во СПбГУЭФ, 1997. - 0,1 п.л.

36. Тяжкова М.С. Аудит акционерного капитала // Научная сессия профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 1995 г.: Краткие тезисы докладов. - СПб: Изд-во СПбГУЭФ, 1996. - 0,1 п.л.

37. Тяжкова М.С. Проблемы, вопросы аудиторской проверки, аудита ценных бумаг // Научная сессия профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 1994 г.: Краткие тезисы докладов. - СПб: Изд-во СПбГУЭФ, 1995. - 0,1 п.л.