Учет финансовых вложений и аудит приобретения акций
Акционерная собственность – закономерный этап в развитии частной собственности. Учет финансовых вложений. Понятие "финансовых вложений". Бухгалтерский учет. Имущественные вклады - это вложения основных средств. Аудит приобретения акций и его задачи.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | реферат |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 25.12.2008 |
| Размер файла | 17,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
7
РЕФЕРАТ
Учет финансовых вложений и аудит приобретения акций
Введение
В условиях развивающихся рыночных отношений все больше значение приобретает желание и возможность многих хозяйствующих субъектов осуществлять за счет собственных источников финансирования вложения на различные цели. Вкладывая капитал в какой-либо инвестиционный проект, предприятие планирует не только возместить вложенный капитал, но и получить определенную сумму прибыли.
Акционерная собственность - это закономерный этап в развитии частной собственности, поскольку современный уровень технологического развития производства, его масштабы привели к необходимости организации производственного процесса на основе добровольного участия акционеров. Акционерная форма позволяет привлечь в одно предприятие капиталы множества лиц, включая тех, кто сам в силу различных причин не может заниматься предпринимательской деятельностью. Кроме того, акционерная собственность создает более прибыльные и перспективные возможности для "перелива" капитала из одних отраслей экономики в другие. Акционерные общества (АО) являются основной формой организации современных крупных предприятий во всем мире и представляют собой наиболее совершенный правовой механизм по организации экономики на основе объединения имущества частных лиц, организаций, муниципальных и иных органов.
Операции с финансовыми вложениями, как правило, немногочисленны, но существенны в стоимостном выражении. Поэтому целью аудита приобретения акций является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о них, отраженной в финансовой отчетности экономического субъекта.
Задачами выполнения данной контрольной работы будут:
- проверка реальности и правильности отражения в учете порядка приобретения акций;
- проверка соответствия совершенных операций требованиям законодательства.
Учет финансовых вложений. Понятие "финансовых вложений"
Российские организации осуществляют вложения свободных денежных средств с целью участия в управлении сторонними организациями или с целью получения прибыли на вложенный капитал. Вложения собственных или заемных средств организаций с целью получения прибыли определяют финансовую деятельность организаций. Она направлена на покупку ценных бумаг, вкладов в уставные (складочные) капиталы сторонних организаций.
В практической деятельности российских организаций такие операции по приобретению соответствующих активов, способных приносить доход, определены как финансовые вложения. Пунктом 43 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07. 1998 N 34н, под финансовыми вложениями понимаются инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы, а также предоставленные займы другим организациям.
Бухгалтерский учет финансовых вложений
Финансовые вложения в уставные капиталы (акции) представляют собой инвестиции в объекты предпринимательской деятельности с целью получения прибыли или достижения иного полезного эффекта. Они производятся в форме внесения вкладов при создании и расширении организации, приобретения долей (акций) на вторичном рынке, у органа по управлению государственным имуществом, на аукционе, по конкурсу и/или инвестиционных торгах.
Рассматриваемый вид финансовых вложений принимается инвестором к учету в размере его доли в уставном капитале. При приобретении акций затратами, образующими финансовые вложения, являются:
- суммы, уплачиваемые эмитенту (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям и физическим лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением акций;
- вознаграждения, уплачиваемые посредникам, с участием которых приобретены акции;
- расходы, связанные с начислением (уплатой) процентов по заемным средствам, используемым на приобретение акций, до принятия их к учету, и др.
Указанные затраты учитываются на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции".
Порядок формирования информации о вложениях в уставные капиталы (акции) определяется двумя главными факторами - видом инвестиционных ресурсов и существенностью данных операций для инвестора.
В качестве инвестиционных ресурсов могут выступать денежные средства, имущество, имущественные и другие права.
Денежные вложения могут осуществляться в российской и иностранной валютах. Инвестор вправе вносить как собственные, так и заемные денежные средства, за исключением вкладов в уставные капиталы коммерческих банков и других кредитных организаций.
Инвестирование российских рублей производится без ограничений, а иностранной валюты - в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ.
Имущественные вклады - это вложения основных средств, материально-производственных запасов и других вещей, имеющих денежную оценку.
Имущественные вклады вносятся в уставный капитал только после проведения участниками их денежной оценки. При внесении в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью имущества, стоимость которого превышает 200 МРОТ, или при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен быть привлечен независимый оценщик.
Учет операционных доходов и расходов, образовавшихся у инвестора в процессе вклада в уставный капитал (акции) имущества, ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
При вложении имущественных и других прав инвестиционными ресурсами являются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, права пользования имуществом, права требования денежных сумм или иного имущества, а также другие права, имеющие денежную оценку.
В соответствии с действующим законодательством невозможна передача в уставные капиталы:
- прав требования к созданной организации;
- прав требования по претензиям и искам к транспортным организациям;
- авторских прав (кроме денежных);
- неотчуждаемых нематериальных благ (деловой репутации, деловых связей и т.п.).
Порядок формирования информации о рассматриваемых инвестициях такой же, как и при имущественных вложениях.
Если вложения в уставные капиталы (акции) и операции по их отчуждению оказывают существенное влияние на доходы инвестора, то они признаются предметом деятельности с отнесением возникших доходов (расходов) к доходам (расходам) от обычных видов деятельности и отражением их на счете 90 "Продажи".
Если рыночная стоимость имеющихся у организации акций на конец отчетного года окажется ниже их учетной стоимости, то необходимо создать резерв под обесценение вложений в акции. При этом такие акции должны регулярно котироваться на фондовой бирже.
Создается резерв с отнесением затрат на внереализационные расходы, о чем делается запись:
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы",
К-т сч.59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" создан резерв под обесценение вложений в акции.
При создании резерва рыночная (курсовая) стоимость акций определяется на основе средневзвешенных цен.
В бухгалтерском балансе сведения об общей сумме финансовых вложений в уставные капиталы и акции должны быть представлены по статье "Долгосрочные финансовые вложения" (стр.140). Наряду с этим приводится развернутая информация об инвестициях в дочерние общества (стр.141), зависимые общества (стр.142) и другие организации (стр.143).
В отчете о движении денежных средств необходимо привести данные о сумме оплаченных финансовых вложений по стр. 200.
Расшифровывая состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, в разд.5 приложения к бухгалтерскому балансу организация представляет сведения об инвестициях в уставные капиталы и акции по статье "Паи и акции других организаций" (стр.510). При этом справочно приводятся данные о рыночной стоимости акций (стр.550).
Сведения об источниках рассматриваемого вида вложений раскрываются в разд.4 приложения, где показывается наличие и использование собственных (стр.410 - 413) и привлеченных средств (стр.420 - 426). Справочно показывается движение средств, вложенных в дочерние (стр.450) и зависимые общества (стр.460).
Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 "Расчеты с учредителями".
Аудит приобретения акций. Задачи аудита финансовых вложений
|
№ п/п |
Задачи аудита |
Проверяемые вопросы |
|
|
1. |
Проверка состояния учета и контроля наличия финансовых вложений |
Правильность отнесения активов организации к финансовым вложениям Проверка документального оформления операций Правильность оценки финансовых вложений Инвентаризация финансовых вложений Соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета |
|
|
2. |
Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по движению финансовых вложений в бухгалтерском учете и соблюдения налогового законодательства |
Отражение поступления и выбытия финансовых вложений в регистрах синтетического учета Организация аналитического учета ценных бумаг Соблюдение налогового законодательства по операциям выбытия финансовых вложений Отражение операций по образованию резерва под обесценение ценных бумаг Учет средств, переданных по договору займа |
|
|
3. |
Проверка полноты отражения доходов по финансовым вложениям и их налогообложения |
Отражение начисленных доходов Проверка правильности налогообложения этих операций |
Информационная база аудита финансовых вложений
Информационная база, используемая аудитором при проверке финансовых вложений, включает:
документы, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложение финансовых вложений;
бухгалтерскую отчетность;
приказ об учетной политике организации;
регистры синтетического и аналитического учета финансовых вложений;
первичные документы по отражению финансовых вложений.
По приказу об учетной политике организации аудитор может ознакомиться с:
порядком признания доходов от участия в уставных капиталах других организаций доходами от обычных видов деятельности или операционными доходами;
рабочим планом счетов, используемых для отражения финансовых вложений;
применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации;
документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом финансовых вложений;
перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих финансовые вложения организации;
формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета финансовых вложений.
В организациях, использующих единую журнально-ордерную форму учета, применяются журналы-ордера, в которых отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Перечень регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной политике.
При ведении учета с использованием компьютерных программ составляются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 08 "Капитальные вложения" (субсчет "Вложения в ценные бумаги"), 58 "Краткосрочные финансовые вложения".
Операции (сделки) по финансовым вложениям совершают на основании: учредительного договора (при инвестициях в уставные капиталы других организаций), договора купли-продажи ценных бумаг. Аудитор должен проверять, соответствуют ли указанные договоры требованиям других нормативных правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами.
Проверка операций по приобретению акций
Аудиторская проверка приобретения акций начинается обычно с проверки оформления первичных документов по учету финансовых вложений. При проверки оформления первичных документов следует учесть, что сама ценная бумага - строго формальный документ, ее форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, установленным законодательством для определенных видов ценных бумаг. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влекут ее ничтожность (ст.144 ГК РФ). Поэтому аудитор должен провести как формальную проверку бланков ценных бумаг, так и арифметическую проверку первичных документов, используемых при оформлении операций.
Проверка первичных документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку они определяют особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам.
Проверка правильности оценки финансовых вложений производится в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11. 1996 № 129-ФЗ и п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
Фактические затраты на приобретение ценных бумаг включают: суммы, уплачиваемые по договору продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям или иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы на уплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг. И подлежат отражению по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Вложения в ценные бумаги". Аудитор проверяет состав затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, правомерность включения этих затрат в стоимость финансовых вложений, документальное подтверждение этих затрат.
Если финансовые вложения осуществляются в иностранной валюте, необходимо проверить эти операции на соответствие нормативным актам валютного регулирования.
Вклады в уставный капитал других организаций оценивают по стоимости, определенной в учредительном договоре. При передаче в счет вклада имущества организации необходимо проверить правильность отражения в учете разницы между договорной стоимостью финансовых вложений и стоимостью переданного имущества.
Проверка правильности проведения инвентаризации финансовых вложений предусматривает проверку:
соблюдения организацией требования п.2 ст.12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" об обязательном проведении инвентаризации;
установления сроков проведения инвентаризации финансовых вложений в приказе об учетной политике, и соблюдаются ли эти сроки;
правильности оформления инвентаризационных документов (использует ли организация унифицированные формы инвентаризационных описей, обеспечены ли полнота и точность внесения в описи данных о фактическом наличии ценных бумаг при хранении в кассе организации и т.д.).
Материалы инвентаризации аудитор использует при проверке своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете доходов, полученных по ценным бумагам.
Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета осуществляется путем сопоставления данных бухгалтерского баланса по строкам "Долгосрочные финансовые вложения" (раздел 1) и "Краткосрочные финансовые вложения" (2 раздел) и сальдо по счетам Главной книги: 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 58 "Краткосрочные финансовые вложения", 82-2 "Резервы под обесценение ценных бумаг".
Информация о наличии и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений приводится в пояснении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Показатели о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов финансовых вложений сверяют с данными синтетического и аналитического учета по счетам 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения".
Для проверки отражения операции поступления акций используются регистры синтетического учета по счетам 08 "Капитальные вложения", субсчет "Вложения в ценные бумаги", 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения". При этом аудитор должен убедиться, что организация соблюдает требования методологии учета и отражает фактические затраты, формирующие сумму финансовых вложений, на счете 08 "Капитальные вложения", субсчет "Вложения в ценные бумаги".
После получения документов, подтверждающих переход права собственности на приобретенные ценные бумаги, на сумму фактических затрат дебетуют счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и кредитуют счет 08 "Капитальные вложения", субсчет "Вложения в ценные бумаги".
Аудитор должен проверять, не принимаются ли в качестве дополнительных затрат, увеличивающих стоимость финансовых вложений, затраты, произведенные организацией после принятия ценных бумаг к учету.
Проверка аналитического учета ценных бумаг. Аналитический учет по счетам 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам. Аудитор по рабочему плану счетов знакомится с перечнем счетов и субсчетов, используемых организацией для учета финансовых вложений, оценивает, насколько построение аналитического учета обеспечивает получение информации о финансовых вложениях по предприятиям - продавцам ценных бумаг, о вложениях в объекты на территории страны и за рубежом.
Организации могут хранить ценные бумаги в кассе или в депозитарии. При их хранении в организации аудитор должен проверить наличие реестра на передачу бланков (сертификатов) ценных бумаг на ответственное хранение в кассу организации.
При хранении ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете организации с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. В этом случае аудитору должен быть представлен депозитарный договор.
Проверка операций по образованию резерва под обесценение вложений в ценные бумаги является важным этапом проверки финансовых вложений. В соответствии с п.45 Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и п.3.5. Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами вложения в акции и иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету.
Создание резерва учитывается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".
Аудитор проверяет документы, подтверждающие рыночную стоимость ценной бумаги, под которую создан резерв.
Заключение
Целью данной контрольной работы является аудит приобретения акций. В ходе проведения аудиторской проверки были изучены нормативные документы, регулирующие порядок совершения данного вида операции, даны основные понятия и определения, используемых в ходе проведения работ. В связи с отсутствием базы для проведения аудита такой специфической операции, работа построена на теоретическом материале.
Изучение нормативной документации по данному вопросу позволило выделить основные задачи, решаемые в ходе аудита финансовых вложений, а именно приобретения акций:
проверка состояния учета и контроля наличия и движением финансовых вложений;
проверка полноты и правильности синтетического учета операций по движению финансовых вложений в бухгалтерском учете и соблюдения налогового законодательства.
Тема работы, предложенная к выполнению, является актуальной на сегодняшний день в связи с тем, что большое количество стабильно и прибыльно работающих предприятий имеют возможность вкладывать свободные финансовые средства в другие отрасли народного хозяйства. Особенно это заметно в сфере материального производства, когда предприятия перерабатывающей промышленности создают, таким образом, свою сырьевую базу или способствуют продолжению движение своей готовой продукции к потребителю.
Правильность отражения данного вида операций в бухгалтерском учете позволит избежать штрафных акций со стороны инспектирующих органов.
Библиографический список
Федеральный закон от 26.12. 1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах".
Федеральный закон от 07.08. 2001 № 120-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в федеральный закон "Об акционерных обществах".
Приказ Минфина РФ от 29.01. 1998 № 34н (ред. От 24.03. 2000)"Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации"
Приказ Минфина России от 09.12. 1998 N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, с изменениями от 30.12. 1999).
Приказом Минфина России от 06.05. 1999 N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99.
Приказ Минфина России от 06.05. 1999 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.
Приказ Минфина РФ от 31.10. 2000 № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению".
Приказом Минфина России от 02.08. 2001 N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01.
Приказ Минфина РФ от 10.12. 2002 № 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02.
Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2003. - 464 с.
Захарьин В.Р. Учет уставного капитала и акций акционерных обществ // "Налоговый вестник", №№ 7, 8, 2002.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. - 4-е изд. Перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 640 с. - (Серия "Высшее образование").
Костюк Г.И. Аудиторская проверка финансовых вложений // "Бухгалтерский учет, № 22, 2000.
Стандарты аудиторской деятельности. - М.: Издательство ПРИОР, 2002. - 320 с.
Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 556 с. - (Серия "Высшее образование").
Подобные документы
Бухгалтерский учет финансовых вложений: законодательные и нормативные документы. Определение и классификация финансовых вложений. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций, в ценные бумаги, в займы. Методика аудита финансовых вложений.
курсовая работа [52,4 K], добавлен 22.12.2010Определение финансовых вложений. Виды ценных бумаг и операции с ними. Синтетический и аналитический учет финансовых вложений. Учет финансовых вложений в акции, в уставные капиталы других организаций. Учет финансовых вложений в организации "Исток С".
курсовая работа [37,6 K], добавлен 07.02.2006Понятие, классификация и задачи бухгалтерского учета финансовых вложений. Ценные бумаги, вклады в уставные капиталы и предоставленные займы как виды вложений. Порядок формирования первоначальной стоимости. Учет долевых и долговых финансовых вложений.
контрольная работа [16,0 K], добавлен 03.12.2009Рассмотрение понятия финансовых вложений, их классификация по назначению и ликвидности. Особенности бухгалтерского учета приобретения акций и облигаций. Отражение в балансе данных об обесценивании и выбытии инвестиций организаций в уставные капиталы.
курсовая работа [40,0 K], добавлен 27.09.2010Понятие и классификация финансовых вложений. Оценка финансовых вложений. Изменение оценки отдельных видов вложений. Учет доходов и расходов по финансовым вложениям. Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение.
реферат [37,1 K], добавлен 26.05.2007Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации. Классификация финансовых вложений. Учет финансовых вложений в уставный капитал других организаций, в ценные бумаги и займы.
курсовая работа [72,0 K], добавлен 30.11.2010Классификация финансовых вложений. Оценка ценных бумаг. Изменение оценки отдельных видов вложений. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций. Учет финансовых вложений в акции. Учет долговых ценных бумаг. Учет финансовых вложений в займы.
курсовая работа [32,5 K], добавлен 06.01.2006Порядок проведения аудита учета финансовых вложений. Аудиторские процедуры, обобщение результатов аудита. Аудит учета финансовых вложений ООО "Смарт", особенности его планирования. Выводы и предложения аудитора по итогам аудита финансовых вложений.
курсовая работа [72,5 K], добавлен 20.10.2013Понятие бухгалтерского учета движения финансовых вложений и особенности их классификации. Учет поступления и выбытия финансовых вложений. Характеристика процедуры текущего учета финансовых вложений, оценка системы бухгалтерского учета ценных бумаг.
курсовая работа [38,7 K], добавлен 11.09.2011Краткосрочные финансовые вложения. Операции финансово-инвестиционного цикла. Аудиторская проверка организации финансовых вложений. Долгосрочность финансовых, вложений. Проверка операций с ценными бумагами. Правильность классификации финансовых вложений.
реферат [17,4 K], добавлен 24.01.2009
