Організація аудиту податків

3

РЕФЕРАТ

Курсова робота: 34 сторінки, 3 таблиці, 2 малюнка, 18 джерел.

Об'єкт дослідження - ПП «Газель»

Мета роботи - дослідити чи відповідають розрахунки за всіма податками і зборами, в усіх суттєвих аспектах нормативним документам, які регламентують порядок їх нарахування та сплати до відповідних рівнів бюджету.

Використані джерела інформації: довідки і розрахунки, декларації за окремими видами платежів; виписки банків і додані до них документи про перерахування належних сум у бюджет; регістри синтетичного і аналітичного обліку, баланс та інші види фінансової звітності; аудиторські докази.

ПОДАКТОК, ЗБІР, ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ, АКЦИЗНИЙ ЗБІР, ВАЛОВІ ДОХОДИ, ВАЛОВІ ВИТРАТИ, ПОДАТОК НА ПРИБУТОК, РОБОЧА ДОКУМЕНТАЦІЯ, АУДИТОРСЬКИЙ РИЗИК, КОМУНАЛЬНИЙ ПОДАТОК.

ЗМІСТ

ВСТУП

Розділ 1. Теоретичні основи аудиту податків

1.1. Суть та види податкових розрахунків

1.2. Мета і завдання аудиту

Розділ 2. Сучасний стан діяльності підприємства

2.1. Техніко-економічна характеристика ПП «Газель»

2.2. Облікова політика ПП «Газель»

Розділ 3. Організація аудиту податків ПП «Газель»

3.1. Послідовність проведення аудиторської перевірки та джерела аудиту

3.2. Аудит податків на додану вартість на ПП «Газель»

3.3. Аудит податку з доходів громадян ПП «Газель»

3.4. Комунальний податок на ПП «Газель»

3.5. Плата за землю з ПП «Газель»

ВИСНОВКИ

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

ВСТУП

На даному етапі підприємства та організації несуть великий податковий тягар. Підприємства сплачують обов'язкові загальнодержавні податки і збори та місцеві податки і збори, визначені органами місцевого самоврядування. Загальнодержавні податки встановлюються державою і є обов'язковими.

Органи місцевого самоврядування встановлюють і визначають порядок сплати місцевих податків і зборів відповідно до переліку і в межах установлених граничних розмірів ставок. Вони мають право запроваджувати пільгові податкові ставки, повністю відміняти окремі місцеві податки і збори або звільняти від їх сплати певні категорії платників та надавати відстрочки у сплаті місцевих податків та зборів.

У зв'язку з величезним податковим тиском на підприємства, останні намагаються оптимізувати податки як законними так і незаконними методами.

Так, нарахування амортизації йде врозріз з порядком її нарахування за бухгалтерським обліком(а бухгалтерський облік ведеться за аналогом міжнародних стандартів); податок на прибуток нараховується за схемою, теж далекою від порядку визначення прибутку за даними бухгалтерського обліку та фінансової звітності, складеною за вимогами національних та міжнародних стандартів. В результаті часто буває , що підприємство має фінансові збитки і платить податок на прибуток. Тобто фіскальна політика направлена лише на поповнення державної казни без врахування інтересів платників податків. Тому підприємства приховують правдиву інформацію щодо бази оподаткування, намагаються знизити шляхом обману податковий тиск, а нестабільність податкового законодавства , часті нововведення в розрахунки з бюджетом приводять до помилок в нарахуванні і сплаті податків. В зв'язку з цим зростає ризик не виявлення та аудиторський ризик в цілому.

Аудиторський ризик - це побоювання, що аудитор може висловити думку про фінансову звітність підприємства, яка відмінна від реального стану справ. Тобто, це ризик хибного висновку після завершення усіх аудиторських процедур, що приводить до неефективності аудиторської перевірки і втрати або погіршення репутації аудиторської фірми внаслідок низької якості проведення аудиту.

Отже, велика кількість податків і зборів, недосконалість податкового законодавства, великий податковий тиск на підприємства, необхідність різного відображення однієї і тієї ж операції в бухгалтерському і податковому обліку , що залежить від розбіжностей у законодавстві тощо, збільшують власний ризик підприємства. А з врахуванням великих штрафів, які накладаються на підприємства за порушення податкового законодавства, та пені, що стягується за прострочення платежів, аудиторський ризик ще збільшується. Тому аудит розрахунків з бюджетом є одним із найбільш трудомістких, складних і відповідальних в аудиторській практиці.

Вагомий внесок у розвиток теоретичних засад і методичних підходів до вирішення проблем аудиту податків внесли такі вчені М.Т. Білуха, Ф.Ф. Бутинець, А. Р. Кузьмінський, Н. А. Кужельний, Е. О. Петрик, В.Савченко, В.І. Подольський, Г.Б.Поляк, А.А.Савин, Л.В.Сотникова.

Темою даної курсової роботи є «Організація аудиту податків».

Об'єктом спостереження вибрано приватне підприємство «Газель» (ПП «Газель»).

Метою курсової роботи є дослідити чи відповідають розрахунки за всіма податками і зборами, в усіх суттєвих аспектах нормативним документам, які регламентують порядок їх нарахування та сплати до відповідних рівнів бюджету.

РОЗДІЛ 1

Теоретичні основи аудиту податків

1.1. Суть та види податкових розрахунків

Податки - обов'язкові платежі, що справляються з юридичних і фізичних осіб до бюджету відповідного рівня в порядку і на умовах, визначених законодавством України.

Збори(обов'язкові платежі) - обов'язкові платежі юридичних і фізичних осіб за послуги, надані їм державними органами.

Сукупність податків і зборів, що справляються в порядку, встановленому законами України, формують систему оподаткування. Принципи побудови системи оподаткування, податки і збори, а також права, обов'язки та відповідальність їх платників визначає Закон України „Про систему оподаткування” з наступними змінами і доповненнями, затвердженим постановою Верховної Ради України від 18.02.1997р.

ПП «Газель» є платником таких податків і зборів:

· податок на додану вартість;

· податок на прибуток підприємств;

· податок на дохід фізичних осіб (прибутковий податок);

· плата за землю;

· комунальний податок

Податок на додану вартість (ПДВ) - загальнодержавний податок, який є головним джерелом наповнення Державного бюджету України. За класифікацією ПДВ - загальний непрямий податок.

Платником податку на додану вартість є як суб'єкт , так і не суб'єкт підприємницької діяльності за умови, що обсяг їхніх оподатковуваних операцій з продажу товарів протягом будь-якого періоду з останніх двадцяти календарних місяців перевищує 600 неоподаткованих мінімумів доходів громадян.

Згідно Закону України „Про податок на додану вартість” від 03.04.1997р. з наступними змінами і доповненнями, об'єктами оподаткування є:

1. За ставкою 20%:

· операції з продажу товарів(робіт, послуг) на митній території України, в тому числі операції оплати вартості послуг за договорами оперативної оренди (лізингу) та операції передавання права власності позичальнику на об'єкти застави для сплати кредиторської заборгованості заставодавця;

· операції ввезення(пересилання) на митну територію України, одержання робіт (послуг), що надаються нерезидентами для їх використання або вжитку на митній території України, в тому числі операції із ввезення майна за договорами оренди (лізингу), застави, іпотеки.

2. За ставкою 0%:

· операції з продажу товарів, вивезених (експортованих) за межі митної території України;

· операції з продажу робіт (послуг), призначених для використання і вжитку за межами митної території України;

· операції з продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва, за винятком підакцизних товарів, посередницької та рекламної діяльності, ігрового бізнесу тощо.

Згідно з Указом Президента від 07.08.1998р. „Про деякі зміни в оподаткуванні”, дата виникнення податкових зобов'язань від продажу товарів (робіт, послуг) визначається за першою подією, тобто за датою, на яку припадає подія, що відбулася раніше:

· зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок, а в разі продажу за готівку - оприбуткування в касу;

· відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - підписання акта про виконання робіт.

Основний первинний документ з ПДВ - податкова накладна.

Податок з доходів громадян. Цей податок обчислюється згідно з Декретом Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 року « Про прибутковий податок з громадян» із змінами і доповненнями.

Податок на доходи фізичних осіб - загальнодержавний прямий обов'язковий платіж.

Об'єкт оподаткування - загальний річний оподатковуваний дохід, як резидента, так і нерезидента, одержаний з різних джерел; загальний місячний оподатковуваний дохід.

Суб'єктом оподаткування - є громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства.

Нарахування, утримання і перерахування до бюджету прибуткового податку з громадян здійснюється підприємствами всіх форм власності та фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності, котрі проводять виплати доходів. Обчислення податку протягом року проводиться із суми місячного сукупного оподаткованого доходу.

Обчислення податку і перерахунок проводяться до 1 лютого наступного за звітним роком, а до 15 лютого ці відомості за встановленою формою подаються ними до податкової адміністрації за місцем проживання платника.

Комунальний податок - це обов'язковий місцевий податок, який нараховується на основі неоподаткованого мінімуму доходів громадян та середньоспискової чисельності працюючих.

Платники - юридичні особи, за виключенням бюджетних установ, організацій, планово-дотаційних та сільськогосподарських підприємств.

Об'єкт - фонд оплати праці, розрахований виходячи з офіційно встановленого неоподаткованого мінімуму доходів громадян (незалежно від фактично сплаченої заробітної плати), помноженого на середньоспискову чисельність працюючих за звітний місяць.

Комунальний податок встановлено в розмірі 0,1 НМД для кожного працівника, виходячи з середньоспискової чисельності персоналу підприємства.

При розрахунку сум комунального податку враховується середньооблікова чисельність працівників та встановлений на дату розрахунку розмір неоподатковуваного мінімуму доходів громадян. Зайнятий працівник враховується тільки один раз (по місцю основної роботи), незалежно від строку трудового договору та тривалості робочого часу, тобто сумісники в розрахунок чисельності не входять.

Середньооблікова чисельність працівників за звітний період (місяць) розраховується підсумком чисельності працівників облікового складу за кожний календарний день звітного місяця, з 1 по 30 або 31 число, включаючи святкові (неробочі) та вихідні дні, та діленням розрахованої суми на число календарних днів звітного місяця.

Щодо сплати цього податку підприємствами, які тимчасово не ведуть виробничу діяльність, але при цьому подають до статистичних органів звітність про середньоспискову чисельність штатних працівників спискового складу за відповідний період, то питання сплати ними, звільнення їх від сплати або надання відстрочки у сплаті цього податку таким підприємствам, з урахуванням їх виробниче - фінансового стану, відноситься до повноважень органів місцевого самоврядування, що впроваджують місцеві податки і збори. Теж саме стосується і неприбуткових організацій.

Рішенням органу місцевого самоврядування може бути встановлено базовий податковий (звітний) період для комунального податку, який дорівнює календарному кварталу, тому розрахунок податку повинен подаватися протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу. Сплата комунального податку здійснюється щомісяця авансовими внесками до 15 числа наступного місяця.

Сума комунального податку у повному обсязі, обчислена відповідно до розрахунку за звітний квартал (з урахуванням фактично сплачених авансових внесків за місяці цього кварталу), повинна бути внесена платником протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, тобто протягом 50 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу.

Розрахунок комунального податку повинен подаватися платниками до податкових органів протягом 20 календарних днів, наступним за останнім календарним днем звітного періоду, а сплачуватися податок повинен протягом 10 календарних днів після граничного терміну подання розрахунку. У разі неподання розрахунку в цей термін платник сплачує штраф у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Плата за землю.

Земельний податок - це законодавчо урегульований обов'язків платіж, що

справляється з юридичних і фізичних осіб за використання земельних ділянок.

Згідно із ст. 5 Закону України „Про плату за землю” (із змінами та доповненнями) об'єктом оподаткування є земельна ділянка, що знаходиться у власності або користуванні, в тому числі на умовах оренди, а платниками плати за землю - власники землі та землекористувачі.

Суб'єктом плати за землю є власник землі і землекористувач, у тому числі орендар.

Підставою для нарахування земельного податку є наявність документа, що засвідчує право на власність або користування землею. Власники землі сплачують земельний податок з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

Ставка плати за землю є диференційованою і встановлюється органами влади населеного пункту, в якому проживає платник.

Термін сплати платежу - щокварталу, до 15-го числа місяця, наступного за звітним кварталом. При цьому платежі, внесені до подання розрахунку, можуть вважатися авансовими.

1.2. Мета і завдання аудиту

Метою аудиту розрахунків з бюджетом є висловлення аудитором думки про те, чи відповідають ці розрахунки за всіма податками і зборами в усіх суттєвих аспектах нормативним документам, які регламентують порядок їх нарахування та сплати до відповідних рівнів бюджету.

Основна задача аудиту розрахунків з бюджетом - ретельна перевірка правильності нарахування податків і зборів та своєчасності їх сплати до бюджету, підтвердження перевіреної інформації висновком, підтвердження правильності ведення обліку за цими розрахунками, правильності заповнення звітності та відповідності даних облікових регістрів даним податкової звітності. Кожне з цих завдань поділяється на більш конкретні.

Основним серед конкретних завдань аудитора є підготовка аудиторських доказів за даним об'єктом. На підставі аналізу й узагальнення даних аудиторських доказів аудитор робить висновки про правильність ведення бухгалтерського обліку і достовірність бухгалтерської звітності.

Готуючи аудиторські докази, аудитор зазвичай не вивчає всієї існуючої в його розпорядженні інформації, визначає основоположні елементи, що характеризують об'єкт, який досліджується.

Аудиторські докази, як правило, відображають зміст частини інформації, що є на підприємстві про об'єкт. Оскільки інформація є базою для складання аудиторського висновку, то аудиторські докази повинні відповідати ряду вимог, які дають змогу зробити відповідні висновки. Це такі вимоги, Як необхідність, обґрунтованість, повнота, правильність та достовірність.

Функціональні задачі - консультування платників податків і зборів запитань оподаткування з метою своєчасних і правильних розрахунків з бюджетом, а також з метою уникнення переплат та попередження фінансових санкцій з боку фіскальних органів держави; надання консультацій в разі встановлення порушень в оплаті податків щодо їх виправлень; допомога в організації оптимального оподаткування.

РОЗДІЛ 2

Сучасний стан діяльності підприємства діяльність

2.1. Техніко-економічна характеристика ПП «Газель»

Об'єктом дослідження в курсовій роботі являється ПП«Газель», яке розпочало свою діяльність в 1994 році. Воно створювалося як приватне багатопрофільне підприємство, в якому передбачалося проводити заготівку, переробку і реалізацію сільськогосподарської продукції, виробництво товарів народного споживання, надання різних послуг населенню, торгово-закупівельна діяльність і інше. В таблиці 2.1 представлена загальна характеристика підприємства.

Таблиця 2.1

Загальна характеристика ПП «Газель»

1.Повна і скорочена назва підприємства	Приватне підприємство «Газель» (ПП «Газель») Код окпо 22131116
2. Дата реєстрації підприємства	13 квітня 1994 року
3. Номер реєстраційного свідоцтва	№ 853
4. Вид діяльності (основний)	Виробництво декоративно бетонних покриттів
5.Организационно-правовая форма підприємства, форма власності	Приватне підприємство
6. Банківські реквізити	Р/р 260001301280086 МФО 313043 АК ПІБ в р. Мелітополі
7. Поштова і юридична адреса	Вул. Злодійського, 21. р. Мелітополь, Запорізька область, Україна 72311

На даний момент ПП «Газель» проводить декоративно-бетонні покриття. Їх технологія передбачає нанесення на поверхню свіжоукладеного порошку з упрочнітелями поверхні і подальшому вдавлюванням в не спеціальних штампів з текстурним малюнком натурального каменя.

Основу технології складають оптимально підібрані цементно-піщані суміші, полімерні добавки і фарбники, що дозволяють випускати вироби завтовшки 2,5 мм, офарблювати продукцію по масі в самі різні кольори і відтінки що дає необмежені можливості для дизайнерських вирішень.

Технологічний процес створює стійкий температурний режим без додаткових витрат на електроенергію (в технології не використовують ні печі випалення, ні пропарювальні камери), що істотно знижує собівартість готової продукції.

Для виробництва даної продукції використовується лінія «Міні-завод», що складається з розчину/змішувача, візки гідравлічної (ручний з підйомними вилами) і пакувальника. Найважливішим і відповідальним є процес сушки, він позначається на якості продукції.

Метою даного підприємства є отримання прибутку від виробничої і торгово-посередницької діяльності. Підприємство здійснює свою діяльність на основі самофінансування і господарського розрахунку.

Для організації діяльності підприємства велике значення має його організаційна структура. Під організаційною структурою підприємства розуміють його організаційну побудову, що відображає сукупність взаємозв'язків різних підрозділів підлеглих досягненню певної мети - збільшенню виробництва продукції, наданню якісних послуг. На малюнку 1.1 представлена організаційна структура ПП «Газель».

Рис. 1.1 Організаційна структура управління

Керівництво підприємствам здійснює директор, який займається висновком договорів на поставку сировини і матеріалів, висновок контрактів з покупцями, контроль виробництва, рішення юридичних питань.

Структура управління підприємства є впорядкованою сукупністю взаємозв'язаних елементів системи яка визначає найраціональніший розподіл праці і службових зв'язків між структурними підрозділами і працівниками апарату управління по підготовці, ухваленню і реалізації управлінських рішень.

В даний час для таких невеликих підприємств дана структура управління є найекономічнішою, що дозволяє достатньо оперативно доводити необхідну інформацію до кожного працівника. В 2000 році керівництвом підприємства було ухвалено рішення застосовувати замість загальної системи оподаткування єдиний податок.

Основні показники діяльності ПП «Газель» наведені в таблиці 2.2.

Таблиця 2.2.

Основні показники діяльності ПП «Газель»

Показники	2003	2004	2005	Відхилення - / +	Темпи росту %
Виручка	58850,4	58850,4	44480,2	- 14370,2	75
Собівартість	43750,4	43750,4	44090,0	330,6	100,7
Прибуток від реалізації	9780,4	9780,4	390,2	- 9390,2	4
Чистий прибуток	7270,7	7270,7	- 270,1	- 7540,8	0,03
Кількість середньорічних працівників, чол.	25	25	25	0	100
Середньорічня вартість ОЗ	217,3	217,3	194,8	- 22,5	89
Продуктивність праці на 1 чол.	175	175	176	1	100,1
Рентабельність продажу	0,166	0,166	0,008	- 0,158	4,8

2.2. Облікова політика ПП «Газель»

Документом, в якому фіксуються положення облікової політики є Наказ керівника, що складається на кожен наступний рік.

Наказ про облікову політику - це внутрішній нормативний документ з організації та порядку ведення на підприємстві, який містить сукупність способів та процедур організації і ведення обліку, що використовується з метою підготовки, складання та подання фінансової звітності.

Організація роботи облікового апарату на ПП «Газель» централізована. Технологія обробки облікової інформації із застосуванням комп'ютерної техніки.

Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться по журнально-ордерній формі рахівництва з веденням журналів-ордерів та оборотного балансу по синтетичних рахунках.

Основні засоби обліковуються на балансі за собівартістю придбання або поліпшення. Амортизація основних засобів нараховується за одним із методів, передбачених П(С)БО 7, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на очікуваний період часу використання об'єкта основних засобів, тобто за прямолінійним методом з річною нормою в 10%. Амортизація нематеріальних активів нараховується прямолінійним методом. Ліквідаційна вартість основних засобів, та інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів встановлюється директором підприємства самостійно.

Витрати на ремонт основних засобів відносяться на витрати підприємства.

Методами списання запасів при їх вибутті являються метод нормативних затрат, а також ціни продажу.

Методом визначення собівартості цінних паперів, що були реалізовані учасниками ринку цінних паперів та вибули є метод ЛІФО.

Доходи включаються до складу Звіту про фінансові результати на підставі принципу нарахування і відповідності та відображаються в бухгалтерському обліку і фінансових звітах тих періодів, до яких вони відносяться. Методом визначення доходу від надання послуг є метод рівномірного нарахування.

Порядок ведення податкового обліку подається в накопичувальних відомостях валових доходів і валових витрат.

РОЗДІЛ 3

Організація аудиту податків ПП «Газель»

3.1. Послідовність проведення аудиторської перевірки та джерела аудиту

Ще до початку роботи аудитору з метою зниження свого підприємницького ризику необхідно обумовити всі питання перевірки розрахунків з бюджетом із клієнтом та відобразити їх у договорі, в загальному плані та програмі.

Слід чітко встановити і погодити обсяг перевірки (період, що перевіряється; види податків тощо) та метод організації перевірки (суцільний, вибірковий). Як правило, правильність нарахування податків і зборів та своєчасність їх сплати проводять суцільним методом. Суцільний метод організації перевірки дає змогу максимально знизити ризик, але потребує багато часу і трудозатрат, що, в свою чергу, збільшує плату за аудит.

Підприємство може забажати проведення аудиту шляхом вибіркової перевірки. В такому разі аудитор повинен провести вибірку відповідно до національного нормативу МСА 530 "Аудиторська вибірка та інші процедури вибіркової перевірки” і обов'язково документально оформити всю проведену роботу відповідно до національного нормативу МСА 230 "Документація".

Для проведення аудиту розрахунків з бюджетом аудитору слід:

1. Встановити перелік податків і зборів, які сплачує підприємство

2. Досконало вивчити нормативні документи щодо кожного із сплачуваних податків і зборів

3. Встановити предметну галузь досліджень

4. Перевірити повноту і правильність відображення бази оподаткування щодо кожного податку чи збору

5. Перевірити правильність застосування ставок податків і зборів, а також арифметичні розрахунки з нарахування податків

6. Перевірити законність та обґрунтованість застосування пільг щодо податків і зборів

7. Перевірити повноту і своєчасність спала ти платежів і зборів до бюджету

8. Перевірити правильність складених декларацій, розрахунків за платежами до бюджету і своєчасність їх подачі до податкового органу

9. Перевірити правильність відображення розрахунків із бюджетом у системі бухгалтерського обліку та фінансовій звітності

10. Надати клієнту інформацію про результати роботи з детальним викладенням виявлених помилок і фактів обману та рекомендації щодо їх виправлення

11.Підготувати висновок (якщо перевірялося лише одне питання) або інформацію для складання загального висновку (при загальному аудиті)

12. Скласти й підписати акт про виконану роботу

13.Обговорити з клієнтом питання щодо продовження співпраці.

Основними джерелами інформації для перевірки розрахунків з бюджетом є: довідки і розрахунки, декларації за окремими видами платежів; виписки банків і додані до них документи про перерахування належних сум у бюджет; бухгалтерські записи на рахунку 64 „Розрахунки за податками і платежами”, регістри синтетичного і аналітичного обліку, баланс та інші види фінансової звітності; аудиторські докази.

Основними джерелами, які аудитор може використати для одержання необхідних йому для роботи даних (доказів), можуть бути статут підприємства, довідка з державного статистичного реєстру, а також накладні на відпуск продукції, співбесіда з керівництвом підприємства тощо. Також аудитор використовує дані про види діяльності підприємства, для того щоб визначити, які податки взагалі має сплачувати підприємство; План рахунків, які використовує підприємство, що слугує для визначення, на яких рахунках та субрахунках обліковуються розрахунки за тим чи іншим податком; відомості про нарахування та сплату податків за кожним податком конкретно.

У процесі проведення аудиту вивчають акти перевірок, проведених державною податковою адміністрацією, банком, Пенсійним фондом тощо.

3.2. Аудит податків на додану вартість

Основною метою аудиту розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість є встановлення повноти нарахування і сплати податку.

Згідно ст.2 Закону України „Про податок на додану вартість” ПП «Газель» є платником ПДВ. Крім цього дане підприємство зареєстроване платником ПДВ, про що свідчить присвоєння йому індивідуального податкового номера платника ПДВ.

При перевірці податку на додану вартість використовують Книгу обліку придбання товарів (робіт, послуг).

Згідно ст. 7 даного Закону при виникненні податкових зобов'язань продавця складається податкова накладна, яка є звітним податковим документом і підлягає аудиторській перевірці, так як засвідчує кожну поставку товарів (робіт, послуг). Але у випадку ввезення на митну територію України товарів, що підлягають оподаткуванню, перевіряється митна декларація, яка прирівнюється до податкової накладної.

Аудитор перевіряє суми податкового кредиту за відповідні звітні періоди, звертаючи при цьому увагу на таке:

· суми ПДВ, сплачені (нараховані) у звітному періоді у зв'язку з придбанням (спорудженням) основних засобів, включаються до складу податкового кредиту такого звітного періоду, незалежно від термінів введення в експлуатацію основних фондів;

· не включаються до податкового кредиту суми податку за операціями з товарами (роботами, послугами), звільненими від оподаткування;

· за товари (роботи, послуги), які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково ні, до суми податкового кредиту включаються суми податку в частині використання, яка відноситься до оподатковуваних операцій;

· до складу податкового кредиту не включаються суми податку, сплачені за придбані товари (роботи, послуги), вартість яких не відноситься до складу валових витрат виробництва. Податки, сплачені у зв'язку з таким придбанням, відшкодовуються за рахунок відповідних джерел.

Перевіряючи законність відшкодування ПДВ, слід керуватися тим, що датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата списання коштів з банківського рахунка в оплату товарів, або дата отримання податкової накладної.

З'ясуємо достовірність, правильність розрахунків з бюджетом за ПДВ, також зіставлення сум ПДВ, вказаних у податко-вих накладних з книгами обліку придбання і продажу товарів (робіт, послуг). Дані книг обліку придбання і продажу товарів мають відповідати аналітичним і синтетичним регістрам бухгалтерського обліку.

Облік розрахунків по ПДВ здійснюється на рахунку 64 „Розрахунки за податками і платежами” за субрахунками:

· 641 „Розрахунки за податками”, де ведеться облік ПДВ;

· 643 „Податкові зобов'язання”, де ведеться облік5 сум ПДВ, визначених, виходячи із сум одержаних авансів за готову продукцію, Матеріальні цінності, що підлягають відвантаженню;

· 644 „Податковий кредит”, де обліковуються суми податкового кредиту.

Для того щоб облікова і звітна інформації по ПДВ була правдивою, бухгалтер повинен здійснити, а аудитор перевірити правильність таких проведень:

· в разі отримання передоплати: Дт311 Кт68; Дт361 Кт643 - зобов'язання згідно накладної

· реалізація товару: Дт361 Кт702, Дт702 Кт641; Дт643 Кт361- скасовано зобов'язання і їх нарахування у складі виручки.

Дт681 Кт361 - аванс зараховано в передоплату

· відображення в обліку податкового кредиту: Дт371 Кт311, Дт644 Кт631.

Особливо уважно слід перевіряти продаж за готівку фізичним особам, відпуск товарів у рахунок зарплати, безоплатний відпуск, продукції, від обсягу якої належить нарахувати ПДВ.

Основні аудиторські процедури перевірки розрахунків з бюджетом по ПДВ:

Ё порівнюються журнали-ордери з Головною книгою, дебетові та кредитові обороти на рахунку 64, показані в обліку та нараховані аудитором. Звіряються обороти за К-т 46 рахунка, правильність віднесення витрат на собівартість;

Ё дані оборотів на рахунку 64, за Головною книгою (або оборотно-сальдовою відомістю) порівнюються з сумами, зазначеними у Декларації про ПДВ;

Ё після визначення відхилень і порушень групуємо помилки на типові, розрахункові, випадкові (арифметичні чи нетипові). Визначаємо їх характер : обман чи помилка, суттєвість впливу на кінцеві результати, можливість виправлення. При цьому складається звіт, використовуються для нього попередньо складені робочі записи у вигляді порівняльних таблиць, розрахунково-підсумкових відомостей і т. д., де відображені всі етапи обліку податку на додану вартість: від первинних документів, журналів-ордерів до декларації

Заповнення декларації по ПДВ у частині податкових зобов'язань аудитор може перевірити формулою:

Рядок 9 декларації = Обороти за кредитом субрахунка 641 за звітний період + сальдо за кредитом субрахунка 643 на кінець звітного періоду - Сальдо за кредитом субрахунка 643 на початок звітного періоду.

А заповнення даної декларації у частині податкового кредиту аудитор може перевірити формулою:

Рядок 17 декларації = Обороти за дебетом субрахунка 641 за звітний період + Сальдо за дебетом субрахунка 644 на кінець звітного періоду - Сальдо за дебетом субрахунка 644 на початок звітного періоду

Визначена сума ПДВ, що підлягає сплаті в бюджет:

1) відвантажено продукції за контрактом №1 на суму 500 грн. (із ПДВ) з оплатою в звітному кварталі;

перераховано постачальнику за отриману в звітному кварталі продукцію 120 грн. (із ПДВ);

отримано передоплату за експортним контрактом - 700 грн.;

відвантажено продукції за бартерним контрактом на суму 20 тис. грн. Зустрічне постачання в звітному кварталі 18 тис. грн.

ПДВ = ПДВ - ПДВ

в бюджет отриманий сплачений

ПДВ = (грн.)

отриманий

ПДВ = (грн.)

сплачений

ПДВ = (грн.)

в бюджет

Сума бюджетного відшкодування складає 396,67 грн.

3.3. Аудит податку з доходів громадян

ПП «Газель» є платником податку з доходів фізичних осіб.

Аудит прибуткового податку з громадян доцільно проводити в два етапи:

1. Перевірка нарахування і обліку податку протягом звітного року.

2. Перевірка декларації, що подається до державної податкової адміністрації, про сукупний оподатковуваний дохід, після чого перевіряються перерахування оподатковуваного доходу з урахуванням суми податків, сплачених протягом року.

Розпочинаючи проведення перевірки, аудитор повинен встановити кількість працівників підприємства, переглянути трудові книжки, трудові угоди, контракти, які засвідчують законність найму працівника.

Прибутковим податком обкладаються доходи, одержані за виконання трудових обов'язків, у тому числі за сумісництво, за роботи за договорами підряду, дивіденди, а також інші грошові доходи, які підприємство виплачує своїм працівникам.

Для обліку сум податків, утриманих з громадян на користь державного бюджету використовують рахунок 64 „Розрахунки за податками і платежами” , на якому узагальнюють інформацію про розрахунки підприємства з усіх видів платежів до бюджету, включаючи прибутковий податок з доходів працівників ПП «Газель». Тому аудитор повинен перевірити результат річного перерахунку податку показаного кореспонденцією рахунків: Дт641 Кт661, що відображає повернення працівнику переплати з податку з доходів або Дт661 Кт641, утримуючи недоплату. Суму податку перерахованого до бюджету відображають кореспонденцією рахунків Дт641 Кт311.

Аудитор повинен перевірити правильність поставлення кореспонденції рахунків за кожним платежем і реальність сум, підтверджених первинними документами (платіжними дорученнями), а також звірити обороти по рахунках: 661, 641, 331.

Аудитор перевіряє нарахування виплат до бюджету як для основних працівників, так і для тих що працюють за сумісництвом.

При нарахуванні доходів у вигляді заробітної плати аудитор повинен перевірити чи правильно визначається об'єкт оподаткування, тобто чи зменшується сума нарахованої заробітної плати на суму збору до Пенсійного фонду України, внесків до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, соціальних внесків, а не лише на суму податкової соціальної пільги (якщо вона звичайно застосовується до доходу працівника даного підприємства).

Крім цього, аудитор перевіряє чи застосовується ставка податку 13%, яка визначена ст. 7 Закону України №889 і чи вірно визначено розмір податку для кожного працівника, що підлягає сплаті до бюджету. Звірити ці дані з даними занесеними в податкову декларацію.

Наступним етапом аудиторської перевірки є встановлення чи не включаються до сукупного доходу працівників суми, які не підлягають оподаткуванню згідно із п. 4.3 Закону України „Про податок з доходів фізичних осіб”. Крім цього, перевіряється чи зменшується сукупний оподатковуваний дохід на суму податкових соціальних пільг передбачених ст. 6 даного закону.

Податкова соціальна пільга застосовується до нарахованого місячного доходу працівника ПП «Газель» у вигляді заробітної плати виключно за одним місцем його нарахування. Тому аудитор повинен перевірити наявність заяв працівників, які мають право на пільгу, про самостійне обрання місця застосування податкової соціальної пільги, до отримання якої пільга не може застосовуватись до доходу, крім випадків, зазначених у п. 6.3.3. Так само, у разі зміни за самостійним рішенням місця отримання податкової соціальної пільги, аудитор повинен перевірити наявність заяви про відмову від пільги за даним місцем роботи.

Наявність усіх цих заяв повинна фіксуватись згідно законодавства в річній податковій звітності, але за відсутності у ній відповідних граф і рядків (а спеціальної форми звітності не затверджено) дана інформація не фігурує.

Без подання заяви про застосування пільги, податкова соціальна пільга застосовується за місцем одержання працівником основного доходу (що перевіряється записами в трудовій книжці).

Аудитор повинен прослідкувати і за тим чи дохід отриманий протягом місяця, до якого застосовується податкова соціальна пільга, не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня 2004р., помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн. (540 грн.).

Порядок річного перерахунку податку з доходів фізичних осіб подаємо у такій схемі. (рис 3.1)

1. Знаходимо суму зарплати за місяці розрахункового періоду (ЗП)

2. Визначаємо загальну суму податку з доходів, утриманого із заробітної плати працівника протягом розрахункового періоду (СП1)

3. Обчислюємо середньомісячну зарплату за місяці розрахункового періоду (ЗП ділимо на кількість місяців розрахункового періоду

Працівник користується пільгами за пп. 6.1.1, пп. „г” - „ж” пп. 6.1.2, пп. „а” - „д” пп. 6.1.3 Закону про доходи

Працівник користується пільгами за пп. „а” -„в” пп. 6.1.2 Закону про доходи

4. Порівнюємо, чи не перевищує отриманий показник 540 грн., і дізнаємося, чи може працівник скористатися податковою соціальною пільгою у місяцях розрахункового періоду при перерахунку
4. Порівнюємо, чи не перевищує ця середньомісячна зарплата 540 грн., помножених на кількість дітей, і дізнаємося, чи може працівник скористатися податковою пільгою у місяцях розрахункового періоду при перерахунку

5. Дізнаємося про загальну суму пільг, на які працівник мав право у розрахунковому періоді

6. Вибираємо дані про загальну суму утриманих соціальних внесків (В) з доходів працівника за місяці розрахункового періоду (з усіх доходів, а не лише з зарплати

9.Обчислюємо податок, який слід доутримати („+”) або („- „) (СП2 - СП1)

Покажемо конкретний приклад перерахунку податку з доходів:

Працівник за основним місцем роботи (він прийнятий у лютому 2004р., трудова книжка знаходиться на підприємстві на 1 січня 2005року) з січня 2005року користувався правом на загальну податкову соціальну пільгу (61,50 грн.) без подання заяви. У червні та грудні його зарплата перевищила 540 грн., через те, що до доходу цих місяців потрапила нарахована піврічна премія.

Перерахунок треба провести за 12 місяців розрахункового періоду.

Отже:

1. сума зарплати за місяці розрахункового періоду становила 6354,04 грн.;

2. загальна сума податку, утриманого протягом року із зарплати працівника, - 718,42 грн. ;

3. розраховуємо середньомісячну зарплату за місяці, задіяні в перерахунку:

6351,02 / 12 міс.=529,50 грн.;

4. 529,50 грн. Менше 540 грн., а значить, працівник мав право на пільгу протягом року;

5. загальна сума пільг за всі місяці розрахункового періоду :

61,50 грн. * 12 міс.=738,00 грн.;

6. загальна сума утриманих за місяці розрахункового періоду пенсійних та соціальних внесків - 212,63 грн.;

7. знаходимо суму зарплати, яку оподатковують податком з доходів у розрахунковому періоді:

6354,04 грн. - 738,00 грн. - 212,63 грн.=5403,41 грн.;

8. визначаємо податок, який підлягає утриманню із зарплати за результатами перерахунку:

5403,41 грн.* 13% =702,44 грн.;

9. обчислюємо податок, який слід до утримати („+”) або повернути („-„):

702,44 грн. - 718,42 грн. = -15,98 грн.

За результатами перерахунку виявлено, що 15,98 грн. податку було утримано зайво, тому їх повернуть працівникові.

3 4. Комунальний податок

Сплата комунального податку на ПП «Газель» здійснюється щомісячно авансовими чеками до 15 числа наступного місяця.

При розрахунку сум комунального податку враховується середньооблікова (середньоспискова) чисельність працівників та встановлений на дату розрахунку розмір неоподатковуваного мінімуму доходів громадян. Зайнятий працівник враховується тільки один раз (по місцю основної роботи), незалежно від строку трудового договору та тривалості робочого часу, тобто сумісники в розрахунок чисельності не входять.

Комунальний податок встановлено в розмірі 0,1 НМД для кожного працівника, виходячи з середньоспискової чисельності персоналу підприємства.

На підприємстві середньооблікова чисельність штатних працівників за 1 півріччя 2005 р. становила:

- січень - 25 чол., лютий - 24 чол., березень - 25 чол., квітень - 26 чол., травень - 26 чол., червень - 25 чол.

Середньооблікова чисельність становить: (25+24+25+26+26+25)=151 чол.

Середньомісячна чисельність дорівнює : 151 чоловік : 6 місяців =25,16 = 25 чоловік.

Розрахунок суми комунального податку за І півріччя 2005 р.

Оплата праці за місяць становить 11500, отже

К_под = 0,1 * 11500 = 1150 (грн..)

3.5. Плата за землю

Підставою для нарахування земельного податку є наявність документа, що засвідчує право на власність або користування землею. Власники землі сплачують земельний податок з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

Розмір земельного податку встановлюється у вигляді стабільних платежів за одиницю площі земельної ділянки, яка обкладається податком у розрахунку за рік. Ставки податку визначаються окремо за категоріями земель основного цільового призначення, видами і підвидам угідь, групами грунтів і поглядаються у разі зміни цін та інших причин, незалежних від волі землевласників і землекористувачів.

В основі грошової оцінки земель житлової та громадської забудови лежить капіталізація рентного доходу, яка виникає внаслідок місцезнаходження населеного пункту у загальнодержавній, регіональній та місцевій системах виробництва і розселення, освоєння та облаштування його території з урахуванням якості земель.

Ставки земельного податку із земель житлової та громадської забудови, грошову оцінку яких здійснено, встановлюються у розмірі 1% від їх грошової оцінки. Якщо відповідну оцінку земельних ділянок не визначено, то середні ставки земельного податку встановлюються у розмірах, що визначаються відповідно до чисельності населених пунктів з урахуванням коефіцієнтів, за даними таблиці, наведеної у ч.2. ст. 7 Закону України “Про плату за землю”.

Таблиця 3.1

Підприємство як орендатор

№ п/п	Дата (період) хоз операції	Зміст операції	Дт	Кт	Сума, грн.	Документи, підтвержуючі операцию
1.	22.08.00	Отримана по договору операционної оренды з Мелітопольским міським советом земля	01	-	33152	Договор аренды, Акт приемки-передачі
2.	квітень	Отражена начисленная орендна плата: - за квітень	23	685	250	Договір оренди, расчет
	травень	- за травень	23	685	250	Договір оренди, расчет
	червень	- за червень	23	685	250	Договір оренди, розрахунок
3.	квітень	Уплачена орендна плата: квітень	685	311	250	Виписка банку
	травень	- за травень	685	311	250
	червень	- за червень	685	311	250

З _под = 250 * 0,1 = 25 (грн.)

Отже підприємство повинно сплачувати за оренду разом з податком 275 грн.

Підприємство «Газель» самостійно обчислює суму земельного податку і щороку за станом на 1 січня і до 1 лютого подають дані до мелітопольської податкової адміністрації.

ВИСНОВКИ

Система оподаткування -- це продукт діяльності держави, її важливий атрибут. Кожна держава формує свою систему оподаткування з урахуванням досвіду інших країн, власних національних особливостей, стану економіки, розвитку ринкових відносин, необхідності вирішення конкретних економічних і соціальних завдань.

Основною задачею податкового обліку є повнота і достовірність визначення податкового прибутку. При цьому ведення податкового обліку повинне бути побудовано так, щоб присутні в декларації показники доходів і витрат контрольні точки аудиту були доступні для розрахунку і відповідно для перевірки.

Тема даної курсової роботи - одна з ключових в аудиті фінансово-господарської діяльності організації, адже спотворення оподаткованої бази по податку на майно і, унаслідок, суми самого податку, веде до неправильного визначення фінансових результатів і розрахунків з бюджетом.

Предметом дослідження є організація і методологія аудиту операцій по розрахунках з бюджетом по податку на майно. Об'єктом дослідження є аудиторська перевірка бухгалтерської і податкової звітності ПП «Газель».

В процесі виконання курсової роботи була виконана мета, а зокрема:

- Розробити процес планування аудиторської перевірки операцій по розрахунках з бюджетом по податку на майно.

- Вивчити техніко-економічну характеристику ПП “Газель” і особливості обліку по розрахунку податку на майно.

- Провести аудиторську перевірку даних операцій.

- Скласти аудиторський висновок по проведеній перевірці і дати відповідні рекомендації по поліпшенню даної області обліку.

ПП «Газель» є платником таких податків і зборів:

· податок на додану вартість;

· податок на прибуток підприємств;

· податок на дохід фізичних осіб (прибутковий податок);

· плата за землю;

· комунальний податок

Первинні документи, на основі яких розраховується база оподаткування і розмір податку, а також документи, де розраховується розмір податку до сплати це товарно-транспортна накладна, видаткова накладна (або рахунок-фактура), виписка банку, чек тощо.

Аудиторська перевірка розрахунків з бюджетом на ПП "Газель" показала, що істотних порушень в даній області обліку знайдено не було, і що дані фінансової звітності і податкових декларацій можна визнати достовірними, не дивлячись на ряд виявлених порушень:

Ё віддзеркалення в податковому обліку фактів без достатніх на те підстав (наприклад, включення у витрати звітного періоду витрат, не обумовлених метою отримання доходів, економічно не виправданих, документально не підтверджених і ін.)

Ё порушення в обліковій політиці - дана облікова політика не виконує всіх необхідних функцій через своє некоректне складання, не всі аспекти відображені належним чином;

Ё недоліках в системі податкового обліку і внутрішнього контролю, можуть привести до порушень при розрахунку податку на прибуток і виконання зобов'язань перед бюджетом - насправді в організації не ведуть податковий облік, мотивуючи тим, що специфіка виконаних господарських операцій не вимагає відособленого податкового обліку;

Ё податкова декларація по податку на прибуток повністю не заповнена, відсутні деякі її Додатки.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Аудит і ревізія підприємницької діяльності. Навчальний посібник/ Ф.Ф. Бутинець, та ін.; За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. -- Житомир: ПП „Рута”, 2001. -- 416 с.

2. Аудит: Практическое пособие/ А. Кузьминский, Н. Кужельный, Е. Петрик, В.Савченко и др.; Под ред. А. Кузьминского. -- К.: «Учётинформ», 1996. -- 283 с.

3. Аудит: Учебник для вузов/ В.И.Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин, Л.В.Сотникова; Под ред. проф. В.И. Подольского. -- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. -- 432 с.

4. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. -- К.: «Знання», КОО, 2000. -- 769 с.

5. Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підручник для студентів спеціальності „Облік і аудит” вищих навчальних закладів. -- 2-ге вид., перероб. і доп. -- Житомир: ПП „Рута”, 2002. -672с.

6. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: ИД ФБК -- ПРЕСС, 2002.-544с.

7. Декрет КМУ « про акцизний збір» від 26.12.92

8. Завгородний В.П. Бухгалтерский учёт в Украине (с использованием Национальных стандартов): Учебное пособие для студентов вузов. -- 5-е изд., доп. и перераб. -- К.:А.С.К., 2001. -- 848 с.

9. Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність” № 996-XIV від 16.07.99.

10. Закон України „Про господарські підприємства” № 1577-12 від 19.09.91, з наступними змінами і доповненнями.

11. Закон України „Про підприємства в Україні” від 27.03.91, з наступними змінами і доповненнями.

12. Кулаковська Л. П. , Піча Ю.В, Організація і методика аудиту: Навч. Посібник. - 2-е вид. - К.: Каравела,2005.-560 с.

13. Національні нормативи аудиту. Кодекс професійної етики аудиторів України. -- Аудиторська палата України, К.,1999 -- 275с.

14. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 5 „Звіт про власний капітал”, затверджене наказом Міністерства фінансів України № 87 від 31.03.99.

15. Положення про ведення касових операцій в національній валюті від 19.02. 2001 р.

16. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие. -- Мін.: Мисанта, 2002. -- 429 с.

17. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. -- М.: ИНФРА-М, 2000. -- 556 с.

18. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. -- М.: ИНФРА-М, 1995. -- 240 с.