Облік операцій з операційної та фінансової оренди

Міністерство освіти і науки України

Національний університет водного господарства та природокористування

РЕФЕРАТ

на тему:

„Облік операцій з операційної та фінансової оренди”

Переваги лізингу.

Сьогодні , коли багато підприємств не мають вільних обігових коштів , а потреба в придбанні основних засобів як виробничого призначення , так і для підтримання високого іміджу підприємства , невідкладна , на допомогу приходять лізингові компанії . Для багатьох підприємств узяти в лізинг виробничі приміщення чи обладнання є єдиною можливістю розпочати власну справу .

-- для лізингоодержувача зменшується ризик морального і фізичного "старіння" майна, оскільки вононе купується у власність, а береться в тимчасове користування;

-- лізингові платежі відносяться довалових витрат (собівартості) лізинго-одержувача, що зменшує оподатковуваний прибуток;

-- при використанні лізингу можна розраховувати на додаткові послуги інформаційного, юридичного, сервісного характеру з боку лізингодавця, які дозволено відносити до складу валових витрат.

Орендна операція (лізинг) передбачає передачу права користування окремими об'єктами основних засобів іншому суб'єкту (орендатору) на платній основі на певний період. Розрізняють дві форми оренди (лізингу) - оперативну і фінансову.

Фінансова оренда - це господарська операція фізичної або юридичної особи, яка передбачає передачу орендарю права користування основними фондами на строк, який не Перевищує строк їх повної амортизації, з обов'язковим поверненням цих засобів їх власнику після закінчення строку оренди.

Оперативна оренда (лізинг) - це господарська операція фізичної або юридичної особи, яка передбачає придбання орендодавцем за замовленням орендаря основних засобів з метою наступної їх передачі в користування орендарю на строк, який не перевищує строку повної амортизації таких засобів, з обов'язковим наданням права власності на ці основні засоби орендарю після закінчення строку оренди.

Яке майно є об'єктом лізингу

Відповідно до Закону України "Про фінансовий лізинг" (надалі - Закон) від 16.01.2003 року предметом договору лізингу може бути рухоме і нерухоме майно, що відповідно до класифікатора основних засобів може належати до основних фондів. Не можуть бути предметом лізингу "земельні ділянки та інші природні об'єкти, цілісні майнові комплекси підприємств та їх відокремлені підрозділи (філії, цехи, дільниці)". Згідно зі статтею 4 Закону лізингодавцем може бути тільки юридична особа, а лізингоодержувачем -- як фізична, так і юридична особа, яка набуває права володіння та користування предметом лізингу від лізингодавця. Якщо в орендних відносинах лізингоодержувачем виступає фізична особа, то такі відносини назваються "найманням", а якщо юридична -- то "лізингом".

У Законі вже немає поняття "оперативного лізингу", а фігурує "фінансовий лізинг", "лізинг". Термін "оперативний лізинг" є тільки в Законі України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.94 року №334/94-ВР, який регулює питання оподаткування. Розглянемо чим може привабити підприємців оперативного лізинг.

Укладання договорів лізингу

Першим кроком до оформлення орендних відносин є укладання договору оперативного лізингу. Згідно із Законом України "договір лізингу має бути укладений у письмовій формі". Відповідно до п. 2 Закону "Про фінансовий лізинг" суттєвими " умовами договору лізингу є:

-- предмет лізингу;

-- строк, на який лізингоодержувачу надається право користування предметом лізингу (строк лізингу);

-- розмір лізингових платежів;

-- інші умови, щодо яких за заявою хоча б однієї із сторін має бути досягнуто згоди".

На нашу думку, для уникнення непорозумінь між сторонами в договорі повинні бути обумовлені всі пункти відповідно до статей Закону "Про фінансовий лізинг".

У деяких випадках договори оперативної оренди можуть містити ознаки фінансового лізингу, але згідно з пп.1.18.2 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств" "незалежно від того, чи відноситься лізингова операція до фінансового лізингу..., платник податку має право при укладенні договору визначити таку операцію як оперативний лізинг без права подальшої зміни статусу такої операції до закінчення дії відповідного договору".

Крім того згідно зі статтею 793 Цивільного кодексу, який набрав чинності з 01.01.2004 року, договір оренди споруди строком на один рік і більше підлягає нотаріальному посвідченню та державній реєстрації (стаття 794 ЦК).

При передачі майна в оренду додатком до договору повинен бути Акт приймання-передачі об'єкта оренди.

Оподаткування лізингу

При передачі майна в оперативний лізинг відповідно до пп. 8.5.1 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств" "балансова вартість відповідної групи основних фондів не зменшується на вартість основних фондів, які надаються платником податку в оперативний лізинг (оренду)".

Валові витрати орендаря і валові доходи орендодавця у цьому випадку будуть визначатись на підставі пп. 7.9.6 названого Закону, тобто " орендодавець збільшує суму валових доходів, а орендар збільшує суму валових витрат на суму нарахованого лізингового платежу за наслідками податкового періоду, в якому здійснюється таке нарахування". Таким чином, правило першої події для операцій оперативного лізингу не діє. Незалежно від сум, сплачених за оренду майна, валові доходи орендодавця і валові витрати орендаря збільшуються тільки на суму нарахованих орендних платежів за звітний період.

Підприємствам, що отримали в оперативну оренду легкові автомобілі, слід пам'ятати: згідно з пп. 5.4.10 статті 5 Закону про податок на прибуток не відносяться до складу валових витрат "витрати, пов'язані з стоянкою та паркуванням легкових автомобілів, а також 50 відсотків витрат на придбання пально-мастильних матеріалів для легкових автомобілів та оперативну оренду легкових автомобілів ".

Щодо витрат на поліпшення об'єкта оперативного лізингу, то відповідно до пп. 8.8.1 статті 8 Закону України від 01.07.2004 р. №1957-ІV "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств": "у разі коли договір оперативного лізингу (оренди) зобов'язує або дозволяє орендарю здійснювати поліпшення об'єкта оперативного лізингу (оренди), частина вартості таких поліпшень у складі витрат, що перевищують суму на поліпшення основних фондів, визначену згідно з підпунктом 8.7.1 пункту 8.7 цієї статті, включається таким орендарем до балансової вартості:

відповідної групи основних фондів у разі якщо на балансі орендаря обліковується група основних фондів, до якої відноситься такий об'єкт лізингу (оренди);

створеної таким орендарем відповідної групи основних фондів у разі якщо на балансі орендаря не обліковується група основних фондів, до якої відноситься такий об'єкт лізингу (оренди).

При цьому орендарем не враховується балансова вартість об'єкта оперативного лізингу (оренди), за якою він обліковується на балансі орендодавця".

З цього часу бухгалтерам підприємств нетреба створювати відповідну групу основних засобів і амортизувати її, а такі витрати разом з іншими витратами на ремонт власних основних засобів у межах 10% їх сукупної вартості можуть бути включені до валових витрат. Надлишок же витрат на ремонт орендованих основних фондів повинен враховуватися у відповідній групі основних фондів, а якщо така група у платника податку вже є, то збільшувати її балансову вартість.

Якщо з незалежних від платника податку причин орендовані основні засоби зруйновані, знищені, викрадені або повернуті орендарем внаслідок закінчення терміну дії договору, то платник податку користується правилами пп. 8.4.8 Закону: "у разі ліквідації основних фондів за рішенням платника податку або якщо з незалежних від платника податку обставин основні фонди (їх частина) зруйновані, викрадені чи підлягають ліквідації або платник податку змушений відмовитися від використання таких основних фондів з обставин загрози чи неминучої їх заміни, зруйнування або ліквідації, платник податку в звітному періоді, в якому виникають такі обставини:

а) збільшує валові витрати на суму балансової вартості окремого об'єкта основних фондів групи 1, при цьому вартість такого об'єкта прирівнюється до нуля;

б) не змінює балансову вартість груп 2, 3 і 4 стосовно основних фондів цих груп".

До того ж, згідно з пп. 3.2.2 Закону про ПДВ не є об'єктом оподаткування операції з надання орендодавцем майна у користування орендарю згідно з умовами оперативного лізингу.

Орендодавець майна нараховує ПДВ на суму орендного платежу, який згідно з пп. 3.1.1 Закону про ПДВ буде його податковим зобов'язанням. Водночас якщо орендар сплачує орендну плату за декілька періодів, то на підставі пп. 7.4.1 Закону про ПДВ він має право включити всю суму сплаченого ПДВ включає до податкового кредиту (якщо в оперативній оренді легковий автомобіль, то до податкового кредиту відноситься тільки 50% суми ПДВ, сплаченого в сумі орендних платежів), а орендодавець отриману суму ПДВ до податкового зобов'язання.

Облік операцій по оперативній оренді. Передача і повернення об'єкта оренди оформляється актом приймання-передачі. Орендодавець зданий в оренду об'єкт основних засобів продовжує обліковувати на рахунку 10 "Основні засоби", тільки переміщує його інвентарну картку в окремий розділ картотеки. Орендар прийняті в оренду основні засоби зараховує на забалансовий рахунок 01 "Орендовані необоротні активи" за балансовою вартістю орендодавця, зазначену у договорі оренди, із збереженням інвентарних номерів орендодавця. Регістрами аналітичного обліку служить копія інвентарної картки орендодавця (або виписка з інвентарної книги), що додається до акта приймання-передачі. У разі повернення орендодавцю раніше прийнятих в оренду об'єктів орендар списує їх з забалансового рахунка 01 "Орендовані необоротні активи".

По переданих в оперативну оренду основних засобах орендодавець протягом строку оренди щомісячно нараховує амортизацію з відображенням на дебеті рахунка 23 "Виробництво" (окремий субрахунок для обліку витрат по орендних послугах) у кореспонденції з кредитом рахунка 131 "Знос основних засобів".

Наприкінці місяця витрати, відображені на дебеті рахунка 23 "Виробництво", списують з кредиту цього рахунка на дебет рахунка 903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг". При визначенні розміру орендної плати за орендовані нежитлові приміщення керуються Законом України "Про оренду державного майна" від 14.03.95 № 98 (п. 2, ст. 1), Методикою розрахунку і порядком використання плати за оренду державного майна, затвердженою постановою Кабінету Міністрів України від 14.10.95 № 786, роз'ясненнями Фонду Держмайна України "Відносно утримання і використання плати за оренду державного майна" від 15.02.95 №10-22- 8412 та ДПА України "Про витрати орендаря" від 07.12.98 № 14460 /ІО/15,-1117.

Орендна плата, як правило, включає: амортизаційні відрахування на повне відновлення орендованого майна, частку прибутку (орендний процент), який одержує орендодавець за передане в оперативну оренду майно, і податок на додану вартість.

Відповідно до п. З Методики в орендну плату не входять оплата послуг, які згідно з договором зобов'язується надати орендодавець, а також витрати на утримання орендованого майна і витрати, пов'язані з відшкодуванням витрат орендодавця по сплаті податку на землю. Відповідно до ст. 2 Закону України "Про плату за землю" від 19.09.96 № 378 платниками земельного податку є власники землі і землекористувачі. Оскільки власником землі або землекористувачем є орендодавець приміщень, він і є платником податку на землю.

Розмір орендної плати і її обмеження регулюються органами місцевої влади, яким підпорядковуються об'єкти комунальної власності. Для включення комунальних платежів до складу валових витрат орендаря (в розмірах, погоджених з орендодавцем відносно кількості спожитих послуг) необхідно, щоб ця сума відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (п. 5.3.9) була підтверджена розрахунками, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку. До валових витрат орендодавця комунальні послуги, самостійно оплачені орендарем, не належать.

При оренді автомобілів необхідно керуватись Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств". Згідно із статтями 1.8 та 5.2 цього Закону платникам податку дозволяється заключати договори оренди основних засобів, у тому числі автомобілів, як з юридичними, так і фізичними особами, а вартість орендної плати за легкові і вантажні автомобілі включати до валових витрат. Разом з цим ст. 5.4.10 Закону забороняється включати до валових витрат витрати на пальне і мастильні матеріали, витрати, пов'язані з технічним обслуговуванням і паркуванням легкових автомобілів.

Що ж стосується витрат по експлуатації вантажних автомобілів, то Законом не передбачено обмеження щодо включення їх до складу валових витрат.

Орендна плата, сплачена орендарем у рахунок наступних звітних періодів (місяця, кварталу, року), відображається по дебету рахунка 39 "Витрати майбутніх періодів" І кредиту рахунка ЗІ "Рахунки в банках". У міру настання відповідних періодів, яких стосується сплачена наперед орендна плата, рахунок 39 кредитується в кореспонденції з дебетом рахунків по обліку витрат виробництва або обігу (91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут" та ін.).

Якщо за умовами договору на оперативну оренду основних засобів передбачено добудову, дообладнання, реконструкцію або модернізацію об'єкта оренди орендарем, то такі витрати обліковуються як капітальні інвестиції І після закінчення робіт зараховуються до складу власних основних засобів. При поверненні об'єкта оренди орендодавцю його балансова вартість збільшується на вартість добудови, дообладнання або модернізації і з врахуванням нарахованого зносу відображається в порядку, передбаченому для обліку:

а) продажу основних засобів, якщо орендодавець відшкодовує вартість робіт орендарю;

б) безоплатної передачі основних засобів, якщо вартість робіт орендодавцем не відшкодовується.

Орендодавець при поверненні об'єкта оперативної оренди збільшує його первинну вартість на вартість добудови, дообладнання і реконструкції і з урахуванням нарахованого зносу відображає в порядку, передбаченому для обліку операцій:

а) по придбанню основних засобів, що були в експлуатації (якщо орендодавець відшкодовує вартість робіт);

б) по безоплатному надходженню основних засобів (якщо вартість виконаних робіт орендарю не відшкодовується).

Облік операцій по фінансовій оренді. Передача у фінансову оренду об'єктів основних засобів на підставі акта передачі-приймання в бухгалтерському обліку підприємства-орендодавця відображається записом по дебету рахунка Ї61 "Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду" і кредиту рахунка 10 "Основні засоби".

Орендар вартість взятих у фінансову оренду об'єктів основних засобів за оцінкою, погодженою з орендодавцем. приймає на облік записом по дебету рахунка 10 "Основні засоби" (відповідний субрахунок обліку основних засобів), і кредиту рахунка 531 "Зобов'язання з фінансової оренди". Аналітичний облік по даному субрахунку ведеться по кожному орендодавцю. Орендодавцем належна до погашення частка вартості фінансової оренди щомісячно відображається записом:

Д-т рах. 377 "Розрахунки з іншими дебіторами",

К-т рах. 161 "Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду".

Витрати орендодавця по сплаті процентів за кредит при придбанні об'єкта лізингу і його страхуванню до затрат, пов'язаних з фінансовою орендою, не включаються, а відображаються записом:

Д-т рах. 373 "Розрахунки за нарахованими доходами"

К-т рах. 732 "Відсотки одержані".

Кошти, одержані від орендаря в погашення заборгованості за фінансову оренду (включаючи належну суму відсотків), відображаються записом:

Д-т рах. ЗІ "Рахунки в банках" (на всю зараховану суму)

К-т рах. 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" (на суму плати за фінансову оренду)

К-т рах. 373 "Розрахунки за нарахованими доходами" (на суму відсотків по фінансовій оренді).

Таблиця 2.1 Облік операцій по орендній платі

Орендарі суму амортизації, нараховану по взятих у фінансову оренду основних засобах, відображають по кредиту рахунка 131 "Знос основних засобів" у кореспонденції з дебетом відповідних рахунків обліку витрат виробництва або обігу (23 "Виробництво", 91 "Загальновнробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати" та Ін.).

Сума орендної плати, яка підлягає перерахуванню орендодавцеві, відображається по кредиту рахунка 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" і дебету рахунка 531 "Зобов'язання з фінансової оренди".

На суму нарахованих відсотків по операціях, пов'язаних з фінансовою орендою, роблять запис:

Д-т рах. 952 "Інші фінансові затрати"

К-т рах. 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками".

Погашення заборгованості по фінансовій оренді відображається записом по кредиту рахунка ЗІ "Рахунки в банках" і дебету рахунків: 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" (на суму поточної частки заборгованості по фінансовій оренді), 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" (на суму сплачених відсотків по фінансовій оренді).

У разі переходу основних засобів, взятих у фінансову оренду, у власність орендаря в бухгалтерському обліку роблять записи по дебету рахунка 10 "Основні засоби" (відповідний субрахунок обліку власних основних засобів) і кредиту рахунка 10 "Основні засоби" (відповідний субрахунок орендованих основних засобів). Одночасно сума нарахованого за час фінансової оренди зносу об'єктів відображається по дебету рахунка 131 "Знос основних засобів" (відповідний субрахунок обліку зносу орендованих основних засобів) і кредиту рахунка 131 "Знос основних засобів" (відповідний субрахунок обліку зносу власних основних засобів).

Якщо після закінчення строку фінансової оренди об'єкт оренди викуповується орендарем за залишковою вартістю, то таку вартість орендодавець на підставі документів про оплату відображає по дебету рахунка 377 "Розрахунки з Іншими дебіторами" і кредиту рахунка 161 "Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду".

Орендар на підставі цих документів робить запис по дебету рахунка 531 "Зобов'язання з фінансової оренди" в кореспонденції з кредитом рахунка 685 "Розрахунки з іншими кредиторами".

Використана література:

1. Ф.Ф.Бутинець , Н.М. Малюга "Бухгалтерський облік";

2. www.dpa.gov.ua

3. www.refine.com.ua