Организация бухгалтерского учета на примере ООО "Завод КПД-2"

7

Тема 1. Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности организации. Организация бухгалтерского учета.

Общество с ограниченной ответственностью «Завод КПД-2», создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом РФ от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Общество действует на основании Устава (Приложение 1) и учредительных документов. Целью деятельности Общества является получение прибыли.

ООО ''Завод КПД-2'' является дочерним предприятием Воронежского домостроительного комбината (ДСК). Предприятие основано в 1973 году и успешно функционирует уже 35 лет. Завод КПД-2 - единственный крупнейший производитель в сфере крупнопанельного домостроения в нашем городе. Завод КПД-2 производит бетонные блоки и железобетонные конструкции, а именно: фундаментные блоки, наружные и внутренние стеновые панели, плиты перекрытий, пустотные плиты, доборные изделия (лоджии, балконы), утеплитель (пенопласт) и т.п. Основными материалами для их производства служат цемент, щебень, песок, керамзитовый гравий, мраморная крошка. К вспомогательным материалам можно отнести эмульсол, рубероид, тальк, шпаклевку клеевую, жидкое стекло и т.д.

Завод КПД-2 осуществляет процесс производства по следующему принципу: ДСК, получая заказ на строительство жилых домов и иных объектов, в свою очередь, формирует для КПД-2 производственную программу, исходя из которой, определяется величина потребности в необходимых материальных ресурсах. Договоры на поставку основных материалов заключает сам ДСК, все остальные необходимые в производстве материальные ценности Завод КПД-2 приобретает самостоятельно. Часть материалов (например, полистирол, бетон) КПД-2 изготавливает самостоятельно, так как для этого имеются все условия (наличие необходимых производственных мощностей и квалифицированного обученного персонала). То есть полистирол является полуфабрикатом собственного производства и реализуется на сторону. Кроме того, завод работает по индивидуальным заказам.

Размер уставного капитала общества составляет 10 000 руб., который на момент регистрации полностью оплачен двумя его учредителями - гражданами Российской Федерации.

Управленческая структура ООО ''Завод КПД-2 '' представлена на рисунке 1.

Общее собрание участников.

Рис. 1. Управленческая структура ООО "Завод КПД-2"

На предприятии цеховая структура, которая представлена цехами основного и вспомогательного производства.

Цеха основного производства:

1) бетоносмесительный;

2) арматурный;

3) формовочный;

4) цех пустотных плит;

5) цех комплектации и реализации готовой продукции;

6) энергоцех.

Цеха вспомогательного производства:

1) компрессорный цех;

2) гараж;

3) ремонтно-механический цех;

4) стройгруппы.

Далее в таблице 1 проведем анализ структуры активов организации и источников их формирования.

Таблица 1. Структура имущества ООО "Завод КПД-2" и источников его формирования за 2006-2007 гг.

Наименование показателя	2006 год	2007 год	Изменения 2007 г к 2006 г
	тыс. руб.	% к валюте баланса	тыс. руб.	% к валюте баланса	тыс. руб	%
1	2	3	4	5	6	7
Имущество организации
1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	-	-	-	-	-	-
Основные средства	4542	2,249	5931	1,768	1389	- 0,481
Незавершенное строительство	-	-	6809	2,030	6809	2,030
Доходные вложения в материальные ценности	749	0,372	-	-	- 749	- 0,372
Долгосрочные финансовые вложения	-	-	-	-	-	-
Отложенные налоговые активы	873	0,432	873	0,260	-	- 0,172
Прочие внеоборотные активы	-	-	-	-	-	-
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 1	6164	3,053	13613	4,058	7449	- 1,005
2. Оборотные активы
Запасы	126473	62,638	277459	82,705	150986	20,067
в том числе:
сырье и материалы	77946	38,604	218458	65,118	140512	26,514
затраты в незавершенном производстве	654	0,324	1987	0,592	1333	0,268
готовая продукция и товары	47873	23,710	56935	16,971	9062	- 6,739
товары отгруженные	-	-	79	0,024	79	0,024
прочие запасы и затраты	-	-	-	-	-	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	-	-	2336	0,696	2336	0,696
Краткосрочная дебиторская задолженность	-	-	-	-	-	-
Долгосрочная дебиторская задолженность	61872	30,643	39449	11,759	-22423	-18,884
Краткосрочные финансовые вложения	-	-	-	-	-	-
Денежные средства	7402	3,666	2569	0,766	- 4833	- 2,900
Прочие оборотные активы	-	-	52	0,016	52	0,016
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 2	195747	96,947	321865	95,942	125118	- 1,005
ВАЛЮТА БАЛАНСА	201912	100	335478	100	133566	-

Как видно из Таблицы 1, доля внеоборотных активов в общей сумме всех ресурсов несущественна и составляет чуть более 4-х процентов. В то время как наибольший удельный вес занимают сырье и материалы, доля которых за анализируемый период увеличилась почти в 2 раза (с 38% до 65%). Удельный вес долгосрочной дебиторской задолженности уменьшился почти в 3 раза (с 30% до 11%). Анализируя состав имущества организации в целом, можно сделать вывод, что величина внеоборотных активов увеличилась в абсолютном выражении на 7 449 тыс. руб., но в то же время уменьшилась в относительном выражении на 1%, также как и величина оборотных активов увеличилась на 126 118 тыс. руб., а удельный вес их уменьшился на 1%.

Как следует из данных Таблицы 1, величина непокрытого убытка ООО «Завод КПД-2» увеличилась в исследуемом периоде на 2 540 тыс. руб. или на 3%. В 2007г. Обществом были взяты краткосрочные кредиты на общую сумму 1 268 тыс. руб. Наибольший удельный вес в общей сумме краткосрочных обязательств составляет задолженность перед поставщиками и подрядчиками общества. Положительная динамика наблюдается в уменьшении задолженности общества по налогам и сборам и перед прочими кредиторами на общую сумму 4 428 тыс. руб. Общая величина краткосрочных обязательств в абсолютном выражении увеличилась на 136 106 тыс. руб., но в относительном уменьшилась на 3,5%.

В Таблице 2 рассмотрим финансовые показатели, характризующие эффективность функционирования исследуемого общества.

№ п\п	Показатель	2006 г.	2007 г.	Отклонение (+,-) 2007 г. от 2006 г. тыс. руб.	Темп роста. %
1	Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	822 801	1 045 754	222 953	127,09
2	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	- 822 352	- 1 045 057	222 705	127,08
3	Валовая прибыль	449	697	248	155,23
4	Прибыль (убыток) от продаж	449	697	248	155,23
5	Прибыль (убыток) до налогообложения	449	697	248	155,23
6	Чистая прибыль (убыток)	449	697	248	155,23

По данным Таблицы 2 можно отметить положительную динамику финансово-хозяйственной деятельности Общества за исследуемый период. Величина выручки от продаж покрывает себестоимость проданных товаров, что свидетельствует о наличии прибыли от деятельности общества. К тому же, величина чистой прибыли возросла в 1,5 раза или на 248 тыс. руб.

Далее рассмотрим показатели, характеризующие ликвидность баланса.

Таблица 3. Абсолютные показатели, характеризующие ликвидность баланса ООО «Завод КПД-2» на начало и конец 2007 года.

Актив	На начало года	На конец года	Пассив	На начало года	На конец года	Платежный излишек или недостаток
						На начало года	На конец года
Наиболее ликвидные активы (А1) стр.250 +260	7 402	2 569	Наиболее срочные обязательства (П1), стр.620	223 764	358 602	-216 362	-356 033
Быстро реализуемые активы (А2) стр.240	61 872	-	Краткосрочные пассивы (П2), стр.610 +630+660	1	1 268	61 871	-1 268
Медленно реализуемые активы (А3) стр.210+220+230+270	126 473	319 296	Долгосрочные пассивы (П3), стр.590 +640+650	-	-	126 473	319 296
Трудно реализуемые активы (А4) стр.190	6 164	13 613	Постоянные пассивы (П4), стр.490	- 21 852	- 24 392	-15 688	-10 779
Баланс	201 912	335 478	Баланс	201 912	335 478	-	-

Данная таблица необходима для расчета показателей, применяемых при определении нормативных финансовых коэффициентов.

Таблица 4. Основные показатели платежеспособности и финансовой устойчивости ООО «Завод КПД-2» на начало и конец 2007 года

Показатель	На начало периода	На конец периода	Отклонение
1. Общй показатель плетежеспособности (L1)	0,34	0,27	- 0,07
2. Коэффициент абсолютной ликвидности (L12)	0,03	0,007	- 0,23
3. Коэффициент «критической оценки» (L3)	0,31	0,007	- 0,303
4. Коэффициент текущей ликвидности (L4)	0,87	0,89	0,02
5. Доля оборотных активов - Коб	- 0,11	- 0,07	0,04
6. Коэффициент автономии - Кавт	- 0,11	- 0,07	0,04
7. Коэффициент финансовой устойчивости - Кфу	- 0,11	- 0,07	0,04

По данным таблицы 4 можно сделать вывод о том, что предприятие ООО «Завод КПД-2» в настоящий момент находится в крайне тяжелом состоянии. Все показатели, характеризующие платежеспособность организации ниже нормативных значений в 10-20 раз, а некоторые имеют отрицательное значение. Такие значения обусловлены наличием убытков в деятельности организации на начало и конец периода.

Ведение бухгалтерского учета в ООО «Завод КПД-2» осуществляется обособленным структурным подразделением - бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером, структура которой отражена на Рисунке 2.

Рис. 2. Структура бухгалтерской службы ООО "Завод КПД-2"

Тема 2. Учет основных средств.

Основные средства -- это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

В ООО «Завод КПД-2» используются следующие группы основных средств: здания, сооружения и передаточные устройства; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр.

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

· в эксплуатации;

· в запасе (резерве);

· в ремонте;

· стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации частичной ликвидации;

· на консервации.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется заданным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

Арендуемые основные средства учитываются у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Принятие к учету (ввод в эксплуатацию) объектов отражается по фактическим затратам на их возведение проводкой по дебету счета 01 и кредиту счета 08.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки (Приложение 2).

Инвентаризация основных средств проводится в соответствии с правилами, установленными методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Списание результатов инвентаризации имущества, в частности основных средств, регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Целью инвентаризации является проверка фактического наличия объектов основных, средств в натуральном выражении по местам нахождения или эксплуатации. По действующим правилам инвентаризация основных средств должна проводиться не реже одного раза в три года.

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (унифицированная форма № ОС-1), (Приложение 3), который составляется комиссией, назначаемой руководителем организации из числа соответствующих специалистов.

Для списания объектов основных средств с бухгалтерского учета организации, за исключением автомобильного транспорта, применяется акт на списание основных средств (унифицированная форма № ОС-4) (Приложение 4). Акт заполняется в двух экземплярах: первый остается в бухгалтерии, второй хранится у должностного лица, ответственного за сохранность объекта, и является основанием для сдачи на склад оставшихся запчастей, металлолома, материалов от выбывшего объекта. Акт подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации.

При учете основных средств в бухгалтерии ООО «Завод КПД - 2» делаются следующие записи:

Поступление основных средств:

1. Основные средства, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал: Дт 08 Кт 75.

2. Оприходованы приобретенные основные средства: Дт 01 Кт 75.

3. Приняты безвозмездно поступившие основные средства: Дт 01 Кт 08.

4. Оприходованы выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства: Дт 01 Кт 91.

Начисление амортизации основных средств:

1. Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном и вспомогательном производствах: Дт 20,23,25,26,97 Кт 02.

2. Начислена амортизация по основным средствам, используемым в строительных работах: Дт 08 Кт 02.

3. Начислена амортизация по основным средствам непроизводственного назначения: Дт 29 Кт 02.

Ремонт основных средств:

1. Отпущены материалы на ремонтные работы: Дт 20,23,25,26,44 Кт 10.

2. Начислена оплата труда по ремонтным работам 20,23,25,26,44 Кт 70.

3. Произведены начисления в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, государственное и обязательное медицинское страхование: Дт 20,23,25,26 Кт 69.

Списание основных средств:

1. Списана с баланса стоимость основных средств: Дт 91 Кт 01.

2. Списана сумма амортизации: Дт 02 Кт 01.

3. Отражены расходы, связанные с выбытием основных средств: Дт 91 Кт 10,23,70, 69, 76.

4. Оприходованы материалы от ликвидации основных средств: Дт 10 Кт 91.

5. Списана прибыль от выбытия основных средств: Дт 91 Кт 99.

6. Списан убыток от выбытия основных средств: Дт 99 Кт 91.

Тема 3. Учет нематериальных активов.

В соответствии с ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят следующие объекты нематериальной собственности:

· исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

· исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

· имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

· исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

· исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы.

При классификации можно выделить следующие виды нематериальных активов:

· объекты интеллектуальной собственности;

· отложенные затраты;

· деловая репутация организации.

В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов. Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению.

Основными операциями по поступлению нематериальных активов в организацию являются:

· приобретение за плату;

· создание в самой организации;

· поступление в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

· поступление безвозмездно (по договору дарения) и др.

Независимо от направления поступления нематериальных активов первичными документами, которыми оформляются операции их поступления, являются:

1) акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) формы N ОС-1;

2) первичные документы, разработанные в самой организации в соответствии с нормами ст. 9 "Первичные учетные документы" Федерального закона "О бухгалтерском учете" (1, стр. 8) и утвержденные приказом руководителя об учетной политике:

· акт приема (оприходования) нематериальных активов;

· акт приема-передачи нематериальных активов и др.

В этих документах обязательными реквизитами, характеризующими объект нематериальных активов, является первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, срок полезного использования, инвентарный номер, данные охранного документа (патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на объект интеллектуальной собственности и др.).

При выбытии нематериальных активов и списании их с баланса оформляются следующие первичные документы:

1) акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) формы N ОС-1;

2) акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) типовой формы N ОС-4;

3) первичные документы, разработанные в самой организации и утвержденные приказом руководителя об учетной политике, - акт выбытия (списания) нематериального актива.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Им считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора отчуждения исключительного права и др. Основным признаком, по которому инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, использовании для управленческих нужд организации.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляется в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисления и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Поступление нематериальных активов в порядке обмена также первоначально отражают на счете 08 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке обмена объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91).

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), отражают на счете 08. При этом задолженность учредителей по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

В соответствии с Налоговым кодексом РФ НДС по приобретенным нематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебету счета 19 (9, стр. 187), субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам», в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76. Ежемесячно после принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций. При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

Правила и способы начисления амортизации по объектам нематериальных активов установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

Целью начисления амортизации является погашение их стоимости в течение установленного срока полезного использования.

В бухгалтерском учете начисленная амортизация включается в состав себестоимости продукции, работ, услуг и издержки обращения при продаже товаров.

Учет выбытия нематериальных активов по всем направлениям, кроме вклада в уставный (складочный) капитал сторонней организации, производится на счет 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов». Результатом отражения этих операций является выявление финансового результата по ним.

Тема 4. Учет долгосрочных инвестиций.

Долгосрочные активы представляют собой затраты или вложения средств с целью создания или приобретения объектов длительного использования (на срок не менее одного года) и не предназначенных, в рамках оперативного планирования для продажи.

Все виды вложений во внеоборотные активы учитываются по фактическим затратам: в целом по строительству и по отдельным объектам (зданиям, сооружениям и др.), входящим в него; по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам. Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости. Инвестиции застройщика в основные средства, в земельные участки, объекты природопользования, нематериальные активы и прочие объекты учитываются в составе баланса с использованием счетов: 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы".Счет 07 "Оборудование к установке " учитывает затраты организации на приобретение объектов технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений. Этот счет используют и организации-застройщики. Счет - активный, сальдо дебетовое отражает фактические затраты на не сданное в монтаж оборудование; оборот по дебету - фактические затраты по поступившим объектам данного вида; оборот по кредиту - фактические затраты по объектам, переданным в монтаж безвозмездно или реализованным.Аналитический учет ведется на складах в количественном выражении на карточках учета материалов. Бухгалтерия учитывает оборудование к установке в денежном выражении в разрезе субсчетов (если такое оборудование приобретается): 1. "Оборудование к установке отечественное", 2. "Оборудование к установке импортное". Учет состояния и движения средств на счете 07 организуется аналогично учету материальных ценностей на складах и в бухгалтерии, т.е. на карточках учета материалов и в ведомости № 10 или в оборотной ведомости.

Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" организуют в разрезе затрат, связанных со строительством и приобретением основных средств, по каждому объекту основных средств, нематериальных активов, других активов.

Регистрами аналитического учета затрат на капитальные вложения, связанные с приобретением или созданием основных средств, при журнально-ордерной форме учета являются:

а) ведомость № 18 "Затраты по капитальным вложениям", которую открывают на весь период выполнения и сдачи работ и объектов в эксплуатацию в разрезе объектов и наименования работ: стоимость незавершенных капитальных вложений на начало года: по сметной и фактической себестоимости; затраты за месяц с кредита разных счетов; общие затраты с начала года и списание затрат - в двух оценках (сметной и фактической). Ведомость заполняют на основе таких первичных документов, как: накладные, требования на отпуск материальных ценностей, таблицы распределения заработной платы и отчислений, расчетные документы (платежные поручения, счета, требования), авансовые отчеты, расходные кассовые ордера и акты приема-сдачи объектов в эксплуатацию на списание их по разным причинам;

б) ведомость № 18/1 "Ведомость затрат на законченные капитальные вложения" заполняется пообъектно на основе ведомости № 18 по суммам списанных затрат по переданным в эксплуатацию объектам в разрезе структуры капвложений.

Синтетический учет по кредиту счетов 07 и 08 организуют в журнале-ордере № 16 на основе актов приема-передачи основных средств, нематериальных активов в эксплуатацию, накладных, требований на передачу в монтаж оборудования.

При этом необходимо помнить, что завезенное застройщиком оборудование, сданное подрядчику для монтажа, учитывается последним на забалансовом счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа". У застройщика данное оборудование учитывается на счете 07 до того момента, пока не поступит документ от подрядчика, свидетельствующий о том, что он приступил к монтажу - "К монтажу приступили". В этот момент подрядчик списывает его стоимость с забалансового счета 005, а застройщик дает бухгалтерскую запись:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч. 07 "Оборудование к установке".

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" используется застройщиком при строительстве подрядным способом для учета авансов, перечисленных подрядчикам, и общей суммы платежа за выполненные и принятые заказчиком работы.

Тема 5. Учет материально-производственных запасов.

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

· используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

· предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

· используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда и производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Основными задачами учета материально-производственных запасов является контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов.

Для правильной организации учета материалов большое значение имеют их классификация, оценка и выбор единиц учета.

В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырьё и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

В бухгалтерии ООО «Завод КПД-2» для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция».

Забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимостью материально- производственных запасов, приобретенных за плату, признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.

Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой - через банк), товарно-транспортные накладные. В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и др. договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату).

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами (Приложение 5). Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Для получения товарно-материальных ценностей от поставщиков материльно-ответственному лицу ООО «Завод КПД - 2» в бухгалтерии выписывается доверенность (Приложение 6). Выданные доверенности регистрируются в журнале учета выданных доверенностей под расписку в их получении. Срок действия доверенности устанавливается в зависимости от возможности получения и вывоза материалов по накладной или другому документу, на основании которого выдана доверенность.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными (Приложение 7), которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа.

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону (Приложение 8), которые выписывает отдел снабжения, как правило, в трех экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов, а третий - в бухгалтерию. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Списание материалов оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией, с участием материально ответственного лица.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

Учет движения материалов в ООО «Завод КПД-2» сопровождается следующими бухгалтерскими записями.

При поступлении материальных ценностей от поставщиков делаются следующие бухгалтерские записи:

Дт 10 и др. Кт 60 «Расчет с поставщиком»

В случае выявления недостачи при получении материалов бухгалтерия определяет их фактическую себестоимость (недостач) по документам, для предъявления претензий поставщику и делают следующую запись:

Дт 63 Кт 60

После того, как материалы будут получены от поставщика по претензии, делается бухгалтерская запись:

Дт 10 и др. Кт 63

Поступление материальных ценностей от подотчетных лиц определяется следущей записью:

Дт 10 и др. Кт 71

При внутреннем перемещении материалов делаются следующие записи:

перемещение материалов со склада в цех:

Дт 10 и др. Кт 20 и др.

Материальные ценности со склада могут отпускаться на следующие цели:

производственную деятельность: Дт 20 и др. Кт 10 и др.

на ремонтные нужды: Дт 23 Кт 10 и др.

Реализация материалов по фактической себестоимости:

Дт 40 Кт 10 и др.

Реализация материалов по отпускной стоимости:

Дт 50 Кт 40,

Дт 51 Кт 40.

Тема 6. Учет труда и заработной платы.

Учет труда, заработной платы и расчетов с работниками предприятия ведется на основе законодательных норм регулирования трудовых отношений работников и администрации предприятия, включая отношения по оплате труда.

Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (с изм. и доп. от 9 мая 2005 г.)

Юридической формой взаимоотношений администрации с членами трудового коллектива является трудовой договор, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия. Отдельные лица могут работать на предприятии по совместительству, трудовым соглашениям и договорам гражданско-правового характера (подряда, поручения, перевозки и др.).

Основными задачами бухгалтерского учета заработной платы на предприятии являются:

· правильное и своевременное начисление заработной платы и выдача ее в установленные сроки;

· правильное распределение сумм начисленной заработной платы по направлениям затрат;

· правильное и своевременное удержание и перечисление подоходного налога;

· правильное начисление и своевременное перечисление обязательных платежей во внебюджетные социальные фонды, удержаний за причиненный предприятию материальный ущерб, по исполнительным листам в пользу отдельных юридических и физических лиц;

· сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления отчетности.

В ООО «Завод КПД-2» в соответствии с законодательством установлено штатное расписание, формы и системы оплаты труда, премирования.

Различают две основные формы оплаты труда: сдельную (в основу расчета берется объем работы и расценка за выполнение его единицы) и повременную (за основу - тарифная ставка за час работы или оклад и отработанное время). Кроме того, возможно применение разновидностей этих форм (простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная и т. д.).

В соответствии с ТК РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ (с изм. и доп. на 09.05.2005 г) месячная оплата труда работника, отработавшего полностью определенную за этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности, не может быть ниже минимального месячного размера труда. Продолжительность рабочего времени - 40 часов в неделю.

В бухгалтерии на основании первичных документов по учету выработки сдельщиков, табеля учета рабочего времени (Приложение 9) и других расчетов определяют сумму оплаты труда за отработанное время, а также за неотработанное, но подлежащее оплате, премии, пособия, после чего составляется расчетная ведомость (ф. № Т-51). В данном документе отдельно по каждому работнику указываются фамилия, имя, отчество, табельный номер, оклад, разряд, сумма начисленной оплаты раздельно по видам оплат, производственные удержания, сумма к выдаче на руки. Данные расчетной ведомости переносятся в платежную ведомость (Приложение 10), по которой выдается зарплата.

Заработная плата выдается из кассы предприятий в трехдневный срок. По истечении данного срока в платежных ведомостях против фамилии лица, не получившего причитающуюся ему сумму, кассир ставит штамп или делает отметку "Депонировано". В каждой платежной ведомости кассир указывает выплаченную и депонированную сумму заработной платы.

Основная заработная плата начисляется в соответствии со сдельными расценками, тарифными ставками, окладами. Право на отпуск или выплату компенсации при неиспользовании его предоставляется работникам по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. При уходе в отпуск за работником сохраняется право на получение среднего заработка, который определяется исходя из суммы зарплаты, начисленной за предшествующие 3 месяца; разрешено в отдельных случаях для расчета использовать 12 месяцев.

При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск учитываются все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систематичности их выплаты: производственные премии, доплата за сверхурочные и за работу в ночное время, надбавки за выслугу лет и т. д., при этом премии и другие выплаты стимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления, а годовые вознаграждения - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода (в случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии учитываются пропорционально отработанному времени).

Пособие по временной нетрудоспособности оплачивают работникам за счет отчислений на социальное страхование при заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности, болезни члена семьи, санаторно-курортном лечении, временном переводе на другую работу в связи с профзаболеванием. Основанием для назначения пособий служат выданные лечащим учреждением листки нетрудоспособности (больничные листы).

Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам производится в зависимости от формы оплаты труда.

Для учета заработной платы и расчетов по ней предназначен пассивный счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По кредиту этого счета отражаются суммы:

· оплата труда, причитающаяся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, издержек обращения;

· оплата труда, начисленная за счет образованного в установленном порядке - резерва на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей";

· начисленных пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и другие аналогичные суммы - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

· начисленных доходов от участия в предприятии, а также поощрения за счет чистой прибыли - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По дебету счета 70 отражаются:

· выплаченные из кассы суммы заработной платы, пенсий, пособий, премий, доходов от участия в предприятии - в корреспонденции со счетом 50 "Касса";

· различные удержания:

а) суммы налогов с зарплаты - в корреспонденции со счетом 68 «Налоги и сборы»;

б) процент из заработной платы в Пенсионный фонд РФ - в корреспонденции со счетом 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

в) в погашение подотчетных сумм - в корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

г) за товары, проданные в кредит, за предоставленные ссуды, по возмещению материального ущерба предприятию - в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

д) по исполнительным документам (штрафы, алименты), депонированные суммы - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", соответствующие субсчета. Таким образом, сальдо счета 70, как правило, кредитовое, показывает задолженность предприятия перед работниками по зарплате и другим указанным выплатам.

Из оплаты труда работников, как состоящих в списочном составе, так и лиц, работающих по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, могут быть произведены различные удержания: либо обязательные, либо удержания по инициативе предприятия. К ним относятся удержания для уплаты государственных налогов, обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ; по исполнительным листам; по возмещению материального ущерба, причиненного предприятию; для погашения задолженности за допущенный брак, по выданным авансам и излишне выплаченным денежным суммам; для уплаты административных и судебных штрафов; удержания из заработка по исправительным работам; по поручениям-обязательствам за приобретенные товары в кредит; по письменным поручениям о переводе страховых взносов по договорам личного страхования. Кроме того, зарплата может быть перечислена по заявлению работника на счет личного вклада в банк.

К государственным налогам относится в первую очередь подоходный налог, который взимается на основании Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц". Объектом налогообложения в соответствии с Инструкцией ГНС № 35 по применению данного закона (с учетом изменений и дополнений) является совокупный доход, полученный в календарном году.

В состав совокупного дохода включаются суммы, полученные за выполнение трудовых обязанностей, по договорам гражданско-правового фактора, компенсационные выплаты сверх установленных Правительством норм. В совокупный доход не включаются согласно указанной Инструкции: государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности; пенсии в соответствии с пенсионным законодательством, а также дополнительные пенсии из негосударственных фондов; выходные пособия при увольнении; компенсационные выплаты в соответствии с законодательством. Материальная помощь в денежной и натуральной форме не включается в совокупный годовой доход в пределах двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год.

Удержания производятся с учетом имеющихся льгот по налогу у работника, с зачетом удержанной ранее суммы по определенным ставкам.

Данные ставки действуют как при исчислении налога по месту основной работы, так и в случае выполнения работ по совместительству, по договорам подряда и др. Причем бухгалтер по истечении отчетного года обязан сообщить в налоговую инспекцию сведения о доходах работников и произведенных у них удержаниях.

Начисление подоходного налога производится на полный доход, подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких-либо перечислений и удержаний, это не относится к удержанию в Пенсионный фонд. Предприятия по истечении каждого месяца, но не позднее срока получения в банке средств на оплату труда обязаны перечислить в бюджет сумму начисленного и удержанного с граждан за прошедший месяц налога. Уплата налога за счет средств предприятий не допускается.

Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного погашения задолженности; при этом следует помнить, что общая сумма удержаний не должна превышать половины дохода сотрудника.

В аналогичном порядке производятся перечисления удержанных с работников взносов в Пенсионный фонд РФ.

Учет удержаний из заработной платы оформляется записями по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами:

Kт 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению"- отчисления в Пенсионный фонд РФ;

Kт 68 "Налоги и сборы" - подоходный налог с физических лиц;

Kт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - по исполнительным документам;

Kт 71 "Расчеты с подотчетными лицами"- своевременно не возвращенные подотчетные суммы;

Kт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"- суммы за причиненный материальный ущерб.

Страховые взносы по некоторым выплатам, носящим единовременный либо компенсационный характер и не учитываемым при определении среднемесячного заработка для исчисления пенсий и пособий по государственному социальному страхованию, не начисляются (например, компенсация за неиспользованный отпуск, пособие при увольнении, компенсационные выплаты в возмещение ущерба, дивиденды по акциям предприятия и т. п.).

На предприятии за счет данных отчислений выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, на погребение, по уходу за ребенком.

Тема 7. учет затрат на производство и методы калькулирования себестоимости продукции.

Себестоимость продукции -- это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции -- учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль выполнения плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

В себестоимость продукций включаются:

· затраты на подготовку и освоение производства;

· затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства;

· затраты на оплату труда;

· затраты, связанные с использованием природного сырья;

· затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологий и организацией производства, а так же с улучшением качества продукции;

· расходы, связанные с изобретательством, техническим усовершенствованием и рационализаторскими предложениями;

· затраты по обслуживанию производственного процесса (текущий, средний и капитальный ремонт);

· затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

· расходы, связанные с набором рабочей силы;

· текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;

· расходы, связанные с управлением производством;

· затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

· расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно;

· выплаты, предусмотренные законодательством о труде (оплата отпусков, компенсаций и т.д.);

· отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в фонд занятости от затрат на оплату труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции;

· отчисления по обязательному медицинскому страхованию;

· платежи по страхованию имущества предприятий;

· затраты на оплату процентов по краткосрочным ссудам банков, оплата услуг банков;

· затраты по гарантийному обслуживанию;

· расходы, связанные со сбытом продукций;

· затраты на воспроизводство основных производственных фондов (амортизация);

· потери от брака;

· потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

Стоимостное измерение в бухгалтерском учете построено на калькулировании. Оно является основой цен. Определение результата любого хозяйственного процесса возможно путем обобщения в едином денежном измерителе затрат, возникших в ходе этого процесса, и исчерпания себестоимости полученных новых объектов учета.

Калькулирование фактической себестоимости продукции осуществляется на основе данных учета о затратах на производство и выпуск продукции в сопоставлении с соответствующими плановыми показателями. В процессе калькулирования себестоимости соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.