Фирменная торговля: учет, ценообразование, документальное оформление

2

Фирменная торговля: учет, ценообразование, документальное оформление

Несмотря на немалое количество публикаций на эту тему, она для многих вызывает затруднения, приводит к ошибкам и, как следствие, недоплатам или переплатам налогов, что в обоих случаях нежелательно. Такая ситуация подвигла меня еще раз вернуться к данной проблеме.

Главное - разграничить два вида учета:

— учет в фирменной торговле, выведенной на отдельный баланс с открытием отдельного банковского счета (розничная торговая точка не является отдельным юридическим лицом) и

— учет в фирменной торговле без обособленного баланса и без открытия банковского счета (другой вариант - с открытием банковского счета).

Под фирменной торговлей понимается розничная торговля товарами собственного производства. Фирменным магазином считается розничное торговое предприятие, учредителем (учредителями) которого является (являются) предприятие (предприятия), выпускающее (выпускающие) товары, и реализующее преимущественно товары учредителя (учредителей) (далее по тексту - предприятие).

Организуя фирменную торговлю, предприятия решают основные задачи:

· постоянно совершенствуют ассортимент, повышают качество, конкурентоспособность выпускаемых товаров через анализ хода продаж и товаров, учет предложений и пожеланий покупателей;

· достигают быстрого сбыта товаров через своевременный завоз, бесперебойную торговлю, прогрессивные формы и методы торговли, предпродажную подготовку товаров, доставку их покупателям на дом, сборку и установку изделий, гарантийное и послегарантийное обслуживание, оказание других услуг;

· осуществляя мероприятия по рекламе товаров через фирменную розничную торговлю достигают быстрого сбыта товаров оптом и др.

Фирменный магазин может быть открыт предприятием как по месту нахождения учредителя, так и в других регионах республики, а так же за ее пределами.

Фирменный магазин не имеет право осуществлять оптовую торговлю, за исключением мелкооптовых операций по продаже продукции для использования (потребления) самим предприятием или другими предприятиями на территории Республики Беларусь.

Целью создания фирменной торговли являются: насыщение рынка республики товарами народного потребления, улучшение торгового обслуживания населения, расширения рынка сбыта продукции отечественного производства.

Статус "фирменный магазин" присваивается решениями исполкомов, выдающих лицензии на право торговли. Магазины предприятий, производящих товары народного потребления и не получившие статус "фирменного", считаются ведомственной торговой сетью имущественных комплексов.

Организация фирменной торговли

Этот раздел освещает вопросы организации торговли, которой присвоен статус "фирменная".

Фирменный магазин, как правило, создается и действует в статусе юридического лица. Статус "фирменная торговля" присваивается как юридическому лицу, так и структурному подразделению предприятия-учредителя.

Для организации розничной торговли под статусом "фирменная" необходимо с исполнительным комитетом по месту нахождения магазина согласовывать товарную специализацию с указанием ее в лицензии на право розничной торговли.

Наименование фирменного магазина включает слово "фирменный", название магазина, его принадлежность и специализацию (при необходимости).

Фирменный магазин вправе пользоваться фирменным наименованием при заключении договоров (контрактов), указывать его на вывесках, бланках, счетах, на упаковках, в рекламных текстах. Фирменный магазин имеет зарегистрированный в установленном порядке знак торгового обслуживания и фирменную одежду для персонала.

Организация фирменного магазина должна производиться в соответствии с Правилами осуществления розничной торговли отдельными видами товаров и общественного питания, утв. постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.04.2004 № 384, нормативными актами Министерства торговли, исполнительных и распорядительных органов по вопросам государственного регулирования торговли.

Приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 02.11.1999 № 119 внесены изменения в Типовое положение о фирменном магазине предприятия (объединения). Согласно положению фирменным магазином считается розничное торговое предприятие, имеющее в ассортименте и объеме реализации удельный вес продукции предприятия-учредителя фирменного магазина, а также других предприятий, вырабатывающих аналогичный ассортимент товаров, не менее 75 процентов - для непродовольственных магазинов и не менее 50 процентов - для продовольственных. Фирменный магазин должен быть расположен в специально оборудованном помещении, отвечающим требованиям санитарных норм и правил (СН и П) для розничной торговли, с площадью торгового зала не менее 100 квадратных метров. Последние внесенные дополнения разрешают исполкомам, в исключительных случаях, исходя из ассортимента реализуемых товаров принимать решение о присвоении статуса "фирменный" магазину, площадь торгового зала которого менее 100 квадратных метров.

Организация ведомственной торговли

Как было указано выше, магазины предприятий, производящих товары народного потребления и имеющие организационную форму структурного подразделения или отдела (секции) предприятия, считаются ведомственной торговой сетью. Такие магазины предприятий не являются юридическими лицами. Имея организационную форму структурного подразделения, магазину открывается банковский счет. Структурное подразделение ведет отдельный баланс и является налогоплательщиком. Возможен вариант и без открытия счета.

Ведомственная торговля организовывается в соответствии с Правилами осуществления розничной торговли отдельными видами товаров и общественного питания, утв. постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.04.2004 № 384, нормативными актами Министерства торговли, исполнительных и распорядительных органов по вопросам государственного регулирования торговли.

Организация торговли с магазинов-складов

Многие предприятия осуществляют реализацию продукции собственного производства, покупных товаров и отходов производства субъектам хозяйствования непосредственно со складов их хранения. Магазин-склад по оптовой торговле типа "cash and carry" ("кэш энд кэрри" в переводе "плати и увози" - это торговый объект, осуществляющий оптовую продажу товаров мелкими партиями субъектам хозяйствования по методу самообслуживания, как правило, на наличный расчет с минимальной торговой надбавкой.

Физические лица через магазины-склады не обслуживаются. Через них производится лишь оптовая продажа товаров. Продажа товаров осуществляется лишь по согласованию с местными исполнительными и распорядительными органами.

Отпуск товаров магазинами-складами оформляется товарными (товарно-транспортными) накладными на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей.

При покупке товаров с магазинов-складов оплата должна производиться в безналичной форме. Расчет наличными должен осуществляться в размере юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь в размере, превышающем 50 базовых величин в месяц с магазинами-складами за приобретаемые у них товары - в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь и Национальным банком. Это предусмотрено Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. № 359.

Прием наличных денежных средств делается с помощью кассовых суммирующих аппаратов или компьютерных систем. Наравне с наличными денежными средствами в качестве оплаты за проданный товар принимаются чеки из чековых книжек. Могут использоваться и другие средства платежа. Отпуск товаров магазином-складом оформляется товарными накладными на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей.

Ценообразование

Ценообразование на продукцию собственного производства при фирменной и ведомственной торговле различное. Причина этого заключена в переходе (или отсутствии перехода) права собственности на продукцию собственного производства (товары) от предприятия к магазину.

Когда организована ведомственная торговля, где продукция реализуется через структурное подразделение без образования юридического лица или отдел (секцию), организованный на собственных или арендованных площадях самого предприятия либо стороннего торгового предприятия, то оно, якобы, свободно в установлении продажной цены. Но здесь следует учитывать требования департамента антимонопольной и ценовой политики Министерства экономики Республики Беларусь.

Суть этих требований заключается в следующем. Основываясь на пункт 3.1. Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утв. постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.04.1999 № 43. (далее по тексту - Положения № 43), розничные цены на товары (продукцию, реализуемую населению) формируются субъектом хозяйствования, осуществляющим розничную торговлю, исходя из:

- отпускной цены, сформированной в соответствии с подпунктом 2.2 настоящего Положения, или цены импортера;

- оплаченной оптовой надбавки (при закупке их на территории республики у оптовых поставщиков);

- торговой надбавки, определяемой субъектом хозяйствования, исходя из конъюнктуры рынка, взимаемой к отпускной цене, сформированной в соответствии с подпунктом 2.2 настоящего Положения, или цене импортера (если не установлено ограничение по уровню взимаемой оптовой надбавки на всех участвующих посредников), но не выше 30 процентов, с учетом оптовой надбавки независимо от количества участвующих посредников, за исключением товаров, указанных в части второй настоящего подпункта.

Субъекты хозяйствования-импортеры, осуществляющие розничную торговлю, формируют розничные цены на импортированный ими товар исходя из затрат на его приобретение и конъюнктуры рынка.

Товары, бывшие в употреблении, приобретаемые на вес, реализуются по розничным ценам, определяемым исходя из затрат на их приобретение, придания им товарного вида (чистка, глажение, ремонт и т.п.), торговой надбавки, определяемой исходя из конъюнктуры рынка.

Торговые надбавки к отпускным ценам применяются:

— на социально значимые товары в пределах, устанавливаемых областными исполнительными комитетами и Минским городским исполнительным комитетом в соответствии с законодательством;

— на социально значимые товары и иные отдельные группы товаров в пределах, устанавливаемых Министерством экономики Республики Беларусь в соответствии с законодательством;

— на группы товаров, указанные в приложении 6 к настоящему Положению, с учетом конъюнктуры рынка.

Таким образом, розничная надбавка магазина, начисленная к оптовой отпускной цене предприятия не должна превышать 30 процентов. Предприятие формирует отпускную цену на свою продукцию исходя из плановой себестоимости, налогов и неналоговых платежей, включаемых в отпускную цену продукции и процента рентабельности. Составляя расчет определения отпускной цены на продукцию собственного производства, оно должно руководствоваться пунктами 2.1, 2.2 и 3.1 Положения № 43 о порядке формирования и применения цен и тарифов.

Составляющими элементами отпускной цены на товары собственного производства в ведомственном магазине являются: оптовая цена предприятия и розничная торговая надбавка до 30% магазина к оптовой цене предприятия. Расчет отпускной цены должен быть оформлен в виде плановой калькуляции с расшифровкой статей затрат. При формировании оптовой цены на продукцию одного наименования из месяца в месяц предприятие должно соблюдать индекс роста цен (тарифов).

При реализации покупных товаров через ведомственную торговую точку предприятие должно придерживаться утвержденных постановлением № 43 размеров розничных надбавок. В случае закупки товаров за пределами Республики Беларусь (за исключением по товарообменной сделке) и их реализации в ведомственной торговле, предприятие в розничной надбавке не ограничено, так как выступает в роли импортера.

В фирменной торговле (фирменный магазин - отдельное юридическое лицо) размер розничной надбавки на товары предприятия-учредителя (учредителя-резидента Республики Беларусь) не должен превышать 30%.

Отпускная цена на товары фирменного производства (производителей-учредителей фирменного магазина) состоит из покупной цены (оптовой цены предприятия-учредителя) и розничной торговой надбавки до 30% (плановых издержек обращения, установленных налогов и неналоговых платежей, и прибыли).

При реализации в фирменном магазине покупных товаров, которые приобретены самим фирменным магазином у нерезидентов Республики Беларусь (за исключением по товарообменным операциям), он в розничной надбавке не ограничен. Так как он является импортером этих товаров.

Применение бухгалтерских счетов

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с выпуском продукции, ее отгрузкой с производственного цеха в собственный магазин, с ее оприходованием в магазине, реализацией, необходимо использовать следующие счета:

· 20 "Основное производство", субсчет "Производство продукции";

· 41 "Товары", субсчета "Собственная продукция", "Покупные товары", "Тара под товаром и порожняя";

· 42 "Торговая наценка", субсчета "Собственная продукция", "Покупные товары";

· 42 "НДС", субсчета "Собственная продукция", "Покупные товары";

· 42 "Налог на продажу" субсчета "Собственная продукция", "Покупные товары";

· 43 "Готовая продукция";

· 44 "Расходы на реализацию";

· 45 "Товары отгруженные", субсчет "Магазин";

· 45 "Товары отгруженные", субсчет "Производство продукции";

· 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Магазин" (предпочтительнее применять при ведении учета на отдельном балансе в статусе структурно подразделения);

· 90 "Реализация", субсчет "Производство продукции";

· 90 "Реализация", субсчет "Магазин" и другие субсчета.

Наименование субсчетов может быть другим. Для учета хозяйственных операций, совершаемых в ходе деятельности, используются и другие счета бухгалтерского учета.

Учет ведомственной (фирменной) торговли в едином балансе предприятия без открытия (с открытием) отдельного банковского счета

Главная проблема учета розничной торговли продуктами собственного производства при едином балансе и отсутствии отдельного банковского счета заключается в правильном отражении хозяйственных операций, связанных с движением готовой продукции с производственного цеха, оприходованием ее в торговом зале (магазине), продажей населению, начислением и расчетом торговых надбавок. Дело в том, что в данном случае одновременно имеют место разные величины оценки стоимости одного и того же имущества. Такая необходимость оценки возникает по причине того, что учет любого товара в розничной торговой сети должен осуществляться по продажным ценам, включая в себя все налоги, сборы и отчисления.

В бухучете по счету 43 "Готовая продукция" отражается объем выпущенных изделий по фактической производственной себестоимости.

В настоящее время в аналитическом учете (без отражения методом двойной записи) применяют следующие виды оценки готовой продукции:

- по фактической (полной) производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется сравнительно редко, в основном в организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться в организациях с ограниченной номенклатурой массовой продукции;

- по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции;

- по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущих учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества, так как требует ежемесячной дооценки учетных цен на складе готовой продукции до отпускных (оптовых) цен на те виды изделий, которые отгружены по цене отличной от учетной (складской) цены. Данная сумма дооценки в учете проводками не отражается и учитывается лишь в аналитике;

- по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве учетной цены. При данном методе оценки готовой продукции обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая (нормативная) себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции.

Ниже рассматривается вид оценки готовой продукции по оптовым ценам реализации. Имеется ввиду, до стадии обращения, т.е. до момента отпуска продукции в фирменный магазин.

Фактическую производственную себестоимость предприятие может подсчитать только по истечении отчетного месяца, составив расчет в разделе 1 ведомости 16 "Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация" или идентичной машинограмме. По счету 41 "Товары", субсчет "Собственная продукция" отражается продажная цена товара собственного производства. То есть при переходе изделия из стадии производства в стадию обращения возникает разница между величинами стоимостной оценки изделий, которая состоит из сумм оптовой и розничной торговых надбавок. Ниже на последовательности совершения хозяйственных операций рассматривается порядок их отражения в учете.

Продукция со склада в магазин отпускается ежедневно, а то и по несколько раз в день. Оценка этой продукции производится по оптовой цене данного месяца, утвержденной руководителем предприятия, согласно калькуляции расчета плановой отпускной цены на продукцию. Согласно нормативным актам отгрузка изделий должна оформляться товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1, бланк строгой отчетности). На ее основании в регистре бухучета (раздел 2 ведомости 16 или в отдельной ведомости (машинограмме) расчетов с покупателями) делается запись. Это лишь подтверждает то, что отражать оприходование продукции в магазине следует, используя счет 45.

Оприходование товара в магазине отражается проводкой Дт счета 41 "Товары", субсчет "Собственная продукция" - Кт счета 45 "Товары отгруженные", субсчет "Магазин" по оптовой цене реализации предприятия.

Одновременно на размер начисленной торговой надбавки делаются запись: Дт счета 41 "Товары", субсчет "Собственная продукция" - Кт счета 42 "Торговая наценка", субсчета "Собственная продукция", Кт счета 42 "Торговая наценка", субсчет "НДС", Кт счета 42 "Торговая наценка", субсчет "Налог на продажу".

Таким образом, оптовая цена доведена до розничной с учетом налога на добавленную стоимость и налога на продажу. В момент продажи товара населению по кассе пробивается выручка. При этом формируется объем реализации продукции (Дт счета 50 "Касса", субсчет "Магазин"- Кт счета 90 "Реализация", субсчет "Магазин"), но не ранее, как это часто делают предприятия (Дт 41- Кт 90 - не правильная проводка).

В дебет счета 90 с кредита счета 41 включается стоимость проданного товара. Цифровые данные проводок: Дт 90 - Кт 41 и Дт 50 - Кт 90 равны между собой. По дебету этого же счета записью "красное сторно" отражается сумма: реализованных торговых надбавок, НДС, налога на продажу (в дебет счета 90 c кредита счета 42 в разрезе трех субсчетов).

Приказом об учетной политике предприятие должно конкретизировать порядок расчета реализованных надбавок в части включения или исключения из состава товарооборота (значение знаменателя) налога на добавленную стоимость и налога на продажу. В практике встречаются различные варианты.

Первый вариант: при расчете реализованных надбавок знаменатель уменьшается на размер начисленного НДС и налога с продаж за отчетный месяц.

Второй вариант: расчет производить идентично расчету ставки и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по реализации товаров по розничным ценам согласно Приложению 3 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. Постановлением МНС РБ № 16 от 31.01. 2004г.

Расчет реализованных надбавок производится умножением объема реализованных товаров (в розничных ценах) на средний процент торговых надбавок и деления на 100%. Средний процент торговых надбавок рассчитывается по формуле:

Торговые надбавки (01 + П - С) х 100

Средний процент = _____________________,

Товар (02 + Р)

где

01 - остаток торговой надбавки на начало месяца;

П - поступление торговых надбавок за текущий месяц; С - скидка;

02 - остаток товара (в продажных ценах) на конец отчетного месяца;

Р - продано товаров за отчетный месяц.

Определив сумму реализованных торговых надбавок, можно рассчитать стоимость собственного товара в оптовых ценах (стоимость, оплаченную покупателем). Для этого из суммы, записанной проводкой Дт 90 - Кт 41, т.е. стоимости проданного товара, вычитается сумма реализованных торговых надбавок. В разделе 2 ведомости 16 или ведомости (машинограмме) расчетов с покупателями в колонке "Оплачено" делаем цифровую запись на рассчитанную сумму стоимости реализованного товара. В остатке по ведомости отражается стоимость продукции, находящейся в магазине в оптовых ценах.

Ежемесячно предприятие рассчитывает фактическую себестоимость отгруженной и реализованной продукции. В целом по предприятию определив процентное отношение фактической себестоимости остатка и поступления из производства к их стоимости по учетным ценам (строка 6 ведомости 16, раздел 1), его следует умножить на стоимость отгруженной и оплаченной продукции в магазине в оптовых ценах (строка 7 ведомости 16, раздел 1). Таким образом, определяется фактическая себестоимость отгруженной в магазин продукции. В учете составляется проводка: Дт счета 45 "Товары отгруженные" - Кт счета 43 "Готовая продукция" и, далее, на эту же сумму: Дт счета 90 "Реализация", субсчет "Производство продукции" - Кт счета 45 "Товары отгруженные", субсчет "Производство продукции". Эти бухгалтерские проводки составляется по истечении отчетного месяца.

Кредитовый остаток по счету 45 "Товары отгруженные", субсчет "Магазин" показывает наличие продукции в магазине в оптовых ценах.

Как было указано выше фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции равны. Это обусловлено тем, что момент отпуска товара покупателю и его оплата совпадают. Поэтому рассчитанный процент (данные строки 6 раздела 1 ведомости 16) является процентом для определения фактической себестоимости реализованной продукции в магазине. Фактическая себестоимость реализованной продукции будет равна произведению стоимости реализованного товара в оптовых ценах и данного процентного отношения. Разница между оптовой ценой реализованного товара и его реализованной фактической себестоимостью будет оптовой надбавкой. В учете сумма реализованных оптовых надбавок отражается методом "красное сторно": Дт счета 90, субсчет "Магазин" - Кт счета 45, субсчет "Магазин".

Сторнировочные записи, отраженные проводками: Дт 90- Кт 45 и Дт 90 - Кт 42 (субсчет "Налог на продажу", субсчет "НДС", субсчет "Торговая наценка"), являются в сумме разницей между розничной ценой реализованного товара предварительно уменьшенной на сумму начисленного НДС и налога на продажу, и его фактической производственной себестоимостью. Таким образом, определилась фактическая себестоимость проданной в магазине продукции собственного производства.

Издержки обращения по ведомственному магазину ведутся на операционном собирательно-распределительном счете 44 "Расходы на реализацию". Они состоят из расходов, связанных с реализацией товара собственного производства и товара, приобретенного для перепродажи.

Передача (отпуск) продукции со склада готовой продукции в магазин оформляется товарно-транспортной (товарной) накладной (бланк строгой отчетности). В этом случае происходит передача продукции в пределах одного юридического лица, и факт реализации отсутствует.

Порядок отражения хозяйственных операций

рассмотрим на условном примере:

млн. руб.

Оптовая цена продукции, поступившей в магазин. 125

Торговая наценка на продукцию, поступившую в магазин

(начисленные розничная надбавка, НДС и налог на продажу). 15

Розничная (продажная) цена продукции в 140 магазине.

Процентное отношение фактической себестоимости остатка

и поступления из производства к их стоимости по учетным (оптовым) ценам 0,8

Реализованные издержки обращения 2

Реализованная розничная торговая наценка

(розничная надбавка, НДС и налог на продажу) 9

№ № п.п.	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов.	Сумма, тыс. руб
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Оприходование товара в рознице по оптовой цене	41	45	125
2.	Начисление торговой надбавки, НДС, налога на продажу (в разрезе субсчетов)	41	42	15
	Итого товара в рознице:			140
3.	Получение денежных средств в кассу магазина	50	90	75
4.	Списание стоимости проданных товаров в реализацию товаров	90	41	75
5.1.	Сумма реализованных розничных торговых надбавок (метод "красное сторно")	90	42	4
5.2.	Сумма реализованного НДС (метод "красное сторно")	90	42	4
5.3.	Сумма реализованного налога на продажу (метод "красное сторно")	90	42	1
6.	Расчет реализованной стоимости товара в оптовых ценах (75-9)	-	-	66
7.	Расчет и отражение фактической себестоимости отпущенной и оплаченной покупателем продукции в магазин (66 х 0,8)	45	43	53
8.	Расчет и отражение в учете оптовой надбавки (66-53) (метод "красное сторно")	90	45	13
9.	Реализованные издержки обращения	90	44	2
10.	Начисление налогов	90	68	-
11.	Определение финансового результата	90	99	-

Учет ведомственной (фирменной торговли), не имеющей статуса юридического лица на отдельном бухгалтерском балансе

Организованная розничная торговля продукцией собственного производства в форме структурного подразделения имеет отдельный бухгалтерский баланс и банковский счет. Структурное подразделение по правовому статусу не является юридическим лицом, но выступает отдельным налогоплательщиком. Передача продукции со склада готовой продукции в магазин не расценивается как отчуждение продукции предприятием и приобретением товара структурным подразделением (магазином). Поэтому в месяце отгрузки продукции со склада в магазин ее стоимость не включается в объем реализации продукции у предприятия, если она не продана покупателю (не оплачена покупателем).

Учет ведомственной торговли, выведенной на отдельный баланс с открытием банковского счета, значительно проще. Большинство предприятий применяет именно этот вариант.

При открытии банковского счета идет составление бухгалтерских проводок как при реализации собственной продукции на сторону, но с некоторыми особенностями. При этом возможно движение денежных средств от реализации собственной продукции с банковского счета магазина на банковский счет предприятия. Движение денег может быть заменено зачетом взаимных обязательств между магазином и предприятием по бухгалтерскому счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Магазин". Он выполняет функцию счетов расчетов и позволяет не производить движения денежных средств со счета предприятия на счет магазина, и обратно.

Учет хозяйственных операций, связанных с движением продукции со склада предприятия в магазин и ее реализацией при выводе магазина на отдельный баланс, рассмотрим на примере таблицы:

№№ п.п.	Содержание операции	Бухгалтерская проводка
		Дебет	Кредит
	В балансе предприятия:
1.	Отгрузка готовой продукции со склада в магазин (отражение в ведомости 16 раздела II в оптовых ценах предприятия). По проводкам данное движение не отражается.		-
2.	Включение фактической себестоимости произведенной продукции в фактическую себестоимость отгруженной продукции в месяце ее отгрузки в магазин. Определение ее применительно к стоимости отгруженной продукции в магазин не производится (см. проводку17).	45	43
	В балансе магазина:
3.	Оприходование продукции (товаров) в магазине (в оптовых ценах предприятия)	41	79
4.	Отражение входного налога на добавленную стоимость, указанного в ТТН-1, ТН-2.	18/1	79
5.1.	Начисление розничной надбавки	41	42
5.2.	Начисление НДС	41	42
5.3.	Начисление налога на продажу	41	42
6.	Оприходование в кассу магазина денежных средств	50	90
7.	Включение продукции (товаров) в розничный товарооборот	90	41
8.1.	Списание реализованных надбавок (метод "красное сторно")	90	42
8.2.	Списание реализованного НДС (метод "красное сторно")	90	42
8.3.	Списание реализованного налога на продажу (метод "красное сторно")	90	42
9.	Начисление налогов, неналоговых платежей, включаемых в отпускную цену продукции (товаров) (НДС, отчисления по ставке 3%, налог на продажу).	90	68
10.	Перевод входного НДС в зачетный (в части реализованных товаров)	18/2	18/1
11.	Списание подлежащих вычету сумм НДС	68	18/2
12.	Списание реализованных издержек	90	44
13.	Определение финансового результата	90 (99)	99 (90)
14.	Взаиморасчет с предприятием	79	51, 60, 76 и т.д.
	В балансе предприятия:
15.	Взаиморасчет с магазином	51, 60, 62, 76 и т.д.	79 (62)
16.	Включение выручки от реализации товаров в магазине в объем реализации предприятия	79 (62)	90
17.	Списание фактической себестоимости проданной в магазине продукции	90	45
18.	Начисление НДС, отчислений по ставке 3% (начисление налогов и отчислений производится в целом по предприятию в разрезе данного вида деятельности "Производство продукции"	90	68
16.	Определение финансового результата	90 (99)	99 (90)

Как видно из схемы проводок, предприятие, отгрузив продукцию в магазин, ждет момента оплаты, и только тогда включает их стоимость в объем реализации. При этом самое главное ведомственному (фирменному) магазину своевременно предоставлять информацию по проданной продукции в магазине предприятию (заводу, фабрике). Оформление этих расчетов производится путем составления извещения (авизо), в котором отражается общая стоимость проданной продукции в магазине. Подробное описание продажи не требуется. На основании извещения в ведомости 16 раздела II в колонке "Оплачено" делается отметка о стоимости проданной продукции в магазине.

Поэтому при отгрузке продукции в магазин и нахождении ее до момента продажи, фактическая себестоимость произведенной продукции остается учитываться на бухгалтерском счете 45 "Товары отгруженные", субсчет "производство продукции", т.е. в балансе предприятия.

Учет продажи продукции с магазинов-складов

Учет хозяйственных операций, связанных с продажей продукции собственного производства, покупных товаров с магазинов-складов, ничем не отличен от оптовой продажи. В связи с тем, что с магазинов-складов обслуживаются только юридические лица и индивидуальные предприниматели, и оплата за товары в основном производится в безналичной форме, то в бухгалтерском учете большая часть выручки отражается проводкой:

дебет счета 51 "Расчетный счет" и кредит счета 90 "Реализация".

Наличный способ расчета субъекты хозяйствования вправе применить лишь при покупке на стоимость товаров, не превышающую 50 минимальных заработных плат за одну покупку один раз в день с одним юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем.

При этом магазин-склад в приеме наличных денежных средств не ограничен. В учете такие хозяйственные операции отражаются проводкой: дебет счета 50 "Касса" и кредит счета 90 "Реализация".

Расчет с магазином-складом чеками из чековой книжки относится к безналичному способу расчета. Получение от покупателя чека в счет оплаты за отпущенный товар отражается записью по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Реализация". В случае погашения чека происходит зачисление денежных средств на банковский счет. В учете имеет место проводка: дебет счета 51 "Расчетный счет" и кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В вышеизложенном порядке отражается выручка магазина-склада.

Учет фактической себестоимости реализованной продукции собственного производства через магазин-склад аналогичен учету сферы материального производства. Т.е. включение фактической себестоимости выпущенной продукции в объемы фактической себестоимости отгруженной и оплаченной продукции производится проводками: дебет счета 45 - кредит счета 43 и дебет счета 90 - кредит счета 45.

Расходы по содержанию магазина-склада, состоящие из: амортизации помещения и иных объектов основных средств, в котором организована торговля, предметов в обороте, расходов по освещению, отоплению, уборке, водопроводно-канализационному обслуживанию, расходов на оплату труда работников, отчислений от ФОТ этих работников и других, следует напрямую включать в состав коммерческих расходов предприятия-производителя. Так как это расходы, связанные со сбытом продукции, и должны относиться к разряду коммерческих. Не возникает потребности изначально учитывать их на отдельном счете 44 "Расходы на реализацию", субсчет "Издержки обращения" и в дальнейшем включать в состав коммерческих. Расходы по содержанию магазина-склада в учете отражаются: дебет счета 44 "Расходы на реализацию", субсчет "Коммерческие расходы" и кредит счетов: 02, 10, 68, 69, 70, 71, 76 и др.

Как показывает практика работы с предприятиями, со складов предприятий-производителей происходит отпуск рабочим и служащим продукции собственного производства в счет погашения задолженности по заработной плате. Такая выдача не должна рассматриваться продажей с магазина-склада и, соответственно, включаться в состав оптового товарооборота этого магазина. Так как продажа происходит со склада, а не магазина-склада. Магазин-склад - это организация торговой точки на территории склада готовой продукции, в котором физические лица не обслуживаются.

Реализация продукции собственного производства со склада работникам предприятия в счет заработной платы не рассматривается как розничная торговля и не требует получения лицензии.

При этом реализация продукции собственного производства и иных товаров населению со склада предприятия за наличный расчет через кассу предприятия считается розничной торговлей и подлежит лицензированию, а также налогообложению налог с продаж.

Лицензия на розничную торговлю с оптового склада (т.е. со склада готовой продукции) с внесением оплаты за товар в кассу предприятия, должна быть получена непосредственно на эту торговую точку. Действие лицензии на другие торговые точки предприятия - магазины, кафе и т.д. не распространяется.

Документальное оформление хозяйственных операций по оприходованию товаров в магазине и отпуску покупателям

Отгрузка продукции со склада готовой продукции в фирменный, ведомственный магазин оформляется товарно-транспортной накладной (при отправке автомобильным транспортом), товарной накладной (при переноске вручную или перевозке на тележках и т.п.), накладной на перевозку грузов (при отправке железнодорожным или водным транспортом). Кроме этих документов оформляются спецификации, упаковочные ярлыки (форма № 79), кипные карты, отвесы, расходные отвесы-спецификации, если того требуют условия поставки и вид товаров.

На основании таких документов производится приемка товаров на складе магазина по качеству и количеству. В ходе приема товаров вначале производится прием по количеству мест и массе брутто. Работники магазина проверяют фактическое наличие количества мест, исправность упаковки, тары, массу товара и сопоставляют их с данными товарно-транспортной накладной. При расхождениях в них или повреждении упаковки проверяют содержимое каждого места и составляют коммерческий акт (акт). Если недостачи или других расхождений фактического наличия товаров с данными товарно-транспортной накладной не обнаружено, материально-ответственное лицо магазина подтверждает приемку товаров росписью в ТТН (ТН), один экземпляр которой возвращается предприятию-изготовителю.

После приемки товаров по количеству мест и массе брутто от представителей, доставивших товары, производится их приемка по количеству единиц и массе нетто (если такое требуется). Приемка производится в соответствии с нормативными документами. Если при приемке товаров обнаружены недостача или несоответствие качества, необходимо приостановить дальнейшую приемку, обеспечить сохранность товаров и вызвать представителя предприятия-производителя. При неявке представителя или в случаях, когда его вызов не обязателен, приемка товаров и составление двухстороннего акта производится с участием представителя другого предприятия либо торгово-промышленной палаты. О выявленной недостаче составляется акт в одностороннем порядке (без представителя предприятия) при условии, если он дал на это письменное согласие.

Оприходование товаров в магазине производится по документу предприятия-изготовителя. На нем проставляется специальный штамп. Штамп имеет следующие реквизиты: приход №, дата, кладовщик (подпись). Специальный штамп заменяет приемный акт формы № 4. Такой порядок ликвидирует излишний расход бумаги и сокращает трудозатраты. Поскольку в приемные акты приходится переносить почти все данные из документов поставщиков. После оприходования товаров данные этих документов записывают в товарный отчет. В ведомственной торговой точке по продукции (товарам) собственного производства должен вестись раздельный товарный отчет от товарного отчета покупных товаров. В фирменном магазине товарный отчет может быть единым. Кроме того, должен вестись журнал регистрации документов, в котором проставляется дата оприходования товаров, номер и дата товарного отчета.

При получении товаров на складе готовой продукции предприятия (предприятия-учредителя) работником магазина предъявляется доверенность на получение товарно-материальных ценностей. Вместо оформленных доверенностей можно представлять один раз в квартал или в год список лиц, которым доверяется получать товары, с образцами их подписей.

В секциях (отделах) магазина ведутся книги учета товаров. Графы книги имеют реквизиты: наименование товаров, приход и расход по количеству, продажной цене, стоимости, примечание.

Отпуск товаров населению не оформляется отдельным документом. Может выписываться талон на товары для предъявления его кассиру-операционисту для оплаты. Но это не обязательно. Прием денежных средств в качестве оплаты за товар осуществляется путем пробивки полученной суммы по кассовому суммирующему аппарату. Кассовый аппарат в обязательном порядке должен быть зарегистрирован в налоговой инспекции и входить в реестр кассовых суммирующих аппаратов, используемых на территории Республики Беларусь.

Кассовый аппарат не показывает сумму выручки за день, так как показания счетчика даются с нарастающим итогом. Поэтому кассир-операционист ведет книгу (форма № 25), куда записывает показания счетчика на начало и конец рабочего дня. Книга кассира-операциониста является контрольно-регистрационным журналом показаний счетчиков кассового аппарата. Она должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена подписями распределителей кредитов и печатью предприятия.

Сумму выручки определяют как разность показаний счетчиков кассового аппарата на конец и начало рабочего дня (смены). Подсчитанная выручка оформляется справкой кассира-операциониста (форма № 21). Сдача выручки в банк через инкассатора оформляется препроводительной ведомостью в трех экземплярах под копирку (форма № 106). Выручка, сданная в отделение банка, оформляется квитанцией банка, а в отделение связи - почтовой квитанцией.

Отпуск товаров покупателям при оплате чеками производится путем отметки об оплате на корешке чека. Проставляется оттиск штампа магазина, указывается дата и ставится подпись руководителя магазина (распорядителя кредитов). Магазин представляет принятые чеки при поручении-реестре в обслуживающий его банк для дальнейшей пересылки банку плательщика. Поручение-реестр составляется в четырех экземплярах. Передача самого товара при предъявлении доверенности получателем оформляется товарной накладной (ТТН).

На основании кассового чека, товарной накладной делается отметка о продаже (расходе) товаров в магазине. При продаже товаров юридическим лицам по предоплате оформляется счет-фактура для перечисления денег. Отпуск товаров оформляется товарно-транспортной накладной (ТН).

Ежемесячно в бухгалтерию заведующей магазина сдается товарный отчет (товарные отчеты). На основании его делаются записи в регистрах бухгалтерского учета.

Список использованных источников

Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 года. Минск «Беларусь» 1997 г.

Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. № 441-З Принят Палатой представителей 3 октября 2000 года. Одобрен Советом Республики 12 октября 2000 года. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 17.11.2000, N 106, рег. № 2/219 от 31.10.2000) (с учетом изменений внесенных Законом РБ от 11.11.2002 № 148-З, рег. № 2/897 от 13.11.2002).

Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-З. Принят Палатой представителей 28 октября 1998 года. Одобрен Советом Республики 19 ноября 1998 года. (Ведомости Национального собрания Республики Беларусь, 1999 г., № 7-9, ст. 101.).

Гражданское право. Часть первая: Учебник / Под. ред. А.Г. Калпина, А.И. Масляева. - М.: Юристъ, 1997. - 472 с.

Гражданское право. Учебник. Часть 1. Издание третье, переработанное и дополненное. / Под ред. А. П. Сергеева. - М., ПРОСПЕКТ, 1999. - 632 с.

Колбасин Д.А. Гражданское право. Общая часть. - Мн.: ПолиБиг. По заказу общественного объединения «Молодежное научное общество». 1999. - 360 с.

Комментарий к Гражданскому кодексу Республики Беларусь. В 2 книгах. Кн. 1. / Отв. ред. В. Ф. Чигир. - Мн.: Амалфея, 1999. - 624с.

Л.А. Ханкевич «Финансовое право Республики Беларусь». Учебное пособие / Мн. Издательство «Амалфея» 2002 г.

Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство «Юристъ» М., 2003.

Финансовое право. Серия «Учебники, учебные пособия» / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-Дону Издательство «Феникс», 2002.