Учет расходов будущих периодов

32

Содержание:

Введение.

Глава 1. Стандарты финансового учета.

1.1 Назначение и виды бухгалтерского учета.

1.2. Концепции финансового учета.

Глава 2. Организация бухгалтерского учета в промышленности.

2.1. Общие принципы и задачи бухгалтерского учета.

2.2. Организация бухгалтерского учета.

Глава 3. Учет расходов будущих периодов.

3.1. Калькулирование себестоимости продукции.

3.2. Виды расходов будущих периодов и их учет.

Заключение.

Список использованной литературы.

Введение.

Можно привести некоторые аналогии роли бухгалтера и бухгалтерского учета в компании. Она подобна деятельности доктора, который следит за здоровьем и процветанием своей компании, или же действием рефери (судьи на ринге), который следит за соблюдением “правил игры” при ведении дел. А еще работу бухгалтера можно сравнить с работой переводчика, который переводит действия и решения коллег на общий язык - язык финансистов.

Учет подразделяется на финансовый и управленческий. Финансовый учет представляет собой процесс подготовки учетной информации, пользователями которой могут быть любые юридические и физические лица, в том числе и внешние по отношению к предприятию: менеджеры, инвесторы, кредиторы, финансовые органы и др. Управленческий учет, называемый иногда производственным или учетом затрат, представляет собой процесс подготовки информации, необходимой менеджерам для планирования и контроля текущей производственно-коммерческой деятельности.

Бухгалтерский учет обычно рассматривается, как процесс подготовки информации о предприятии, которая может быть полезной для принятия управленческих решений по распределению и эффективному использованию имеющихся ресурсов. Физические и юридические лица, желающие вложить имеющиеся у них ресурсы в тот или иной бизнес, могут выбрать сферу приложения своего капитала, основываясь, прежде всего, на финансовой отчетности.

Бухгалтерский учет существует именно потому, что выполняет свое предназначение - поставляет информацию, и, чтобы эта информация представляла интерес для пользователей, она должна быть достоверной, заслуживающей доверия, отвечающей их потребностям.

Бухгалтерский учет является одним из средств международного общения, а также связующим звеном разнообразных видов деятельности, присущих любому бизнесу. Поэтому нередко его называют языком бизнеса.

Бухгалтерский учет строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в стандартах бухгалтерского учета, генеральном плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, изданных в соответствии с Законами РК “О бухгалтерском учете”, “О налогах и других обязательных платежах в бюджет”, а также инструкций, положений и рекомендаций, изданных компетентными органами РК по бухгалтерскому учету. Причем, действующая в республике система бухгалтерского учета все в большей мере соответствует международным бухгалтерским стандартам.

Соответствие бухгалтерского учета международным стандартам, становится действенной необходимостью, поскольку экономика Казахстана теперь является рыночной, и бухгалтерский учет командной экономики бывшего СССР, не может быть использован в нынешних условиях.

Рынок помимо всего прочего требует максимальной адаптации к американскому опыту бухгалтерского учета в связи с огромными инвестициями США в экономику Казахстана, доля которых является наибольшей среди прочих инвесторов. А это, в свою очередь, диктует необходимость обеспечения партнеров достоверной финансовой информацией, позволяющей им принимать обоснованные решения при построении хозяйственных отношений с казахстанскими предприятиями и организациями.

Данные учета используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления государственной финансовой отчетности, экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

Глава 1. Стандарты финансового учета.

1.1 Назначение и виды бухгалтерского учета.

Система бухгалтерского учета представляет собой важнейший элемент инфраструктуры рыночной экономики, связывающий воедино как частные, так и государственные предприятия. Она отражает состояние хозяйственных единиц и миллиарды заключаемых в обществе сделок. На ее основе устанавливаются баланс интересов вовлеченных в сделку сторон, цены, ставки процента, принимаются инвестиционные решения. Не менее важна и ее информационная составляющая: система бухгалтерского учета является элементом инфраструктуры рыночной экономики, прежде всего, потому, что она предоставляет информацию, необходимую для принятия хозяйственных решений в частном секторе и политических - в государственном.

Система бухгалтерского учета обеспечивает информацией целый комплекс общественно-экономических связей, среди которых можно выделить такие, как:

· кредитор-заемщик;

· продавец-покупатель;

· владелец капитала - компания или финансовый институт и т.д.

Переход нашей станы к рыночной экономике ведет к значительному расширению роли бухгалтерского учета и отчетности. Это связано с расширением круга субъектов, принимающих инвестиционные и другие хозяйственные решения и опирающихся при этом на бухгалтерские данные. Соответственно меняются и требования, предъявляемые к учету и отчетности. Если в рамках административно-плановой экономики решения о вложении средств в ту или иную хозяйственную сферу, направлении, объеме хозяйственных связей и т.п. принимались единственным субъектом - государством, то в условиях такие решения принимаются значительным числом хозяйствующих субъектов. За исключением предприятий, находящихся в государственной собственности, роль государства в деятельности отдельной компании в рыночной экономике заметно сокращается и ограничивается сбором налогов и контролем за соблюдением нормативно-правовых актов.

Вместе с тем, заметно расширяется роль заинтересованных лиц, прежде всего инвесторов и кредиторов, взаимодействующих с компанией по горизонтали на основе общих экономических интересов. Если раньше система учета была нацелена на отражение результатов выполнения государственных планов, то теперь ее основной задачей становится обеспечение достоверной информацией широкого спектра лиц, заинтересованных в деятельности представляющей отчетность компании. Законные интересы этих физических и юридических лиц непосредственно зависят от результатов ее деятельности. Форма и объем бухгалтерских данных должны быть таковыми, чтобы эти лица могли принимать хозяйственные решения в отношении данной компании.

Заинтересованные лица, даже если они являются акционерами компании или ее совладельцами в какой-либо другой форме, рассматриваются в практике бухгалтерского учета в качестве внешних по отношению к ней. Это связано с тем, что в учетных целях имущество компании и ее владельцев разграничивается даже в ситуации, когда владельцы компании несут по закону имущественную ответственность за ее деятельность.

К числу внешних внешних пользователей бухгалтерской информацией прежде всего относятся:

· кредиторы, временно предоставляющие компании ссуду в обмен на некий доход; они заинтересованы в информации, позволяющей им определить, будут ли своевременно осуществляться выплаты по кредиту;

· инвесторы, вкладывающие в компанию свой капитал с определенной долей риска в целях получения дохода на него. Инвесторы также нуждаются в информации, на основе которой они будут решать, целесообразно ли покупать, держать на руках или продавать свои акции данной компании, анализировать способности фирмы увеличить стоимость акций и выплачивать дивиденты на них.

В соответствии с мировой практикой инвесторы и кредиторы рассматриваются как основные пользователи, в чьих интересах компании обязаны представлять финансовую информацию.

Работники компании и представляющие их группы заинтересованы знать следующее:

стабильность и прибыльность деятельности компании - их работодателя;

способность предприятия своевременно выплачивать зарплату, производить пенсионные начисления и прочие выплаты и обеспечить трудоустройство.

Поставщики:

поставщики заинтересованы в информации, позволяющей им определить, будут ли своевременно выплачены полагающиеся им суммы;

чем больше поставщик зависит от предприятия как клиента, тем внимательнее он будет следить за его финансовыми результатами, чтобы оценить степень надежности сбыта своей продукции.

Клиенты:

клиенты зависят от предприятия как поставщика необходимых им товаров и услуг и заинтересованы в стабильности поставок;

чем сильнее нуждаются в поставщике, тем больше они заинтересованы в его финансовой стабильности.

Общественность: также заинтересована в получении достоверной информации о ее финансовом положении, успехах и тенденциях развития, поскольку от ее деятельности во многом зависят такие вопросы, как:

занятость в данном регионе;

ориентация компании на местных поставщиков;

использование ею услуг местных кредитных институтов;

вложение компанией средств в социально-экономическое развитие региона.

Руководство компании, естественно, также стремится получить информацию, позволяющую принимать решения по всему спектру вопросов управления фирмой: стратегическое и тактическое планирование, составление смет, управление финансовыми средствами компании и краткосрочном и дальнесрочном плане и т.д. Однако по содержанию и форма представления эта информация существенно отличается от данных, необходимых для оценки прибыльности, финансовой стабильности и других показателей, интересующих инвесторов, кредиторов и других пользователей, непосредственно не занятых управлением компанией. Формы учета на внутрифирменном уровне, как правило, отличаются от отсылаемых на сторону. Внутрифирменный учет называется управленческим в противоположность внешней отчетности, подготавливаемой в рамках финансового учета.

Управленческий учет, в отличие от финансового, характеризуется:

· отсутствием стандартной формы представления и требования государственного регулирования к формам отчетности;

· ориентацией скорее на контроль за текущей оперативно- хозяйственной деятельностью и планирование будущих операций, сем на описание прошлых событий;

· меньшими требованиями в точности;

· писанием как отдельных подразделений и сторон деятельности компании, так и организации в целом;

· большим объемом нефинансовой информации, использованием натуральных показателей.

Информация финансового учета должна быть единообразной, чтобы все участники рыночного процесса понимали ее одинаковым образом. Единообразие информации финансового учета предопределяет ее условность: участники рыночного процесса условливаются относительно того, какой она дожна быть. Это ведет к относительности важнейших финансовых показателей: как и любая другая информация, финансовая лишь частично отражает характеристики объекта.

1.2 Концепции финансового учета.

Как правило, внешние пользователи финансовой информации имеют дело не с одной, а с несколькими компаниями, принимая свои решения, например о вложении средств, на основе сопоставления данных по ним. В условиях развитого рынка капитала инвесторы рассматривают альтернативные варианты помещения своих средств в компании самых различных отраслей. Чтобы они могли принять обоснованные решения, отраслевая специфика должна быть нивелирована, а поступающая информация - заключать данные, позволяющие оценить интересующие инвестора параметры независимо от особенностей отрасли, в которой действую компания. Для проведения таких межфирменных сопоставлений представляемая компаниями информация должна быть единообразной, т.е. стандартной, составляемой по единым нормам и правилам. Именно это обстоятельство диктует необходимость стандартизации финансовой отчетности в условия рыночной экономики.

Вместе с тем для выработки стандартов финансового учета необходимо наличие некоего общего представления о них, об аудитории, на которую ориентирована стандартизируемая информация, о целях стандартизации, об охватываемых ею показателях и т.д. Поэтому разработке стандартов финансового учета логически предшествует определение его концепции, принципиальных основ. Концептуальные основы всей системы стандартов определяются теми же органами, которые разрабатывают и сами стандарты. Так, в США эту роль выполняет Совет по стандартам финансового учета при Американской ассоциации дипломированных общественных бухгалтеров, разрабатывающей и сами стандарты (GAAP).

Заложенные в основу GAAP принципы изложены в разработанных Советом по стандартам финансового учета Положениях о концепциях финансового учета.

Роль концепций финансового учета нельзя недооценивать. Во-первых, эти концепции формируют логический костяк, на основе которого были составлены существующие стандарты, т.е. концепции объясняют взаимосвязь между стандартами. Во-вторых, стандарты и сами концепции не являются чем-то застывшим, раз и навсегда данным. Они подвержены корректировкам, связанным с изменением экономических реалий, а также характера тех или иных учетных показателей. Всякая же корректировка опирается на общее представление о системе бухгалтерского учета, т.е. на заложенные в ее основу концепции. Наконец, в-третьих, хозяйственная практика в различных секторах часто меняется, более того, возникают новые направления и целые отрасли экономической деятельности, новые типы операций, для которых стандарты еще не были разработаны. В этих ситуациях отражение ряда важнейших показателей бухгалтерского учета приобретает в значительной мере субъективную основу, ибо начинает зависеть от личного суждения и оценок ее составителей. Важно, чтобы такие суждения и оценки строились в русле сложившихся принципов отражения учетных данных, т.е. на основе тех же самых принципов и концепций, которые в конечном итоге служат гарантией интересов пользователей финансовой отчетности.

Основные положения концепций финансового учета следующие.

Цели финансовой отчетности коммерческих предприятий. Данное Положение начинается с определения так называемой целевой аудитории, на которую ориентированы финансовая отчетность. Под таковой понимается группа лиц, отвечающих следующим критериям:

“не располагающих полномочиями затребовать нужную им информацию и вынужденных полагаться на ту информацию, которую передает им руководство компании”;

“благоразумно понимающих коммерческую и экономическую деятельность и стремящихся изучить информацию с достаточным прилежанием”; при этом предполагается, что данные лица обладают достаточной компетентностью, чтобы принять отвечающие их интересам решения на основе полученной информации.

Введение этих критериев в данное Положение обусловлено стремлением максимально расширить круг заинтересованных лиц, способных получить информацию о деятельности фирмы.

Качественные характеристики информации бухгалтерского учета. Данное Положение о концепциях финансового учета содержит перечень качественных характеристик предоставляемой внешним пользователем бухгалтерской отчетности, чтобы они могли проверить, отвечает ли полученная ими информация поставленным перед нею задачам. При составлении этого перечня и комментариев к нему авторы Положения исходили из того, что многие бухгалтерские данные носят оценочный характер, т.е. зависят от субъективного мнения готовящих отчетность людей. При этом возникает угроза преднамеренной или непреднамеренной дезориентации пользователя, предоставления информации, исходя из которой он не сможет принять отвечающее его интересам экономическое решение. Чтобы избежать, бухгалтерская информация независимо от того, строится ли она на основе объективных, точных данных или содержит определенный элемент субъективизма, должна отвечать определенным критериям, которые рассматриваются в данном Положении.

Требования к финансовой отчетности ранжированы в зависимости от степени их важности и делятся на первостепенные и второстепенные.

К первым относятся:

· ценность для пользователя, или значимость, предполагает, что бухгалтерская информация должна играть для пользователя достаточную роль, чтобы учитываться им при принятии решений;

· надежность, или достоверность, бухгалтерской информации означает адекватное отражение ею экономических реалий деятельности объекта учета компании.

Ко вторым:

· сопоставимость означает возможность сравнения данных отчетности о работе конкретной компании с другими данными, выбираемыми по самому широкому набору признаков. Это может быть сопоставление с аналогичными данными по другой компании, с усредненными отраслевыми показателями, с данными по другим странам или с информацией той же самой компании, но взятой за другой период;

· постоянство обеспечивается соблюдением одних и тех же процедур составления отчетности от одного учетного периода к другому. Она обеспечивает сопоставимость данных о компании, взятых за различные промежутки времени.

Признание и измерение показателей в финансовых отчетах коммерческих предприятий. Это Положение содержит следующие разделы:

· критерии признания данных в финансовом учете. Отражение той или иной хозяйственной операции компании в финансовом учете происходит в тот момент, когда данные о ней заносятся в бухгалтерские книги. При этом операция классифицируется как ведущая к увеличению или уменьшению активов, обязательств, доходов, затрат, прибылей, убытков или собственного капитала акционеров;

· критерии измерения показателей должны исходить из балансовой стоимости того или иного актива без поправок на инфляцию или дефляцию;

· допущения относительно объекта учета. Объект -самостоятельная хозяйственная единица, непрерывно действующая, имеющая единицу измерения, например, тенге, проведение учета применительно в определенному интервалу времени;

· принципы ведения финансового учета определяются, как следует отражать доходы и затраты в отчетности компаний;

· границы ведения финансового учета;

· перечень финансовых отчетов общего назначения, такие как балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках, о движении денежных средств, отчет о состоянии акционерного капитала, о совокупной прибыли.

Элементы финансовых отчетов коммерческих предприятий. Основная смысловая нагрузка Положения состоит в том, что в нем определены 10 важнейших элементов финансовой отчетности в соответствии с международно признанными нормами: доходы, затраты, прочие прибыли (выручка от не основной деятельности), убытки (от не основной деятельности), активы, обязательства, собственный капитал, инвестиции владельцев компании, перечисление средств владельцам (акционерам), совокупная (окончательная) прибыль.

Важным концептуальным положением здесь выступает первичность активов и пассивов по отношению к доходам и расходам, т.е. дохода и расходы рассматриваются как следствие использования активов и принятия обязательств. Доходы рассматриваются либо как увеличение активов, либо как урегулирование обязательств, а расходы - как использование активов или принятие обязательств в связи с ведением деятельности компании.

Глава II. Организация бухгалтерского учета в промышленности.

2.1. Общие принципы и задачи бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет, представляя собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций, выступает важнейшей функцией управления всех хозяйствующих субъектов, функционирующих в промышленности. В этой связи организация бухгалтерского учета в промышленности основывается на использовании общих научно обоснованных принципов управления -- системного подхода, программно-целевого метода, экономико-математического моделирования и других.

В законодательном порядке закреплены и задачи бухгалтерского учета,

которые выражаются в:

· формировании полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности -- руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним --инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

· обеспечении информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

· предотвращении отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявлении внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Поставленные перед бухгалтерским учетом задачи по обеспечению информацией внутренних и внешних пользователей о показателях деятельности организации в целях достоверной оценки ее финансового и имущественного положения свидетельствуют о повышении роли бухгалтерского учета как уникального источника для принятия обоснованных управленческих решений. В свою очередь возникновение новых экономических и правовых отношений между хозяйствующими субъектами различных организационно-правовых форм собственности, происходящие интеграционные процессы во всех сферах их деятельности с зарубежными партнерами предполагают гармонизацию бухгалтерского учета, ориентированного на использование общепринятых в мировой практике принципов и правил ведения бухгалтерского учета.

Согласно энциклопедическому словарю принцип означает начало, основу, основное исходное положение какой-либо теории, учения, науки, мировоззрения. Применительно к бухгалтерскому учету с целью подчеркнуть разницу между базовыми и основными принципами. Принято использовать термины “допущения” и “требования”, считая “допущения” базовым принципом, предполагающим определенные условия, создаваемые организацией при постановке бухгалтерского учета, которые не должны меняться, а “требования” -- основным принципом, означающим соблюдение принятых правил организации и ведения бухгалтерского учета.

В нижеприведенной таблице 1.1 представлен перечень и дана краткая характеристика допущений и требований, применяемых в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Казахстане.

Таблица 1.1

Перечень и краткая характеристика допущений и требований, применяемых в бухгалтерском учете

Наименование	Определение
Допущения
Имущественной обособленности	Имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и других организаций
Непрерывности деятельности	Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке
Последовательности применения учетной политики	Выбранная организацией учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому
Временной определенности фактов хозяйственной деятельности	Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами
Требования
Полноты	Полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности
Осмотрительности	Большая готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов)
Приоритета содержания перед формой	Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования
Непротиворечивости	Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитическою учета
Рациональности	Рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации

Для выполнения всего комплекса задач, поставленных перед бухгалтерским учетом и создаваемой им информацией, строгого соблюдения допущений и требований, положенных в основу нормативного регулирования бухгалтерского учета, он должен быть динамичным, предполагая постоянное развитие и совершенствование в соответствии с новыми требованиями информатизационного обеспечения управления.

Для организации достоверного учета затрат на производство необходимо знать особенности производства и всех его расходов, взаимосвязь расходов различных производств и порядок включения затрат в себестоимость продукции предприятия. Промышленные предприятия включают в себестоимость продукции расходы сырья и материалов, топлива и энергии, оплату труда, отчисления на социальные нужды с суммы начисленной оплаты труда, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, расходы на обслуживание производства и управление, разные непроизводительные расходы и потери в производстве. В бухгалтерском учете они классифицируются по следующим принципам (табл. 1.2).

Таблица 1.2 Классификация затрат, на производство

промышленной продукции

№ п/п	Принципы классификации затрат	Выделяемые группы затрат	Пример
1.	По характеру затрат	Экономические элементы 2. Калькуляционные статьи	По типовой номенклатуре Тоже
2.	По технико-экономическому назначению затрат	1. Основные (технологические) 2. Накладные (по обслуживанию производства и управлению)	Основные материалы, основная зарплата рабочих Общепроизводственные, общехозяйственные расходы
3.	По способу включения затрат в себестоимость продукции	Прямые Косвенные	Основные материалы, зарплата производственных рабочих Расходы по обслуживанию и управлению
4.	По составу затрат	Простые (одноэлементные) Комплексные	Материалы, зарплата Общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы
5.	По отношению затрат к объему производства	1. Условно-переменные 2. Условно-постоянные	Материалы, зарплата Общепроизводственные, общехозяйственные расходы
6.	По сферам осуществления затрат	1Производствен. расходы 2. Внепроизводственные (коммерческие) расходы	Все затраты в сфере производства продукции Расходы по сбыту продукции
7.	По отношению к отчетным периодам	Расходы текущего периода Расходы будущих периодов	Расходы, оплаченные в отчетном периоде и относящие к нему Расходы по подписке на периодическую печать
8.	По рациональности использования затрат	Производственные Непроизводственные	Расход материалов, зарплаты на производство продукции Потери, связанные с браком и простоями в производстве
9.	По способу определения расходов	Планируемые Непланируемые	По статьям II ! 1 калькуляции Расходы, не предусмотренные статьями плановой калькуляции
10.	По местам осуществления затрат	1.Бригадные 2. Общецеховые 3 общехозяйственные	В основном технологические расходы Расходы по обслуживанию и управлению

Каждый принцип классификации затрат решает свои учетные задачи.

Классификация затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции показывает, что израсходовано (поэлементный состав) и куда (на какие цели) израсходовано (постатейный состав). Такая группировка обеспечивает сопоставимость данных по предприятиям и по периодам, позволяет проследить динамику затрат живого и овеществленного труда.

1.2 Организация бухгалтерского учета.

Согласно энциклопедическому словарю под организацией понимается:

1) внутренняя упорядоченность, согласованность, взаимодействие более или менее дифференцированных и автономных частей целого, обусловленные его строением;

2) совокупность процессов или действий, ведущих к образованию и совершенствованию взаимосвязей между частями целого; 3) объединение людей, совместно реализующих программу или цель и действующих на основе определенных правил и процедур. Поскольку бухгалтерский учет с позиций системного подхода рассматривается как целостная самостоятельная система, все составляющие понятия организации и решаемые задачи, связанные с ее управлением, являются справедливыми и в отношении к нему.

В соответствии с этими отправными положениями организация бухгалтерского учета предполагает: во-первых, объединение людей в виде специально создаваемого аппарата и, во-вторых, осуществление созданным аппаратом учетного процесса для достижения целенаправленной деятельности, т.е. организацию данной системы следует рассматривать во взаимодействии ее структурно-организационных и технологических элементов.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете руководитель организации в зависимости от объема учетной работы может:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое штатным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

Что же касается внутренней структуры бухгалтерий, то в настоящее время в промышленности сложилось три основных типа организации структуры бухгалтерий:

линейная (иерархическая), линейно-штатная (вертикальная) и комбинированная (функциональная).

На небольших предприятиях, как правило, применяется линейный тип организации, когда все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Линейно-штатный тип предполагает создание отделов, бюро, секторов, групп, возглавляемых начальниками (заведующими отделами, бюро, секторами) или старшими бухгалтерами этих звеньев. В этом случае распоряжения или указания главного бухгалтера для исполнителей передаются через руководителей промежуточных звеньев. Данная структура применяется как в крупных организациях, так и в средних. Количество групп, их функциональное назначение определяются многими факторами, важнейшими из которых являются: организационно-правовые и технологические особенности предприятий, объем предприятия и учетной работы, форма организации учетного аппарата (централизация, децентрализация или частичная децентрализация), уровень автоматизации и другие. Как правило, отделы (бюро, сектора, группы) создаются по разделам бухгалтерского учета: материальный, расчетный, производственный, учета готовой продукции и ее реализации, общий; возможны и другие комбинации.

В условиях использования технических средств учета создаются соответствующие виды обеспечения: функционального, технического, технологического, информационного, программного, организационно-правового, оказывающие существенное влияние на структуру построения бухгалтерского аппарата.

Комбинированный тип организационной структуры бухгалтерии характерен для особо крупных организаций, когда специально создаваемое структурное подразделение выполняет замкнутый цикл работ; в этом случае права главного бухгалтера передаются в пределах установленной компетентности руководителю подразделения бухгалтерией.

В соответствии с гражданским законодательством основным объектом прав в промышленности, являющейся одной из важнейших отраслей экономики, признается предприятие как имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности.

Юридическими лицами могут быть коммерческие и некоммерческие организации.

Коммерческими могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности, а некоммерческие -- не имеющие извлечения прибыли в качестве такой цели и не распределяющие ее между участниками.

Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и государственных казенных предприятий. Хозяйственными обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности.

Производственным кооперативом признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов.

Государственным и государственных казенных предприятий. признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество казенных предприятий является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.

Представленные организационно-правовые формы предприятий не являются исчерпывающими.

В целях извлечения прибыли промышленные предприятия используют свой уставный капитал (денежные средства и имущество) в хозяйственном обороте, вступают в хозяйственные связи, вырабатывают промышленную продукцию, продают ее покупателям. В бухгалтерском учете отражается как наличие, так и использование денежных средств и имущества в хозяйственных процессах (снабжение материальными ресурсами, производство, реализация, определение финансовых результатов). Поскольку главной задачей деятельности предприятия являются производство и реализация продукции, а конечной целью -- получение прибыли, центральную часть учета составляет учет процесса производства, калькулирование себестоимости вырабатываемой продукции и ее реализация. В связи с этим первостепенное значение для правильной организации учета на предприятии приобретают технологические и организационные особенности производства и реализации продукции. Они оказывают определяющее воздействие на методику и организацию учета.

Поэтому технологические и организационные особенности различных производств и следует рассмотреть в первую очередь.

Перечень экономических элементов затрат является обязательным для всех предприятий и изменяться ими не может. Типовая номенклатура статей расходов определяется в отраслевых инструкциях по учету производственных затрат и калькулированию себестоимости и может уточняться предприятиями применительно к особенностям их производства.

По технико-экономическому назначению затраты делят на основные и накладные. К основным относят расходы, непосредственно вызываемые технологией производства продукции, например, расход основных материалов, без чего изготовить продукцию невозможно. К накладным относят расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением (заработная плата мастера, технолога, нормировщика цеха, расходы на освещение, отопление, уборку цеха, общехозяйственные расходы).

По способу включения затрат в себестоимость конкретных видов продукции различают прямые и косвенные расходы. Прямыми являются расходы, связанные с производством конкретного вида продукции, которые можно включить в ее себестоимость на основании первичных документов, оформляющих эти расходы (расход сырья и основных материалов, заработная плата производственных рабочих, изготовивших эту продукцию). Косвенные --это расходы, которые относятся к нескольким видам продукции и подлежат косвенному распределению между ними (смазочные материалы, заработная плата управленческого персонала цехов, отопление и освещение цеха и т.п.). Такие расходы локализуются по месту их осуществления и подразделяются на общепроизводственные расходы цехов и общехозяйственные расходы. Общепроизводственные расходы связаны с обслуживанием производства и управлением цеха, а общехозяйственные -- с обслуживанием производства и управлением предприятия в целом.

Глава Ш.Учет расходов будущих периодов.

3.1. Калькулирование себестоимости продукции.

Конечной целью учета затрат на производство является определение фактической себестоимости выпущенной продукции. Себестоимость выпущенной продукции определяется при помощи специальных расчетов. Расчет себестоимости продукции принято называть калькулированием, а отчет о себестоимости - калькуляцией.

В зависимости от целей, которые ставят перед калькулированием, калькуляции составляются исходя их различных принципов.

По времени составления различают предварительные, провизорные и отчетные калькуляции. Предварительные калькуляции составляют до начала изготовления продукции. Они бываю сметные, плановые и нормативные. Провизорная калькуляция представляет собой расчет ожидаемой себестоимости единицы продукции. Отчетная калькуляция определяет фактические затраты на единицу продукции.

В зависимости от объема затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляцию цеховой, производственной и полной себестоимости. Калькуляция цеховой себестоимости включает только затраты цеха. В них входят затраты материалов, заработной платы производственных рабочих цеха, начисления на зарплату, общепроизводственные расходы, потери от брака. Эти калькуляции используются для определения себестоимости полуфабрикатов, доли цехов в затратах на изделие для определения себестоимости окончательного внутреннего брака, как основа для составления хозрасчетных калькуляций цеха. Калькуляции производственной себестоимости включает все затраты предприятия на производство продукции. Она составляется по всем статьям на изготовление конкретного изделия. На основе ее выявляется общий производственный результат работы предприятия по сравнению с принятыми нормами расходов. Сюда как раз относятся расходы будущих периодов. Калькуляция полной себестоимости охватывает все затраты на производство и реализацию продукции. Кроме производственных затрат, в нее включаются внепроизводственные расходы, связанные с реализацией продукции. Она используется для выявления финансового результата от реализации продукции.

По охватываемому периоду калькуляции делятся на месячные, квартальные, годовые. Наиболее применяемыми являются квартальные и годовые калькуляции. Месячные калькуляции могут включать случайные моменты изменения затрат и поэтому наименее точны. Наиболее реальны годовые калькуляции, в которых многие случайные изменения расходов устраняются.

Калькуляции различаются степенью детализации данных. Они могут составляться по укрупненным показателям, только по установленной номенклатуре статей в денежном измерении. Данные калькуляций могут быть и детализированными, когда наряду с денежными измерителями применяются и натуральные.

Другим важным принципом калькулирования является обоснованный выбор метода учета производственных затрат и исчисления себестоимости. На практике для предприятий каждой отрасли промышленности разрабатываются свои рекомендации по учету затрат и калькулированию. В то же время принципы калькулирования во всех предприятиях имеют ряд общих моментов. В частности, для исчисления себестоимости любой продукции заранее необходимо определить: 1) объекты калькулирования, 2) объекты учета затрат, 3) порядок распределения затрат по объектам калькулирования, 4) порядок организации аналитического учета затрат на производство. 5) содержание калькуляций. Совокупность решения этих принципов и определяет метод учета производственных затрат и калькулирования в производствах определенного типа. Каждый элемент является составной частью метода калькулирования и решает свою задачу.

Объект калькулирования представляет собой тот вид, то наименование продукции, себестоимость которой должна исчисляться в калькуляции.

Объектами калькулирования могут быть:

вид продукции;

тип продукции;

разновидность продукции.

Объект калькулирования требует измерения. Единица измерения объекта калькулирования называется калькуляционной единицей. Себестоимость продукции определяется в расчете на одну калькуляционную единицу, как правило натуральные величина как, например, 1 шт., 1 т., 100 пар обуви, 1000 штук кирпичей и т.д.

Исходя их перечня объектов калькулирования определяется перечень объектов учета затрат, т.е. состав тех производственных подразделений предприятия, видов продукции, затраты по которым необходимо учитывать отдельно. Оптимальным является при этом совпадении объектов учета и объектов калькулирования. Если же они не совпадают или совпадают не полностью, необходимо определить порядок детализации затрат по каждому объекту учета. Особенности объектов учета и объектов калькулирования определяют методы распределения затрат при исчислении себестоимости. При совпадении объектов учета и калькулирования все затраты будут прямыми.

Если эти понятия не совпадают, затраты на производство, собранные по объектам учета. Приходится распределять по объектам калькулирования полностью или частично косвенным путем.

В связи с этим обоснованный выбор методов распределения затрат имеет очень важное значение. От правильности применяемых методов распределения затрат во многом зависит достоверность составляемых калькуляций.

Существуют несколько методов учета и калькулирования.

Простой метод учета и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах, которые вырабатывают один или небольшое количество однородных видов в одном технологическом процессе и не имеют стабильный размер незавершенного производства (добывающие отрасли как правило).

Попередельный метод учета и калькулирования себестоимости продукции применяется в массовых производствах обрабатывающей промышленности, где технологический процесс состоит из нескольких последовательных переделов, перерабатывающих исходный материал от начала его обработки до получения из него готового изделия (предприятия текстильной, металлургической и других отраслей).

Позаказный метод учета и калькулирования себестоимости продукции применяется главным образом в отраслях, производство которых обрабатывает одновременно и параллельно множество различных заготовок, деталей и узлов, а готовая продукция создается путем механической сборки отдельных частей изделия.

Применяется этот метод учета и калькулирования себестоимости продукции преимущественно в машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности, в индивидуальных и мелкосерийных производствах, ремонтных цехах.

Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции пригоден для применения в любом производстве. Наибольшее применение он получил на предприятиях массового и крупносерийного производства с большой номенклатурой изделий.

3.2. Виды расходов будущих периодов и их учет.

В стандартах бухгалтерского учета, установленных в Республике Казахстан, приближающихся к Международным стандартам бухгалтерского учета, учет расходов будущих периодов выделен в подраздел 34 «Расходы будущих периодов».

Подраздел 34 «Расходы будущих периодов» включает следующие счета:

341 «Страховой полис», 342 «Арендная плата», 343 «Прочие».

Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

К примеру, подписка организации или предприятия на периодические издания такие как «Бухгалтер и компьютер» , как правило, проводится раз в году, а затраты на издержки производства, должны относится пропорционально в течение года. В месяц это составит одну двенадцатую часть.

На счете 341 «Страховой полис» отражается информация о расходах по приобретению страхового полиса, а на счете 342 «Арендная плата» - о взносах арендной платы за последующие периоды.

Счет 343 «Прочие» предназначен для обобщения информации о прочих расходах будущих периодов, не упомянутых в пояснениях к счетам 341 «Страховой полис» и 342 «Арендная плата».

Учтенные на счетах подраздела 34 «Расходы будущих периодов» расходы, относящиеся к отчетному периоду, списываются в дебет счетов 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг) подраздела 81 «Расходы по реализации (работ, услуг) и 821 «Общие административные расходы» подраздела 82 «Общие и административные расходы» и соответствующих счетов раздела 1Х «Счета производственного учета».

Ниже приводится таблица счетов корреспондирующих со счетом подраздела 34 «Расходы будущих периодов»

Счета подраздела 34 «Расходы будущих периодов» корреспондирующих со счетами:
131 Износ зданий и сооружений 132 Износ машин и оборудования, передаточных устройств 133 Износ транспортных средств 134 Прочие (износ) 201 Сырье и материалы 202 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 203 Топливо 204 Тара и тарные материалы 205 Запасные части 206 Прочие материалы 208 Строительные материалы и другие 423 Наличность на специальных счетах в банках 431 Наличность на валютном счете внутри страны 441 Наличность на расчетном счете 451 Наличность в кассе в национальной валюте 634 Прочие (расчеты с бюджетом) 681 Расчеты с персоналом по оплате труда 684 Проценты к оплате 687 Прочие (кредиторская задолженность) 920 Вспомогательные производства	126 Незавершенное строительство 686 Прочие(начисленные расходы) 811 Расходы по реализации товаров (работ, услуг) 821 Общие и административные расходы 934 Ремонт основных средств 935 Ремонт основных средств 937 Арендная плата 938 Прочие (накладные расходы) 948 Прочие

По международным стандартам, по срокам учета, расходы будущих периодов делятся на долгосрочные и краткосрочные расходы будущих периодов.

Заключение.

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователя.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов; основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета на предприятиях в Казахстане в условиях становления рыночной экономики является ориентация на Международные стандарты учета и отчетности.

Внедрение Международных стандартов учета и отчетности позволит значительно повысить качество и эффективность учета и контроля, даст предприятиям определенную самостоятельность в использовании более обоснованной системы учета с отражением его особенностей, специфики техники и технологии в организации производства.

Параллельно внедрению Международных стандартов учета и отчетности должна интенсивно проводиться работа по освоению и широкомасштабному использованию информационных технологий, в области которых имеется заметное отставание в Казахстане.

Мировая экономическая система уже вступила в эпоху формирования информационного общества. Это зарождающееся общество характеризуется не только качественно новым производственным аппаратом, основанным на компьютеризированных орудиях труда и информационных технологиях, но и новыми социальными отношениями.

Сила информации и знаний состоит в том, что с их помощью вскрываются новые бесконечные возможности, которые имеются в протекающих в природе и обществе процессах. Это ресурсы, ключ к которым - информация и знания.

Применение информационных технологий предоставляет человеку возможность оперативно получать доступ к любой накопленной информации и эффективно использовать ее для решения поставленных задач.

В Казахстане ряд фирм и компаний стали интенсивно внедрять программы бухгалтерского учета, использование которых поднимает работу на новый, более высокий уровень, достигается существенная экономия времени у счетных работников, которое используется на творческую деятельность, а также значительно сокращаются ошибки в работе, характерные при обработке данных физическими лицами.

Наиболее популярной бухгалтерской программой, применяемой в Казахстане, является программа «1-С Бухгалтерия» и ее варианты». Эта программа действительно хороша. Однако отдельные АО и ТОО адаптируют эти программы для своих нужд, улучшают потребительские характеристики программы. Такой подход вполне оправдан и, главное, дает уверенность в том, что уже в ближайшие годы Казахстан полностью наверстает отставание в использовании достижений в информационной технологии вообще и в бухгалтерском учете, в частности.

Список использованной литературы:

Назарбаев Н.А. Казахстан-2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев. Послание Президента страны народу Казахстана.

Назарбаев Н.А. На пороге ХХ1 века. Алматы, 1996 г.

О государственной программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 1998-2000 гг. Указ Президента РК от 28.01.1998 г. № 3838.

О бухгалтерском учете”, Указ Президента РК от 26.12.95 г. № 2732.

Дюсембаев К.Ш., Егембердиев С.К., Дюсембаев З.К. Аудит и анализ финансовой отчетности. - Алматы: Каржы-каражат, 1998.

Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. - Алматы, 1998.

Нидез Б., Андерсон Х., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учета. - Москва: Финансы и статистика, 1996.

Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъекта.

Бухгалтерский учет в РК. Учет ОС. Нормативная база 1993-1998. Выпуск.

ИД “Lem” - Алматы, 1998.

Ержанов М.С., Ержанова С.М. Учетная политика на казахстанском предприятии (практический аспект). - Алматы, Издательский дом.

Дюсембаев К.Ш. Теория аудита. - Алматы: Экономика, 1995.

Ержанов М.С. Теория и практика аудита. - Алматы: Гылым, 1994.

Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъекта. Журнал “Бухгалтер плюс компьютер” № 1 январь 2000 г.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие.-2-е изд., перераб. и доп. - Москва: Инфро-М, 1999.

Хорина Л.И., Михаилова Е.В. Основные средства: учет и налогообложение. - Алматы.

Сборник бухгалтерских проводок, Скала В.И. и др. Аудит, фирма “Асико”. - Алматы: ИД “Lem”, 1999.

Реформа бухгалтерского учета: Сб.сост: В.И. Скала, Н.В. Скала, А.И. Белкин. - Алматы: ТОО “Lem”, 1999.