2

Содержание:

Введение.

1. Основные средства предприятия.

1.1. Сущность, виды, классификация основных фондов.

1.2. Оценка основных средств.

1.3. Виды стоимости основных фондов.

2. Амортизация основных фондов.

2.1. Линейный метод.

2.2. Нелинейный метод

2.3. Ускоренная амортизация.

3. Особенности расчета амортизационных отчислений на примере ОАО "Горизонт".

3.1 Общие сведения о предприятии.

3.2. Особенности применения ускоренной амортизации на предприятии.

Заключение.

Список литературы.

Введение.

Затраты являются одним из важнейших факторов, влияющих на принятие решений при управлении предприятием, которое представляет собой достаточно сложную систему, объединяющую все ресурсы (денежные, материальные, трудовые). Достижение целей в деловой сфере всегда связано с затратами, и предприниматель не может быть уверен в правильности принятого решения, если при его подготовке не проводился анализ затрат и себестоимости продукции.

Такой анализ направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования всех имеющихся на предприятии ресурсов. Анализ затрат производства позволяет дать более объективную оценку показателей прибыли и рентабельности.

Проблема повышения эффективности использования основных фондов и производственных мощностей предприятия занимает центральное место в период перехода России к рыночным отношениям. Имея ясное представление о роли каждого элемента основных фондов в производственном процессе, физическом и моральном их износе, факторах, влияющих на использование основных фондов, можно выявить механизмы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

Целью данной работы является изучение особенности применения механизма ускоренной амортизации основных фондов.

1.Основные средства предприятия.

1.1. Сущность, виды, классификация основных фондов.

Наиболее высокую долю в структуре имущественного комплекса предприятия занимают основные фонды.

Основными фондами являются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. Основные фонды делятся на материальные и нематериальные (рис. 1).

К материальным основным фондам (основным средствам) относятся здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и

Рисунок 1 - Основные фонды

хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов.

К нематериальным основным фондам (нематериальным активам) относятся компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения.

1.2. Оценка основных средств.

Первоначальной оценкой основных средств является себестоимость их приобретения или создания.

Себестоимость основных средств - это уплаченная сумма денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость другой формы компенсации (прочих активов или обязательств), предоставленной для получения актива на момент его приобретения или создания.

Себестоимость объекта основных средств включает покупную цену (в том числе ввозную таможенную пошлину и безвозвратные налоги) и затраты, непосредственно связанные с приведением данного объекта в рабочее состояние (состояние, позволяющее использовать его по прямому назначению), а именно на:

* подготовку строительной площадки;

* доставку и разгрузку;

* установку и наладку;

* лицензии и государственную регистрацию;

* гонорары, уплаченные специалистам (архитекторам, юристам и пр.);

* прочие расходы.

При определении себестоимости основных средств из цены их приобретения вычитают любые торговые скидки.

Себестоимость приобретения основных средств обычно не включает:

* административные и прочие общие накладные расходы (если они непосредственно не связаны с приобретением актива и приведением его в рабочее состояние);

* подготовительные и подобные затраты, произведенные перед началом производства (если они не являются необходимыми для приведения актива в рабочее состояние);

* первоначальные операционные убытки, понесенные перед достижением активом.

Плановая себестоимость определяется путем технико-экономических расчетов величины затрат на производство и реализацию всей товарной продукции и каждого вида изделий.

При выпуске одного вида продукции себестоимость единицы этой продукции является показателем уровня и динамики затрат на ее производство. Для характеристики себестоимости разнородной продукции в планах и отчетах используются показатели снижения себестоимости сравнимой товарной продукции и затрат на 1 руб. товарной продукции.

Показатель затрат на 1 руб. товарной продукции определяется, исходя из уровня затрат на производство товарной продукции по отношению к стоимости продукции в оптовых ценах предприятия.

1.3. Виды стоимости основных фондов.

В связи с длительным участием основных фондов в процессе производства, их постепенным снашиванием, а также с изменением за этот период условий воспроизводства существует несколько видов стоимости основных фондов:

1. Первоначальная стоимость;

2. Остаточная стоимость;

3. Восстановительная стоимость;

4. Ликвидационная стоимость.

Первоначальная стоимость - представляет собой фактическую стоимость приобретения оборудования (включая затраты на доставку и монтаж) или строительства основных фондов.

Затраты на приобретение разных объектов основных фондов произведенных в разное время, обуславливает то, что одинаковые по своим свойствам объекты имеют различную первоначальную стоимость, поэтому такая оценка не позволяет достоверно анализировать динамику объема основных фондов.

Остаточная стоимость - соответствует первоначальной стоимости за вычетом суммы износа, образовавшемуся к этому периоду времени. Выражает стоимость основных фондов, еще не перенесенную на изготовленную продукцию.

Эти два вида затрудняют сопоставимость данных о динамике основных фондов, так как цены на оборудование и стоимость строительства меняются и основные фонды, приобретенные (построенные) в разные годы, выражаются в смешанных ценах.

Сопоставимость созданных в разные годы одинаковых элементов основных фондов достигается благодаря их оценке по восстановительной стоимости.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных фондов в новых производственных условиях (данного года), она определяется в процессе переоценки. Переоценка основных фондов осуществляется периодически. Переоценки основных фондов осуществляется с помощью двух основных методов:

1) путем индексации их балансовой стоимости

2) путем прямого пересчета балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на 1 января очередного года

Ликвидационная стоимость - это та цена, которую предприятие рассчитывает получить вследствие реализации данной части капитала по истечении срока его службы. Под сроком службы понимается период, на протяжении которого предприятие планирует использовать данную часть капитала.

2. Амортизация основных средств.

Амортизация - систематическое распределение стоимости объекта основных средств, которая подлежит амортизации, на протяжении срока его полезной эксплуатации.

Стоимость основных средств, подлежащая амортизации, рассчитывается как разница между себестоимостью объекта (или другой суммой, заменяющей его себестоимость в балансе) и его ликвидационной стоимостью.

В свою очередь, ликвидационной стоимостью является сумма, которую предприятие ожидает получить от реализации или ликвидации объекта по окончании срока его полезной эксплуатации после вычета ожидаемых затрат, связанных с реализацией или ликвидацией.

Необходимо отметить, что на практике довольно трудно предусмотреть ликвидационную стоимость основных средств в момент их поступления. В связи с этим в случае, если их ликвидационная стоимость незначительна или нет возможности осуществить ее оценку, обычно считается, что ликвидационная стоимость объекта равна нулю.

Объектом амортизации являются основные средства, имеющие ограниченный срок полезной эксплуатации. Земля, например, срок полезного использования которой неограничен, не подлежит амортизации.

Сроком полезной эксплуатации основных средств является период, на протяжении которого предприятие предполагает использовать соответствующий объект, или количество единиц продукции (услуг), которое предприятие ожидает получить от его использования.

Срок полезной эксплуатации определяется самим предприятием с учетом таких факторов:

* ожидаемой мощности или физической производительности объекта;

* ожидаемого физического износа;

* морального износа (вследствие технического прогресса или изменения спроса на продукцию);

* правовых или аналогичных ограничений по использованию объекта (например, срок аренды, предусмотренный соглашением, или законодательство, определяющее предельный срок безопасной эксплуатации определенных объектов, и пр.)

Поскольку срок полезной эксплуатации определяется исходя из полезности объекта основных средств для конкретного предприятия, он может быть короче, чем нормативный (технический, экономический) срок эксплуатации.

Таким образом, срок полезной эксплуатации отражает намерения руководства предприятия относительно использования определенного объекта основных средств с учетом накопленного опыта и оценки рыночной ситуации.

Единственным требованием является то, что метод амортизации должен обеспечить распределение стоимости актива на систематической основе и отражать способ, которым экономическая выгода от данного актива потребляется предприятием. Это означает, например, что если автомобиль используется для доставки грузов заказчикам, его амортизацию уместно начислять на основе пробега в каждом отчетном периоде.

			Методы амортизации основных средств
Основываются на времени использования основных средств			Основываются на количестве единиц, полученных от использования обьекта основных средств
Равномерной амортизации		Дегрессивной (ускоренной) амортизации		Прогрессивной (замедленной) амортизации		Суммы единиц продукции (производственный)

Рисунок 2 - Классификация методов амортизации основных средств

2.1 Линейный метод.

Линейный способ заключается в равномерном начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (Ам) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

, где:

- амортизируемая стоимость объекта основных средств;

- годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже);

12 - количество месяцев в году.

, где:

СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах.

В налоговом учете нет понятия годовой нормы амортизации, поэтому сумма амортизационных отчислений за месяц рассчитывается, исходя из срока полезного использования, выраженного в месяцах, по формуле:

2.2 Нелинейный метод.

Преимущество нелинейного метода заключается в том, что на первоначальном этапе начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм. Это происходит вследствие того, что при нелинейном методе месячная норма амортизации определяется по следующей формуле:

, где:

К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта;

n - срок полезного использования объекта в месяцах.

При нелинейном методе амортизация начисляется в два этапа. На первом этапе основные средства амортизируются указанным выше методом до достижения нормы амортизации в размере 80% стоимости данного объекта. С месяца, следующего за тем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему начисляется в следующем порядке (п. 5 ст. 259 НК РФ):

остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

Представленный ниже график показывает распределение величины амортизационных отчислений в течение срока полной амортизации.

Рисунок 3 - График амортизационных отчислений, рассчитанных для оборудования со сроком полезного использования 10 лет с коэффициентом ускорения 3

Как видно из графика, для оборудования сроком полезного использования 10 лет, начисление амортизации до 32 месяца происходит более быстрыми темпами. Но после 32 месяца быстрее списывается стоимость оборудования по линейному методу.

2.3. Ускоренная амортизация.

Ускоренная амортизация - начисление износа основного средства с применением к норме амортизационных отчислений повышающего коэффициента. Ускоренная амортизация позволяет ускорить списание имущества на себестоимость продукции, тем самым, уменьшая налогооблагаемую базу налога на прибыль организации. В практике разных стран этот метод рассматривается как способ для скорейшего обновления основных фондов и как механизм снижения инфляционных потерь. К преимуществам метода ускоренной амортизации можно отнести быстрое возмещение значительной части затрат, выигрыш за счет фактора времени. Однако политика ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, следовательно, к завышению цены реализации произведенной продукции. В связи с этим, практика применения ускоренной амортизации в России пока незначительна. Более широко ускоренная амортизация до последнего времени применялась в практике хозяйствования малых предприятий.

В настоящее время ускоренная амортизация регламентируется пунктом 7 статьи 259 Налогового Кодекса РФ.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

В целях главы 25 НК под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Налогоплательщики - сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2.

3.Практическое применение методов амортизации.

3.1.Общие сведения о предприятии.

Открытое акционерное общество «Горизонт» образовано в 1992 г. физическими лицами.

Руководящий орган: Правление. Правовое положение определяется Гражданским Кодексом РФ, Федеральными законами «О коммерческих организациях», настоящим Уставом и действующим законодательством РФ.

Трудовые контракты с работниками заключаются на год. По непременному условию контракта каждый вновь поступивший получает «рабочее место» - комплект документов, составленных с помощью администрации. В комплект документов входят: заявление о приёме на работу, должностные инструкции, структура предприятия.

ООО «Горизонт» занимается производством и продажей мебели. Для того, чтобы оставаться на рынке, предприятие постоянно инвестирует в производство огромное количество средств, так как это единственный путь успешно конкурировать с другими компаниями, которые в свою очередь стараются предложить потребителям всё более разнообразные и надёжные товары. Производственная деятельность осуществляется в трёх цехах: мягкой мебели, кожаной мебели, корпусной мебели и участке металлоконструкций. Для производства используются материалы, комплектующие и фурнитура отличающиеся проверенной надёжностью и качеством. Следуя новым направлениям мебельного дизайна, предприятие ежегодно предоставляет новые образцы мягкой, корпусной и офисной мебели. Мебель изготавливается с учетом эргономических требований и соответствует ГОСТам. Огромное внимание на предприятии также уделяется техническому оснащению цехов. Уделяя большое внимание дизайну своей продукции, предприятие обеспечивает при этом вполне доступные цены.

В ООО «Горизонт» работникам предприятия, работающим по утверждённому графику, производится оплата за работу в праздничные дни в двойном размере согласно ТК РФ исходя из месячного заработка (оклад плюс премия) из фонда оплаты труда. Оплата труда работникам предприятия в ночное время (от 22-00 до 6-00 ч.) в размере 40% от заработка (оклад плюс премия) из фонда оплаты труда.

При оплате труда работников мебельного производства используется коллективная разновидность сдельно-премиальной формы. При этом общая сумма, причитающаяся за выполненный объём распределяется между членами бригады пропорционально разрядам и количеству отработанного времени.

3.2.Особенности применения ускоренной амортизации на предприятии.

Выше была приведена подробная характеристика различных методов амортизации. Теперь рассмотрим два принципиально разных метода амортизации - линейный и ускоренный - на практике. Данные по предприятию ООО «Горизонт» представлены в таблице 2.

Таблица 2.

Основные средства предприятия ООО «Горизонт»:

Наименование основного средства	Первона-чальная стоимость (тыс. руб.)	Дата ввода в экплуатацию	Норма-тивный срок слу-жбы (лет)	Дата и причина выбытия
Здание	1000	1.07.1997	80	-
Оборудование №1	90	1.01.1999	16	-
Оборудование №2	60	1.07.1999	12	-
Станок №1	20	1.07.1997	10	1.07.1999 в связи с аварией
Станок №2	48	1.01.1999	8	-
Станок №3	56	1.01.2000	12	1.07.2001 в связи с продажей по остаточной стоимости
Станок №4	60	1.07.2001	8	-

Рассчитаем сумму амортизационных отчислений, среднегодовую стоимость основных фондов (остаточную стоимость), а также налог на основные фонды предприятия за 1997-2001 гг.

При линейном способе погашение стоимости объекта производится равными ежегодными частями в течение всего срока эксплуатации.

Норма амортизации при линейном методе:

, где: Т₀ - нормативный срок службы (в годах).

Например, если срок эксплуатации равен 5 годам (станок №2), то ежегодно должна погашаться 1/5 балансовой стоимости объекта, т.е. линейная норма амортизации - 0,2 (или в процентах - 20%).

Сумма амортизационных отчислений за год при линейном методе:

, где: Ф₀ - первоначальная стоимость.

Ускоренная же амортизация основных средств проводится, исходя из удвоенной нормы амортизационных отчислений, применяемой ежегодно к остаточной стоимости объекта.

Так для станка № 2 удвоенная норма равна 0,4 (40%).

Сумма амортизационных отчислений для ускоренного метода:

, где: t - индекс периода,

Ф_ос - остаточная стоимость,

Н_а - норма амортизации для ускоренного метода.

Соответственно для первого года эксплуатации:

, где: Ф₀ - первоначальная стоимость.

В обоих случаях остаточная стоимость определяется по формуле:

, где: t - индекс периода.

Для первого периода остаточная стоимость: .

Налог на имущество предприятий установлен законодательством РФ и составляет 2% от их остаточной стоимости Ф_ос (с вычетом амортизационных отчислений) по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев, года. Мы производим все расчёты по итогам года.

Итак, налог на основные средства:

, где: t - индекс периода (года).

Т.е. если для станка №2 при линейном методе остаточная стоимость составила 40 тыс. руб., то налог в данном случае равен 800 руб. (40000*0,02).

Из рисунка 4 видно, что сумма амортизационных отчислений за различные периоды при ускоренном методе значительно выше, чем при линейном методе. Соответственно при линейном методе остаточная стоимость основных фондов выше (рис. 5), так как она непосредственно зависит от суммы амортизационных отчислений.

Налог на имущество находится в прямой зависимости от остаточной стоимости основных средств. Следовательно, применяя ускоренный метод амортизации, организация платит государству меньшую сумму налога. Однако необходимо учитывать, что у ускоренного метода есть свой недостаток - он приводит к росту издержек в краткосрочном периоде и снижению прибыльности.

Рисунок 4 - Сумма амортизационных отчислений.

Рисунок 5 - Остаточная стоимость.

Заключение.

В бухгалтерской практике наиболее часто используемыми методами расчета амортизационных сумм являются: равномерный метод, ускоренный, и метод, основанный на показателях объема выполненных работ объектом основных средств.

По моему мнению, наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы начисления амортизации. Данные методы позволяют в первые годы работы списывать большие суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что уменьшает налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для только что начавших свою деятельность предприятий. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшим путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства. Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.

Список литературы:

Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие 2-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ - ДАНА, 2001. - 304 с.

Ефремова А.А. Отдельные проблемы учета основных средств // Главбух. - 2001. - №10. - с.15-16.

Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. - Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2001.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие (на основе Нового Плана счетов). - 4-е изд.,перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002.-640 с.

Лунеев С.С. Переоценка основных средств // Главбух. - 2001. - № 24. - с.13-16.

Медведев А.Н. Амортизация основных средств // Бухгалтерский вестник. - 2001. - №1.

Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств (Приказ Минфина РФ от 20.07.1998 № 33н).

Микроэкономика. Теория и российская практика: Учебник для студентов вузов / Под редакцией А.Г. Грязновой и А.Ю. Юданова. - М.: ИТД КноРус, 1999. - 544 с.

Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 31 декабря 2002 г.).

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 5 июля 2001 г. N 04-02-05/3/41.

Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина от 30.03.01 № 26н).

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 336с.

Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учёта. - М:. Финансы и статистика, 2000.